Налог на добавленную стоимость в условиях перехода к рыночной экономике тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Чулуунбаатар Оюунчимэг

• Чулуунбаатар Оюунчимэг
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чулуунбаатар Оюунчимэг

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

1.1. История возникновения косвенного налогообложения, сущность и содержание налога на добавленную стоимость.

1.2. Сравнительный анализ применения НДС в зарубежных странах.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДС В МОНГОЛИИ.

2.1. НДС в налоговой системе страны: роль и элементы налогообложения.

2.2. Концепция организации налогового контроля по налогу на добавленную стоимость в странах переходной экономики.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НДС В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД.

3.1. Совершенствование законодательства по налогу на добавленную стоимость.

3.2. Основные направления совершенствования налогового администрирования по НДС.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на добавленную стоимость в условиях перехода к рыночной экономике»

Актуальность темы исследования. Основную роль в налоговой системе в настоящие время играют косвенные налоги, занимающие важное место в доходах бюджета. Наиболее существенным из них является налог на добавленную стоимость (НДС).

Он как яркий представитель группы косвенных налогов отличается сильно выраженной фискальной функцией. Общая значимость налога при формировании государственного бюджета, его масштабность, универсальность и объективность определяют актуальность исследования данного налога. В доходах государственного бюджета на долю поступлений от НДС приходится около 20% всех поступлений налоговых доходов. Введение НДС в странах с переходной экономикой в значительной степени приближает их налоговую систему к международным стандартам.

С момента введения НДС в странах с переходной экономикой уже прошло несколько лет, однако действующая система налогообложения НДС требует совершенствования. Так, в действующих налоговых законах многие вопросы не регламентированы, поэтому на практике возникают спорные ситуации между экономическими субъектами и государством в лице налоговых органов.

В условиях относительной стабилизации экономики и повышения деловой активности субъектов рыночных отношений особую актуальность приобретает совершенствование фискальной политики государства и реформа налоговой системы страны, и, в первую очередь, построение эффективной системы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость.

В качестве репрезентивного представителя страны с переходной экономикой выбрана Монголия, т.к. исследование НДС для национального хозяйства этой страны имеет не только теоретическое, но и практическое значение.

Степень разработанности проблемы.

В настоящее время вопросам построения подсистемы косвенных налогов уделяется существенное внимание органами законодательной и исполнительной властей и в научных трудах. Действующее законодательство нуждается в тщательной доработке на основе научного обобщения накопленного практического опыта, учета национальных особенностей экономики и стратегических перспектив её развития.

В трудах ученых, посвещенных вопросам общей теории налогообложения, НДС, налогового контроля и администрирования: Андреева В.Д., Алехина С.Н., Баландина A.A., Батяевой А., Белобжецкого И,А., Брызгалина A.B., Бурцева В.В., Вознесенского Э.А., Гаджиева Н.Г., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Данилевского Ю.А., Карасевой М.В., Князева В.Г., Козырина А.Н., Кучерова И.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф. и других исследованы важные аспекты НДС.

Большое внимание вопросам НДС уделено в исследованиях монгольских ученых и практиков: Болдбаатара Ш., Чулуунбаатара Т., Чултэма У., Батбаатара М.,Цогт Б.

Вместе с тем, вопросы особенностей механизма взимания НДС в странах с переходной экономикой исследованы недостаточно. Это, а также не разработанность ряда важных методолических вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий по НДС предопределило выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования.

Целью работы является разработка методологических, теоретических и практических основ построения эффективной системы налога на добавленную стоимость для выявления существующих недостатков правовой базы по НДС в странах переходной экономики, в частности в Монголии, и определения основных направлений совершенствования налогового администрирования по данному налогу.

Реализация вышеуказанных целей исследования предполагает постановку и решение следующих задач: обосновать авторское понимание сущности и содержания НДС; провести сравнительный анализ налогообложения НДС в международной практике; раскрыть особенности действующей системы налогообложения НДС в Монголии - страны с переходной экономикой; выявить основные направления создания эффективного механизма налогообложения НДС в Монголии в современных условиях.

Предметом исследования выступают налоговые отношения, складывающиеся в процессе взимания и налогового администрирования НДС в странах переходной экономики.

Объектом исследования является система обложения налога на добавленную стоимость.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической базой исследования явились фундаментальные положения теории налогов и налогообложения в целом, по вопросам НДС в особенности, труды российских и зарубежных ученых, в частности Монголии, посвященные различным аспектам теории и практики НДС.

В качестве методологической базы исследования использованы различные приемы научного познания: анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, сопоставление, сравнительный анализ.

Информационную базу диссертации составили справочные информационные материалы, приведенные в научных работах, отчетах, статистические материалы Национального комитета по статистике Монголии, Росстата, Главного управления национальной налоговой службы, Министерства Экономики и финансов страны. В диссертации учтены законодательные (Закон "О НДС", "О контроле за налогообложением, уплатой налогов, о сборе налогов", Таможенный Кодекс Монголии), налоговое законодательство РФ и другие нормативно-правовые документы РФ и б

Монголии. Обработка фактических данных производилась с помощью статистических методов, метода экспертных оценок.

Научная новизна работы заключается в разработке механизма и системы налогообложения добавленной стоимости для условий переходной экономики, совершенствовании методологии администрирования налога на добавленную стоимость, что позволяет повысить результативность и качество контрольной работы.

В результате проведённого исследования были сформулированы и обоснованы следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту:

1. Обоснована необходимость формирования для стран переходной экономики налоговой системы, отвечающей требованиям рынка. Центральное место в налоговой системе должно принадлежать подсистеме косвенного налогообложения, которая является гарантом стабильных источников доходов бюджета, позволяющих преодолеть его дефицит на этапе формирования рыночных отношений.

2. Раскрыто, что в переходный период возможно введение налога на добавленную стоимость, как одного из ведущих и эффективных косвенных налогов. Его преимущество в том, что он включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается конечным потребителем без осознания его платежа. Его положительная сторона заключается в обеспечении государства устойчивыми и регулярными доходами на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг), он имеет более широкую базу налогообложения, с его помощью могут быть решены насущные экономические и социальные задачи по развитию рыночных отношений.

3. Доказано, что существующая в переходной экономике налоговая система не обеспечивает в полном объеме поступлений от НДС в государственной бюджет. Основными причинами являются: несовершенство организации бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, недостаточный контроль за наличным оборотом со стороны государства, недостаточное знание налогоплательщиками существующего налогового законодательства, невозможность квалифицированного контроля налоговых органов из-за технической оснащенности.

4. Показано, что для стран переходной экономики, население которых располагает достаточно низкими доходами, переложение на потребителя НДС, как и других косвенных налогов, существенно снижает покупательский спрос и тормозит предложение товаров из-за отвлечения финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов. Недостаток особенно проявляется, если установлены высокие ставки НДС. Это позволило разработать рекомендации по совершенствованию фискальной политики государства в части использования такого инструмента как дифференциация ставки НДС и определение круга налоговых освобождений на отдельных участках процесса формирования рыночных отношений.

5. Раскрыто, что одной из основополагающих причин сокращения объема получаемых доходов от НДС в переходной экономике является широкое развитие расчетов наличными деньгами, позволяющее скрывать полученные доходы и укрывать их от налогообложения в целом. Это позволило разработать систему контрольных мероприятий, повышающую качество налогового администрирования в Монголии.

6. Выявлено и обосновано, что контроль за правильностью исчисления сумм НДС и полнотой его внесения в бюджеты разного уровня достаточно затратен из-за недостаточной оснащенности современной вычислительной техникой, квалификации налоговых инспекторов и аудиторов, несовершенства бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, их несоответствия требованиям МСФО. Это позволило определить направления совершенствования контрольных процедур при взимании НДС.

7. Разработаны мероприятия по совершенствованию взимания НДС:

- осуществлять учет НДС для малых предприятий налоговым органом и определить налоговый период в один год. Это облегчит работу инспекторов при проверке правильности учета и консультированию налогоплательщиков и освободит налогоплательщиков этих предприятий от необходимости организации учета НДС; установить пониженную ставку НДС (6%) для пищевой промышленности и на товары первой необходимости, учитывая их социальную значимость;

- для интенсификации применения на малых предприятиях и индивидуальными частными предпринимателями кассовых аппаратов разработать необходимую нормативно-правовую базу, что позволит обеспечить полноту учета доходов от реализации;

- автоматизировать документооборот, особенно по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, для его ускорения; вплотную приступить к решению проблемы двойного налогообложения;

- ускорить процесс внедрения на предприятиях компьютерной техники, применения современных информационных технологий, что позволит упростить работу налоговых инспекторов и аудиторов, более оперативно выявлять умышленные и неумышленные ошибки при исчислении НДС, его уплате и др. вопросов налогообложения;

- формирование нормативно-правовой базы о безналичных расчётах;

- ускорить процесс разработки программ по повышению квалификации работников налоговой службы и созданию необходимых условий для обучения.

Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п.2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы" паспорта специальности 08.00.10 ВАК РФ (раздел " Государственные органы").

Теоретическая значимость диссертации обусловлена возможностью применения его положений и выводов научными коллективами и отдельными исследователями, работающими по проблематике налогов, теории налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения и рекомендации могут быть использованы налоговыми органами и налогоплательщиками для совершенствования механизма собираемости НДС, его обоснованного исчисления, своевременного возврата и реформирования, особенно для стран, где рыночная экономика еще только создается. Реализация представленных в диссертации организационно-методических положений способствует повышению эффективности деятельности органов налогового контроля и снижению количества типичных нарушений, выявляемых при налоговых контролях и облегчению процесса уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Апробация результатов исследования, их внедрение. Полнота публикаций

Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международно-практическом семинаре "Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления" (Москва, МЭСИ 18 декабря 2007г.) По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1,3 п.л., полностью раскрывающие её основные положения.

Структура работы обусловлена целью, поставленными задачами и логикой изложения исследованных вопросов. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Чулуунбаатар Оюунчимэг

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Налог на добавленную стоимость является относительно молодым из большинства действующих на сегодняшний день налогов. Сущность и схема его взимания разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., а сам налог впервые был введен во Франции в 1958 г. В настоящее время НДС применяется в странах ЕС и еще 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Он не существует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии.

2. НДС относится к группе косвенных налогов и имеет ряд преимуществ и недостатков, которые присущи последним. Преимущество НДС, в том, что он включается в цену товара и не заметен для потребителя, уплачивается без осознания его платежа. Одновременно обеспечивается определенная анонимность уплаты налога, ибо изъятие части дохода связано с движением товаров, работ, услуг, а не получением индивидуальных доходов юридическими и физическими лицами.

3. Положительной стороной НДС является то, что он обеспечивает государство устойчивыми и регулярными доходами, позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. В отличие от других косвенных налогов позволяет получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного циклов. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС (в размере 0%).

4. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако процессы накопления и инвестирования, освобождаются от налога, что косвенно стимулирует эти процессы.

5. Недостаток НДС - регрессивность обложения, несогласованность с доходами плательщика. Так как НДС фактически полностью перекладывается на потребителя в составе цены товара, работы, услуги, то любой другой косвенный налог способен существенно снизить покупательский спрос и затормозить предложение товаров из-за отвлечения из оборота финансовых ресурсов.

6. Контроль за правильностью исчисления сумм НДС и полнотой внесения в бюджет достаточно затратный. НДС, как все косвенные налоги, противоречит интересам предпринимателей, т.к. повышает издержки обращения и встраивается в процесс движения оборотных средств. Кроме того, удорожание товара нарушает потребление, т.к. уменьшает спрос и, следовательно, в конечном счете влечет за собой сокращение производства. Одновременно НДС как косвенный налог потенциально несет заряд инфляционного всплеска.

7. НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объем их выпуска.

8. Обладая преимуществами и недостатками, НДС применяется на практике с целью получения надежного источника дохода в государственный бюджет.

9. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и обращении, является косвенным многоступенчатым налогом зачетного типа. Входя в цену товара, он эффективен по степени собираемости и очень выгоден с фискальной точки зрения. Именно этим объясняется его введение в Монголии, т.к. значительная доля в доходной части бюджета страны формируется посредством налога на добавленную стоимость.

10. С 1993 года в Монголии был внедрён налог с продаж как одна из разновидностей НДС. Однако его необходимо было усовершенствовать с учетом международных стандартов. При доработке использовался закон об НДС Новой Зеландии и опыт его внедрения. При участии экспертов Международного Валютного Фонда в первой половине 1998 года в Монголии был разработан закон "О НДС". Однако показал, что необходимо усовершенствовать некоторые статьи данного закона, повысить качество его соблюдения. НДС считается самым справедливым видом налога на потребление.

11. Из-за недостаточного уровня знания закона налогоплательщиками, несовершенства бухгалтерского учёта, несостоятельности контроля за оборотом наличных денег существующая в стране налоговая систечма не обеспечивает в полном объеме поступления в бюджет в виде НДС.

12. От уровня работ обложения, контроля, взимания налогов напрямую зависит формирование как местных, так и госбюджета. Деятельность по усовершенствованию налогового контроля по налогу на добавленную стоимость имеет важнейшее значение, т.к. НДС самый важный налог, занимающий львиную долю в налоге по доходам.

13. В Монголии необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговую систему. Некоторые наработки уже есть, но остается не решенными вопросы автоматизации и ускорения документооборота в целом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетности, сохраняются проблемы двойного налогообложения. Необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, поскольку актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто уклонение от уплаты налогов. Причин много: это и взаимные неплатежи, и кризисы свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплательщик, будь-то физическое или даже юридическое лицо-не могут "понять" за что же и как им платить налоги.

13. Решением этих и многих других проблем, связанных с налогами, может выступать внедрение в эти процессы компьютерной техники, а именно:

- посредством компьютером предприятия и организации могут вести, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции, а также аудиторов. Данная практика снижает сроки "технической работы", позволяет, а это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавится от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах;

- посредством компьютеров и модемной связи можно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и это оперативно может послужить снижению умышленных и неумышленных ошибок последней. Тем более, что развивающийся рынок компьютерных технологий способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов, а также в целом улучшить налоговый климат в стране.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чулуунбаатар Оюунчимэг, 2008 год

1. Законодательные и нормативные акты

2. Закон Монголии «О контроле за налогообложением, уплатой налогов, о сборе налогов» от 02.05.2002г.

3. Закон Монголии «О налоге на добавленную стоимость» от 08.01.1998г.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. Глава 13,21.

5. Общий налоговый закон Монголии от 23.11.1992г.

6. Письмо МНС от 24.09.2003 №ОС-6-03/994 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

7. Приказ МНС РФ от 20.12.2000. № Б. Г 3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ».

8. Приказ Председателя Главного Управления Национальной Налоговой Службы Монголии №37 «О порядке отражения НДС в первичных учетных документах» от 26.02.2002.

9. Приказ Председателя Главного Управления Национальной Налоговой Службы Монголии №37 « Методика определения вычета по НДС» от 26.02.2002.

10. Приказ Председателя Главного Управления Национальной Налоговой Службы Монголии №100 «Порядок освобождения от уплаты НДС товаров, купленных в рамках осуществления проекта» от 27.06.2000.

11. Таможенный Кодекс Монголии. Глава 19, 20, 21.

12. Таможенный Кодекс Российской Федерации. Глава 27, 28, 29

13. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения главы 14 Налогового кодекса РФ./ Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. -Екб.: Налоги и финансовое право, 2007.

14. Вишневский В.П., Веткин A.C., Вишневская E.H. и др. Налогообложение: теории, проблемы, решения/ ДонНТУ, НЭП HAH Украины, 2006.

15. Ганхулэг Б. Налоговая система Монголии/ Улан-Батор, 2003.1, II части

16. Демин A.B. Налоговое право России/ М.: Издательство /Юрлитин-форм/, 2006.- 424с.

17. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике/ Финансы и статистика М.: 1993г.

18. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран/ М.: Центр ЮрИнфоР, 2003.

19. Макарьева В.И., Комова H.A. Налог на добавленную стоимость./ Журнал « Горячая линия бухгалтера», 2005.

20. Макконел К., Брю С. Экономикс/ М.: Республика, 1995.

21. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник/ -М.: Фонд "Правовая культура", 1995.

22. Мишиглундэн Я., Норжинлхам Национальная налоговая служба 10 лет/ -УБ.: 2001.

23. Налоги. Под ред Д.Г Черника/ М.: Финансы и статистика, 1999.

24. Налоги и налогообложение. 5-е изд. под ред. М.В Романовского., О.В Врублевской/- СПб.: Питер, 2006.

25. Налоговые системы зарубежных стран/ Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. -М.:Юнити, 1997.

26. НДС: просто о сложном. Практический комментарий к главе 21 НК РФ (с учетом последних изменений)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой (4-е изд.). М.:15