Администрирование налога на добавленную стоимость тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Солодянкина, Галина Анатольевна

• Солодянкина, Галина Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Солодянкина, Галина Анатольевна

Введение

Глава 1. Сущность налогового администрирования налога на добавленную стоимость

1.1. Экономическое содержание финансовой категории налогов

1.2 Роль налогового администрирования в системе управления налоговыми отношениями

1.3. Особенности налогового администрирования исходя из сущности налога на добавленную стоимость.

Глава 2. Анализ контрольной работы налоговых органов и налогового администрирования НДС в России и зарубежных странах

2.1.Анализ контрольной работы налоговых органов РФ 57 2.2 Анализ налогового администрирования НДС в России и в зарубежных странах

Глава 3. Механизм практической реализации направлений совершенствования администрирования НДС

3.1 Варианты совершенствования администрирования НДС и направления при контроле за ценами в целях налогообложения

3.2. Механизм определения рыночной цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения

3.3. Механизм системы сбора налога на добавленную стоимость 147 Заключение 162 Библиографический список использованной литературы 167 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Администрирование налога на добавленную стоимость»

Налогу на добавленную стоимость (НДС) традиционно уделяется особое внимание при формировании мер в области налоговой политики. Данный налог является основным источником доходов федерального бюджета, соответственно любые проблемы с его администрированием чрезвычайно актуальны как для государства, так и для налогоплательщиков.

Несмотря на общее увеличение доли добавленной стоимости в ВВП, наблюдается опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Помимо того что на рост возмещения НДС влияет ряд факторов, например увеличение материальных затрат на единицу реализуемой продукции, изменение налогового законодательства, существует и другая причина - применение откровенно криминальных схем ухода от уплаты НДС. Соответственно, данный факт приводит к недополучению государством сумм налога в крупных размерах. По оценкам налоговых органов, в результате необоснованных вычетов бюджет ежегодно теряет до трети поступлений НДС, при этом рост возмещения НДС по экспортным операциям превышает рост объема экспорта. Потери бюджета Российской Федерации от уклонения уплаты (необоснованного возмещения) НДС из бюджета, по оценкам экономистов Всемирного банка, составляют до 2% ВВП. Таким образом, если ВВП в 2006 г. составил 26 781,1 млрд р., то соответственно потери бюджета - 535,6 млрд р.

Несмотря на огромное число поправок, вносимых в законодательные акты, объем вопросов, касающихся НДС, не уменьшается. Более того, каждое изменение приводит к появлению новых проблем, неоднозначная трактовка налоговых норм приводит к тому, что споры по этому налогу составляют основную долю всех налоговых дел, рассматриваемых в арбитражных судах.

ФНС России видит выход из создавшегося положения в простом механическом наращивании средств документального контроля, однако такой подход фактически является неэффективным по причине практического характера.

Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, и НДС, возмещаемого из бюджета. Это и предопределило, на взгляд автора диссертационной работы, основную проблему в отношении НДС, которая выражается в необоснованном занижении налога к уплате в бюджет, в том числе и при помощи манипуляций с ценами на реализуемые товары (работы, услуги).

В связи с вышеизложенным, выбранная тема: «Администрирование налога на добавленную стоимость» является важной и актуальной.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и методических подходов к обеспечению поступления своевременного сбора налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет

Для достижения цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:

1) изучить взгляды ученых на экономическое содержание категории «налог», основные признаки налога с целью уточнения и конкретизации особенностей экономической сущности финансовой категории «налог»; установить различия между прямыми и косвенными налогами с целью уточнения определения налога на добавленную стоимость;

2) осуществить теоретический поиск при определении понятия «налоговое администрирование»; определить его роль в системе управления налоговыми отношениями и выявить место налогового контроля в налоговом администрировании, уточнив при этом понятие «налоговый контроль»;

3) теоретически обосновать экономическую сущность НДС, выявить его особенности, оценить предлагаемые варианты совершенствования администрирования НДС, изучить налоговое администрирование НДС в России и зарубежных странах с целью разработки механизма его дальнейшего реформирования;

4) исследовать действующие принципы и методы определения рыночной цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения и осуществить анализ проблем, возникающих у налоговых органов при контроле за ценами и, исходя из полученных результатов, разработать механизм определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения исключающий необоснованное занижение налогооблагаемой базы;

5) на основе экономической сущности НДС и основных проблем в администрировании НДС разработать механизм сбора НДС, исключающий возможность необоснованного возмещения из федерального бюджета и снижающий затраты на администрирование данного налога.

Объект исследования - деятельность Управления ФНС России по Свердловской области.

Предмет исследования - экономические отношения складывающиеся у налоговых органов в процессе администрирования НДС.

Теоретико-методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения, общая и специальная литература по вопросам налогообложения, законодательные акты Российской Федерации.

Вопросы понятийно-сущностного и категорийного характера, касающиеся налогообложения, рассматриваются в трудах таких зарубежных ученых, как C.JI. Брю, P.JI. Дерпберг, Дж. Кейнс, А. Лаффер, М. Лоре, K.P. Макконнелл, А. Смит, С. Фишер.

Существенный вклад в разработку налоговой проблематики внесли российские ученые-экономисты C.B. Барулин, Г.Г. Безруков, Г.А. Горина, А.Д. Дадашев, A.A. Исаев, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, В.Г. Князев, A.M. Ковалева, И.А. Кравченко, М.В.Романовский, И.Г. Русакова, Е.А. Смородина, A.A. Соколов, С.Ф. Сутырин, О.В. Терещенко, М.И. Фридман, Д.Г. Черник, М.М. Шадурская, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина, В. Яроцкий.

Для решения поставленных задач в диссертационном исследовании были использованы следующие методы: диалектический, абстрактно-логический, экономико-статистический и системно-экспертного анализа, обобщения, сравнительного анализа. Использовались табличные и графические методы исследования.

Информационной базой диссертационного исследования послужили плановые и отчетные данные ФНС России и Управления ФНС России по Свердловской области, статистические материалы, научно-практическая информация по материалам налоговых форумов, конференций, результаты отечественных и зарубежных статистических исследований, материалы научных изданий и периодической печати, нормативно-правовые акты России, материалы арбитражной практики по НДС.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованного подхода по пресечению необоснованного возмещения НДС из бюджета и механизма его практической реализации. В связи с этим основные элементы научной новизны выражаются в следующих результатах:

1.Уточнена экономическая сущность финансовой категории «налог» в преломлении на экономическую природу косвенных налогов.

2. Дополнены и обоснованы понятия «налоговое администрирование», «налоговый контроль», определены роль налогового администрирования в системе управления налоговыми отношениями и место налогового контроля в налоговом администрировании.

3.Обосновано уточнение экономической сущности налога на добавленную стоимость с представлением его авторского определения в целях разработки механизма сбора.

4.Предложен принцип определения рыночной цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения, позволяющий исключить необоснованное занижение налогооблагаемой базы.

5.Разработан механизм поступления НДС как безакцептное удержание налога (в некоторых случаях - самостоятельное перечисление налога) в пользу бюджета на стадии перечисления средств поставщику товаров (работ, услуг), позволяющий исключить возможность необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что ее результаты расширяют и углубляют методологическую и теоретическую базу для выработки более эффективного подхода к администрированию НДС.

Практическая значимость работы определяется особой актуальностью проблемы необоснованного применения налоговых вычетов по НДС, что соответственно приводит к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Предлагаемые автором диссертационной работы принцип определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения и механизм сбора НДС являются практически применимыми, препятствуют необоснованному возмещению НДС.

Научные разработки и конкретные предложения автора диссертационной работы, полученные в процессе исследования, помогут:

- исключить неправомерное получение налогоплательщиками бюджетных средств;

- исключить необоснованное занижение налогооблагаемой базы по НДС;

- исключить необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС;

- повысить эффективность контрольной работы налоговых органов;

- сократить срок проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

- сократить срок проведения контрольных мероприятий при проведении налоговых проверок;

- значительно сократить срок получения налогоплательщиками денежных средств из бюджета в виде возмещения НДС;

- снизить затраты на администрирование НДС.

Апробация результатов исследования. Авторские разработки были использованы при формировании ряда концепций предложений Управления ФНС России по Свердловской области по совершенствованию налогового законодательства в части НДС, направленной в ФНС России за период 20022005 гг.

Теоретические положения и практические материалы используются в учебном процессе: в системе повышения квалификации налоговых инспекторов Инспекций ФНС России по Свердловской области по теме «Администрирование и контроль за правильностью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»; на курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров Свердловской области по теме «Налоги и налогообложение», существующих на базе НОУ «Учебно-информационный центр при УФНС России по Свердловской области»; при подготовке методических рекомендаций по темам «Контроль за правильностью исчисления и уплаты НДС», «Сложные вопросы в исчислении НДС»; при подготовке консультантов по налогам и сборам в Свердловской областной организации «Вольное экономическое общество» по теме «Налог на добавленную стоимость».

Основные моменты диссертационной работы использованы при написании и внедрении Методических рекомендаций, которые используются налоговыми органами Свердловской области при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по НДС.

Все вышеуказанные факты внедрения подтверждаются справками УФНС России по Свердловской области, НОУ «Учебно-информационный центр при УФНС России по Свердловской области», СОО «Вольное экономическое общество».

Кроме того, некоторые теоретические положения были успешно использованы автором диссертационной работы в Арбитражном суде Свердловской области по 25 судебным делам на общую сумму претензий более 250 млн р.

Предложения автора могут быть использованы в учебном процессе по курсу «Налоги и налогообложение» в высших и средних специальных учебных заведениях.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ (5,96 п. л.).

Структура диссертационной работы. Диссертация изложена на 236 листах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (177 источников), 19 таблиц, 21 рисунок, в том числе 2 диаграммы и 3 графика, включает 20 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Солодянкина, Галина Анатольевна

Заключение

В результате диссертационного исследования:

1. На основе анализа и обобщения концептуальных подходов к выявлению сущности налогов уточнена экономическая сущность налога - как совокупность отношений между государством и субъектами общества по поводу принудительного денежного изъятия, закрепленного законом, определенного размера части ВВП, в виде обязательного индивидуального платежа на безвозмездной основе для формирования соответствующих доходов, используемых для выполнения государством своих функций.

Данное понятие отличается тем, что раскрывает существенные признаки налога, указывает на определенность размера части ВВП, в виде обязательного индивидуального платежа.

На основе анализа и обобщения концептуальных подходов к выявлению сущности косвенных налогов дано авторское определение «косвенные налоги».

При исследовании сущности косвенных налогов были учтены ряд основных признаков:

- возникают при наличии объекта налогообложения;

- косвенные налоги включаются в цену реализации товаров (работ, услуг);

- суммы налога выделяются отдельной строкой во всех первичных документах;

- сборщиками налогов являются хозяйствующие субъекты (юридические лица, индивидуальные предприниматели), производящие и (или) реализующие товары, оказывающие услуги, выполняющие работы;

- плательщиками налогов являются потребители (покупатели) товаров (работ, услуг).

Вышеизложенное позволило уточнить, что косвенные налоги — разновидность налогов, отличающаяся по способу взимания (уплаты), увеличивающие цену реализуемых облагаемых товаров (работ, услуг) на соответствующую сумму налога, которая уплачивается потребителями (покупателями) товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам, реализующим данные товары (работ, услуги), которые в свою очередь являются плательщиками налогов в бюджет. Фактически такими признаками обладают основные представители косвенных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы.

Данное понятие отличается тем, что раскрывает существенные признаки, присущие всем представителям косвенных налогов, отражает нейтральность косвенных налогов.

2. Дополнены и обоснованы понятия «налоговое администрирование», «налоговый контроль», определена роль налогового администрирования в системе управления налоговыми отношениями и место налогового контроля в налоговом администрировании.

Автор работы считает, что налоговое администрирование представляет собой урегулированную нормами налогового права деятельность по реализации управленческих функций в сфере налогообложения специализированными государственными органами и органами власти, уполномоченными государством (налоговыми администрациями) или органом, уполномоченным хозяйствующим субъектом. Таким образом, объектом налогового администрирования является процесс управления налоговыми отношениями, субъектами - налоговые администрации.

Данное понятие отличается тем, что указывает на механизм реализации законодательства о налогах и сборах и, кроме того, может применяться не только для целей государственного управления налогообложением, но и для хозяйствующих субъектов (например, к налоговому администрированию можно отнести деятельность соответствующих отделов организаций, занимающихся вопросами внутреннего контроля за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей).

В связи с тем, что основная роль в системе налогового администрирования отводится налоговым органам, одним из важнейших элементов налогового администрирования является налоговый контроль. По мнению автора работы, налоговый контроль - это совокупность форм и методов, направленных на обеспечение соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Следовательно, объектом налогового контроля являются действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

3. На основе системной взаимосвязи между суммой НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и суммой НДС исчисленной с реализации этих товаров (работ, услуг) обосновано уточнение экономическая сущности НДС и дано его авторское определение в целях разработки механизма сбора.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Таким образом, корреспонденция права на вычет НДС покупателем с налоговым обязательством по начислению к уплате этого налога в бюджет продавцом является реализацией принципа «зеркальности» (симметричности) функционирования НДС. Указанный принцип в свою очередь обеспечивает сохранение налоговых поступлений в бюджет, поскольку уменьшение суммы налогового платежа одного налогоплательщика компенсируется уплатой со стороны другого налогоплательщика: какую сумму поставщик начислил к уплате в бюджет, такую сумму покупатель ставит к вычету. Таким образом, для получения возмещения (зачета) сумм НДС, в виде налогового вычета, необходимо создание источника средств в бюджете для этого возмещения. Именно в этом, по мнению автора работы, проявляется системная взаимосвязь в экономической природе НДС.

По мнению автора работы НДС - разновидность косвенных налогов, форма изъятия в бюджет части прироста стоимости реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.

Данное понятие отражает показатель «добавленная стоимость», который является характерной особенностью НДС. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог только на вновь созданную стоимость.

4. На основе анализа проблем возникающих при контроле за ценами предложен принцип определения рыночной цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения исключающий необоснованное занижение налогооблагаемой базы и учитывающий интересы налогоплательщиков и государства.

К основным достоинствам предлагаемого принципа определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения относятся следующие:

1) самостоятельность выбора методики ценообразования, удовлетворяющая требованиям, основным целям и задачам бизнеса - получение прибыли от хозяйственной деятельности;

2) возможность разумных ограничений на частоту смены методов (способов) ценообразования, с помощью которых можно препятствовать налоговому уклонению от налогообложения;

3) возможность проведения камерального контроля и анализа правильности определения налогооблагаемой базы по НДС, не откладывая данный вопрос до выездной налоговой проверки;

4) значительное снижение затрат времени для проведения контроля и упрощение механизма проверки рыночных цен в целях налогообложения, сведя его к контролю за соответствием применяемого механизма ценообразования;

5) возможность исключить судебные издержки по указанной категории споров;

6) возможность исключения вмешательства государства в предпринимательскую деятельность субъекта.

5. На основе системной взаимосвязи между суммой НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и суммой НДС исчисленной с реализации этих товаров (работ, услуг) предложен механизм сбора НДС, как безакцептное удержание налога (в некоторых случаях самостоятельное перечисление налога) в пользу бюджета на стадии перечисления средств поставщику товаров (работ, услуг).

При этом, финансовый эффект от введения данного механизма, равный сумме потерь бюджета составит более 600,0 млрд. рублей.

Практическая реализация предложений автора диссертационной работы позволит:

- исключить неправомерное получение налогоплательщиками бюджетных средств;

- исключить необоснованное занижение налогооблагаемой базы по НДС;

- повысит эффективность контрольной работы налоговых органов;

-сократит срок проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

- сократит срок проведения контрольных мероприятий при проведении налоговых проверок;

- сократит срок получения налогоплательщиками денежных средств из бюджета в виде возмещения НДС;

- снизить затраты на администрирование НДС.

В диссертационной работе сформулирован экономически оправданный и практически реализуемый механизм системы сбора НДС, исключающий возможность необоснованного возмещения и учитывающий интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Солодянкина, Галина Анатольевна, 2008 год

1. Бюджетный Кодекс РФ;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

4. Таможенный Кодекс Российской Федерации;

5. Конституция Российской Федерации;

6. Закон РСФСР от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О НДС»;

7. Закон РФ от 22 декабря 1992 N4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»;

8. Федеральный закон от 6 декабря 1994 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»;

9. Федеральный закон от 11 ноября 2003 года №150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год»;

10. Федеральный закон (дата) «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год»;

11. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

12. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники (далее ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

13. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

14. Федеральный закон от 23.12.2004 N 174-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации»;

15. Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;

16. Федеральный закон от 22.07.2005 № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ»;

17. Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

18. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»;

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.08. 1997 № 1009 (130) «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»;

20. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 N 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»;

21. Постановление Правительства СФ ФС РФ от 27.04.2005 N 133-СФ «О предложениях Совета федерации федерального собрания РФ по формированию концепции федерального бюджета на 2006 год»;

22. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2005 № А05-3139/05-13;

23. Постановление ФАС Центрального округа от 26.10.2005 № А48-43/05

24. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.10.2005 № А28-25025/2004-824/28;

25. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2005 № А19-22808/0444Ф02-4240/05-С1;

26. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2005 г. № А56-43517/04;

27. Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2005 г. № Ф09-2229/05-С2;

28. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2005 г. № А28-15088/2004-592/23;

29. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2005 г. № А11-7679/2004-К2-Е-5089;

30. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2005 г. № А56-25645/03;

31. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2005 г. № Ф04-9335/2004 (7529-А45-33);

32. Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2004 г. № А54-2185/03-С11;

33. Постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2004 г. № А57-11144/02-16;

34. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.02.2004 г. № А 79-4023/2003-СК1-4066;

35. Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2004 г. № Ф09-484/04-АК;

36. Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2004 г. № А48-3474/03-18;

37. Постановление ФАС Центрального округа от 14.04.2004 г. № А08-1812/03-21;

38. Постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2004 г. № Ф09-1732/04-АК;

39. Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2004 № Ф09-4260/041. АК;

40. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.11.2004 № Ф04-7873/2004 (5951-А45-37);

41. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 № А56-5353/04;

42. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2003 г. № А56-24555/02;

43. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2003 г. № Ф04/357-1641/А27-2002;

44. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2003 г. № Ф04/361-728/А75- 2003;

45. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2003 г. № АЗЗ-6187/02-СЗа-Ф02-3998/02-С1;

46. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2003 г. № Ф04/690-125/А27-2003;

47. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003 г. № А56-26544/02;

48. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2003 г. № А05-15248/02-879/22;

49. Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2003 г. № А57-3316/01-9;

50. Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2003 г. № КА-А40/4145-03;

51. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.08.2003 г. № Ф08-2662/2003-978А;

52. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2003 г. № Ф04/443 3-1419/А27-2003;

53. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2003 г. № Ф04/4647-765/А75-2003;

54. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2003 г. № Ф04/4678-780/А75-2003;

55. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2003 г. № АЗ 3 -161 /03 -СЗ -Ф02-2921/03 -С 1;

56. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2003 г. №А29-353/03А;

57. Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2003 г. № А64-3959/02-17;

58. Постановление ФАС Уральского округа от 03.11.2003 г. № Ф09-3 679/03-АК;

59. Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2003 г. № Ф09-3803/03-АК;

60. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2003 г. № Ф08-4522/2003-1729А;

61. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2003 г. № А56-8417/03;

62. Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2003 г. № Ф09-4322/03-АК;

63. Постановление ФАС Дальне-Восточного округа от 24.12.2003 г. № Ф 03 А49/03-2/3151;

64. Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2002 г. № КА-А40/8050-01;

65. Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2002 г. № Ф09-3376/01-АК;

66. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2002 г. № А13-5339/01-15;

67. Постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2002 г. № А08-2131/01-9;

68. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2002 г. № А05-12450/01-673/19;

69. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2002 г. № А56-2668/02;

70. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2002 г. № А05-2590/02-115/22;

71. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2002 г. № Ф04/2369-691/А27-2002;

72. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2002 г. № АЗ3 -17090/01 -С3а-Ф02-1859/2002-С1;

73. Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2002 г. № КА-А40/5310-02;

74. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.11.2002 г. № А11-2410/2002-К2-1039;

75. Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2002 г. № Ф09-2361/02-АК;

76. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2002 г. №3715;

77. Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2002 г. № КА-А40/7832-02;

78. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2002 г. № А56-11159/02;

79. Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2001г. № КА-А40/1518-01;

80. Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2001 г. № А14-7775-00/332/19;

81. Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2001 г. № КА-А41/2162-01;

82. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2001 г. № А74-3167/00-К2-Ф02-1046/01 -С 1;

83. Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2001 г. № КА-А40/3370-01;

84. Постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2001 г. № Ф09-2101/01-АК;

85. Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2001 г. № А55-6907/01-11;

86. Постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2000 г. № А12-2753/2000-С12;

87. Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2000 г. № А55-5935/7074/00-34;

88. Приказ ФНС РФ от 24.11.2004 N САЭ-3-15/135@ «Об утверждении положений о структурных подразделениях центрального аппарата ФНС РФ»;

89. Письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540, Указания ЦБ РФ от 20.07.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами ирасходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

90. Письмо от 17.06.2004 № 03-03-11/100 «О налоге на добавленную стоимость»;

91. Баздникин A.C. Цены и ценообразование: Учебное пособие. М.: Юрайт-Издат, 2006. -332с.;

92. Барулин C.B. Теория и история налогообложения: учебное пособие. -М.: Экономистъ, 2006. -319с.;

93. Бараулин C.B. Налоги как цена услуг государства.- Финансы. 1995. №2. с. 27.;

94. Башкирова H.H. К вопросу о целесообразности введения единой ставки НДС. Ваш налоговый адвокат.- 2006.- N 4.;

95. Баязитова А. НДС в 13 процентов? Это реально Главбух.- 2006.- №3.;

96. Вельский К.С. Финансовое право. М.: Юрист, 1994. с.19.;

97. БерезинМ.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. Волтерс Клувер, 2006.- 317с.;

98. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле. Налоги и финансовое право, - 2006.;

99. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль во Франции: особенности регистрации предприятий и проведения на них проверок. Аудиторские ведомости. N 8. август. 2004.;

100. Бычков С.С. Администрирование поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Право и экономика.-2006.-№1.;

101. Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле. -Налоговый вестник -N 11, 2000.;

102. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учебное пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ». 2002. с. 88.;

103. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. С. 4 5.;

104. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение, Пер. с англ. М.: 1997-357 е.;

105. Динкевич А.И., Мелкумов Я.Я. Безакцептные платежи. Финансово-Кредитный словарь. М.: Финансы и статистика. - 1984. - Т.1. - с. 116-117.;

106. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2002. С. 29.;

107. Ефремова A.A. Себестоимость от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2006. - 204с.;

108. Жуков П.И. Бремя и необходимость. О регулирующей роли налогов, Экономика и жизнь 1996 - № 6 - с.6-9.;

109. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М., 1998. С. 4.;

110. Косвенные налоги. Финансово-кредитный словарь. Окунева Л.П., Уразова Е.И. М.: Финансы и статистика. 1986. т.2. 511с.;

111. Кравченко И.А., Кашин В.А. Налоги в разных странах. М. Финансы и статистика, 1991 -288с.;

112. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой. Финансы. 2006. N 6. С. 31-42.;

113. Курс экономики: Учебник/ под редакцией Райзберга Б.А. М. ИНФРА, 1997-720с.;

114. Кудряшова Е.В. Теория и практика косвенного налогообложения // Налоговые споры. 2005. - № 12.;

115. Кудряшова Е.В., Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика, Волтерс Клувер, 2006.;

116. КулишерИ.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. Петроград, 1919. С.

117. Лебедев В.А. Финансовое право. СПб., 1882. Т. 1. С. 465.;

118. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России. Налоговый вестник. 2006.- N 1.;

119. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., т.21 с. 171.;

120. Масленикова A.A. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.- Финансы, 2005.- № 1.;

121. Машков С.А., Завершается ли реформирование налоговой системы? Налоговые споры: теория и практика, 2006. №9.;

122. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» М. 2005. С. 33.;

123. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Д., 1927. с.64-86.;

124. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Д.Г. Черника.-М.: Финансы и статистика, 2002. 656с.;

125. Налоги и налоговое право / под редакцией A.B. Брызгалина — М.: Анал. пресс, 1998 608с.;

126. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой). М.: КноРус, 2004. с.2-5).;

127. Налоги и налогообложение. Учебник/ Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. -Изд. 3-е, перераб. И доп.-Ростов н/д: Феникс, 2005. 416с.;

128. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер,2005.-с.24.;

129. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие/ А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, Л.А. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. Екатеринбург: Изд-во Урал. Ун-та, 2005.-293.;

130. Налоги: Учеб. пособие, /под ред. Д.Г. Черник. М.: Финансы и статистика, 1994. с.42.;

131. Налоговая система России: Учебное пособие /под редакцией Д.Г. Черника, . Дадашева М.: АКДИ, 1999 - 296с.;

132. Новейший словарь иностранных слов и выражений. Минск: Харвест, М.: "Издательство ACT", 2001. С. 430.;

133. Оффшоры инструмент международного налогового планирования: Учебное пособие /под. ред. Владимирова М.П., Теунаева Д.М., Стажкова М.М. -М.: КНОРУС, 2005. 81 е.;

134. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финансы и статистика, 1996. с.8-9.;

135. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? Ваш налоговый адвокат. 2006. N 6. С. 5.;

136. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов. Налоговый вестник. 2000. №6.;

137. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР, 2002. № ИБ Консультант 32979.;

138. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие.-М.: Изд-во Эксмо, 2005.- 288с.;

139. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование. Налоговый вестник. 2000. N 10. С. 22-23.;

140. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов. Налоговый вестник. 2002. N 6 Номер в ИБ Консультант 24626.;

141. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник. М.: ИВЦ. 1999.693с.;

142. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. ИНФРА-М, 2006.;

143. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки/Пер. с нем. А. Корсака. М., 1867. Т. 1.С. 312.;

144. Рюмин С.М., Определение цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Налоговый вестник. 2005.;

145. Сальникова Е.В, Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения. Налоговая политика и практика. 2006. №5.;

146. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году. Российский налоговый курьер. 2006, N 9.;

147. Сапожков A.B. Замена НДС налогом с продаж: «за» и «против». Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях.- 2006.- N 4.;

148. Соколов A.A. Теория налогов. М., 1928 с.11.;

149. Стрельникова С.А. Спецсчет для НДС появится у всех. Главбух. № 21.2003.;

150. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.406с.;

151. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937. с.17.;

152. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: У истоков финансового права. М., 1998. Т. 1.С. 142.;

153. Финансы: учебник/под ред. A.M. Ковалевой. М., 2002. 384с.;

154. Финансы: учебник для вузов/под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М., 2002.-с. 155.;

155. Финансы: учебник / под ред. В.М. Родионовой. М., 1995. с.240.;

156. Финансы и кредит/под. Ред. А.Ю. Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. с.111.;

157. Фокин В.М. Налоговое регулирование. М.: Статут, 2004. С. 73.;

158. Фридман М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. 1. Обложение спирта, сахара, пива и табака в Германской империи. СПб., 1908. С. 123-124.;

159. Черник Д.Г. НДС: плюсы и минусы. Российский налоговый курьер. № 8, август. 1999.;

160. Шаталов С.Д.: Налог на добавленную стоимость. Комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (гл.21, ст.ст.143 178). - М.: МЦФЭР, 2001. - С. 3.;

161. Шевцова Т.В. Российский налоговый курьер № 1-2 январь 2007.;

162. Шуляк П.Н. Ценообразование. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко". - 2005, с.4.;

163. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник . 2-ое изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. - 2002. - 576с.;

164. ЯнжулИ.И. Основные начала финансовой науки. Вып. 1. СПб., 1890. С. 258-260.;

165. Яроцкий В. Косвенные налоги. Энциклопедический словарь изд. Брокгауза Ф.А. и Ефрона И.А., М., 1992. Т. XVI. С. 386.;

166. Официальный сайт ФНС России: http/www.nalog.ru/;

167. Сайт Налогового Форума: http/www.nalogforum.ru/;

168. Сайт для налоговых инспекторов, юристов и бухгалтеров http/www.clerk.ru/;

169. Официальный сайт Минфина РФ: http/www.minfin.ru/;

170. Официальный сайт Федеральной таможенной службы РФ: http/www.customs.ru/;

171. Официальный сайт Минфина РФ: http/www.minfin.ru/ «Доклад Минфина России «О совершенствовании администрирования налога на добавленную стоимость»;

172. Официальный сайт У ФНС России по Свердловской области: http/www. 66nalog.ru/;

173. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http/www.gks.ru/;

174. Определение категории «налог» в историческом развитии

175. Классификация деления налогов на прямые и косвенные

176. Автор Классификация налогов

177. И.И. Янжул Деление налогов на прямые и косвенные исходя из способа их взимания (кадастр или тариф) и способа определения податной способности 168,с. 258-260.

178. К.Г. Pay Косвенные налоги налоги с расхода в противоположность оценочным «прямым» налогам 147,с. 312.

179. И.М. Кулишер, Критикуя теории переложения налогов, склонялся к делению налогов по подоходно-поимущественному принципу 120,с. 121.

180. Горина Г. Косвенные налоги «являются налогами на потребление, включаются в цену товара (работ, услуг) и их оплачивает конечный потребитель» 106,с. 88.

181. Алгоритм определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет4*9