Налоговая политика организации в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Цыганкова, Юлия Сергеевна

• Цыганкова, Юлия Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Цыганкова, Юлия Сергеевна

Введение.

1. Экономическое содержание и основы формирования налоговой политики организации.

1.1. Исследование содержания налоговой политики организации как элемента управления предприятием.

1.2. Факторы, влияющие на параметры формирования налоговой политики организации.

1.З. Роль налогового бремени в процессе построения и реализации налоговой политики организации.

2. Налоговое бремя как фактор формирования налоговой политики организации.

2.1. Основы оценки налогового бремени на уровне организации.

2.2. Влияние налогового бремени на принятие решений организацией в области налогообложения.

3. Формирование эффективной налоговой политики организации.

3.1. Управление налоговым бременем при выборе методов налоговой лолитики организации.

3.2. Оценка эффективности налоговой политики организации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая политика организации в России»

Актуальность темы исследования. Финансовая наука рассматривает налогообложение в качестве одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики и перераспределения доходов ввиду его непосредственной связи с процессом формирования финансовых ресурсов страны. Поэтому решение проблем в области налогообложения является одним из ключевых направлений в рамках осуществляемых в настоящее время в России экономических преобразований.

Прошедшие годы реформирования российской налоговой системы оказались напитанными весьма сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельно взятых предприятий. Становление принципиально » иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в области налогообложения предопределило обязательность учета налоговой составляющей в общей экономической стратегии организаций. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась необходимость в формировании индивидуальной налоговой политики.

Однако, несмотря на особую актуальность вопроса исследования процесса разработки налоговой политики организации, в центре большинства научных трудов находятся проблемы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, тогда как анализ влияния » государственной налоговой политики и формируемой в ее рамках величины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующих субъектов находил место лишь в виде общих выводов, призывавших к повышению активности в области реформирования налоговой системы. При этом, несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика организации», ее содержание остается раскрытым не в полной мере.

Дело в том, что на законодательном уровне налоговая политика организации определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Однако такая характеристика налоговой политики организации » является, на наш взгляд, «узкой», так как не отражает в полной мере тот комплекс мероприятий, который подразумевает под собой понятие «политика», сутью которой является установление форм, задач и содержания.

Более того, авторами многочисленных трудов, посвященных вопросам налогообложения, не производится комплексной оценки реакции предприятий на динамику показателя налогового бремени. А ведь наряду с иными факторами, влияющими на процесс формирования налоговой политики организации, величина налоговой нагрузки играет значимую роль в принятии хозяйствующим субъектом решений в области налогообложения.

Йроведенный анализ позволяет сделать вывод об ограниченности позиции законодательства и некоторых экономистов, сводящих налоговую политику организации в рамки совокупности приемов и методов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу. Поэтому предметом изучения настоящего диссертационного исследования явилась налоговая политика организации, формируемая с учетом величины налогового бремени и являющаяся результатом совместной работы собственников и работников всех сфер деятельности предприятия, направленная на выработку тактических и стратегических мероприятий в направлении достижения необходимого экономически значимого эффекта.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды ведущихв отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения: Е.В. Балацкого, С.В. Барулина, О.Н. Бекетовой, А.В. Брызгалина, JT. Брю, О.Б. Веретенниковой, В.Вишневского, Е.С. Вылковой, Е.Н. Егоровой, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, Д. Липницкого, К. Макконнелла, Л.П. Окуневой,

В.Г. Панскова, Д. Рикардо, А.Смита, Э. Селигмана, Р. Стурма, О. Фишер, »

Г.И. Хотинской, Д.Г.Черника, Т.Ф. Юткиной и др.; а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.

Однако, несмотря на разработанность в частности вопросов формирования налоговой политики на общегосударственном уровне, влияния на данный процесс величины налогового бремени и оптимизации налоговой 9 политики организации для целей налогового учета, проблемам формирования и реализации налоговой политики организации как элемента общей системы управления предприятием в настоящее время не уделяется достаточного внимания.

Таким образом, необходимость углубления теоретических изысканий и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы, цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цели и задачи исследования. Целью научной работы является разработка теоретических основ и практических рекомендаций по » совершенствованию процесса формирования эффективной налоговой политики хозяйствующего субъекта с учётом влияния на данный процесс величины налогового бремени как одного из основных факторов.

Для достижения этой цели в диссертационном исследовании были поставлены и решались следующие задачи:

- раскрыть содержание налоговой политики организации как элемента общей системы управления предприятием и рассмотреть основы ее формирования;

- выделить основные факторы, влияющие на процесс разработки 9 налоговой политики организации;

- изучить механизм воздействия налогового бремени на процесс формирования и реализации хозяйствующим субъектом налоговой политики организации как одного из основных факторов;

- на основании анализа методологической базы оценки налогового бремени на уровне хозяйствующих субъектов разработать методику расчета налогового бремени, позволяющую адекватно оценивать уровень налогового бремени в различных отраслях экономики;

- определить роль методов налоговой политики организации в построении эффективной системы управления налоговым бременем;

- разработать рекомендации по оценке эффективности формируемой налоговой политики организации.

Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности юридических лиц в современных российских условиях хозяйствования.

Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе формирования и реализации налоговой политики организации в "широком" понимании, как элемента общей системы управления предприятием.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали общенаучные методы и приемы: системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, а также индуктивный и дедуктивный методы научного познания, позволяющие раскрывать взаимосвязи экономических процессов, методы обобщения, выборки, группировки и графические методы.

Информационной базой научной работы явились статистическая отчетность Госкомстата РФ, Минфина России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, отчетные данные предприятий. В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- уточнено определение налоговой политики организации как комплекса стратегических и тактических мероприятий в области управления механизмом налогообложения, осуществляемых хозяйствующим субъектом в рамках общей финансовой политики в заданных параметрах внешней среды и направленных на рационализацию налоговой нагрузки организации в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности; f

- в результате исследования факторов, влияющих на параметры формирования налоговой политики организации, было доказано приоритетное значение налогового бремени, в связи с чем уточнена его дефиниция, позволяющая охарактеризовать данное понятие в нескольких аспектах: как понятия, характеризующего совокупность общественно-экономических отношений между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов, как одного из основных факторов расширенного воспроизводства; как базового показателя эффективности функционирования налоговой системы, отражающего степень налогового давления на доходы 9 налогоплательщиков;

- предложен для целей управления и налоговой политики авторские подход и методика количественной оценки налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта, основанные на использовании системы относительных показателей (общего налогового бремени, коэффициента денежного изъятия при уплате налогов и показателя фактического налогового бремени); при этом последний показатель учитывает влияние фактора перелагаемости косвенных налогов;

- предложены подходы к определению степени и характера воздействия величины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующего субъекта по формированию налоговой политики организации; доказана приоритетность выбора режима налогообложения в качестве основного инструмента налоговой политики для малых предприятий и предложен авторский алгоритм выбора объекта налогообложения при переходе на уплату налогов по упрощенной системе, основанный на учете таких параметров, как предполагаемый уровень рентабельности, структура затрат и доходов организации, нормирование пособий по временной нетрудоспособности;

- обоснована целесообразность создания в крупных компаниях налогового отдела, занимающегося управлением налоговым бременем в рамках формирования и реализации налоговой политики организации, определен круг совместных его действий с другими отделами и филиалами фирмы, разработана типовая схема организации такого подразделения;

- разработана методика системной оценки эффективности налоговой политики организации, базирующаяся на показателях: общего налогового бремени, частных показателях налогового бремени, показателях эффективности использования прямых и непрямых налоговых льгот, показателях эффективности налоговой политики организации, включая показатель ее рациональности (отношение затрат на формирование налоговой политики и всех действий, связанных с реализацией данного процесса, к размеру экономии на налогах).

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость научного исследования заключается в обобщении и дальнейшем развитии методологии и теоретических основ по организации процесса формирования эффективной налоговой политики организации с учетом величины налогового бремени.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке методических рекомендаций, которые могут быть применены хозяйствующими субъектами для расчета налогового бремени с целью рационализации своих решений в сфере налогообложения, выбора объекта налогообложения при принятии решения перейти на упрощенную систему налогбобложения, а также оценки эффективности сформированной налоговой политики организации.

Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на международных научно-практических конференциях «Проблемы и перспективы совершенствования управления национальным экономическим потенциалом» (Саратов, СГСЭУ, 2006г.), «Европейская наука XXI столетия: стратегия и перспективы развития - 2006» (Днепропетровск, 2006г.), на межвузовской научно-практической конференции «Финансовые проблемы обеспечения устойчивого роста современной российской экономики» (Гатчина, ЛОИЭФ, 2006 г.).

Практические результаты, рекомендации и меры в области измерения налогового бремени хозяйствующего субъекта и формирования налоговой политики организации используются на ЗАО «Производственно-торговая компания «Сибэнергопром», что подтверждено справкой о внедрении.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 14 публикациях автора общим объемом 4,3 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы определяется общей концепцией, целью, поставленными задачами и логикой исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Положения и выводы диссертации иллюстрируются таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Цыганкова, Юлия Сергеевна

Выводы и заключения, содержащиеся в диссертационной работе, не претендуют на исчерпывающую полноту раскрытия всех аспектов формирования налоговой политики организации в современных российских условиях хозяйствования. Тем не менее, результаты анализа, теоретические выводы и практические рекомендации могут способствовать тому, что хозяйствующий субъект будет более комплексно подходить к формированию и реализации налоговой политики организации, увязывая данный процесс с положениями общей финансовой политики организации, основой которого будет стремление создать рациональную модель управления налоговым » бременем в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Заключение

Подводя итоги проведенного диссертационного исследования, представляется целесообразным обобщить полученные результаты и сформулировать теоретические и методологические выводы относительно изучения процесса разработки и реализации налоговой политики организации в современных российских условиях.

Начиная наше исследование с исследования содержания налоговой политики организации и изучения основ ее формирования, нами было обращено внимание на наличие явных недоработок в этой области. Несмотря на кажущуюся полноту изученности данной проблемы, существуют неточности в отношении раскрытия сущности данного понятия.

В ходе проведенного исследования нами было обращено внимание на 9 то, что ученые-экономисты, говоря о налоговой политике, зачастую определяют ее относительно государственной деятельности, тогда как касательно налоговой политики на уровне хозяйствующего субъекта в литературе наблюдается некоторая неопределенность. Однако, в связи с тем, что политика как совокупность целей и задач, реализуемых в определенной сфере, присутствует у любого субъекта, параметры деятельности которого могут быть изменены им с помощью целенаправленного влияния в зависимости от уровня разработки и реализации политики, выделение и изучение политики отдельных хозяйствующих субъектов является небезосновательным.

Современное налоговое законодательство характеризует налоговую политику организации как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

На наш взгляд, данное определение налоговой политики организации является узким, не отражающим в полной мере ту полноту мероприятий, которую подразумевает под собой «политика», сутью которой является установление форм, задач, содержания деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому мы предложили различать налоговую политику организации, трактуемую в «узком» смысле, то есть формируемую в рамках, установленных налоговым законодательством в соответствии с НК РФ; а 9 также налоговую политику организации в «широком» смысле, как внутрифирменную, разрабатываемую хозяйствующим субъектом самостоятельно, и связанную со всеми сферами его финансово-хозяйственной деятельности.

В современной экономической литературе существуют определения налоговой политики организации, характеризующие данную экономическую категорию, избегая ее отождествления с понятием налоговой учетной политики. Однако, на наш взгляд, рассмотренные дефиниции недостаточно полным образом раскрывают содержание налоговой политики организации. 9

В связи с чем, в рамках данной работы было дано авторское определение налоговой политики организации в широком смысле, являющееся результатом синтеза существующих дефиниций исследуемого понятия. При этом в известной нам экономической литературе экономисты, определяя налоговую политики организации, в качестве основной ее цели некорректно обозначают минимизацию налогового бремени предприятия, тогда как, на наш взгляд, целесообразнее говорить о рационализации налоговой нагрузки, под которой мы понимаем систему мер, направленных на изменение или поддержание наиболее разумного уровня налоговых изъятий, учитывающего не только интересы хозяйствующего субъекта в отношении обеспечения повышения эффективности бизнеса, но и интересы государства в части пополнения бюджета, что будет отвечать требованию нахождения компромисса интересов бизнеса и государства в налоговой сфере.

В рамках диссертационной работы исследованию была подвергнута налоговая политика организации в «широком» смысле в связи с тем, что именно данная налоговая политика, являющаяся результатом совместной работы собственников и работников всех функциональных областей деятельности предприятия по принятию управленческих решений, помогает сформировать необходимые мероприятия в направлении достижения необходимого экономически значимого эффекта.

Разработку налоговой политики организации, как и принятие любого управленческого решения, необходимо осуществлять с учетом факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики, и вносящих вклад в определение его приоритетов в ходе принятия того или иного решения. Ввиду, этого в диссертации нами был осуществлен анализ факторов, влияющих на процесс разработки налоговой политики организации, которые были сгруппированы в работе как условно внешние и условно внутренние.

В ходе анализа было доказано, что одним из основных факторов, воздействующих на формирование налоговой политики предприятия, является устанавливаемая в рамках государственной налоговой политики величина налогового бремени. В целях доказательности данного утверждения нами было рассмотрено влияние мер по снижению налогового бремени в рамках проводимой государственной налоговой политики на деятельность хозяйствующих субъектов. Таким образом, налоговое бремя является важнейшим элементом, объектом и условием формирования и реализации налоговой политики как на общегосударственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов.

В рамках изучения роли налогового бремени в процессе формирования и реализации налоговой политики организации нами было исследовано содержание понятия «налоговое бремя». В результате анализа существующих определений исследуемого понятия нами была предложена его многоаспектная характеристика с позиции обобщающего понятия.

Предложенная дефиниция налогового бремени указывает на ограниченность позиции экономистов, определяющих налоговое бремя лишь как показатель, отражающий уровень изъятия части дохода хозяйствующих субъектов (юридических и физических лиц) на макро и микро уровнях. Авторское определение налогового бремени позволяет охарактеризовать данное понятие с нескольких аспектов: не только как базового показателя эффективности функционирования налоговой системы, отражающего степень налогового давления на доходы налогоплательщиков, но и с позиции понятия, характеризующего совокупность общественно-экономических отношений между государством и налогоплательщиками, а также как одного из основных факторов расширенного воспроизводства. Ведь в действительности адекватная оценка налогового бремени необходима в целях определения степени воздействия налоговых обязательств на экономическую активность хозяйствующего субъекта, а то есть на расширение производственной базы организации (повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности).

Максимально точная оценка величины налогового бремени является крайне важным при формировании налоговой политики организации. При этом правильность его расчета напрямую зависит от выбора способа исчисления.

В целях внесения ясности в проблему исчисления налоговой нагрузки на уровне хозяйствующих субъектов, на основе критического анализа методологической базы в области расчета налогового бремени был предложен авторский метод количественной оценки налогового бремени организации, состоящий из системы относительных показателей:

1) показателя общего налогового бремени, рассчитываемого как отношение начисленных налогов без налога на доходы физических лиц к добавленной стоимости;

2) показателя фактического налогового бремени, рассчитываемого как отношение начисленных налогов без налога на доходы физических лиц и косвенных налогов плюс 14 % косвенных налогов к добавленной стоимости без амортизационных отчислений. Данный показатель, позволяет определить реальную величину налоговой нагрузки предприятия с учетом переложения косвенных налогов на конечного потребителя (в перспективе);

3) коэффициента денежного изъятия при уплате налогов, позволяющий рассчитать удельный вес налоговых платежей, подлежащих уплате, в общем объеме полученной денежной массы от реализации продукции (работ, услуг) или имущества.

При этом, для того, чтобы управлять величиной налогового бремени в рамках налоговой политики организации необходимо воздействовать на составляющие, участвующие в расчете налогового бремени (величину и структуру начисленных налогов, составные элементы добавленной стоимости).

Предложенная система показателей дает общее представление о состоянии налогообложения на предприятии и качестве сформированной налоговой политики, и может являться маркером для налоговых реакций субъекта хозяйствования. Кроме того, она обеспечивает возможность сравнения налоговой нагрузки как во временном аспекте, так и по предприятиям различных сфер деятельности.

Исследуя механизм воздействия величины налоговой нагрузки на деятельность хозяйствующего субъекта в сфере налогообложения, нами было рассмотрено, каким образом налоговое бремя влияет на выбор вида деятельности, организационно-правовой формы предприятия, режима налогообложения, места регистрации организации, выбор методов налоговой политики в процессе разработки налоговой политики хозяйствующего I субъекта как части общей финансовой политики.

В результате указанного исследования было доказано, что для малых предприятий (при наличии такой возможности) основным инструментом налоговой политики будет являться выбор режима налогообложения. В связи с чем в диссертационном исследовании был предложен авторский алгоритм выбора объекта налогообложения при переходе на уплату налогов по упрощенной системе, отличающийся от ранее предложенных алгоритмов целостностью и завершенностью. При этом, в известной нам экономической литературе алгоритм выбора объекта налогообложения при УСНО не рассматривается в предложенной нами форме: он учитывает уровень предполагаемой рентабельности, структуры затрат и доходов организации, а также изменения, касающиеся нормирования величины пособий по временной нетрудоспособности. Данный алгоритм позволит облегчить процесс осуществления выбора в пользу одного из двух возможных при упрощенной системе вариантов налогообложения, что было доказано посредством расчетов, осуществленных с помощью предложенного алгоритма.

В ходе исследования процесса формирования эффективной налоговой политики организации, нами было установлено, что ее эффективность выявляется через результат и его соответствие цели — рационализации налогового бремени ради повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Результат можно определить как цель после применения средств ее достижения — методов. Таким образом, эффективность налоговой политики организации во многом обуславливается методами, избранными для реализации поставленных в рамках процесса ее формирования целей.

В процессе рассмотрения проблемы выбора хозяйствующим субъектом методов формирования и реализации эффективной налоговой политики организации, нами было выявлено, что отдавая предпочтение тому или иному решению (при выборе вида деятельности, или же режима налогообложения, действуя в определенных рамках хозяйствования), зависящему во многом от величины налоговой нагрузки, мы будем использовать те методы, которые будут наиболее подходящими для выбранного вида формируемой налоговой политики.

Так, если для формирования грамотной консервативной налоговой политики хозяйствующему субъекту достаточно иметь в штате квалифицированного бухгалтера; для организации умеренной налоговой политики обязательным является оптимальное сотрудничество бухгалтерского, финансового, юридического отделов; то для формирования и реализации оптимальной налоговой политики активного типа целесообразной предусматривается организация специализированного налогового отдела компании (речь, в частности, идет о крупных компаниях, имеющих возможность прибегать в своей хозяйственной деятельности к методам активной налоговой политики организации).

В рамках исследуемой в данном параграфе проблемы нами было установлено, что средняя налоговая нагрузка 15 крупнейших российских компаний в 2005 году была равна 30,2 % налоговых отчислений от выручки, что подразумевает целесообразным функционирование на данных предприятиях специализированного налогового подразделения (в соответствие с табл. 9) в качестве основного инструмента формирования грамотной налоговой политики организации, с помощью которого компания сможет рационализировать свое налоговое бремя с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате обоснования потребности крупных компаний в специализированном налоговом подразделении в диссертационной работе была разработана примерная схема его организации.

Заключительным этапом формирования налоговой политики предприятия является оценка эффективности разработанной хозяйствующим субъектом налоговой политики. В ходе исследования проблемы формирования эффективной налоговой политики организации нами была уточнена методика оценки ее эффективности.

Предложенная методика предусматривает расчет групп относительных показателей, состоящих из: показателей общего налогового бремени; частных показателей налогового бремени; показателей эффективности налоговой политики организации; показателей эффективности использования прямых и непрямых налоговых льгот. Включение в систему относительных показателей оценки эффективности налоговой политики организации показателей, характеризующих величину налогового бремени, обусловлено тем, что налоговая нагрузка выступает в качестве важнейшего элемента, объекта и условия реализации приоритетов налоговой политики организации, являясь одновременно одним из основных индикаторов ее качества. Поэтому оценку эффективности сформированной налоговой политики необходимо, на наш взгляд, прежде всего, начинать с расчета налогового бремени.

При этом в известной нам экономической литературе в предлагаемых методиках оценки эффективности налоговой политики организации, не рассматривается показатель рациональности налоговой политики организации. Однако, ввиду конфиденциальности информации относительно » издержек, связанных с деятельностью по формированию и реализации налоговой политики организации, нам не удалось продемонстрировать применение данного показателя на практике.

Расчет предлагаемой нами системы относительных показателей поможет хозяйствующему субъекту оценить эффективность сформированной им налоговой политики, а также установить целесообразность действий по ее дальнейшему усовершенствованию.

Вследствие проведенного диссертационного исследования основная его цель посредством решения поставленных задач была достигнута.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Цыганкова, Юлия Сергеевна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) с учетом изменений и дополнений от 09.06.2001 № 679-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г.).

3. Далоговый кодекс РФ: Части первая и вторая с изм., вст. в силу с 01.01.07г. Издательство: Омега-JI, 2006. - 682 с.

4. Послание Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ от 27 мая 2004 г.

5. Послание Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ от 16 мая 2003 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

7. Определение Конституционного суда РФ от 08.06.2004 № 226-0.10.'Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 09.03.2004 №12073/03.

8. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 8.02.2005 №10423/04.

9. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.05.2005 №КА-А40/3867-05.

10. Акиндинова Н., Березинская О., Осипова О. Снижение НДС до 13%: непростые последствия простых решений// http://www.vedi.ru/industry

11. Акулин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования//Налоговый Ъестник. 2004. - № 10.

12. Аналитика МСБ Воронежской области Негативное влияние налогов.// http://www.infobus.ru.

13. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения// Финансовая газета.- 2005.- № 50, 51.

14. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования.- 2003.- № 2.- С. 88-105.

15. Балацкий Е.В. Инвариантность точек Лаффера // Мировая экономика и международные отношения.- 2003.- № 6.- С. 62-71.

16. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост // Проблемы прогнозирования.- 2004,- №4.

17. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения.- 1997.- №12.- С. 85-94.

18. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003.- №4.- С. 34-37.

19. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы,-•2002.- № 2.- С. 39-42.

20. Барулин С.В., Макркрушин А.В. Налоговая политика современной России: оценка и приоритеты развития. Размышления на рубеже9тысячелетий: Научный сборник. Саратов: СГСУ.- 2001.

21. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: монография.- Саратов.- Изд. «Сателлит».- 2004.- 168с.

22. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы,- 1995.-№ 2.- С. 25-28.

23. Бахтина В. Какой режим выбрать? Анализ налоговой нагрузки // Двойная запись.- 2005.- № 10.

24. Баштанов А.Н. Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Регион: экономика и социология.- 2001.-№2.- С.38-45.

25. Бегучев Н.И., Горин С.В., Курбанов С.Э. Проблемы налогообложения малых предприятий // Пищевая промышленность,- 2004.- № 6.- С. 38-40

26. Бекетова О.Н. Налоговое бремя и налоговые пределы в современной России./Сб.: Финансовые проблемы переходной экономики,- Саратов: СГСЭУ, 2001.

27. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит.- 2004. -№4.-С. 50-58.

28. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. — М.: ИНФРА-М, 1998.

29. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика.-№ 10-11.-С. 160-176.

30. Бондарчук Н.В. Влияние налоговой политики организации на формирование финансовых ресурсов государства //Экономика и управление.- Научная серия МИФИ.- 2004,- том 13.

31. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. Пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.- 600с.

32. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал «7 Статей. Ру». 2000.

33. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы.- 2002.- № 1.

34. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2004. -№ 2.-С. 97-105.

35. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики.-2000.- №2.-С. 107-116.

36. Васильева А.А., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования.- 2005.- №3.

37. Веретенникова О.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие. -Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004.

38. Волков А.С. «Упрощенка»: выбираем оптимальный объект налогообложения // Российский налоговый курьер.- 2003,- № 20.-С. 49-51.

39. Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. 2002.- № 7.

40. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник,- 2003.- № 1.

41. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: Теория и практика. СПб: »

42. Специальная литература.- 1997.- С.78-79.

43. Годме П.М. Финансовое право. -М.: Изд. «Прогресс».- С. 399-406.

44. Горский И., Медведева О. О налоговом бремени населения // Налоговый вестник.- 1998.- № 8.- с. 1-15.

45. Горский Н.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник,- 1998.- № 1.- С. 28-29.

46. Гуев А.В. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации,- Гарант.

47. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы.- 2004.- № 3.- с. 32-33.

48. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001.- № 8.-С. 40-42.

49. Дьячкина JI.A. Сочетание различных систем налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006.- № 31 (763).

50. Егорова Е.Н. Налоговое бремя и инвестиции. http://www.voskres.ru55.*Егорова Е.Н. Оценка налогового бремени при разной структуре добавленной стоимости // Консультант директора.- 2004.- № 24.

51. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995.-№11.- С.8.

52. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора // Экономическая наука современной России.- 2004.- № 2.- с. 72-84.

53. Еналеева И.Д., Сальникова JI.B. Налоговое право России./Учебник.-Гарант.

54. Иванов Ю. Налоговое планирование: суть, отличия, методы // Бухгалтерия.- 2004.- № 4 (611).

55. Иващенко Н. П. Экономика фирмы: Курс лекций для бакалавров. М.: Экономический факультет МГУ: ТЕИС, 1998. — Разд. 1.

56. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. 2004.- №12. -С. 67- 68.

57. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя9попытка количественного анализа). Теория и практика финансового анализа.- http: // www.cfin.ru .

58. Кириенко А.П. Взаимодействие с предпринимательской средой как условие эффективного функционирования налоговой системы // Регион: экономика и социология.- 2005. № 2.- С. 190.

59. Кирова Е., Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист.- 1998.- № 10.- С. 52-59

60. Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. М.: «Гросс Медиа». - 2005.- 765 с.9

61. Кротикова Е.В., Трунина Т.Н. Методологические различия бухгалтерского, налогового и управленческого учета //Аудитор.- 2004.-№ 4.- С. 26-32.

62. Коваль JI.C. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика.- 2005. № 9.

63. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? // Российский экономический журнал. -2002.-№ 1.

64. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия '// Финансовый менеджмент. 2002. - №1. - С.28-34.

65. Корнаухов М.В. проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика // Финансы.- 2005.-№ 11.-С. 35-39.

66. Кривов В., Харланов И. Возможная модель налоговой реформы // Федерация.- 2001.-№1.- С. 195-208.

67. Лавру шина В.Б. Пора упрощаться (порядок перехода на упрощенную систему налогообложения) //Главная книга. 2002. - № 22. - С. 21-36.

68. Лазутина Д.В. Особенности методики расчета налоговой нагрузки физических лиц // Сб. науч. тр. Под ред. Е.И. Рубинштейна, г. Сургут, Сургутский государственный университет. 2004.

69. Литвин М.Н. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.- 1998.- № 5.- С. 29-31.

70. Лыкова Л.Н. проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы,- 2002.- № 5.

71. Макконнелл К.Л., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1992.

72. Мальцев О. Капитализация сознательности // Финанс. 2005. - № 40. -http. www.finansmag.ru.

73. Мамонова И. В. Взаимосвязь классификации и методов налоговой политики организации // Научный электронный журнал КубГАУ . -№ 06(14).- 2005. http://ej.kubagro.ru.

74. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии/ЪЦр:/ДсГ1п.ги.

75. Налоги и нефтегазовый сектор//Нефтегазовая вертикаль.- 2003,- № 5 .

76. Налоговая оптимизация // Отечественные записки.- 2002. № 4 - 5 (5).

77. Налоговая политика и ее влияние на развитие промышленности // http://www.gaap.ru.

78. Наумов В.Б. Информационные технологии в России и в Санкт-Петербурге: юридические и налоговые вопросы // CNEWS. август £005. - http:// www.cnews.ru.

79. Нитецкий В.В., Казенкова Т.А. Формирование налоговой политики предприятия // Статья.- Гарант.

80. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы.- 2003.- № 5.

81. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л., Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы.- 2004.-№ 6.- С. 24-27.

82. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник,- 1999.- № 9.- С. 11-15.

83. Остапенко В.В. Финансы предприятий.- уч. пособие./Изд.: Омега Л-М.: 2003.- С. 237.

84. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Изд. 4-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.

85. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004.- № 6.- с. 111-117.96/Полянин Б. Организационно-правовая форма и система налогообложения // Современная торговля.- 2004.- № 9.

86. Пресс-релиз к брифингу заместителя Руководителя ФНС России Т.В. Шевцовой от 6 октября 2005 г. www.nalog.ru.

87. Пятов M.JI. Соотношение учетной и налоговой политики на 2006 год // БУХ. 1С.-2005,-№ 12.

88. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь./ http://ebk.net.ua.

89. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005.- № 2.

90. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки//Финансы,- 2005.-№ 7.- С.26-32.

91. Сайфиева С.Н. Влияние снижения налога на прибыль на tфинансовое состояние предприятий пищевой промышленности // Промышленная политика в Российской Федерации.- 2004. -№11.

92. Салькова О.С. Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий// Финансы.- 2005.- №10.- С. 39-43

93. Сафронова Е.Г. Законная экономия на налогах реальность! // Налоговый учет для бухгалтера.- 2005.- №11, 12.- 2006.- № 1.

94. Сашичев В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы // Налоги.- 2002- № 1.- С.9.

95. Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. Санкт-Петербург, 1908 г.

96. Скоропеева Л. Изменение организационно-правовой формы: проблемы налогообложения и учета // Эпиграф. 2001.- № 47 (347).

97. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М,: «Издательство ПРИОР», 2000. - 176 с.

98. Сорокин С.В., Цупко Е.В. Объект налогообложения при упрощенной системе. — http://c-audit.ru.

99. Толмачев В. Тяжело ли налоговое бремя? //Эпиграф.- 2004.- № 22472.. t

100. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2001. № 5. — С.44-47.

101. Тупченко Ю.М. Налоговое планирование как эффективный ресурс развития в системе налогообложения // Статьи.-Сотрудничество без границ.- Ростов-на-Дону.- Институт управления, бизнеса и права.

102. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы: основные цели и результаты. Межвузовский сборник научных трудов «Актуальныепроблемы современного управления и экономики» / Под. ред.: д.э.н. Ильенковой С.Д. Вып. 4. — М.: ИНИОН РАН, 2002.

103. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии /http://www.smartcat.ru.

104. Хажеева А. Схемы ухода от налогов. Как их выявляют налоговики // Двойная запись.- 2004.- № 9.

105. Хотинская Г.И Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент.- 2002.- № 2.

106. Цветовая гамма//Бизнес журнал,- 2006.- 11 апреля.-http://pda.business-magazine.ru.

107. Черник Д.Г. Налоги, учебник./М.: ИНФРА-М, 2002.- 328 с.

108. Черник Д.Г. Налоговая реформа, на мой взгляд, продлится еще дватри года // Российский налоговый курьер.- 2005.- № 3.- С.16-19.

109. Шаталов С.Д. приоритеты налоговой политики // Финансы.- 2006. -№ 7.- С. 3-10.

110. Щербаков В.А. Налоговые факторы в обеспечении экономической устойчивости строительных организаций // Архитектура и строительство Сибири.- 11 февраля 2003г. Выпуск № 12е (13-14).-http://www.ais.siberia.net.

111. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/Учеб. М.: ИНФРА - М, 2001.-576 с.

112. Экономика и жизнь. 2003.- № 9.- С. 4.

113. Carey D., Tchilinguirian Н. Average Effective Tax Rates on Capital, Labour and Consumption. OECD Economics Department Working Paper No 258, ECO/WKP (2000)31, 2000.

114. Messere K. Tax Policy in OECD Countries. Choices and Conflicts. Paris, 1993,-p.47.

115. OECD, Tax Policy Studies Tax burdens. Alternatives Measures. 1998.

116. Классификация налоговых льгот и их экономическое содержание

117. Понижение налоговых ставок Предполагает полное или частичное освобождение от уплаты налога, рассчитанного по полной ставке

118. Основ, группы налог, льгот1. Виды налогов льгот1. Экономическое содержание1. К «