Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна

• Каширина, Мария Петровна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогового аудита 1

1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита

1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита

1.3. Современное состояние рынка аудиторских услуг в области налогообложения

Глава 2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога на прибыль 4 3 организаций на основе аналитических процедур

2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита

2.2. Разработка методики оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица

2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита

Глава 3. Методика применения аудиторских процедур для целей 7 8 аудита отчетности, составленной по правилам налогового учета

3.1. Методика применения нестатистической выборки для целей налогового аудита

3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и

отчетности по налогу на прибыль организаций

3.3. Действия аудитора после оценки риска искажения отчетности по налогу

на прибыль организаций

Заключение

Литература

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций»

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях современного состояния экономики возрастает необходимость совершенствования системы управления экономических субъектов. Разрабатываются мероприятия, направленные на повышение системы внутреннего контроля организаций. Для решения данных вопросов компании прибегают, как правило, к помощи аудиторских организаций, которые оказывают аудиторские услуги, дают консультации в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов и права. Для пользователей отчетности важным является мнение аудитора не только о достоверности составления налоговых деклараций и отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль организаций, но и аудиторская оценка влияния налоговых обязательств на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Под налоговым аудитом мы понимаем его классическую трактовку в соответствии с п. 2.1 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» не говорится об аудите отчетности, составленной по специальным правилам, а также аудите отдельных частей отчетности. В связи с тем, что в федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»и федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности»указано, что по регулируемым этими стандартами услугам оформляется аудиторское заключение, можно сделать вывод о том, что данные услуги отнесены к аудиторским, а исходя из их приоритета по отношению к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, они размещены на уровне сопутствующих услуг. Аудиторские организации, как правило, применяют в своей деятельности самостоятельно разработанные регламенты и методики проведения аудиторских проверок, не противоречащие действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и разработанным стандартам

саморегулируемой организации аудиторов. Отсутствие данных стандартов в последующем приведет к исключению из состава саморегулируемой организации аудиторов данной аудиторской организации как нарушителей требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности».

В настоящее время организации, заказывая аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, особое значение уделяют именно проверке ведения налогового учета, что не соответствует целям общего аудита. Складывающееся непонимание связано с тем, что в налоговом законодательстве присутствуют весьма двусмысленные трактовки правил ведения налогового учета, и без дополнительных разъяснений компетентных органов (писем Минфина РФ и писем налоговых инспекций), мнения которых тоже различны и противоречивы, существует вероятность различного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации. Крупные налогоплательщики, как правило, не рискуют в спорных ситуациях, а привлекают налоговых консультантов в лице аудиторских организаций. Неверное и несвоевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. Проведение налогового аудита имеет важное значение не только для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.

Вследствие вышеизложенного актуальность разработки процедур для проверки ведения налогового учета и стандартизации процесса проведения налогового аудита, очевидна как для заказчиков налогового аудита, так и для аудиторских организаций.

Разработанность темы. Основу диссертации составили труды российских и зарубежных ученых, заложивших методологические основы налогового учета и аудита. Общеметодологические проблемы налогового аудита рассмотрены и проанализированы в трудах таких современных российских ученых, как: Андреев В.Д., Гетман В.Г., Голосов О.В., Гутцайт Е.М., Зиборева О.Ю., Курочкина И.П., Мельник М.В., Минашкин В.Г., Миронова O.A., Орехов С.А., Подольский В.И., Попова J1.B., Соколова Е.С., Сотникова JI.B., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шувалова

Е.Б., Шишкова Т.В., Шнейдман Л.З., Чайковская J1.A., Чипуренко Е.В. и др. Вопросы планирования аудита сформулированы в работах Бычковой С.М., Газаряна A.B., Панковой С.В., Растамхановой JI.H. и др.

При совершенствовании аналитических процедур в аудите были использованы научные труды и разработки по проблемам аудита Беляковой Э.И., Яруткиной H.A., Терентьевой Т.А., Кислой И.А., Родиной О.В., Киселевич Т.И. и Др.

Следует отметить, что вопросам организации и методики аудиторской деятельности в области налогообложения посвящено незначительное количество работ, в которых рассматриваются отдельные аспекты проверки налогов, зачастую противоречащие друг другу в части формулировки цели, задач, критериальной области аудита, а также различные по методикам расчета основных параметров аудита. Для отечественной аудиторской практики характерна нехватка профессиональных рекомендаций, что создает трудности при разработке аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок, в том числе налоговых. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики налогового аудита.

На данный момент развития оказания услуг налогового консультирования аудиторы могут руководствоваться Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г. протоколом № 1. В этом документе приведены общие подходы к выполнению аудиторскими организациями специального аудиторского задания по сопутствующим аудиту услугам в области налогового консультирования, постановки, восстановлении и ведении налогового учета, расчета налоговых показателей и заполнении налоговых деклараций. В настоящий момент существует практическая необходимость в разработке методики проведения налогового аудита во внутренних регламентах саморегулируемых организаций аудиторов или разрабатываемых ими стандартов.

На основании проведенного исследования основных этапов налогового аудита, рекомендуемых данной Методикой, а также и опубликованных в открытом доступе на сайте Минфина России www.minfin.ru, и практического опыта применения вышеуказанных методик можно сделать вывод, что в этих документах только упоминается о необходимости применения в налоговом аудите аналитических процедур как средств получения дополнительных аудиторских доказательств, позволяющих сделать объективные выводы о достоверности отражаемых в отчетности налоговых обязательств и правильности определения налогооблагаемой базы. Нехватка в федеральных (правилах) стандартах аналитических процедур, применяемых для проверки ведения налогового учета, и базирующихся на методах финансового анализа, неизбежно приводит к снижению эффективности сопутствующих аудиту услуг. В настоящее время далеко не все аудиторские организации (и тем более индивидуальные аудиторы) применяют в своих методиках по налоговому аудиту аналитические процедуры. В научных публикациях недостаточно внимания уделено применению аналитических методов как одних из действенных способов получения аудиторских доказательств в налоговом аудите. Недостаточно изучен вопрос, касающийся методики оценки налоговых обязательств организаций, позволяющей дать надежное представление действующей у аудируемого лица системы внутреннего контроля над ведением налогового учета; методики анализа влияния динамики налоговых обязательств на способность экономических субъектов сохранить финансовую устойчивость при современном состоянии экономики России.

Объектом исследования выступают процессы аудита налогового учета и отчетности, оптимизация налоговых обязательств у аудируемых лиц и риски в области налогового аудита.

Предметом исследования являются методические аспекты аудита налогового учета и отчетности в организациях.

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и методических рекомендаций по аудиту налоговой отчетности на

основе разработки ответных аудиторских процедур на оцененные риски налогового аудита.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

- обосновать сущность категории «эффективность налогового аудита»;

- разработать методику оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица;

- раскрыть роль аналитических процедур для оценки аудиторского риска в налоговом аудите;

- сформировать методику построения аудиторской выборки для налогового аудита;

- разработать алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций;

- предложить механизм ответных действий аудитора при обнаружении искажения налоговой отчетности.

Теоретическую и методологическую основу исследования заложили основные положения теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, методика аудита, методы финансового анализа и статистики; нормативные документы, рекомендации для проведения аудиторских проверок, опубликованные на сайте Минфина РФ, методические и справочные материалы по бухгалтерскому учету и налогообложению; работы отечественных исследователей в области налогового аудита, практический опыт аудиторский организаций в области сопутствующих аудиту услуг по вопросам налогового консультирования. В работе применялись такие методы научного исследования, как наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения, методы факторного анализа показателей с использованием мультипликативных, аддитивных и кратных факторных моделей для выявления негативного влияния на налоговые потоки организации.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса методических рекомендаций и прикладного инструментария,

позволяющих усовершенствовать процедуру и методику аудита налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций.

Научные результаты диссертационной работы заключаются в следующем:

1. В диссертации обоснована сущность категории эффективности применительно к налоговому аудиту на основе ответных действий аудитора на оцененный риск искажения отчетности по налогу на прибыль. Доказано, что на качество проверки достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности задолженности по налогу на прибыль влияют внутренние регламенты (методики, стандарты) аудиторских организаций, которые разрабатываются как разновидность сопутствующих аудиту услуг (обзорной проверки или согласованных процедур) в части налогового консультирования.

2. Обоснована структура системы внутреннего контроля налогового учета, позволяющего организации своевременно выявить и устранить ошибки в налоговом учете и отчетности, а также уменьшить риск снижения его финансовой устойчивости. Доказано, что на эффективность налогового контроля влияют мероприятия по налоговому планированию, как значимого элемента информационного потока системы формирования учетных показателей. Сформулированы принципы функционирования системы внутреннего контроля: ответственности, сбалансированности, своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях, соответствия контролирующей и контролируемой систем, постоянства, комплексности, распределения обязанностей.

3. Разработан инструмент проверки показателей налоговой отчетности на достоверность, в основе которого лежат методические подходы к оценке аудиторского риска, способствующих развитию целостной концепции аудита налогообложения; формированию системы показателей оценки рисковых событий; совершенствованию методики аудита налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.

4. Обоснован отказ от применения статистической выборки и предложены методы нестатистической выборки в налоговом аудите на основе расчета коэффициентов налоговой эффективности деятельности организации, а именно:

коэффициента налоговой оборачиваемости, который показывает степень оборачиваемости налоговых обязательств и характеризует своевременность погашения долгов; коэффициента рентабельности налоговых затрат, характеризующий эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной системы налогообложения; коэффициента налоговой доходности, отражающий покрытие обязательств перед бюджетом имеющимися в наличии денежными средствами; коэффициента задолженности, характеризующего средний срок погашения обязательств перед бюджетом.

5. Разработаны аналитические процедуры, которые позволяют выявить искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по налогу на прибыль. Проведение указанных процедур способствует выявлению признаков недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, сокрытие налоговых баз и снижение налоговых платежей, не позволяют исказить показатели отчетности.

6. На основе методологической сущности международных стандартов по процедурам в отношении оценочных рисков разработаны теоретико-методические подходы к разработке российских аудиторских стандартов по оцененным рискам существенных искажений на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разработанного ВАК Минобрнауки России.

Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные в диссертации рекомендации и предложения способствуют эффективному проведению аудиторских проверок и повышают уровень методического обеспечения деятельности аудиторских организаций при проведении

налогового аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг по вопросам налогового консультирования.

Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на Ежегодной научно-практической конференции «Теоретические и методические основы концепции развития финансового контроля и аудита в процессе перехода России на инновационный путь развития» (Материалы НПК ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.); Ежегодной научно-практической конференции «Пути развития финансового контроля, аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях модернизации экономики»(Материалы НПК ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2012 г.).

Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций внедрена в практику аудиторских организаций ООО «Аудит-М», ООО «Налоги, банки, аудит».

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 12 работ (авт. объемом 5,28 п.л.), в том числе 5 работ (авт. объемом 2,5 п.л.) в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Структура работы логически соответствует последовательности изложения материала исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, определяются его цель и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе рассматриваются сущность и понятие налогового аудита, цели и значения его проведения для хозяйствующих субъектов; построена классификация видов налогового аудита и проведен мониторинг нормативной базы.

Во второй главе рассматриваются методы оценки системы внутреннего контроля; дана оценка взаимосвязи внутреннего контроля с результатами деятельности организаций; предложены аудиторские стандарты, способствующие повышению качества проведения аудиторских проверок; осуществлен анализ

информационной базы хозяйствующих субъектов как необходимое условие перед проведением проверок; рассмотрены аудиторские риски в зависимости от оценки налоговой ситуации у аудируемых лиц.

В третьей главе дана методика применения нестатистических методов выборки в налоговом аудите, предложен алгоритм ответных действий аудитора после оценки риска искажения отчетности по налоговому аудиту. В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Каширина, Мария Петровна

Заключение

В ходе работы была исследована сущность налогового аудита. Цель налогового аудита состоит в получении необходимых аудиторских доказательств и формировании мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетами по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.

Востребованными услугами в области налогового консалтинга являются услуги, связанные с оптимизацией действующего налогообложения на уровне коммерческой организации. Для качественного оказания таких услуг аудитор должен иметь методику оценки эффективности предлагаемых мер по налоговому планированию. В работе исследованы возможности использования аналитических процедур при проведении налогового аудита. Данные процедуры позволяют выявить признаки искажения налоговой отчетности. На практике может быть применена методика выявления признаков искажения в налоговой отчетности с помощью аналитических процедур. Для достижения указанных целей в работе предложены и решены задачи:

1. Обоснована сущность эффективности налогового аудита.

2. Разработана методика оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица.

3. Раскрыта роль аналитических процедур для оценки аудиторского риска в налоговом аудите.

4. Сформирована методика построения аудиторской выборки для налогового аудита.

5. Разработан алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности по налогу на прибыль.

6. Предложен механизм ответных действий аудитора при обнаружении искажения налоговой отчетности.

Решению вышеуказанных задач предшествовало изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологических приемов к формированию плана и программы проведения налогового аудита. Рекомендованная методика позволяет минимизировать аудиторские риски налогового аудита; определяет основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита; закладывает основы общения аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита; устанавливает единые правила проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности; предлагает мероприятия, направленные на осуществление внутрифирменного контроля аудируемых лиц.

В результате проведенного исследования изучены особенности налоговой ситуации аудируемых лиц нескольких сфер экономической деятельности. Отдельное внимание уделено характеристике влияния динамики изменения обязательств по налогам и сборам перед бюджетом Российской Федерации.

Практические результаты проведенного исследования заключаются в следующем.

В процессе исследования дана характеристика современного состояния рынка в сфере оказания сопутствующих аудиторских услуг, развивающегося в направлении консультирования по налоговым вопросам. При этом требования пользователей могут меняться под влиянием различных факторов:

- изменения законодательных норм;

- изменения (улучшения либо ухудшения) условий реализации прав налогоплательщиков на досудебную защиту интересов;

- доверия налогоплательщиков системе налогового аудита.

Результат налогового аудита, и, следовательно, его эффективность (максимально достигнутый результат с наименьшими затратами) в значительной мере зависит от эффективности взаимодействия аудиторов и заказчиков налогового аудита. В связи с этим можно характеризовать эффективность налогового аудита как степень соответствия результатов налогового аудита с учетом затрат на его проведение объективной оценке величины обязательных налоговых поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, эффективность налогового аудита закладывают полнота аудиторских процедур и своевременное выявление ошибок.

Предложенная методика оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица, которая на основе сформулированных принципов оценки системы внутреннего контроля способствует оценке налоговой ситуации в организации, выявлению нехарактерных для деятельности экономического субъекта операции; анализу мероприятий на предприятии, гарантирующих согласованность с требованиями нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учеты, соблюдение налогового законодательства; исследованию причин образования налогового убытка по налогу на прибыль организаций, что может вызвать разногласия с налоговыми органами; обнаружению сложных многоступенчатых операций, при совершении которых высока вероятность появления ошибок. Применение предложенных процедур повышает эффективность проводимого налогового аудита и снижает риск необнаружения.

Автором разработаны аудиторские процедуры и алгоритм их применения для анализа и оценки риска искажения суммы налога на прибыль по причинам сокрытия выручки и принятия в целях налогообложения некоторых расходов, которые в соответствии со статьей 271 НК РФ не могут быть учтены как расходы в целях налогообложения, что позволяет снизить аудиторский риск необнаружения искажения как налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, так и бухгалтерской (финансовой отчетностей) в составе кредиторской или дебиторской задолженности в части задолженности по налогу на прибыль организаций перед бюджетом.

Отличие предложенных методических рекомендаций при проверке налогового учета и налога на прибыль организаций от ранее предлагавшихся методов заключается в постановке системы вутреннего контроля над ведением налогового учета на основе принципов функционирования при оценке эффективности функционирования СВК в организации:

- принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями;

- принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;

- принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;

- принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности его бизнеса;

- принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм;

- принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска;

- принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнять требования к формированию контрольной среды.

Наиболее эффективным инструментом, лежащим в основе аналитических процедур, является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетностей. Использование в аудите взаимосвязей между показателями налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, между показателями налоговой отчетности по конкретному налогу, не только

122 оправданно, но и необходимо, так как эти контрольные соотношения являются источником информации для исследования причин несоблюдения равенства в таких соотношениях, в частности, при анализе взаимосвязи налога на прибыль, соответствия данных бухгалтерского учета и налоговых деклараций.

В целях анализа и оценки искажения суммы налога на прибыль, вследствие занижения выручки или завышения расходов разработаны аналитические процедуры, которые позволяют выявлять искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Обоснован отказ от применения статистической выборки и предложены методы нестатистической выборки в налоговом аудите на основе расчета коэффициентов налоговой эффективности деятельности организации.

Предложенные аналитические процедуры способствуют исследованию контрольных соотношений между показателями отчетности, выявлению признаков недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, сокрытия налогооблагаемых баз и снижения налоговых платежей, приводящих к искажению показателей отчетности. Уместным на этапе анализа является выявление признаков применения схем налоговой оптимизации, уклонения от налогов, а также анализ налоговой нагрузки.

Среди российских стандартов по аудиту нет аналогов МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков», который представляет руководство по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.

Аналитические процедуры, применяемые в ответ на оцененные аудитором налоговые риски, представляют собой комплекс контрольных процедур проверки по существу, предназначенных для обнаружения существенных искажений налога на прибыль на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающих детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации.

Предложенная методика аудита налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций внедрена в практику нескольких аудиторских организаций. Разработанная методика налогового аудита по налогу на прибыль при условии ответных аудиторских процедур апробирована и рекомендована для применения в процессе налогового аудита.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна, 2013 год

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 11*7-ФЗ.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (Главы 2, 15, 24, 26, 28).

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности».

7. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»(утвержден Приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н).

10. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»(утвержден Приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н).

11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 №99н).

12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н).

13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н).

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696).

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры».

26. Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1: Сборник: в 3 т. / Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ). Киров: ООО "Кировская типография", 2012. Т. 1. 528 с.

27. Федеральный закон от 27.07.2006 г. «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

29. Приказ ФНС России «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008г.)// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

30. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010)// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

31. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г. (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

32. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

33. Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

34. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № АЗЗ-5877/05-Ф02-7258/06-С1// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

35. Приказ Минфин РФ от 25.11.2011г. № 160-н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов на территории Российской Федерации»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

36. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»// Российская газета. — 2002. № 28.

37. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., Протокол №1// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

38. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

39. Письмо Минфина России от 05.04.2013 №03-03-06/2/11148.

40. Письмо Минфина России от 15.03.2013 №03-03-10/7999.

41. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс». 2012.

42. Акулич Е.И. Организация налогового планирования на предприятиях. Экономика России в XXI веке // Сборник научных трудов VII Всероссийской научно-практической конференции «Фундаментальные проблемы модернизации экономики России». - Томск, ТПУ, 15-18 ноября 2010. - Томск: Изд-во ТПУ, 2010.-С. 408-410.

43. Богданкевич Е.В. Диссертация кандидата экономических наук «Оптимизация бюджетного процесса в системе повышения эффективности налогового контроля»// Москва, 2010 г.

44. Брызгалин A.B. Новое в налоговом администрировании в 2012 году. Новое в налогообложении в 2012 году // Налоги и финансовое право. 2012. №1. С. 37 -293,298-348.

45. Брызгалин A.B. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. С. 22 - 26, 37 - 343.

46. Брызгалин A.B. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика // Налоги и финансовое право. 2012. № 11. С. 32-201,215-269.

47. Брызгалин A.B. Современная налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов// Налоги и финансовое право. - 2012. №12. С. 48 - 123, 128 - 176.

48. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления // Финансы и кредит. 2009. №2. С. 5.

49. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации// Учеб. пособие. - М.: Дело, 2009.

50. ДуброваТ.А., Минашкин В.Г., Шмойлова P.A., Мхитарян B.C., Садовникова H.A. Статистика/ под ред. Мхитарян B.C. - М.: Аккадемия, 2011. 272 с.

51. Зиборева О.Ю. Диссертация кандидата экономических наук «Внутренний аудит расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях»// Новосибирск, 2012 г.

52. Кислая И.А. Диссертация кандидата экономических наук «Организация и методика налогового аудита в коммерческих организациях»// Ростов-на-Дону, 2009 г.

53. Каширина М.П. Исправление ошибок в налоговой отчетности//Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №4. - С.8-10.

54. Каширина М.П. Анализ информационной базы проверяемой организации на этапе планирования налогового аудита// Аудит и финансовый -2011. - №6. - С. 12-14.

55. Каширина М.П. Использование методов экономического анализа при проведении налогового аудита// Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №4. - С.13-15.

56. Каширина М.П. Налоговый аудит строительных организаций: информационная база// Бухгалтерский учет в строительных организациях. - 2013. - №3. - С.20-22.

57. Каширина М.П. Налоговые риски, связанные с признанием обособленного подразделения на объекте строительства// Бухгалтерский учет в строительных организациях. - 2013. - №3. - С.30-32.

58. Каширина М.П. Особенности налогового аудита// Теоретические и методические основы концепции развития финансового контроля и аудита в процессе перехода России на инновационный путь развития. Материалы НПК ВЗФЭИ под ред. Проф.Подольского В.И. - 2009. - С. 171-179.

59. Каширина М.П. Аудиторская проверка отчетности, составленной по международным стандартам: направления и процедуры// Аудиторские ведомости. -2009. - №3. - С.8-10.

60. Каширина М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности//Аудиторские ведомости. - 2009. - №5. -С.9-10.

61. Каширина М.П. Налоговый аудит - новое направление аудиторской деятельности// аудиторские ведомости. - 2009. - №8. - С.5-6.

62. Каширина М.П. Налог на прибыль: типичные ошибки//Аудит и налогообложение. - 2009. - №8 - С. 164-165.

63. Каширина М.П. Учет расходов на аудит// Аудит и налогообложение. - 2009. -№9. -С.165-167.

64. Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок// научно-практическое пособие - М.: Юстицинформ, 2012. 200 с.

65. Курочкина И.П. Методика консолидированного учета и ее инструментарий // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - 390 с. - С. 61-68. -0,4 п.л.

66. Курочкина И.П. Оценка существенности и аудиторского риска при разработке внутрифирменных стандартов // Экономика, статистика и информатика Сб. научных трудов, - Ярославль: МУБиНТ, 2000. - С. 38-42. - 0,2 п.л.

67. Курочкина И.П. Международные бухгалтерские стандарты и порядок представления бухгалтерской отчетности на российских акционерных предприятиях // Материалы региональной конференции "Проблемы и перспективы бухгалтерского учета и экономического анализа". - Самара, 1992. -0,25 п.л.

68. Майбуров И.А., Соколовская A.M. Теория налогообложения. Продвинутый курс// Учебник - Издательство: Юнити-Дана, 2011.

69. Мельник М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации: учебник / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М. : Эксмо, 2011. - 560 с.

70. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Мельник М.В., Герасимова Е.Б. М.: Форум, 2009 г., 192 е.,

71. Мельник М.В. Приоритетные направления реформирования бухгалтерского учета и анализа// Управленческие аспекты учета и анализа в условиях мирового финансово-экономического кризиса: сб. ст. Международной научно-практической конференции/ Поволжский гос.ун-т сервиса. - Тольятти: изд-во ПГУС, 2008. -С.159-168.

72. Минашкин В.Г., Козарева JI.O. Основы теории статистики: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

73. Министерство финансов РФ: План Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утвержден приказом Минфина России от 30.11.2011 г. №440)// Электронный ресурс. URL: http://www 1 .minfin.ru/ru/accounting/basics/programs/?ord4=date.

74. Ручкина Г.Ф., Курков П.А. Аудит в системе налоговых органов Российской Федерации // Налоги. - 2009. - № 2.

75. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

76. Поленова С.Н. Траектория предшествующего развития в проектировании институтов бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 27-33.

77. Поленова С.Н. Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 1 (163). С. 22-35.

78. Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 4. С. 66 - 75.

79. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

80. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

81. Соколова Е.С. Статистические методы в системе контроля качества финансовой информации // Вопросы статистики. 2010. № 4.

82. Соколова Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. МФПА, 2009. С. 83.

83. Соколова Е.С. Аудит: Учебник. - М.: ММИЭИФП, 2003. - 97 стр.

84. Сотникова JT.B. Учет у подрядчика по договору строительного подряда методом «по мере готовности» // Бухучет в строительных организациях. 2012. N 11. С. 7- 16.

85. Сотникова JI.B., Печерская А.Н. Признание судом аудиторского заключения заведомо ложным // Аудиторские ведомости. 2011. N 10. С. 84 -95.

86. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник / ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2000. С. 239.

87. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005.

88. Сотникова JI.B., Шапошникова О.Г. Обязательный аудит - состав объектов и процедура выбора аудитора // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9.

89. Рейтинг крупнейших компаний России (за 2011 г.) по объему реализации продукции. Рейтинговое агентство «Эксперт РА»// Электронный ресурс. URL: http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/expert400/2011/main.

90. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник // А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. -М.: Инфра-М, 2012. - 618 с.

91. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций // А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2012.-208 с.

92. Шнейдман JI.3. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 5. - С. 10-14.

93. Финансовый менеджмент: учебник// Д.А. Ендовицкий под общ. ред. Д.А. Ендовицкого. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Рид Групп, 2012. - 800 с.

94. Чайковская Л.А., Мамрукова О.И. Направления налогового регулирования развития сферы нанотехнологий в России // Международный бухгалтерский учет. 2013. №3. С. 18-31.

95. Чайковская Л.А., Мамрукова О.И. Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием: проблемы, новации законодательства и тенденции повышения эффективности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 40. С. 35 - 49

96. Чайковская Л.А., Быстрова Ю.О. Учет и оценка бренда в соответствии с МСФО // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. №7. с. 52-61.

97. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008 г.

98. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги: учет и отражение в отчетности. Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007г.

99. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги в МСФО 12 и ПБУ 18/02: методы расчета и порядок отражения в отчетности. М.: «Финансовая газета», 2005 г.

100. Чипуренко Е.В. Учёт, анализ и контроль налоговой нагрузки организации. Сборник материалов Международной научно-практической конференции Румянцевские чтения - М.: РГТЭУ, 2010.

101. Чипуренко Е.В. Формирование «индивидуального налогового поля» организации при расчете налоговой нагрузки. М.: Налоги и налоговое планирование -№9, 2010.

102. Чипуренко Е.В. Учет видов деятельности и территориального расположения организации при расчете налоговой нагрузки. М.: Налоги и налоговое планирование -№7, 2010.

103. Чипуренко E.B. Расчет налоговой нагрузки: первые шаги. М.: Налоги и налоговое планирование -№5, 2010.

104. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность: особенности формирования по налогу на прибыль. Бухгалтерский учет - №2, 2008.

105. Чипуренко Е.В. Представление в финансовой отчетности данных о налоге на прибыль (статья). Международный финансовый еженедельник «Финансовая газета» - январь 2006. №1(733), №3 (735).

106. Чипуренко Е.В. Сравнение некоторых вопросов учета отложенных налогов по МСФО 12 и ПБУ 18/02 (статья). Бухгалтерский учет - №19, 2005.

107. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - Изд. 2-е. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.

108. Яруткина H.A. Диссертация кандидата экономических наук «Развитие методического инструментария налогового аудита»// Йошкар-Ола, 2011 г.

109. Высказывания Шнейдмана J1.3. информационным агентствам на прессконференции «Принятие в России норм МСФО», 12.12.2011// Электронный ресурс. URL: http:// www.minfin.ru/ ru/ press/ speech/ printable.php?id4=15019.

110. Высказывания Кудрина A.JI. информационным агентствам на совещании по вопросу формирования в России Международного финансового центра, 04.03.2011// Электронный ресурс. URL: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?id4=12188.

111. Исследование информационной прозрачности российских компаний// Электронный ресурс. Standard&Poor's, 2002 - 2010 гг. URL: http://www.standardandpoors.ru/page.php?path=transres.

112. Индекс восприятия коррупции Transparency International// Электронный ресурс. URL: http://www.tansparency.org.ru/indeks-vo

113. Сайт Федеральной службы государственной статистики// Электронный ресурс. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/prices/ipc_data.htm.

114. Электронный ресурс http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/ library/ 2012/04/ !! !Tablitsy-ry№ok-280412.

115. Электронный ресурс http:/wwwl .minfin.ru.