Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Дорошенков, Андрей Сергеевич

• Дорошенков, Андрей Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дорошенков, Андрей Сергеевич

Введение.

1 Теоретико-методические основы налогообложения малого бизнеса в России.

1.1 Система налогообложения малого бизнеса: финансово-бюджетный аспект.

1.1.1 Специфические налоги и платежи в налогообложении малого бизнеса.

1.1.2 Роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетной системы РФ.

1.1.3 Налоговая компетенция регионов и муниципальных образований: оценка состояния и влияния на финансово-инвестиционные возможности территорий.

1.2 Налогообложение малого бизнеса: систематизация проблем налогообложения и администрирования.

1.3 Оценка влияния уровня налогообложения малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики и доходы бюджета.

Выводы по главе 1.

2 Методические подходы к формированию эффективной системы налогообложения малого бизнеса.

2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения малого бизнеса.

2.2 Налогообложение малого бизнеса в развитых зарубежных странах.

2.3 Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса.

Выводы по главе 2.

3 Разработка современной системы налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации.

3.1 Налогообложение инновационной деятельности в Российской Федерации.

3.2 Налоговое стимулирование инновационной деятельности за рубежом.

3.3 Методика повышения инновационности малого бизнеса на основе модернизации системы его налогообложения.

Выводы по главе 3.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. Внедрение в российскую практику налогообложения малого бизнеса специальных налоговых режимов преследовало цели снижения уровня налоговой нагрузки, оживления предпринимательства, повышения« инвестиционной активности и упорядочения процесса его администрирования.

Однако действующие в нынешней редакции единый налог на вменённый доход и упрощенная система налогообложения наряду с преимуществами имеют ряд существенных недостатков, которые в своей совокупности провоцируют необходимость, корректировки подходов и-механизмов', налогообложения малого бизнеса. Требуется формирование целенаправленной системы налоговых преференций, устранение элементов несправедливости в уровне налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса в зависимости от его масштабов, видов' предпринимательской деятельности, степени инновационности.

Повышение финансово-инвестиционных возможностей региональных и муниципальных органов власти, реализация механизмов' стимулирования инновационно-инвестиционных процессов, управления- налоговой привлекательностью территории во многом определяется объёмами предоставленной им налоговой компетенции. Необходимо изменение существующих пропорций распределения налоговых доходов и объёмов налоговой компетенции в пользу субфедеральных уровней власти.

Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, льготирование инновационного малого бизнеса позволит обеспечить повышение экономико-стимулирующего, бюджетного и инвестиционного эффекта, ожидаемого от этого сектора экономики, будет способствовать реализации приоритетных направлений социально-экономического развития страны.

Несмотря на наличие в научной литературе исследований по проблематике малого бизнеса, вклад малого бизнеса в формирование доходов бюджета, в активизацию инновационной деятельности исследован недостаточно.

Таким образом, особую- актуальность в современных условиях приобретают вопросы разработки теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Bf современной научной литературе вопросы теории^ и практики^ налогообложения, в том числе налогообложения малого бизнеса; рассматриваются в работах О.В. Врублёвской, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Д.А. Ендовицкого, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Н.В. Милякова, B:F. Панскова, A.B. Перова, М.В. Романовского, A.B. Толкушкина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, и других. При этом проблематика налогообложения субъектов малого бизнеса, реформирования,' специальных налоговых режимов* целенаправленного налогового стимулирования представлена'в публикациях C.B. Васильева, JI.B. Васюченковой, Е.А. Власенковой, И.В. Горского, Е.П. Зобовой, Г.В. Жирова, О.О. Журавлёвой, Е.П. Зобовой, Л.Ю; Исмаиловой, Е.В. Калита, Н.И. Малис, A.C. Матинова, В.И. Насыровой, О.Г. Никитиной, В.Г. Панскова, М.В. Подшиваловой, М.С. Скиба и др.

Подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы в Российской Федерации, современная интерпретация принципов эффективности и справедливости в налогообложении представлены в работах A.B. Брызгалина, JI.C. Гринкевич, Л.П. Павловой, В. Панскова, Д.О. Петросяна, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.Г. Садкова, Д.Г. Черника, Ю. Шмелева, С.Д. Шаталова и др.

Методические подходы к определению уровня налоговой нагрузки и её влияния на развитие бизнеса и территорий рассматриваются Е.В. Балацкого,

И.В. Гарахиной, JI.J1. Горшковой, E.H. Евстигнеевым, В.Н Едроновой, Е.А. Кировой, М.А. Межанского, В.Я. Савченко, С.Н. Сайфиевой, О.С. Сальковой, Е.В. Чипуренко и другими исследователями.

Вопросы повышения эффективности механизмов^ организации межбюджетных трансфертов, укрепления финансовой базы деятельности региональных и муниципальных органов власти за счет налоговой* составляющей, корректировке объёмов налоговой компетенции исследуются многими авторами, в том числе Е.М. Бухвальдом, И.В. Горским, JI.B. Давыдовой, H.H. Евдокимовым, Д'.Ю. Завьяловым, А.Г. Игудиным, Е.В. Калита, С.А. Крачевской, G.E. Лариной, Мигарой Де Сильва, М.А. Межанским, У.0. Никитковой, MX. Полозковым, ЛМ: Прониной, В.М. Родионовой, А.Г. Силуановым, В.Н. Тютюрюковым, H.H. Тютюрюковым.

Проблемы налогообложения инновационной деятельности и оценки степени инновационности представлены исследованиями JI.H. Бушуевой, C.B. Васильева, Д.Б. Волкова, А.З. Дадашева, Н.И. Ивановой, A.C. Кизимова, И.А. Кузнецова, П.А. Макаровой, М.Р. Пинской, В.Г. Садкова, H.A. Флут, К.Н. Церенковой и др.

Несмотря на широкий спектр исследований, ряд проблем налогового регулирования не получил должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения малого инновационного бизнеса и распределения уровня налоговой компетенции по специальным налоговым режимам делает актуальным выбранное направление.

Рассмотрение в диссертационном исследовании влияния существующей налоговой системы в области малого предпринимательства на налоговое поведение бизнеса, на результирующие социально-экономические эффекты от снижения налоговой нагрузки позволило сформировать критерии эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса, методические подходы к её построению и созданию преференций для инновационного малого бизнеса, что в совокупности с изменением заинтересованности региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала на своей территории обеспечит целенаправленное и эффективное развитие субъектов малого бизнеса.

Область* исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9- «Концептуальные основы,, приоритеты налоговой политики и основные направления^ реформирования, современной российской налоговой системы», п. 2.18 «Механизмы распределения бюджетных средств».

Объектом* исследования; является^ система налогообложения! малого инновационного бизнеса* ,

Предметом исследования' являются- финансовые отношения, складывающиеся между органами управления-всех уровней и предприятиями малого бизнеса при модернизации системы налогообложения малого бизнеса, направленные на повышение уровня их инновационности.

Целью диссертационной» работы/, является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективной системы, налогообложенияг малого инновационного бизнеса, обеспечивающей-согласование интересов; власти и бизнеса и повышение* уровня инновационности экономики.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

- проанализировать систему налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации;

- исследовать влияние налоговых поступлений от специальных налоговых режимов на финансовое обеспечение регионов и муниципальных образований;

- провести оценку влияния налоговой компетенции регионов и муниципальных образований на финансово-инвестиционные возможности субфедеральных уровней власти и обозначить направления её корректировки;

- провести сравнительный анализ современных методических подходов к реформированию системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса;

- исследовать подходы к налоговому стимулированию налогообложения инноваций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах и предложить направления совершенствования методов налогового стимулирования;

- разработать модель эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации;

- обосновать методику отбора субъектов; малого бизнеса по> степени инновационности для'включения их в-льготный* режим налогообложения.

Теоретической' и^ методологической основой диссертационного? исследования/является применение научных принципов и методов.научного познания, использование положений*, теории и методики налогообложения, теории государственных финансов. процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение.- Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической»оценке полученных знаний в области отечественной» и зарубежной теории и практики налогообложения^ малого бизнеса, стимулирования- инновационной» деятельности, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации и статистические данные их территориальных органов по Томской области; законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ,- Комитета по поддержке предпринимательства Томской области, налоговая и финансовая отчётность субъектов малого бизнеса Томской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений' по формированию эффективной системы налогообложения* малого бизнеса, что позволило в отличие от известных, работ предшествующих исследователей этой, темы сформировать, предложения по модернизации налогообложения» малого инновационного бизнеса, обеспечивающие повышение уровня инновационности экономики вцелом.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Сформулировано! авторское понятие «эффективно-справедливая.; система налогообложения, малого бизнеса», обозначены критерии её формирования и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

2. Разработаны направления корректировки^ объёмов налоговой компетенции, регионов и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов- и принципы разделения, налоговых, полномочий между уровнями- власти, позволяющие повысить финансово-инвестиционные возможности регионов и муниципальных образований;

3. Разработана модель эффективной'системы, налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса, устраняющая' элементы несправедливости ' в уровне налоговой нагрузки различных видов, предпринимательской деятельности, повышающая эффективность налогового администрирования субъектов малого предпринимательства и направленная на поддержку инновационного малого бизнеса.

4. Предложена методика отбора субъектов малого бизнеса по степени инновационности для включения их в льготный режим налогообложения, основанная на определении комплексного интегрального критерия степени инновационности и оценке изменения степени инновационности в ретросперктиве и в перспективе.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса в Российской федерации и стимулирования развития инновационного малого бизнеса. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального, муниципального уровня в целях корректировки системы налогообложения-малого бизнеса, изменения пропорций распределения налоговых доходов, поступающих по специальным- налоговым режимам, и объёмов налоговой» компетенции регионов- и муниципальных образований в соответствии с требованиями, инновационного развития экономики. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов-органов власти и предприятий.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы международной научно-практической конференции «Институциональные проблемы государственно-частного партнёрства на региональном уровне» (Абакан, 2008), на первой региональной научно-практической конференции «Синтез теории и практики управления регионом» (Томск, 2009), Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации» (Иркутск, 2010), V Всероссийского научно-инновационного форума с международным участием студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновации в экономике» (Томск, 2010).

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 научных работ, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 2,88 п.л., в том числе авторских — 2,05 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 245 наименований и приложений. Основная часть содержит 165 страниц, 21 таблицу, 10 рисунков, 9 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Дорошенков, Андрей Сергеевич

Выводы по главе 3 Существенным косвенным рычагом государственного регулирования1 инновационной деятельности в Российской Федерации является* налоговая, система. Налоговое стимулирование инновационной» деятельности должно быть направлено на создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию, на увеличение объёмов инвестиций в науку и инновационную сферу, на стимулирование бизнеса-разного уровня, в том числе малого, к участию^ в инновационной деятельности; на повышение результативности инновационной деятельности.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации содержит достаточно льгот и преференций для организаций, осуществляющих инновационную научно-исследовательскую и внедренческую деятельность.

Анализ применяемой в настоящее время в России системы налогового льготирования инновационной деятельности позволяет утверждать, что льготы и преференции для инновационных и научных организаций вводились в законодательство и отменялись бессистемно, многие ранее эффективно действовавшие инструменты, были утрачены; существующий в настоящее время набор инструментов стимулирования, инновационной деятельности в целом недостаточно эффективен, не отвечает потребностям времени, налоговая, нагрузка на инновационную деятельность является^ сдерживающим фактором её развития: Таким, образом, необходимо- дальнейшее реформирование системы налоговых преференций инновационной деятельности в стране на основе её упорядочения и введения прямой зависимости между уровнем налоговых льгот и объёмами инвестиций в инновационную сферу или результирующих критериев^ изменения* степени инновационности. В" параграфе 3.1 представлены, рекомендации по корректировке действующего Российского налогового законодательства; направленные на- создание реальных побудительных мотивов к активизации различных форм инновационной научно-внедренческой и научно-производственной деятельности.

Модернизацию системы налогообложения малого инновационного бизнеса предлагается осуществлять на основе введения' механизма оценки степени инновационности и дифференциации уровня налоговой нагрузки.

Для оценки степени инновационности субъектов- малого бизнеса предлагается использовать комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия, расчет которого включает экспертную долевую оценку общего критерия степени инновационности и десяти локальных показателей, которые усредняются в соотношении 2/3 к 1/3. Для принятия1 позитивного или негативного-решения по поддержке малого инновационного предприятия предлагается использовать матрицу (таблицу) принятия решений, на основе которой оценивается изменение степени инновационности предприятия в динамике (в ретросперктиве и в перспективе).

Уровень нагрузки на малый бизнес, по расчетам автора, должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный бизнес в среднем должен иметь нагрузку около 5 %. Конкретная ставка для субъектов малого предпринимательства может устанавливаться региональными или муниципальными научно-инновационными экспертными советами, протоколы заседаний которых направляются в налоговые органы. Шкала ставок для малого инновационного бизнеса предлагается: 2,5 % для малых предприятий, у которых наблюдается рост (улучшение) степени инновационности в ретросперктиве и в перспективе; 5 % - для малых предприятий, имеющих высокую степень инновационности, которая не изменилась в динамике (при ухудшении в ретросперктиве и в перспективе степени инновационности льготная ставка отменяется); 7,5 % - для предприятий, самостоятельно производящих и реализующих продукцию (не менее, чем на 75% являющихся производственными) и 10 % - для предприятий - посредников. Методический подход к определению степени инновационности, обоснования налоговой нагрузки для малого инновационного бизнеса и матрица принятия решений представлены в параграфе 3.3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В налоговом законодательстве Российской Федерации предусмотрено два подхода к налогообложению* субъектов малого предпринимательства: общий режим налогообложения или специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим - это особый механизм формирования и исполнения налоговых обязательств, установленный для определённых категорий налогоплательщиков, действие которого направлено на сочетание целей налогового стимулирования- приоритетных видов- деятельности и обеспечения-налогового контроля. Специальный налоговый .режим основан на принципах специфичности состава уплачиваемых налогов, замещения ряда налогов одним (единым) налогом, усечённого порядка, ведения и предоставления учета и отчетности, сокращения форм и сроков - предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, особыми организационно-правовыми и экономическими, требованиями к субъектам малого бизнеса при его применении.

Возможность применения специального режима налогообложения в

Российском налоговом законодательстве зависит от видов деятельности, осуществляемой малыми предприятиями или индивидуальными предпринимателями, а также экономических результатов деятельности (среднесписочной численности работающих, объёмов полученных за налоговый период доходов, стоимости основных средств и нематериальных активов и других). В отношении ЕНВД предусмотрен обязательный порядок использования данного режима. Переход на УСН является добровольным и основан, как правило, на определении изменения уровня налоговой нагрузки вследствие перехода на УСН, а также возможное изменение состава контрагентов.

Введение особого механизма - специального налогового режима - в Российской Федерации преследовало цели стимулирования развития малого бизнеса за счёт снижения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами-малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию- массы малых форм предпринимательства, увеличение поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды, и формирование эффективных собственников и другие.

Практикой, доказано; что уровень налоговой нагрузки при уплате налогов на основе специальных налоговых режимов для большинства субъектов малого бизнеса существенно ниже, чем при общем режиме налогообложения, что означает наличие серьёзных налоговых преференций в отношении^ малого бизнеса в» России: Однако анализ влияния* уровня' налогообложения малого бизнеса и тенденций, его изменения» на социально-экономическое развитие экономики страны и доходы бюджетной системы Российской Федерации и Томской области позволяют сделать вывод о незначительном результирующем эффекте от этого сектора экономики. Не произошло существенного повышения налоговых поступлений в бюджетную систему страны,.прироста доли инвестиций-в. основной капитал, увеличения* количества занятых в малом бизнесе и уровня оплаты труда занятых на малых предприятиях.

В' качестве доказательной базы был проведён анализ по следующим направлениям:4

- анализ доли налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации- в консолидированном Федеральном бюджете РФ, в консолидированном бюджете субъектов РФ, в общем объёме налоговых поступлений местных бюджетов в период с 2006 по 2009 годы;

- анализ доли налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Томской области в период с 2004 по 2009 годы;

- анализ темпов прироста поступлений по специальным налоговым режимам в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы;

- анализ структуры и темпов прироста поступлений по ЕНВД и по УСН по Томской области в период с 2004 по 2009 годы;

- анализ динамики налоговых поступлений, по видам экономической деятельности (ОКВЭД) по» специальным налоговым режимам по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 год;

- анализ динамики налоговых поступлений по-видам экономической деятельности (ОКВЭД) по специальным налоговым режимам по Томской области в период с 2005 по 2009 год;

- анализ доли ЕНВД' в доходах бюджетов < муниципальных^ образований Томской области в период с 1999 по 2009 год;

- анализ доли и темпов прироста (снижения) налоговых поступлений, по специальным налоговым режимам в'общем объёме налоговых платежей-консолидированного'" бюджета России в период с 2006 по 2009 годы по основным видам экономической деятельности;

- анализ доли и темпов прироста (снижения) налоговых поступлений по специальным налоговым режимам- в общем объёме налоговых платежей* бюджета Томской области в период с 2005 по 2009 годы по основным видам экономической деятельности;

- анализ налоговой нагрузки на малые предприятия России в период с

2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП;

- анализ налоговой нагрузки на экономику России в период с 2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП;

- анализ налоговой нагрузки на малые предприятия России в период с

2007 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к обороту.

Таюке приведены показатели деятельности малых предприятий в целом по Российской Федерации с 2005 по 2008 годы и показатели их вклада в экономику страны.

Система налогообложения малого бизнеса на основе специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД, используемая в настоящее время, характеризуется рядом существенных недостатков, в том числе:

- сильной дифференциацией в уровне налоговой нагрузки по видам и подвидам экономической деятельности и в территориальном разрезе;

- отсутствием гарантированной системы контроля и эффективного администрирования малого бизнеса;

- использованием данных режимов средним и крупным бизнесом в целях минимизации налоговых платежей;

- сохранением спорных и неоднозначных толкований норм законодательства;

- дестимулирующим распределением-уровня-налоговой компетенции-и бюджетных полномочий в отношении специальных налоговых режимов в части УСН и ЕНВД между уровнями власти;

- относительно низкой долей поступлений в бюджетную систему страны доходов от УСН4 и ЕНВД;

- несоответствием состава льготируемых видов экономической деятельности приоритетным,направлениям развития страны.

В сложившейся ситуации возникает необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

По результатам исследования автором предлагается следующее.

При реформировании системы налогообложения малого бизнеса пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции. Это должны быть сферы реального сектора экономики, при этом особые налоговые преференции должны предоставляться малому инновационному бизнесу.

Далее, рекомендуется изменить порядок использования субъектами малого предпринимательства специальных налоговых режимов в зависимости от их деления на микро- и малые предприятия, на предприятия и индивидуальных предпринимателей и скорректировать механизм формирования налогового обязательства с целью улучшения его администрирования и устранения элементов явной несправедливости.

Таким образом, нами предлагается отменить ЕНВД, переведя микропредприятия и индивидуальных предпринимателей с численностью до 15 человек на уплату патента, малые предприятий - на уплату на основе упрощенной системы налогообложения. Целесообразно оставить, режим налогообложения «упрощенная система налогообложения», причем объектом налогообложения должны быть только «доходы». Для формирования специальных преференций для инновационного малого бизнеса ставку налога по УСН предлагается дифференцировать в. зависимости от степени инновационности субъектов малого предпринимательства и их значения и участия в формировании и развитии инновационной экономики России.

Реализация принципов^ справедливости и эффективности системы налогообложения малого бизнеса предполагает формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса. Иод эффективно-справедливой системой4 налогообложения малого бизнеса следует понимать такую организацию налоговой' системы, которая устанавливает обоснованные пропорции в соотношении налоговой нагрузки в бизнесе в зависимости от его масштабов, видов предпринимательской деятельности, степени инновационности, формирует цивилизованное налоговое поведение у субъектов малого предпринимательства, обеспечивает согласование интересов уровней власти по объёмам налогово-бюджетной компетенции в части регулирования малого бизнеса, оптимизирует затраты в процессе налогового администрирования и гарантирует полноценный контроль за массой субъектов малого предпринимательства. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса в целом должна обеспечивать реализацию приоритетных направлений социально-экономического развития страны посредством использования целенаправленной системы налоговых преференций и повышения результирующего вклада малого бизнеса в экономику.

Критерии формирования эффективной налоговой системы малого бизнеса: гарантия контроля; низкие затраты на налоговое производство и контрольные мероприятия за субъектами малого предпринимательства; наличие положительного в динамике социального, финансового, инвестиционного, инвестиционного* и бюджетного эффектов от предоставления налоговых преференций; обеспечение достаточного уровня налоговых доходов от деятельности субъектов малого предпринимательства бюджетам муниципальных образований; соответствие системы видов предпринимательской деятельности, попадающих под льготные режимы налогообложения, перечню приоритетных видов деятельности, определяемых Правительством.

Критерии формирования справедливой налоговой- системы' малого бизнеса:

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между крупным, средним и малым бизнесом;

- .обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между малым, малым инновационным, микробизнесом! и индивидуальными предпринимателями;

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки, в разрезе групп и подгрупп видов предпринимательской деятельности посредством их более тесной привязки к объективным экономическим показателям;

- обеспечение более справедливого уровня налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям посредством их более тесной привязки к экономическим показателям в разрезе субъектов РФ и муниципальных образований и корректировки уровня их налоговой компетенции в установленных Федеральным законом границах;

- обоснование более справедливого уровня налоговой нагрузки для микропредприятий, использующих патентную систему налогообложения, посредством экономического обоснования размера потенциально г возможного-дохода по группам и подгруппам предпринимательской деятельности с учетом территориальных особенностей ведения5 предпринимательской деятельности;

- увеличение^ объёмов налоговой компетенции муниципальных органов власти за счет передачи налоговой, компетенции, по УСН на муниципальный уровень при организации соответствующего научно-методического и информационного обеспечения муниципалитетов;

- расширение финансовых возможностей региональных и муниципальных уровней власти по* предоставлению» инвестиционного налогового' кредита и иных форм« стимулирования- инновационно-инвестиционной активности» малого бизнеса за, счет обеспечения гарантированных компенсаций при. выпадении налоговых доходов.

Для оценки степени инновационности субъектов малого бизнеса предлагается^ использовать комплексный, (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия; включающий общий-критерий степени инновационности, оценивающий снижение уровня* ресурсоёмкости предприятия на единицу добавленной стоимости и спектр локальных показателей, характеризующих изменение затраты на технологические и продуктовые инновации; количество патентных заявок, доли продукции, реализуемой на мировых рынках и тому подобное. Для принятия положительного или отрицательного решения по поддержке малого инновационного предприятия предлагается- использовать матрицу (таблицу) принятия* решений, на основе которой оценивается' изменение степени инновационности предприятия в динамике (в ретросперктиве и в перспективе).

Обоснование льготных ставок налогообложения для субъектов малого предпринимательства и малого инновационного предпринимательства основано на положении о том, что субъекты малого бизнеса должны иметь льготный режим налогообложения, но не более льготный, чем в два раза по сравнению с крупным и средним бизнесов. Соответственно, если уровень нагрузки на обычный бизнес составляет (по подсчетам автора) около 20 % от валового выпуска, то уровень нагрузки на малый бизнес должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный* бизнес в »среднем, должен иметь нагрузку около »5 %. Конкретная ставка для субъектов малого предпринимательства может устанавливаться региональными или муниципальными научно-инновационными экспертными советами, протоколы заседаний которых направляются в налоговые органы. Шкала ставок для малого инновационного бизнеса предлагается в интервале от 2,5 % для малых предприятий, у которых наблюдается'рост (улучшение)^ степени инновационности в ретроспективе и в перспективе до 10,% - для предприятий - посредников. Методический подход представлен в параграфе 3.3:

Аналогичный подход может применяться' для стимулирования инновационного бизнеса (не только малого).'

В целях активизации различных форм инновационной научно-внедренческой и научно-производственной деятельности- в Российской Федерации »предлагаются следующие корректировки Российского налогового законодательства:

1) ввести прямые льготы по налогу на прибыль организаций как наиболее эффективные в стимулировании инвестиционных и инновационных процессов в экономике страны, в том числе:

- предоставлять налоговые каникулы по налогу на прибыль инновационным предприятиям (частично эта мера реализована в особых экономических зонах промышленно-производственных и технико-внедренческих типов);

- уменьшать ставку по налогу на прибыль в зависимости от объемов НИОКР и инвестиций;

- изменить порядок отнесения затрат на НИОКР - производить их в том отчетном периоде, когда они реально произведены (как это уже сделано в особых экономических зонах);

- предоставить субъектам федерации реальные финансово-бюджетные возможности' понижать ставку по налогу на прибыль, а также предоставить аналогичную налоговую компетенцию муниципальным образованиям;

2) изменить условия и порядок предоставления инновационного налогового кредита, в том числе: расширить сферу предоставления кредита, увеличить сроки предоставления инновационного налогового кредита, расширить состав налогов, по которым будет предоставляться инновационный налоговый кредит, отменить пределы уменьшения текущих платежей; расширить толкование понятия «техническое перевооружение производства»;

3) разработать и- внести в российское налоговое законодательство^ нормы, стимулирующие вложение инвестиций в венчурную индустрию: переквалификацию субъектов венчурной индустрии (инновационные компании) как предприятия малого бизнеса, а также удержание вкладываемых инвестиций путем предоставления налоговых льгот на. условиях реинвестирования доходов;

4) ввести особый (льготный) режим налогообложения* в отношении субъектов малого инновационного бизнеса;

5) расширить льготу по платежам во внебюджетные фонды, предоставляемую 1Т-компаниям, на весь трудоемкий высокотехнологичный сектор;

6) образовательным учреждениям, организациям, занимающимся научно-исследовательской деятельностью, необходимо предоставить льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Сегодня эти затраты компенсируются бюджетным учреждениям из бюджета, и поэтому введение подобной льготы оправдано;

7) налоговые льготы в российских ОЭЗ расширить за счет федеральной части налогов;

8) ввести льготные ставки по НДС в отношении реализации инновационной продукции по перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Анализ организации распределения налоговых полномочий в налоговой системе Российской Федерации, в том числе в отношении специальных налоговых режимов, позволяет сделать вывод, что построенная таким образом налоговая» система нацелена на упорядочение- и упрощение системы налогового администрирования. Таким образом, обеспечивается бюджетно-налоговое единство и управляемость, единство правового пространства. Однако низкий уровень налоговой компетенции ограничивает финансово-управленческие возможности регионов- и муниципалитетов, снижает их заинтересованность в наращивании, налогового потенциала. Проблемой являются и финансовые возможности большинства регионов и муниципальных образований в предоставлении налоговых льгот вследствие низкой финансовой обеспеченности собственными доходами!

Автором систематизированы недостатки существующей налоговой системы Российской Федерации с точки зрения бюджетно-налогового-федерализма:

• необоснованность введённых в Налоговом кодексе пропорций распределения, налоговых доходов по уровням бюджетной системы (данные пропорции1 закреплены исходя из привычно сложившихся за последние годы финансово-бюджетных механизмов с перекосом финансовых поступлений в пользу Федерального центра);

• неравномерность в объёмах налоговых доходов по уровням бюджетной системы вследствие применения единых налоговых нормативов; а также существенных различий по территориям в налоговых базах и видах бюджето-образующих налогов;

• наличие элементов торможения и дестимулирования в наращивании собственного налогового потенциала при существующем механизме финансовой помощи

• низкая заинтересованность у региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала территории;

• ограниченные финансовые возможности в использовании имеющихся налоговых полномочий-в силу высокой дотационности большинства регионов ^муниципальных образований;

• невозможность обеспечения существенного прироста налоговых поступлений. за> счет собственных - региональных и* местных - налогов, а также низкое качество их- администрирования, особенно в муниципальных районах и сельских поселениях;

• наличие слабого стимулирования инновационной« деятельности налоговойсистемы.

Реформирование' налоговой* компетенции регионов- и муниципальных образований должно" быть направлено, на укрепление финансовой самостоятельности, субфедеральных уровней- власти, увеличение количества субъектов Федерации и муниципальных образований, которые смогут функционировать и развиваться за счет собственных источников:

В качестве- базовых принципов, разделения налоговых, полномочий (налогов) между уровнями власти предлагаем следующие принципы:

• налоговые полномочия федеральных властей должны, быть необходимыми, и достаточными для регулирования общенациональной экономики и поддержания; на всей территории страны единого экономического и налогового пространства;

• налоговые полномочия регионов должны- быть необходимыми и достаточными для регионального регулирования территории и сохранения, регионального социально-экономического равновесия;

• налоговые полномочия региональных и местных властей должны быть необходимыми и достаточными для обеспечения стабильного социально-экономического функционирования территории, как минимум на уровне социальных стандартов в соответствии с обозначенными объектами расходных полномочий каждого субъекта Российской Федерации, муниципального образования;

• распределение налоговых полномочий должно учитывать степень мобильности и неравномерности территориального размещения налоговой базы;

• уровень налоговых полномочий должен соответствовать уровню управляемости и подконтрольности налоговой базы, налогоплательщиков и финансовых потоков;

• распределение налоговых полномочий должно способствовать повышению эффективности налогового администрирования;

• уровень налоговых полномочий, распределенный между ветвями* власти, должен сохранять макроуправляемость в стране при одновременном стимулировании региональных и местных уровней^ власти к наращиванию^ собственного налоговогопотенциала.

Таким образом, укрепление финансовой базы деятельности регионов и муниципальных образований требует реформирования существующей налоговой системы Российской Федерации с точки зрения изменения её структуры в пользу субфедеральных уровней власти. Предлагается: увеличить доли* закреплённых налогов; ввести использование дифференцированного налогового регулирования; увеличить объёмы налоговой компетенции, закреплённой за регионами и муниципальными образованиями; сохранить целевые инновационно-инвестиционных субвенции; сохранить систему трансфертов, сопровождающих передачу расходных полномочий.

Увеличение объёмов налоговой компетенции регионов > и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД возможно по следующим направлениям:

- передача на уровень муниципальных образований 100% поступлений по УСН;

- расширение налоговой компетенции муниципальных органов по установлению базовой доходности, корректирующего коэффициента К2 по УСН;

- передача на уровень муниципалитетов права вводить, патентную систему и расширить их возможности по установлению патентной платы в определённых границах;

- разрешение муниципальным и региональным органам власти вводить дифференцированную (пониженную), ставку по УСГГв зависимости от уровня инновационности малого бизнеса;

- расширение возможностей регионов и муниципалитетов по предоставлению инновационного1 налогового^ кредита и корректировка* условий и порядока его предоставления; в том числе: расширение- сферы предоставления кредита, увеличение сроков-предоставления* инновационного налогового кредита, отмена пределов - уменьшения; текущих платежей, расширение* толкования понятия «техническое перевооружение производства»;

- корректировка*, структуры- распределения налоговых доходов (посредством внесения,изменений в Бюджетный кодекс),в пользу регионов и муниципальных образований по ряду налогов^ (в* том числе налогам, связанным с недропользованием, акцизам; по таможенным поступлениям);

- введение дифференцированного налогового горизонтального выравнивания, предусматривающего. ежегодные корректировки пропорций поступлений по ряду налогов*(начать можно с НДС);

- передача на уровень муниципальных образований части ставки по налогу на прибыль;

- предоставление особых преференций малому инновационному бизнесу.

Таким образом, в диссертационном исследовании разработаны теоретико-методические положения и рекомендации по созданию эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дорошенков, Андрей Сергеевич, 2010 год

1. Бюджетный- кодекс Российской Федерации* : (по сост. на-1 окт. 2010 г.). М. : Омега-Л, 2006. - 224 с.

2. О бюджетной классификации Российской Федерации Электронный ресурс. : федер. закон, от 15 авг. 1996 г. № 115-ФЗ : (ред. от 1 янв. 2010 г. № 63-Ф3) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. — Версия

3. Проф, сетевая. Электрон, дан. — М., 2010. — Доступ из локальной сети Науч.б-ки Том. гос. ун-та.

4. О развитии малого и-среднего предпринимательства в Российской-Федерации : федер. закон от 24 июля 2007 г. № 209- ФЗ // Российская газета. -2007.-31 июля.-С. 20.

5. О неотложных мерах; по ликвидации административных ограничений; при осуществлении предпринимательской деятельности : указ; Президента России от 14 мая 2008 г. // Просторы России. 2008. - 21 мая.-С. 10:

6. Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до« 2005 года« : постановление Правительства Рос; Федерации от 15 авг. 2001;г. №-584 //Российская газета. -2001. -21 авг.

7. Рос. Федерации по налогам и сборам от 28 окт. 2002 г. № БГ-3-22/606 // КонсультантПлюс : справ, правовая система. Версия. Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2002. - Доступ из локальнойсети Науч. б-ки Том. гос. унта. - Утратил силу.

8. Концепция повышения' эффективности' межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными» финансами в Российской Федерации в 2006-2008 годах // Финансы. — 2006. — №5.-С. 15-21.

9. Концепция реформирования межбюджетных отношений в Российской* Федерации в 1999 — 2001 гг. : утв. постановлением Правительства Рос. Федерации от 30 июля 1998 г. № 862 // Российская газета. 1998* - 8 авг.

10. Концепция межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальныхобразованиях до 2013 года Электронный ресурс. : одобрена распоряжением

11. Правительства Рос. Федерации от 8 авг. 2009 г. № 1123-р // КонсультантПлюс : справ, прав, система. Версия Проф, сетевая. - Электрон: дан. - М., 2009! — Доступ из локальной-сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

12. Бабич-А. М. Государственные и-муниципальные финансы : учеб; для вузов / А. М. Бабич, Л4. Н. Павлова. М. : Финансы : ЮНИТИ, 2000. -687 с.

13. Базилевич О. И. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие / О. И. Базилевич, А. 3. Дадашев. М. : Вуз. учеб., 2008. - 285 с.

14. Балацкий. Е. В. Лафферовы эффекты и финансовые! критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11. - С. 31-43.

15. Балацкий Е. В. О' природе несостоятельности- российской фискальной* системы // Общество и экономика. 2004. - №* 11-12.-- С. 127136.

16. Барский А. Финансовая, база местного самоуправления / А. Барский, А. Данков, М. Микулин // Вопросы5экономики. 1999. - № 3. - С. 33-42.

17. Баязитова А. В. Опасные схемы налоговой оптимизации / А. В. Баязитова. М. : Вершина, 2009. - 168 с.

18. Бобоев М. Р. Налоговые системы зарубежных стран : Содружестов Независимых Государств : учеб. пособие / М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков. М. : Гелиос АРВ, 2002. - 622 с.

19. Бондаренко В. Где и как поддерживают малый бизнес Электронный ресурс. // Бизнес для всех : электрон, изд. 2007. - № 15. -1ЖЬ: http://businesspress.ru/newspaper/articlemld3ald415947.html (дата обращения: 14 ноября 2008 года).

20. Боровикова Е. В. Налоговое регулирование межбюджетных отношений в муниципальных образованиях // Финансы. 2008. — № 1. — С. 2023.

21. Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная*практика / А. В*. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин ; под ред. А. В. Брызгалина. Екатеринбург : Налоги и фин-. право, 2005: - 304 с.

22. Бухвальд Е. Налогово-бюджетные проблемы муниципального уровня / Е. Бухвальд, А. Трухов // Экономист. 2006. - №10. - С. 58-64.

23. Бушмин Е. В. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма // Финансы. 1998. - № 11. - С. 3-6.

24. Бушуева JI. И: Современная статистическая отчетность об инновациях и возможности ее совершенствования // Вопросы статистики. -2007.-№ 11.-С. 43-46.

25. Валовой внутренний продукт в текущих ценах // Федеральная служба государственной статистики. М., 2010. - URL: http: // www.gks.ru/wps/portal/OSINS# (дата обращения: 16.08.2010 г.).

26. Варакса Н. Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах. // Управленческий учет. 2005. — № 1. — С. 10-12.

27. Васильев С. В. Правовые средства стимулирования инновационной деятельности : автореф. дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / С. В. Васильев: М:, 2009. - 27 с.

28. Васюнина, М. JI. Реформа местного самоуправления и развитие бюджетного законодательства, РФ: приоритеты и перспективы // Финансы и кредит. 2003. - № 12. - С. 65-71.

29. Васюченкова JI. В. Налоговый учет при применении упрощённой/ системы // Финансы. 2008. - № 3. - С. 33-35.

30. Волков Д. Б. Проблемы налогообложения организаций в сфере высоких технологий // Налогами налогообложение. — 2009. С. 74-77.

31. Гарант Электронный ресурс. : информ.-правовой портал. -Электрон, дан. [Б. м.], 1990-2010. — URL: http://www.garant.ru (дата обращения: 12.07.2010 г.).

32. Гафиятуллин А. Р. Показатель налогового бремени как способ оценки состояния инвестиционного климата Электронный ресурс. //

33. Проблемы современной экономики. 2007. - № 4. - Электрон, весрия печат. публ. - 1ЖЬ: http://www.m-economy.rll/art.phpЗ?artid=23255 (дата обращения: 16.05.2008 г.).

34. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учебник / Л. И. Гончаренко. М.1 : Финансы и статистика, 2004.-304 с.

35. Горский И. В. Налоговый-потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2006. - № 6. - С. 27-30.68: Горский> И. В. Проблемы патентного налогообложения / И. В. Горский. О. В4. Медведева, Т. Г. Лебединская?// Финансы. 2007. - № 10. - С. 29-32.

36. Горшкова Л. УСН' на основе патента как способ сэкономить средства' Электронный.ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2009: № 34. - Электрон, версия печат. публ. — Доступ1 из Справ, правовой системы «Гарант-Максимум».

37. Государственные и муниципальные финансы / под ред. Г. Б. Поляка. М.: Юнити-Дана, 2007. - 319 с.

38. Гринкевич Л. С. Эффективная система налогообложения в недропользовании: критерии формирования и показатели оценки / Л. С. Гринкевич, И. В. Шарф // Вестник Томского государственного университета. 2009. - № 327. - С. 135-140.

39. Давыдова Л. А. Эволюция системы налогообложения в России / Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская // Финансы и кредит. 2005. - № 9: - С. 31.

40. Давыдова Л. В. Направления повышения качества межбюджетных отношений // Финансы и кредит. -2007. -№10.' С. 2-6.,

41. Евстигнеев: Е. 11. Основы налогового; планирования / Е. Н. Евстигнеев. СПб. : Питер, 2004. - 288 с.81г. Егорова: Е^ Оценка! налогового бремени* при разной? добавленной« стоимости // Консультант директора. 2005. - № 4. - С. 24-38.

42. Едронова В: Н: Методика оценки« распределения- налоговой нагрузки; по видам« экономической деятельности? и субъектам РФ / В;. Н. Едронова, И. В: Гарахина // Финансы и кредит. 2009. - №10. — С. 10-16.

43. Ендронова В. Н. Роль налогового контроля в условиях экономического и финансового кризиса / В. Н. Ендронова, А. В. Телегус // Финансы и кредит. 2009. - № 26. - С. 2-9.

44. Журавлёва О: О. О проблемах налогового стимулирования / О. О. Журавлева, Л: Ю. Исмаилова // Финансы. 2009. - № 7. - С. 27-31.

45. Завьялов Д. Ю: Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений // Финансы. 2007. — № 3. - С. 22-25.

46. Захарченко А. А. Поддержка малого предпринимательства и доходный потенциал местных бюджетов // Финансы. 2006. - № 12. -С. 28-30.

47. Злобина Л. А. Практика оптимизации налоговой' нагрузки экономического* субъекта : учеб. пособие / Л. А. Злобина, М. М. Стажкова. -М.: Акад. проект, 2003«. 105 с.

48. Игудин А. Г. Межбюджетные отношения и реформа местного самоуправления // Финансы. 2006. - № 7. - С. 11-15.

49. Игудин А. Г. О бюджетировании, ориентированном на результат, во взаимоотношениях с региональными и местными бюджетами // Финансы. — 2008.-№ IV.-G. 12-14.

50. Ильин А. Б. Инфраструктура поддержкиг и развития малого и . среднего' предпринимательства : материалы Пятой, всерос. конф.представителей малых предприятий*// Вопросы экономики. — 2004. — № 4. — С. 7-12.

51. Индекс состояния малого и* среднего бизнеса" в России Электронный ресурс. // Новости малого бизнеса. 2008. - №-14. - Электрон, дан. - URL: http://www.businesspress.ru/newspaper/articlemld44ald4460 33.html (дата обращения: 29.08.2010 г.).

52. Инновации в Томской области (2009) : стат.сб. Томск, 2010.86 с.

53. Инструменты поддержки бизнеса на региональном и муниципальном уровнях / под ред: С. С. Исуповой. М., 2007. - 193 с.

54. Каганов В. Ш. Исследования инновационного потенциала Томской области» Электронный ресурс. // Институт предпринимательства и инвестиций. Электрон. дан. - [Б. м., б.г.]. - URL: http://www.ipi.edu.ru/what/intex3.htm (дата обращения: 17.05.2010 г.).

55. Калита Е. В. Упрощённая система налогообложения: опыт регионов // Налоговая политика и практика. — 2010. — № 4. — С. 36-40.

56. Карчевская С. А. Развитие финансовой самостоятельности местного самоуправления на современном этапе // Финансы. 2009. - № 8. -С. 15-22.

57. Карчевская С. А. Реформа-местного самоуправления: проблемы и пути решения // Финансы. 2009. - № 1. - С. 3-8.

58. Карчевская С. А. Совершенствование межбюджетного регулирования на муниципальном уровне // Финансы. — 2008. № 2. — С. 2329.

59. Касьянов А. В. Все налоги малых предприятий / А. В. Касьянов. — М. : ГроссМедиа : Росбух, 2008. 224 с. - (Малый бизнес).

60. Кизимов А. С. Международный опыт и Российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности // Финансы. — 2008. -№ 7.-С. 33-38.

61. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

62. Кирова Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. — 2009.-№4.-С. 29-33.

63. Козлова JI. А. Об упрощенной системе налогообложения /Л. А. Козлова, У. В. Семенова // Налоговый вестник. 2008. — № 1. - С. 35-41.

64. Колоскова Н. И. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. - № 11. -С. 25-28.

65. КонсультантПлюс Электронный ресурс. : офиц. сайт. Электрон, дан. - [Б. м.], 1997-2010. - URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 06.06.2010 г.).

66. Крутов А. Д. Налогообложение малого бизнеса; Проблемы и перспективы // Аудитор. 2006. -№11. — С.7-8.

67. Кузнецова И. А. Методология и практика статистического измерения инновационной деятельности в экономике России: современные тенденции / И. А. Кузнецова, С. Ю. Гостева, Г. А; Грачева // Вопросы. статистики. 2007. - № 11. - С. 43-46.

68. Куликов А. Г. Графический метод расчета ВВП" и поступления налогов в бюджет / А. Г. Куликов, И. П. Павлов // Финансы. 2000. - № 5. -С. 36-40.

69. Ларина С. Е. Теория, методология и направления бюджетной децентрализации : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10, 08.00.01 / С. Е. Ларина. -М., 2010.-37 с.

70. Лебедева М. А, Расчет налоговой нагрузки для предприятия Электронный ресурс. // Аудит & Консадинг. Электрон, дан. - М., 2006. -URL: http://www.auditmsk.ru/content/view/67/60 (дата обращения: 15.05.20Юг.).

71. Левина В. В. Приоритетные направления реформирования местных финансов // Финансы. № 11. - 2009. - С. 29-32.

72. Левина В. В. Развитие межбюджетных трансфертов в регионе // Финансы. 2008. - № 6. - С. 24-27.

73. Леднева О. А. Вопросы, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения, и способы их решения Электронный ресурс. // Арбитражные споры. — 2005. — № 2. Электрон, версия печат. публ. - Доступ из Справ, правовой системы «КонсультантПлюс».I

74. Лермонтов.Ю. М. О стимулировании развития малого бизнеса // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2009. -№20.-С. 19-24.

75. Малый бизнес в^ инновационной сфере Электронный ресурс. // Бизнес для всех. 2004". - №• 30. - Электрон, дан. - ЦЫЬ: http://www.businesspress.ru/newspaper/articlemld3ald31184 l.html (дата обращения: 07.05.2007 г.).

76. Масленникова Л. А. Кассовый метод основные положения и неочевидные моменты Электронный ресурс. // Упрощенка. - 2010. - № 1-2. -Электрон, версия печат. публ. - Доступ из Справ, правовой системы «Гарант-Максимум».

77. Матинов А. С. Специальные налоговые режимы : дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 / А. С. Матинов. М., 2005. - 199 с.

78. Межанский М. А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // Финансы. 2009. - № 11. - С. 35-38.

79. Налоги в развитых странах / И. Р. Русакова и др. ; §од ред. И. А. Русаковой. М;: Финансы, и статистика, 2005. - 288 с.

80. Налоги и налоговое право / А. В. Брызгалин и др.! — М. :. Юристъ, 2009. 577 с.

81. Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 5-е изд. - СПб. : Питер, 2006. - 496 с. - (Серия «Учебник для вузов»).

82. Налоги и налогообложение : учеб. пособ. / под ред. Д. Р. Черника- 2-е изд. М. : Юнитп, 2010. - 367 с.

83. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / под. ред. В. Ф. Тарасова; Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. 3-е изд., иерераб. - М:: КНОРУС, 2008; - 320 с.

84. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. И. А. Майбурова.- 4-е изд., перераб. и доп. М. : Юнити-Дана, 2010. - 559 с. - (Сер. «Золотой фонд российских учебников»).

85. В. Романовского, О. В: Врублевской. 5-е изд. - СПб. : Питер, 2006. - 496 с.

86. Налоговое: администрирование : учеб. пособие / под ред. JI. И; Гончаренко: -М; гКнорус, 2009: 448 с.

87. Налоговое планирование : учеб. для вузов / под ред. Е. С. Вылковой, М. В. Романовского. — СПб.: Питер, 2004. 552'с. : ил.

88. Насырова В. И. Теоретические и практические аспекты специальных налоговых режимов Российской Федерации // Финансы и кредит;-2010!-Ж4, -С. 22-30:

89. Невская М. А:. Малое предпринимательство? взаимоотношения; с финансовымиги налоговыми органами гпракт. пособие / М. А. Невская: М. : Дашков и К0, 2009.* — 226 с.

90. Нещадин А: Общество, бизнес и власть: условия цивилизованного взаимодействия^// Общество и экономика. 2005. - №10ь- С. 5-41.

91. Никиткова У. О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой^самостоятельности местных бюджетов// Финансы. —2010. № 9. -С. 25-28.

92. Костров А. В: Новые формы поддержки инновационного бизнеса Электронный ресурс. // Материалы VII Московского Международного салона инноваций и инвестиций. Электрон, дан. - М:, [б; г.]. - URL: http://www.innovex.ru/(дата обращения:).

93. О бюджетной политике в; 2008-2010 гг. : бюджетное послание Президента Рос. Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации. 9 марта 2007 года // Финансы. 2007. - № 3. - С. 3-11.

94. О Законе Томской области «Об исполнении областного бюджета за 2008»год» // Официальные ведомости : сб. нормативных прав, актов. -2009. -Вып. 29.-С. 135-263

95. О Законе Томской области «Об исполнении областного бюджета за 2009 год» // Официальные ведомости : сб. нормативных прав, актов. 2010. Вып. 30.-С. 135-263.

96. О роли налогообложения в развитии малого и среднего предпринимательства' : (обзор материалов «круглого стола» в г. Костроме 1517 октября 2008 г.) // Финансы. 2008. - № 11'. - С. 32-34.

97. Обзор налоговых изменений, вступивших в силу с 1 января » 2010 года // Главбух. 2010. - № 1. - С. 95-104.

98. Опабенко А. П. Проблемы, налоговой системы России: теория, опыт, реформа / А. П. Опабенко. М. : Инфра-М, 2008. - 191« с.

99. Ореховский П. Малое и среднее предпринимательство в России // Общество и экономика. 2005. - № 12. - С. 49-85.

100. Основные направлениями ориентиры бюджетной политики в 20092011 годах : бюджетное послание Президента Рос. Федерации Федеральному собранию РФ // Финансы. 2008. - № 7. - С. 3-12.

101. Основные направления налоговой политики на 2009 г. и на плановый период до 2010 и 2011 гг. Электронный ресурс. // UBA : инфоцентр. Электрон. дан. - [Б. м.], 2008. - URL: http://www.uba.ru/legislation?pk=3838 (дата обращения: 15.01.2009).

102. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов Электронный ресурс. // Министерство финансов Российской Федерации.

103. Пансков В. Г. О налоговом стимулировании: инвестиционной деятельности аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы.- 2009. № 2.- С. 37-42.

104. Пархачева М. А. Упрощенная система налогообложения 2009: Просто ли быть «упрощенцем» / М. А. Пархачева. М. : Эксмо, 2009. - 720 с.- (Настольная книга главного бухгалтера).

105. Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособ. / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт-Издат, 2003. -635 с.

106. Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России : учеб. пособие / М. А. Петров. Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 403 с. - (Высшее образование).

107. Петросян Д. О социальной^ справедливости- в экономических отношениях // Общество и экономика. 2005: - № 9. - С. 135-154.

108. Петросян Д. Экономическая эффективность и* социальная справедливость // Общество и экономика; 2006. - № 11-12. - С. 37-47.

109. Положение о конкурсе на лучшую инновационную организацию Томской области Электронный ресурс. // Администрация Томской области. -Электрон, дан. Томск, 2010. - URL: pressa.tomsk.gov.ru/files/97/original/ 03.doc (дата обращения: 30Ю8.2010 г.).

110. Полозков М. Г. Эффективное бюджетное выравнивание в системе межбюджетных отношений региона // Финансы. 2010. - № 4. - С. 12-15.

111. Полякова Е. «Упрощенка» и НДС единство и борьба противоположностей Электронный ресурс. // Клерк. - Электрон, дан. -[Б. м.], 2008. - URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/103243/ (дата обращения: 01.02.2009 г.).

112. Пономарев О. С. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия (комментарий к Федеральным законам от 17.07.2009 № 165-ФЗ, от1907.2009 №201-ФЗ и от 19.07.2009 №204-ФЗ) // Все о налогах. -2009.- № 9. -С. 19-25.

113. Попова: Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / JT. В; Попова, И. А. Дрожжина. М. : Дело и Сервис, 2008.-368 с.

114. Правительство Российской: Федерации Электронный ресурс. : интернет портал. Электрон: дан. - М., 2010. - URL: http://www.government.ru/content (дата обращения: 30.08.2010 г.).

115. Пронина: Л. И: Об укреплении! финансовой базы, местных бюджетов // Финансы. 2009; - № 5. - С. 26-29. ,

116. Пронина Л. И: Финансы « муниципальных образований в условиях кризиса // Финансы. 2009: - № 7. - С. 10-13.

117. Пронина Л. Финансы муниципальных образований, в условиях кризиса// Финансы. 2009.'- № 8:- С. 59-63.

118. Пушкарева В: М. История финансовой мысли и политики налогов / В. М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

119. Развитие бюджетного федерализма: международный опыт и российская практика / общ. ред. М. де Сильвы, Г. Курляндской. М: : Весь Мир, 2006. - 464 с.

120. Развитие малого и среднего предпринимательства в регионах России «Индекс ОПОРЫ», 2007-2008 гг. Электронный ресурс. // Опора

121. России : информ. портал малого и среднего предпринимательства. Электрон, дан. - М., 2008. - URL: http://www.opora.ru/analytics/our-efforts/2008/11/19/razvitie-malogo-i-srednego-predprinimatelstva-v-regionakh-ros (дата обращения: 1*2.06.2010 г.).

122. Родионова В. М. О бюджетной политике и межбюджетных отношениях в субъектах РФ // Финансы. 2008. - № 7. - С. 67-74.

123. Российский» статистический ежегодник. 2009 Электронный ресурс. : стат. сб. Электрон, дан. - М., 2009. - URL: http://www.gks.ru/doc2009/year09.zip (дата обращения: 10.05.2010 г.).

124. Рюмина Ю. А. Прогнозирование и планирование в налогообложении : учеб.-метод. пособие для студентов / Ю. А. Рюмина. -2007.

125. Рябцев К. JI. Минфин РФ делает жизнь «упрощенца» все сложнее // Помощник бухгалтера. 2006. - № 5. - С. 19-20.

126. Савина.Е. Взносы вместо ЕСН при « упрощенке» или ЕНВД // Главбух.-2010.-№ 1.-С. 42-45.

127. Савченко- В. Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2008. -№ 5. - С. 23- 39.

128. Садков В. Г. Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы / В. Г. Садков, JI. С. Гринкевич, В. В. Кононов // Финансы. 1998. - № 12. - С. 20-22.

129. Садков В. Г. Национальная инновационная система и ее региональная компонента / В. Г. Садков, П. Н. Машегов // Региональная экономика: теория и практика. 2008. - № 23. - С. 2-8.

130. Сайфиева С. Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику : макроэкономический анализ / С. Н. Сайфиева. M; : URSS, 2010. -240 с.

131. Сайфиева С. Н. Совершенствование налоговой системы, России в целях обеспёчения стабильного экономического роста / С. Н. Сайфиева, А. В: Гильманова // Вопросы экономических наук. 2006. - № 3 . - С. 226-241.

132. Салькова О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы.- 2010. № 1 - с. 33-38.210: Сашичев В. В. Малые предприятия:: организация, налогового контроля // Налоговый вестник. 2009. - № 2. - С. 22-24.

133. Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения : практ. пособие / Т. Ю. Сергеева. М. : Экзамен, 2005. — 176 е.

134. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение : учеб. для. вузов / А. Э. Сердюкова, Е. С. Вылкова, A. JT. Тарасевич. — СПб. : Питер, 2005. 752 с.

135. Силуанов А. Г. Межбюджетные отношения: потоки: финансовой помощи будут оптимизированы: интервью // Финансы. 2008. — № 4. - С. 3-6.

136. Скиба М. С. О специальных налоговых режимах Электронный ресурс. // Налоговый вестник. 2009. - № 2. - Электрон, версия печат. публ. -Доступ из Справ, правовой системы «КонсультантПлюс».

137. Слабые выигрывают: при распределении госдотаций сильные регионы попадут в1 невыгодное положение // Российская газета. — 31 авг. — С. 5.

138. Слепов В. А. Приоритетные направления развития межбюджетных отношений / В. А. Слепов, В. Б. Шуба, В. К. Бурлачков // Финансы. 2009: - № 3. - С. 25-29.

139. Тес люк Б. А. Оценка налогового бремени предприятия // Управленческий учет. 2004. - № 3. - С. 55-62.

140. Технологические инновации малых предприятий в Томской области (2009) : стат. сб. Томск, 2010. - 35 с.

141. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, JI. Липник. М. : Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

142. Токарев П. П. Перспективы развития малого бизнеса в России / П. П. Токарев, Е. Д. Семенов. М.:, 2008. - 48 с.

143. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: энцикл. сл. / А. В. Толкушкин. М. : Юристъ, 2000. - 512 с.

144. Томская область (2004-2006) : стат. сб. Томск, 2009. - 512 с.

145. Томская область (2006-2008) : стат. сб. Томск, 2009. - 630 с.

146. Турбина И. И. Переходи на УСН с 2010г. // Консультант бухгалтера. 2009. - № 10. - Электрон, версия печат. публ. // Гарант: Справочно-правовая система.

147. Тютюрюков Н. Н. Региональные и местные налоговые доходы / Н. Н. Тютюрюков, В. Н: Тютюрюков // Финансы. 2008. - № 4. - С. 31-35.

148. Федеральная служба государственной статистики Электронный ресурс. : официальный сайт / Федеральная служба государственной статистики. Электрон, дан. - М., 1999-2009. - URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 25.01.2009).

149. Христенко В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными! финансами: опыт, проблемы, перспективы / В: Б. Христенко. М. : Дело, 2002. - 608 с.

150. Центральный банк России-Электронный ресурс. : официальный сайт. Электрон, дан. - М., 2000-2010. - URL: http://www.cbr.ru (дата обращения: 12.08.2010 г.).

151. Церенкова К. Н. Налоговая составляющая инновационной деятельности // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5. - С. 43-48.

152. Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление / Е. В. Чипуренко. М. : Налоговый вестник, 2008. - 464 с.

153. Шаталов С. Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития России // Финансы. 2008. -№ 8. - С. 3-7.

154. Швецов А. Пространственные параметры муниципальных образований: постсоветские «качели» и экономические основаниярационализации // Российский экономический журнал. 2007. - № 3. -С. 36-62.

155. Швецов А. Н. Соотношение централизации и децентрализации в государственной региональной политике: о сложившейся ситуации, необходимости и путях ее изменения // Российский экономический журнал. -2006.-№5-6.-С. 34-36.

156. Шкребела Е. В. Налогообложение малого бизнеса в России, проблемы и перспективы решения / Е. В. Шкребела. — М. : ИЭПП, 2008. -429 с.

157. Шуткин А. С. Малый бизнес и местные бюджеты // Финансы. — 2005.-№5.-С. 34-36.

158. Юрин А. В. О концепции повышения эффективности межбюджетных отношений в 2009-2011 годах // Финансы. 2008. - № 6. -С. 9-14.

159. King D. Fiscal Tiers: the Economics of Multilevel Government / D. King . London : Alien & Unwin, 1984. - 326 p.

160. Frascati Manual 2002: Proposed Standard Practice for Surveys of Research and Experimental Development, sixth edition. OECD, 2002.

161. Oslo Manual. Guidelines for Collecting and Interpreting Innovation Data. 3rd edition. A Joint Publication of OECD and Eurostat. OECD/EC, 2005.

162. Using Patent Data as Science and Technology Indicators Patent Manual. - OECD, GD, 1994.

163. The Measurement of Human Resources Devoted to S&T Canberra Manual. - OECD/EU/Eurostat, GD, 1995.

164. Proposed Standard Method of Compiling and Interpreting Technology Balance of Payments Data TBP Manual. - OECD, GD, 1990.

165. Анализ налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской

166. Федерации в период с 2006 по 2009 годы Таблица А.1 Величина и доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёменалоговых поступлений в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы1

167. Показатели 2006 г. Доля, % 2007 г. Доля, % 2008г. Доля, % 2009 г. Доля, %1. А 1 2 3 4 5 6 7 8

168. Всего налоговые доходы, тыс.руб. 5426892435 100 6950982086 100 7948938894 * 100 6283926244 100

169. В том числе : УСН, тыс.руб. 56007521 1,03 84078371 1,21 119628894 1,51 109443839 1,74

170. ЕНВД, тыс.руб. 52997182 0,98 56265696 0,81 62967538 0,79 63899587 1,02

171. ЕСХН, тыс.руб. 1072369 0,02 1525566 0,02 2420448 0,03 2165987 0,04

172. Показатель 2006 г. Доля, % 2007 г. Доля, % 2008г. Доля, % 2009 г. Доля, %1. А 1 2 3 4 5 6 7 8

173. Всего налоговые доходы, поступившие в консолидированные бюджеты субъектов РФ, тыс. руб. 2745642314 100 3610249089 100 4374547539 100 3783883393 100

174. В том числе3: УСН, тыс. руб. 47209510 1,72 71634429 1,98 102418913 2,34 92115244 2,43

175. ЕНВД, тыс. руб. 47702954 1,74 50639124 1,40 56670786 1,3 57512114 1,52

176. ЕСХН, тыс. руб. 965160 0,035 1373018 0,038 2178406 0,05 1949406 0,052

177. Суммы налогов, поступивших в консолидированные бюджеты субъектов РФ.налоговых поступлений местных бюджетов Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы

178. Показатели 2006 г. Доля, % 2007 г. Доля, % 2008 г. Доля, % 2009 г. Доля, %1. А 1 2 3 4 5 6 7 8

179. Всего налоговые доходы, поступившие в местные бюджеты, тыс. руб. 460967316 100 572466966 100 712413849 100 713029954 100

180. В том числе: УСН, тыс. руб. 7615038 1,65 11695737 2,04 10108046 2,68 14563253 2,04

181. ЕНВД, тыс. руб. 46033555 9,99 48898641 8,54 54878679 7,07 56097251 7,87

182. ЕСХН, тыс. руб. 737745 0,16 1059538 0,18 1798943 0,25 1691972 0,24

183. Анализ налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Томскойобласти в период с 2004 по 2009 годы