Налогооблажение малого бизнеса на основе потенциального дохода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Данилькевич, Михаил Анатольевич

• Данилькевич, Михаил Анатольевич
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Данилькевич, Михаил Анатольевич

Введение.

Глава 1. Теоретические вопросы налогообложения малого бизнеса.

1.1. Понятие малого предприятия и его определение для целей налогообложения.

1.2. Цели государства при налогообложении малого бизнеса.

1.3. Потенциальный доход для целей налогообложения.

1.4. Метод определения количественных критериев налогообложения малого бизнеса.

Глава 2. Налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России и за рубежом.

2.1 .Налогообложение малого бизнеса за рубежом на основе потенциального дохода.

2.1.1 Налогообложение малого бизнеса в экономически развитых странах.

2.1.2 Налогообложение малохо бизнеса ь развивающихся сгранах.

2.1.3 Налогообложение малого бизнеса в странах бывшего СССР.

2.1.4. Особенности налогообложения на основе патента в зарубежных странах.

2.2.Налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода в России.S

2.2.1 Упрощенная система налогообложения.

2.2.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.2.3.Налогообложение на основе патента в России.

2.3 Расчет количественных критериев налогообложения малого бизнеса в России.

Глава 3. Совершенствование налогообложения на основе потенциального дохода в России.

3.1. Основные направления совершенствования налогообложения на основе потенциального дохода.

3.2.Совершенствование методики расчета потенциального дохода.

3.3. Совершенствование специального налогового режима УСН на основе патента.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогооблажение малого бизнеса на основе потенциального дохода»

Актуальность исследования. Изучению налогообложения малого бизнеса посвящено немало научных работ, рассматривающих различные стороны этого предмета исследования, тем не менее, работ, целиком посвященных конкретным направлениям налогообложения малого бизнеса, не так много.

На современном этапе развития мировой экономики малый бизнес является важным элементом роста большинства национальных экономик. Важно отметить, что основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого, а также среднего и крупного бизнеса с государством, является налогообложение. В условиях рынка налогообложение должно решать две важнейшие задачи - обеспечивать государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно не препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

В настоящее время роль малого бизнеса в российской экономике незначительна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятость населения на малых предприятиях, наша страна отстает от аналогичных показателей экономически развитых стран. В России крайне мала доля малых предприятий в наиболее важных отраслях экономики: в разработке и внедрении инновационных технологий, в промышленном производстве и в прикладной науке. В основном, малый бизнес сконцентрирован в сфере услуг и в торговле. Таким образом, малый бизнес не играет значительной роли в экономическом развитии нашей страны.

Незначителен также вклад малого бизнеса в финансовые ресурсы государства. В 2009 году налоговые поступления от двух специальных налоговых режимов, предназначенных для малого бизнеса (упрощенная з система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), составили около 200 млрд. рублей, или 1,5% всех поступлений в бюджетную систему России1.

Поскольку большинство малых предприятий используют данные налоговые режимы, и это практически единственный способ для малого бизнеса в России получить налоговые льготы, можно с уверенностью утверждать, что указанные цифры отражают налоговые поступления от всего малого бизнеса.

Успешное развитие малого предпринимательства в России во многом зависит от степени разработанности теоретических вопросов налогообложения малого бизнеса, а также от постоянного анализа эффективности существующих систем налогообложения.

Степень научной разработанности проблемы. В России вопросы развития малого бизнеса, также как и вопросы, связанные с совершенствованием налогообложения малого бизнеса, находятся под пристальным вниманием государства. Большое внимание вопросам развития малого бизнеса уделяется в ежегодных бюджетных посланиях Президента Российской Федерации2. В Правительстве и Парламенте страны, в научных изданиях и средствах массовой информации постоянно обсуждаются как общие проблемы стимулирования и регулирования малого бизнеса, так и конкретные направления совершенствования всего комплекса налоговых отношений в этой сфере. В последнее время особый интерес прикован к перспективному виду налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода - налогообложению на основе налогового патента, который в данный момент применяется в рамках специального налогового режима, называемого "Упрощенная система налогообложения".

1 Данные ФНС России

2 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах"; Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах"

Теоретические исследования и практические разработки проблем малого бизнеса, включая налоговые аспекты, представлены в трудах таких отечественных ученых и специалистов, как А.В.Брызгалин, А.И.Косолапов, Ю.В.Подпорин, Н.И.Малис, О.О. Юшкова, О.В.Врублевская, В.А.Галанов,

B.В.Гусев, А.З.Дадашев, М.Г.Лапуста, И.Лушин, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, О.В.Романовский, В.А.Рубе, О.В.Скворцов, А.В.Толкушкин, Д.Г.Черник,

C.Д.Шаталов, О.М.Шестоперов и другие. Все указанные авторы так или иначе рассматривали налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода.

Вместе с тем, исследований, посвященных непосредственно налогообложению потенциального дохода, в России немного. Тем не менее, такие работы имеются. В основном, они посвящены практическим рекомендациям по совершенствованию специального налогового режима Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНОВД). Исследования вопросов применения ЕНВД в рамках научных диссертаций провели С.В.Чичварин3, В.А.Попков4, Е.Ю.Сапожникова5, Н.П.Ремизов6, Л.В.Носолева7, Т.Н.Васильева8 и другие.

Иные аспекты налогообложения потенциального дохода рассматривались, в основном, только в рамках исследований российской практики налогообложения малого бизнеса в целом.

В мировой науке налогообложение потенциального дохода достаточно хорошо изучено. Этими вопросами занимались такие авторы как: Thuronyi V., Ahmad Е., Stern N., Wallace S., Indira Rajaraman, Arye Lapidoth, Kenan

3 Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : диссертация . кандидата экономических наук, Москва, 2006.

4 Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов : диссертация . кандидата юридических наук, Москва, 2007.

3 Роль единого налога на вмененный доход в развитии малого предпринимательства : на примере Ростовской области : диссертация. кандидата экономических наук, Ростов-на-Дону, 2008.

6 Совершенствование упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход : на примере Ростовской области : диссертация . кандидата экономических наук, Ростов-на-Дону, 2009.

7 Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности : диссертация . кандидата экономических наук, Владикавказ, 2002.

8 Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : диссертация . кандидата юридических наук, Москва, 2005.

Bulutoglu, Russell Krelove, Janet Stotsky, Vito Tanzi, Milka Casanegra de Jantscher и другие. Многие работы этих и других авторов созданы в рамках проектов международных организаций. При этом значительное внимание в этих работах было уделено международному сопоставлению различных систем налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода.

В России в последнее время также проявляется большой интерес к налогообложению потенциального дохода. Указанный вопрос широко обсуждается в прессе, в Правительстве и Парламенте. Но, в основном, в данном случае речь, как правило, идет не о научных исследованиях, которых явно недостаточно, а о практических аспектах применения данного вида налогообложения. Тем не менее, с нашей точки зрения, практические наработки желательно подкреплять теоретической основой.

Налогообложение потенциального дохода - это особый вид налогообложения. В противоположность стандартной системе налогообложения, основанной на данных учета, при налогообложении потенциального дохода используются косвенные методы расчета налоговых обязательств.

Автор выбрал тему налогообложения потенциального дохода, поскольку, несмотря на то, что указанная тема глубоко разработана в трудах зарубежных ученых, в трудах российских ученных она пока мало изучена. Вместе с тем практически вся система налогообложения малого бизнеса в России построена на налогообложении потенциального дохода. Основными представителями налоговых режимов, основанных на налогообложении потенциального дохода, являются специальные налоговые режимы, применяемые в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения на основе патента.

При проведении исследования особое внимание автором уделено теоретическим вопросам налогообложения на основе потенциального дохода 6 англ. presumptive taxation), в том числе изучению налогообложения малого бизнеса в России на основе патента.

Цель исследования заключается в изучении и выработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели в работе были определены и решены

ИРП^Ф^тт/ТР ? о pro им иоппАппооима* wJlW/J, J J-ii-KAV Л. ЯЛ UVVllAV^VliUllllit»

1. подготовка методологической базы для анализа налогообложения потенциального дохода на основе теории налогообложения, для чего были подобраны подходящие разработки исследователей данного вопроса и дополнены предложениями автора;

2. разработка количественных и качественных характеристик, по которым можно оценить ту или иную систему налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода;

3. анализ современной системы налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России, реализованной в двух специальных налоговых режимах;

4. анализ особенностей действия и определения преимуществ и недостатков различных видов налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода и налогообложения прибыли (как с точки зрения государства, так и с точки зрения налогоплательщиков);

5. сравнение российской системы налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода с зарубежными аналогами;

6. разработка предложений по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России;

7. определение экономической эффективности от внедрения предложений автора.

Объектом исследования в данной работе является действующая система налогообложения малого бизнеса. Особое внимание в исследовании 7 уделено той части системы налогообложения малого бизнеса, которая связана с налогообложением потенциального дохода.

Предмет исследования - особенности применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Методологическую основу исследования составили общенаучные тггчттит тт*Ттт.т ттлоиаицст uatattlt тгаттхплтпш т я ттртп^хгттт^ гтт1Рхл:т рпгтрл^илгл

AApI I П I Д,Г IJ 11/j i4V>/ilCUili/ij l>iv JL AVI l^r I ri. XX ^V^J ivj^ixilj lipXIViriDl VIlViVirLTiVl U анализа и диалектической логики. При обработке фактического материала использовались методы группировки, методы сравнительного и статистического анализа. При разработке системы оценки налоговой нагрузки на малый бизнес автор счел необходимым применить метод ситуационного моделирования (case scenario). Последний метод заключается в рассмотрении того, как одно и то же предприятие выбирает различные варианты налоговых режимов, и как при этом меняется налоговая нагрузка на данное предприятие.

Теоретической основой исследования послужили теории и концепции отечественных и зарубежных ученых в налогообложении малого бизнеса на основе потенциального дохода. Большое внимание в данном исследовании уделено теоретическим исследованиям, выполненным в рамках проектов международных организаций.

Информационную базу исследования составили данные отечественной статистики, российских информационных агентств, ресурсы сети Интернет, монографии, публикации периодических изданий, публикации международных организаций. Диссертантом использовались материалы органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, нормативные акты зарубежных стран. Из данных источников автор старался получить максимальный объем информации, связанной с налогообложением малого бизнеса на основе потенциального дохода, для наиболее полного и объективного рассмотрения всех аспектов данного вида налогообложения.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносятся:

1. определение потенциального дохода и трудно облагаемого налогоплательщика;

2. классификация налогов и налоговых режимов, основанных на потенциальном доходе;

3. модель расчета налоговой нагрузки на малые предприятия при использовании различных налоговых режимов;

4. выработанные на основе модели предложения по выравниванию налоговой нагрузки при использовании различных налоговых режимов;

5. предложения по совершенствованию механизма налогообложения малого бизнеса.

Научная новизна. Найдено и обосновано решение актуальной научно-практической задачи, имеющей существенное значение для дальнейшего развития малого бизнеса. На основе системного подхода к налогообложению потенциального дохода и методики автора обоснованы предложения по совершенствованию налогообложения потенциального дохода в России. К положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие положения:

1. уточнены термины (в рамках российской налоговой теории), используемые в настоящей работе: понятия потенциального дохода и трудно облагаемого налогоплательщика (параграф 1.1 и 1.3);

2. разработана система количественных и качественных характеристик, позволяющая более точно идентифицировать субъекты малого бизнеса для целей налогообложения (параграф 1.1);

3. уточнена классификация видов налогообложения на основе потенциального дохода. В качестве дополнительного вида автором предложено комбинированное налогообложение, Одновременно автор обосновал и предложил исключить из числа налогов на потенциальный доход налог на оборот (параграф 1.3);

4. построена модель расчета налоговой нагрузки для стандартного малого предприятия (параграф 1.4);

5. прослежены основные тенденции развития российского законодательства в области налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в период с 2000 по 2011 год (параграф 2.2);

6. на основе предложенной автором модели выполнено количественное сравнение налоговой нагрузки на малые предприятия, использующие различные налоговые режимы (параграф 2.3);

7. на основе сравнения налогообложения потенциального дохода в нашей стране и в зарубежных странах, обоснованы и даны предложения по совершенствованию российского налогового законодательства (глава п

8. рассчитана экономическая эффективность от внедрения предложений автора (рассчитано изменение налоговой нагрузки) (параграф 3.1);

9. разработаны научные подходы к определению потенциального дохода (параграф 3.2).

Практическая значимость результатов исследования состоит в прикладном характере разработок автора по совершенствованию механизма налогообложения потенциального дохода в Российской Федерации. В результате исследования подготовлены конкретные предложения по корректировке действующего законодательства, регламентирующего налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода.

Конечная цель данных предложений заключается в стимулировании развития малого бизнеса в Российской Федерации за счет снижения и перераспределения налоговой нагрузки на малый бизнес.

Положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативных правовых актов по налогообложению малого ю бизнеса и в практической деятельности налоговых органов, а также в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует пунктам 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой полигики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17. «Бюджетно-налоговая полигика государства в рыночной экономике» паспорта специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение, кредит».

Достоверность результатов исследования подтверждается использованием в работе трудов в области теории государственных финансов и теории налогообложения ведущих отечественных и зарубежных ученых, законодательных актов Российской Федерации, официальных статистических данных и современного комплекса методов и приемов научного исследования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения и выводы исследования проблем налогообложения малого бизнеса обсуждались на кафедре "Государственные доходы" Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации. Основные результаты исследования докладывались на заседании круглого стола на тему «Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях», организованного кафедрой «Государственные доходы» и Центром анализа государственных доходов НИФИ АБиК Минфина России. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации дал положительную оценку основным положениям, приведенным в данной работе.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Данилькевич, Михаил Анатольевич

Заключение

В работе были рассмотрены основные вопросы, связанные с налогообложением малого бизнеса на основе потенциального дохода. Исследование показало, что в нашем государстве малому бизнесу уделяется значительное внимание и делаются попытки заинтересовать предпринимателей в осуществлении своей деятельности в полном соответствии с налоговым законодательством. Тем не менее, в ходе исследования российского налогового законодательства были выявлены определенные недочеты, имеющие значительные негативные последствия для развития малого бизнеса.

В конце настоящего исследования можно подвести итоги и определить достигнутые результаты, а именно:

1. В ходе исследования вопросов налогообложения малого бизнеса был подготовлен ряд теоретических предложений, синтезированных, в основном, из работ различных специалистов в данной области налогообложения.

Наиболее важным, на наш взгляд, является следующее:

- предложены критерии определения малого бизнеса для целей налогообложения;

- на примере типового предприятия обоснованы механизмы расчета налоговой нагрузки на малые предприятия; даны предложения по расчету потенциального дохода налогоплательщика.

Все эти предложения могут быть применены в последующих исследованиях данной проблемы, поэтому, на взгляд автора, представляют определенную научную ценность.

2. В ходе исследования была детально рассмотрена часть налоговой системы Российской Федерации, связанная с налогообложением

132 малого бизнеса. Подробно рассмотрены не только налоги на основе потенциального дохода, но и остальные варианты налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации. Было произведено сравнение эффективности применения различных вариантов налогообложения.

3. В рамках исследования была проведена большая работа по анализу налогообложения малого бизнеса за рубежом. В целях гарантирования максимальной актуальности исследования, автор старался работать непосредственно с действующими нормативными актами различных стран, касающимися вопросов налогообложения. С точки зрения налогообложения малого бизнеса был произведен анализ по указанному вопросу в отношении ряда стран с разным уровнем экономического развития. Данные исследования могут быть полезны в дальнейших исследованиях, посвященных налогообложению малого бизнеса.

4. В ходе исследования выявлены достоинства и недостатки налогообложения на основе потенциального дохода в Российской Федерации.

На этом я хочу остановиться и дать заключительную характеристику налогообложению малого бизнеса на основе потенциального дохода в России.

Налогообложение малого бизнеса на основе потенциального дохода в современной России развито и продолжает развиваться быстрыми темпами. Но общая система налогообложения и ее часть, связанная с налогообложением потенциального дохода, характеризуется недостаточной проработанностью.

Прежде всего, это касается отсутствия возможности выбора у налогоплательщика применять те или иные налоговые льготы при выборе специальных налоговых режимов. Предприятия, перешедшие на

133 специальный налоговый режим, не могут применять НДС и имеют ограничения на многие показатели деятельности. В противном случае, при решении не переходить на специальные налоговые режимы, малые предприятия лишаются практически всех налоговых льгот.

При более детальном рассмотрении вопроса оказывается, что определенные группы малых предприятий, которые вынуждены применять НДС или по своей природе не соответствуют требованиям специальных налоговых режимов, не получают от государства налоговых льгот в принципе. Такое положение вещей не способствует развитию малого бизнеса.

Другим серьезным недостатком для всех специальных налоговых режимов стал резкий рост налогового бремени в период с 2009 года по 2011 год. В этот период в связи с отменой ЕСН и заменой этого налога отчислениями в государственные внебюджетные фонды, малые предприятия в рамках специальных налоговых режимов утратили льготы по налогообложению фонда оплаты труда. Кроме того сами взносы во внебюджетные фонды с начала 2011 года значительно возросли. Налоговое бремя вплотную подошло к своему верхнему пределу и это, по всей видимости, скажется как на развитии малого бизнеса, так и на росте количества нарушений при уплате налогов. На наш взгляд, решение по росту налоговой нагрузки на малый бизнес должно быть пересмотрено.

Рассмотрение отдельных налоговых режимов, использующих налогообложение потенциального дохода, выявило ряд особенностей.

В ходе исследования было выявлено, что специальный налоговый режим единый налог на вмененный доход не выполняет своих функций и должен быть отменен. Это не только мнение автора, но и позиция представителей Министерства финансов Российской Федерации. По всей видимости, данный режим будет отменен в ближайшие годы.

После возможной отмены режима ЕНВД единственным механизмом налогообложения малого бизнеса останется второй специальный налоговый режим налогообложения - упрощенная система налогообложения. Данный специальный налоговый режим включает в себя 3 различных варианта применения, по сути, 3 различных режима: УСН доходы, УСН доходы минус расходы, УСН на основе патента. В перспективе, по данным Министерства финансов Российской Федерации, возможно разделение УСН на несколько специальных налоговых режимов, одним из которых будет являться патентная система налогообложения.

У каждого варианта применения УСН есть определенные недостатки, частично присущие всем налоговым режимам в России и описанные выше. УСН доходы минус расходы не входит в число налогов на потенциальный доход, поэтому данный вариант УСН рассмотрен кратко, т.к. выходит за границы данного исследования. В целом режим налогообложения УСН доходы минус расходы близок к налогообложению прибыли, но предлагает пониженную ставку налога. Поэтому является российским аналогом прогрессивного налога на прибыль, применяемого в некоторых зарубежных странах. Но в отличие от налога на прибыль, при применении данного режима предприятие не может принять к вычету из выручки все понесенные расходы, т.к. они включены в НК РФ закрытым перечнем. Кроме того при использовании данного специального налогового режима, как и при использовании остальных режимов, невозможно оставаться плательщиком НДС. Поэтому общее налоговое бремя в данном случае может быть даже выше, чем при использовании общего режима налогообложения.

Режим УСН доходы имеет в отличие от других вариантов применения УСН один серьезный недостаток - при средних значениях соотношения выручки и прибыли налог становится очень значительным и поглощает значительную часть прибыли предприятия. Он подходит для предприятий, имеющих малый оборот по отношению к прибыли. Таким образом, возможности применения режима УСН доходы очень ограничено.

Наиболее перспективный вариант применения режима УСН — это УСН на основе патента, который дает значительную экономию на налогах для малого бизнеса, правда, в настоящее время может использоваться только микро предприятиями. В своем нынешнем виде УСН на основе патента появился недавно, в 2009 году, в силу чего имеет ряд недочетов. При том, что указанный налог не зависит от выручки и прибыли, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, вынуждены применять контрольно-кассовую технику. Кроме того, очень ограничено количество видов деятельности, при которых может применяться УСН на основе патента. А перспективы повышения отчислений во внебюджетные фонды, которые также уплачиваются при УСН на основе патента, как и при остальных режимах налогообложения, может окончательно свести на нет преимущества данного специального налогового режима. Более того многие перспективные разработки, реализуемые в аналогах УСН на основе патента в зарубежных странах, не нашли отражение в данном режиме. Таким образом, УСН на основе патента - это перспективный вариант налогообложения микропредприятий, но требующий для широко использования решения целого ряда серьезных проблем. В любом случае в настоящее время УСН на основе патент не предназначен для малого бизнеса, не входящего в подгруппу микро бизнеса.

В этой связи у автора сложилось мнение, что окончательное решение возникших проблем при применении малым бизнесом специальных налоговых режимов возможно только при введении прогрессивной ставки налога на прибыль, которая могла позволить использовать налоговые льготы всем группам малых предприятий. Кроме того все малые предприятия должны получить льготы по налогообложению фонда оплаты труда (льготы по взносам в государственные внебюджетные фонды).

136

В конце исследования считаю необходимым привести свои основные предложения по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода в России:

1. Введение прогрессивной ставки по налогу на прибыль в дополнение к существующим налоговым режимам, т.к. налоги на потенциальный доход и УСН доходы минус расходы не могут обеспечить развитие всех групп малого бизнеса, в т.ч. наиболее важных, занятых в промышленном производстве, высокотехнологичных отраслях и прикладной науке.

2. Отмена ЕНВД по причине того, что режим не выполняет свои задачи.

3. Совершенствование применения УСН на основе патента, для чего следует: а). Отменить обязательное использование контрольно-кассовой техники; б). Ввести скидки при покупке нескольких патентов для упрощения расширения деятельности; в). Расширить список видов деятельности, при которых может применяться патентная система налогообложения, т.к. многие виды деятельности в списке возможных видов деятельности в настоящее время отсутствуют; г). Провести дифференциацию сумм патента по количеству сотрудников для адекватного распределения налоговой нагрузки в зависимости от размера бизнеса; д). Ввести УСН на основе патента на всей территории России с установлением базовых сумм патента, с возможностью органов власти субъектов Российской Федерации их корректировать (в случае передачи прав установления УСН на основе патента на местный уровень власти с предоставлением возможности органам местной власти осуществлять их корректировку).

137

4. Снизить ставку режима УСН доходы с 6% до 3% (на период отсутствия возможности уплаты НДС).

5. Ввести возможность использования НДС при применении специальных налоговых режимов по выбору налогоплательщика.

В заключение исследования следует отметить, что необходимо продолжение исследований налогообложения потенциального дохода по причине высокой экономической значимости для российского малого бизнеса специальных налоговых режимов, основанных на данном виде налогообложения. Слабое научное изучение данного вида налогообложения требует, чтобы исследования в данной области носили регулярный характер. Часть информации, связанная с законами, регулирующими налогообложение малого бизнеса в различных странах, приведенная в данном исследовании, через непродолжительный промежуток времени (предположительно, к началу 2012 года) окажется устаревшей. Только постоянная работа исследователей в данной области позволит актуализировать общие представления по вопросам налогообложения малого бизнеса на основе потенциального дохода.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Данилькевич, Михаил Анатольевич, 2011 год

1. Нормативные акты Российской Федерации

2. БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.90

3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.24, 25, 26, 92

4. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".41

5. Федеральный закон от 29.12.1995 №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".96

6. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».16

7. Нормативные акты субъектов Российской Федерации

8. Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".94

9. Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 " О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ".65

10. Постановления Правительства Российской Федерации

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг)».15

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 933 г. Москва "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.".103

13. Нормативные документы министерств и ведомств

14. Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392.108

15. Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465.109

16. Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519.109

17. Указание от 20 июня 2007 года N 1843-У Центрального банка Российской Федерации "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" .40

18. Нормативные акты зарубежных стран

19. Code Général des Impóts (Налоговый кодекс Франции).26

20. Lei complementar № 123, de 14 deDezembro de 2006 URL:.71

21. US Small Business Administration, Size Standards, URL: http://w\vw.sbagov/idc/groups/public/documents/sbahomepage/servsstdtablepdf.pdf (дата обращения: 15.03.2011).16

22. Закон Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.74

23. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.74

24. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики.74, 77

25. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан.73, 76

26. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан.74

27. Приказ Министра Финансов Польши об установлении стоимости налоговой карты на 2010 год.72, 77,83

28. Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" от 18 июня 2005 г. № 285.74

29. Указ Президента Республики Беларусь "Об упрощенной системе налогообложения" от 9 марта 2007 года № 119.74

30. Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.1998 г. № 727.731. Прочие источники

31. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2009 2011 годах".4

32. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 2012 годах".4

33. Единый налог на вмененный доход как источник формирования местных бюджетов : диссертация . кандидата юридических наук, Москва, 2007.5

34. Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.90

35. Н.В. Ушак: Теория и история налогообложения, М.: КноРус, 2009 г.52

36. Н.И. Малис, «Что год грядущий нам готовит» // Финансы, 2011, №4, стр.30.123

37. Научно-исследовательский финансовый институт, Отчет о научно-исследовательской работе по теме "Совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента", Москва 2010.98

38. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.123,126

39. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм.- М.: Гелиос АРВ., 2002.24

40. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: диссертация . кандидата юридических наук, Москва, 2005.5

41. Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: диссертация . кандидата экономических наук, Москва, 2006.5

42. Роль единого налога на вмененный доход в развитии малого предпринимательства : на примере Ростовской области: диссертация . кандидата экономических наук, Ростов-на-Дону, 2008.5

43. С.В. Разгулин, «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов — УСЫ и ЕНВД во многом себя исчерпала» // Российский налоговый курьер, 2010, №16.121

44. С.Д. Шаталов, Развитие российской налоговой системы // Финансы, 2011, №2.120

45. Сайт Федеральной налоговой службы, Статистическая налоговая отчетность, URL: http://naIog.ni/nalstatistik/statotch/3777820/.84

46. Сайт Федеральной службы государственной статистики, Основные экономические показатели деятельности малых предприятий юридических лиц,

47. URL: http://vvw\v.gks.ru/freedoc/newsite/business/inst-preob/pmu.htm (дата обращения: 15.03.2011).12

48. Сайт Федеральной службы государственной статистики: основные понятия, URL: http://www.gks.ru/freedoc/newsite/metod/prom/metoborot-org.htm (дата обращения: 15.03.2011).18

49. Совершенствование упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход: на примере Ростовской области: диссертация . кандидата экономических наук, Ростов-на-Дону, 2009.5

50. Федеральная налоговая служба, "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" URL: http://www.nalog.ru/htral/docs/svot/5ysn2008.xls (дата обращения: 15.03.2011).83

51. Федеральная служба государственной статистики, "Малое и среднее предпринимательство в России", 2009 год. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b0947/Main.htm (дата обращения: 15.03.2011).58, 59

52. Федеральная служба государственной статистики, "Малое и среднее предпринимательство в России", 2010 год. URL: http://www.gks.ni/bgd/regl/b 1047/Main.htm (дата обращения: 15.03.2011).59

53. Федеральная служба государственной статистики, "Российский статистический ежегодник", 2009 год. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b0913/Main.htm (дата обращения: 15.03.2011).60

54. Федеральная служба государственной статистики, "Российский статистический ежегодник", 2010 год. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/bl013/Main.htm (дата обращения: 15.03.2011).60

55. Федеральная служба государственной статистики, "Россия в цифрах", 2009 год. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b0912/ (дата обращения: 15.03.2011).12

56. Федеральная служба государственной статистики, "Основные экономические показатели деятельности малых предприятий юридических лиц" - URL: http://www.gks.ru/freedoc/newsite/business/inst-preob/pmu.htm (дата обращения: 15.03.2011).83

57. Федеральная служба государственной статистики, "Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" -URL: http://www.nalog.ru/html/docs/lip0109.xls (дата обращения: 15.03.2011).83

58. Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности : диссертация . кандидата экономических наук, Владикавказ, 2002.5

59. Прочие иностранные источники

60. Aim, J., Martinez-Vazquez, J., Wallace, S. Taxing the hard-to-tax: lessons from theory and practice. — London: Elsevier B.V., 2004.29, 76

61. Arthur B. Laffer, "The LafFer Curve: Past, Present, and Future," Heritage Foundation Backgrounder #1765 (1 June 2004). URL:http:/Avmv.heritage.org/Research/Reports/2004/06/The-Laffer-Curve-Past-Present-and-Future (дата обращения: 15.03.2011).52

62. Barbara Weltman. JK Lasser's Small Business Taxes 2009: Your Complete Guide to a Better Bottom Line. John Wiley & Sons: Hoboken, 2009.25

63. Canada Revenue Agency URL: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/crprtns/rts-eng.html (дата обращения: 15.03.2011).68

64. Ehtisham Ahmad & Nicholas Stem, The Theory and Practice of Tax Reform in Developing Countries, — Cambridge: University Press, 1991.24

65. Helena Blazic, tax compliance costs of small business in Croatia URL: http://www.ijf.hr/OPS/22.pdf (дата обращения: 15.03.2011).44

66. International Monetary Fond, World Economic Outlook Database April 2010 — WEO Groups and Aggregates Information URL:http://www.imf.org/external/pubs/ñ/weo/2010/01/weodata/groups.htm#oem (дата обращения: 15.03.2011).67

67. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes Monotributo, Junio de 2006 URL:.71

68. South African Revenue Service, Tax Guide for Micro Businesses 2010/11 URL: http://\vww.sars.gov.za/Tools/Documents/DocumentDownload.asp?Filero=56729 (дата обращения: 15.03.2011).71

69. Tajikistan Business Enabling Environment SME Policy Project, International Financial Corporation : World Bank Group, URL: http://www.ifc.org/tajikistan/sme (дата обращения: 15.03.2011).80

70. Taxation in the People's Republic of China -URL: http://en.wikipedia.org/wiki/TaxationinthePeople'sRepublicofChina#ValueAddedTax (дата обращения: 15.03.2011).71

71. Taxation of SMEs, Key Issues and Policy Considerations, PARIS: OECD PUBLISHING, 2009.69, 76

72. The Croatian Tax System, Instituí za javne financije:Zagreb, 2010.71

73. The small business economy: A Report to the President, Small Business Administration, Washington: United States Government Printing Office, 2009.122

74. The World Bank Group, Проект Doing Business, URL: http://russian.doingbusiness.org/ (дата обращения: 15.03.2011).52

75. The World Bank Group, Проект Doing Вивтезэ^алогообложение, URL: http://www.doingbusiness.org/data/exploretopics/paying-taxes (дата обращения: 15.03.2011) .37

76. US Census Bureau, URL: http://www.census.gov/epcd/www/smallbus.html (дата обращения: 15.03.2011).12

77. US Small Business Administration, URL: http://www.sba.gov/aboutsba/history/index.html (дата обращения: 15.03.2011).13

78. VAT rates Taxation and Customs Union - European Commission, - URL: http://ec.europa.eu/taxationcustoms/taxation/vat/howvatworks/indexen.htm (дата обращения: 15.03.2011).69

79. Victor Thuronyi, Tax Law Design and Drafting, volume 1, — London: Elsevier B.Washington: International Monetary Fund, 1996.42,49

80. Налогообложение Doing Business - Всемирный Банк, URL: http://russian.doingbusiness.org/MethodologySurveys/PayingTaxes.aspx (дата обращения: 15.03.2011).54

81. Сайт Servicio de Administración Tributaria (Налоговая служба Мексики) URL: http://www.sat.gob.mx (дата обращения: 15.03.2011).71

82. Сайт AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos (Федеральная администрация государственных доходов) - URL: http://www.afip.gov.ar (дата обращения: 15.03.2011).71

83. Сайт Ministerstwo Finansów RP (Министерство Финансов Польши) http://www.mf.gov.pl (дата обращения: 15.03.2011).77