Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ишина, Марианна Станиславовна

• Ишина, Марианна Станиславовна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ишина, Марианна Станиславовна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы системы косвенного налогообложения.

1.1. Категориальные характеристики косвенных налогов и их влияние на финансовую активность государства и хозяйствующих субъектов.

1.2. Финансово-экономические основы формирования налога на добавленную стоимость.

1.3. Налог на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения

Глава 2. Показатель добавленной стоимости в системе финансовых отношений государства и хозяйствующих субъектов.

2.1. Анализ финансовых потоков хозяйствующих субъектов при формировании добавленной стоимости и их взаимосвязь с государственными финансами.

2.2. Методические подходы к определению показателей налогового бремени экономики и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.

2.3. Влияние налога на добавленную стоимость на финансовые результаты деятельности организации.

Глава 3. Налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования распределения добавленной стоимости.

3.1. Модель эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами.

3.2. Налоговые каникулы по НДС как условие роста финансовоэкономической активности хозяйствующих субъектов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами»

Актуальность темы исследования. Поиск эффективных инструментов прямого и косвенного воздействия налогообложения на экономику государства и отдельных предпринимательских структур является важным направлением научно-практических исследований в области финансов.

Основное преимущество косвенных налогов заключается в их стабильности как источника налоговых доходов государства. Главным недостатком косвенного налогообложения является невозможность определить действительный уровень платежеспособности экономических субъектов, формирующийся под влиянием косвенных налогов в силу их перелагаемое™.

Налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом РФ и обеспечивает существенную долю (в 2008г. 40%) налоговых доходов федерального бюджета. Законодательно закрепленная возможность переложения величины косвенных налогов от субъектов предпринимательства на конечного потребителя зависит от соотношения ценовых эластичностей спроса и предложения налогооблагаемого товара и используемых факторов производства. Окончательное распределение налогового бремени - это лишь допущение, так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни ста процентам (в случае с косвенными налогами). Налоговое изъятие части добавленной стоимости через механизм косвенного налогообложения существенно сокращает источники формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов и ухудшает возможности привлечения дополнительных единиц труда и капитала. Эти проблемы, характерные для современной России, усугубляются в условиях кризиса, и особенно они проявляются в экономической деятельности субъектов предпринимательства, ориентированной на внутренний спрос и формирующей конкурентные преимущества отечественной продукции. Следовательно, для обеспечения расширенного воспроизводства, улучшения финансовых показателей деятельности хозяйствующих субъектов, создания стимулов для привлечения высококвалифицированной рабочей силы необходимо использовать налоговые методы как регуляторы в процессе распределения добавленной стоимости между экономическими агентами.

Таким образом, возникает потребность в выработке теоретических обоснований и методических рекомендаций по распределению добавленной стоимости на основе совершенствования порядка исчисления налога на добавленную стоимость, которые позволят хозяйствующим субъектам оптимизировать уровень налоговой нагрузки, привлекать и использовать дополнительные собственные финансовые ресурсы для создания условий расширенного воспроизводства. Укрепление финансовой базы экономических субъектов за счет оптимизации уровня налоговой нагрузки создаст предпосылки роста источников налоговых поступлений в соответствующие бюджеты бюджетной системы государства. Этим определяется актуальность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Косвенная система налогообложения и налоговые инструменты регулирования экономики относятся к числу важнейших направлений исследований налоговой проблематики. Ее гносеологическими источниками являются теоретические и методические основы налогообложения, раскрытые в работах ученых прошлых столетий зарубежных: У. Петти, А. Смита, Д. Риккардо, Дж.Локка, А. Вагнера и отечественных: Тургенева Н.И., Яроцкого В.Г., Лебедева В.А.,. Алексеенко М.М., Фридмана М.И, Озерова Н.Х.

Фундаментальный вклад в исследование природы добавленной стоимости и источников ее создания внесли А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс, Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк, Дж.С. Милль, А. Маршалл.

Исследованию налоговых рычагов регулирования экономического развития посвящены работы Дж. Кейнса, Дж. М. Кларка, А. Лаффера.

Концептуальные основы формирования налоговой системы современной России, роли и места в ней косвенных налогов развиты в работах отечественных ученых-экономистов Бабленковой И.И., Гончаренко Л.И., Гринберга Р.С., Кириной Л.С., Маршавиной Л.Я., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф.

В последнее время возникли новые специальные исследования по проблемам оценки налогового бремени, о чем говорят, в частности работы Балацкого Е.В., Боброва А.В., Кадушина А.И., Кировой Е.А., Кочетова Н.Д., Крейниной М.Н., Литвина М.И.

Вместе с тем за рамками проведенных исследований остались вопросы распределения добавленной стоимости через инструменты косвенного налогообложения, включая налог на добавленную стоимость. Объективная потребность в обновлении концепции распределения добавленной стоимости за счет совершенствования механизма взимания НДС предопределила выбор темы цели и задач исследования, структуру диссертации, последовательность изложения проблем и вариантов их решения, выносимых на защиту.

Целью исследования является обоснование необходимости совершенствования процесса распределения добавленной стоимости между экономическими агентами за счет улучшения практики исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) для обеспечения устойчивого финансового функционирования хозяйствующих субъектов.

Реализация цели потребовала решения следующих задач:

• исследовать категорию добавленной стоимости как конечной субстанции воспроизводственного процесса и уточнить её экономическое содержание;

• проанализировать влияние НДС на финансовые потоки хозяйствующего субъекта;

• рассмотреть необходимость и предложить условия налоговых каникул для плательщиков НДС как одного из инструментов налогового стимулирования их предпринимательской активности;

• раскрыть и обосновать преимущества улучшений практики взимания НДС на распределение добавленной стоимости.

Объектом исследования является добавленная стоимость.

Предметом исследования выступает налог на добавленную стоимость как регулятор распределения добавленной стоимости.

Методологической основой исследования послужили научные концепции, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов и налогообложения. В диссертации использованы различные современные методы и приемы научной абстракции, графического, статистического, сравнительного, ретроспективного анализа и синтеза.

Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, материалы Федеральной службы государственной статистики, данные Федеральной налоговой службы, научные публикации, размещенные в периодической печати и на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.

Научная новизна исследования заключается в концептуальном обосновании налоговых методов регулирования процесса распределения добавленной стоимости между экономическими агентами.

Основные научные результаты, полученные лично автором и их научная новизна состоят в следующем:

• развито понятие экономической сущности и элементного состава финансовой категории «добавленная стоимость»; выявлены особенности налогообложения добавленной стоимости, характеризующие взаимосвязь её элементов с факторами производства и налоговыми базами по основным налогам; предложена концептуальная модель создания и распределения добавленной стоимости между экономическими агентами через налоговые инструменты, обмена полученными в результате распределения потребительными стоимостями и направления использования добавленной стоимости;

• предложена методика оценки показателя «налоговое бремя» по видам экономической деятельности с учетом доли экспорта в валовом внутреннем продукте (ВВП); позволивший выявить величину налогового бремени по НДС для видов экономической деятельности ориентированных на внутренний спрос; обоснован алгоритм расчета показателя налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов с использованием дефлятора ВВП; определена взаимосвязь величины налоговой нагрузки с размером выпадающего их собственного инвестиционного капитала и предложена формула расчета упущенной выгоды;

• разработана модель генерирования экономических и социальных эффектов при предоставлении налоговых каникул по НДС, дано её обоснование, как меры налогового регулирования и определены критерии предоставления налоговых каникул для различных видов экономической деятельности в зависимости от ее ориентированности, величины налогового бремени по НДС, доли произведенной добавленной стоимости, размера износа основных фондов; для субъектов предпринимательства критерии включают уровень налоговой нагрузки по НДС с учетом дефлятора ВВП, величину произведенной добавленной стоимости хозяйствующим субъектом, средний уровень оплаты труда и чистой прибыли предприятия;

• определены границы эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами, на основе теории предельного налогового бремени и взаимозаменяемости факторов производства: труда и капитала. Показано, что регрессивность косвенного налогообложения уменьшает положительные внешние эффекты от социальных расходов государства.

Практическое значение результатов диссертационного исследования определяется возможностью их использования государственными органами власти при определении основных направлений совершенствования налоговой системы и хозяйствующими субъектами при разработке положений финансовой стратегии и политики. Результаты исследования позволят выработать стратегический подход к принятию решений в области налогового регулирования процесса распределения добавленной стоимости, что будет способствовать эффективному использованию системы косвенного налогообложения в деятельности хозяйствующих субъектов в условиях кризиса.

Апробация основных результатов исследования. Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в научных статьях автора и докладывались на следующих конференциях: Проблемы модернизации экономики России в XXI веке. 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция (Москва, 2008); Тенденции развития современного общества: пути преодоления экономического кризиса. Материалы международной научно-практической конференции (Саратов, 2009); Тенденции развития экономического и образовательного пространства: мировой опыт, инновации, российские особенности. Всероссийская научно-практическая конференция с международным участием (Великий Новгород, 2009); Тенденции и перспективы развития современного общества: Экономика, социология, философия, право. Материалы международной научно-практической конференции (Саратов, 2009).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ишина, Марианна Станиславовна

Те же выводы можно сделать о показателях хозяйствующих субъектов: нехватка денежных средств выявляется через высокое значение показателя налоговой нагрузки предприятия, небольшое значению показателя добавленной стоимости, минимальный уровень оплаты труда и размер чистой прибыли.

Рассмотрим, экономические последствия при установлении налоговых каникул по НДС. Нас интересуют макро и микроэкономические последствия, т.к. тесная их взаимосвязь несомненна и доказана.

Главная задача фискальной политики - не столько обеспечить сбалансированность бюджета, сколько сбалансировать макроэкономическую систему. Еще Дж. М. Кларк отмечал, что при недостатке частных расходов для поддержания совокупного спроса необходимо увеличение государственных расходов. Фискальная политика позволяет скорректировать динамику ВВП в желаемом направлении.

Политика государственных расходов и налогов является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, направленных на стабилизацию экономического развития. Государственные расходы и налоги оказывают прямое воздействие на уровень совокупных расходов, а следовательно, и на объемы национального производства и занятость населения. В связи с этим известный западный экономист Дж. Гэлбрейт [42] отмечал, что налоговая система стала превращаться из инструмента повышения государственных доходов в инструмент регулирования спроса, который, по его мнению, является органической потребностью индустриальной системы.

Фискальная политика является довольно сильным инструментом в борьбе с негативными явлениями циклического характера развития экономики. По сути дела главная задача фискальной политики - сгладить недостатки рыночной стихии путем сознательного воздействия на совокупный спрос и совокупное предложение на рынке. Но надо учитывать, что ни один инструмент в экономике не является на 100% идеальным.

Фискальное государство воздействует на увеличение или уменьшение национального производства путем варьирования налоговых ставок и осуществления государственных расходов.

С позиции классической теории, при временной отмене налога на добавленную стоимость, цены снизятся, так как по классикам цена эластична. Снижение цен окажет соответствующее влияние на рынок денег и на рынок благ. Следует ожидать увеличения реального объема денежной массы, снижения процентной ставки и увеличения инвестиций. А также, увеличения реальных денежных балансов,, что послужит мотивом увеличения потребительских расходов.

Величина заработной платы приспособится к новым ценам, обретет большую покупательную способность и соответственно увеличится потребление домашних хозяйств. Таким образом, экономика, с помощью саморегулирующего механизма и с минимальным вмешательством государства, достигнет вновь равновесия.

Экономисты классической школы придерживаются мнения, что снижение цен является очень эффективным средством для борьбы с безработицей и для восстановления экономического равновесия.

Рассмотрим позицию кейисианцев типичную для состояния депрессии экономики и кризиса. Ранние кейнсианцы подчеркивали, что во время кризисов кривая инвестиционного спроса неэластична относительно ставки процента, это означает, что предприниматели не станут заниматься созданием новых инвестиций. Это значит, что национальный доход страны не может быть увеличен. Ожидания прибыли будут снижаться и ставка процента превратится в несущественный фактор при определении уровня инвестиций. И если даже реальная денежная масса возрастет и приведет к снижению процентной ставки, то новые чистые инвестиции отнюдь не обязательно смогут обеспечить надлежащий уровень производства. Другими словами, они считали, что незначительное автоматическое понижение цен возможно, но способно оказать лишь несущественное влияние на потребление, соответственно необходимо государственное вмешательство. Стимулами для увеличения доходов, занятости и экономической активности являются либо увеличение государственных расходов, либо снижение налогов.

Предлагаемая временная отмена НДС, соответствует положениям кейнсианской теории. В тоже время можно предположить, что временная отмена НДС уменьшит влияние государства на экономические процессы и в тоже время можно провести параллель с классической теорией. Другими словами, налоговые каникулы по НДС с позиций двух основных экономических теорий, произведут единый положительный эффект.

На уровне предприятия, временная отмена НДС, однозначно будет эффективна, как мера по стимулированию деловой активности. Вообще, при подъеме деловой активности доходы предпринимателей растут быстрее, чем доходы домашних хозяйств. Этот факт, определяет инвестиционный климат данной ситуации - инвестиции эластичны от доходов предпринимателей, и при экономическом подъеме выгодны.

Конкурентным преимуществом обладают те компании, которые контролируют затраты формирующиеся в течение всего процесса воспроизводства. Контроль над этими затратами и добавление стоимости отдельным операциям являются чрезвычайно важными для достижения и удержания конкурентного преимущества с точки зрения прибылей фирмы. Остановимся на модели обложения добавленной стоимости.

НДС = ДС^, х ставкаНДС , (41), где

ДС реализ - добавленная стоимость реализованной продукции; Ставка НДС - 10% или 18%

АМОРТИЗА \ ЦИЯ /

ФОТ

ПРИБЫЛЬ

ЕСН, ПФ НДФЛ

КАПИТАЛ

КАПИТАЛ

ТРУД

ПРОШЛЫЙ ТРУД

ПРИМЕНЕННЫЙ РЕСУРС

ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

-—" "Т

Рис- 7

Взаимосвязь элементов добавленной стоимости и налоговой базы по основным налогам

Пояснения к рисунку:

ФОТ - фонд оплаты труда,

ЕСН - единый социальный налог,

ПФ — взносы на обязательное пенсионное страхование,

НДФЛ — налог на доходы физических лиц,

ННИ - налог на имущество организации,

ННП - налог на прибыль организации.

Дадим пояснения содержащихся в данном рисунке показателей. Элементы добавленной стоимости, каждый в отдельности, являются налоговой базой для установленных законодательством налоговым и другим обязательным платежам. Так, фонд оплаты труда является налоговой базой для единого социального налога, для взносов на обязательное пенсионное страхование, для налога на доходы физических лиц. Величина амортизационных отчислений участвует в расчете налога на имущество предприятия. Прибыль является налоговой базой по налогу на прибыль организации. Рассмотрение элементов добавленной стоимости с точки зрения использования ресурсов в процессе их создания приводит к выводу о многократном обложение труда, так как первичным ресурсом создания каждого из перечисленных элементов добавленной стоимости является труд.

Важно отметить, что применение НДС для предприятия создает двойное налогообложение, проводя налоговую реформу в области некоторых прямых налогов, нельзя забывать в какой тесной взаимосвязи находятся они с показателем добавленной стоимости и, следовательно, с НДС.

По оценкам экспертов Российского Союза промышленников и предпринимателей, наибольший эффект от снижения НДС получат предприятия, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Снижение НДС вызовет ускорение роста промышленного производства на 0,2-0,5 проц. пункта.

Налоговые каникулы по НДС оставляют определенную часть добавленной стоимости в распоряжении предприятия, она аккумулируется в виде прибыли до налогообложения (рисунок 8). J

ЧП = ПРИБЫЛЬ - 0,20ПРИБЫЛЬ + + 0,144(0,08)ДСреализ = = ^ПРИБЫЛЬ + 0.144(0,08) ДСреал аз

J V

НОВЫЙННП = 20% X ПРИБЫЛЬ + + 20%0 8%(10%)) ДСрешшз = = 0,20 ПРИБЫЛЬ + 0,036(0,020) ДСреал из

ЛГ

Рис. 8.

Финансовые результаты введения налоговых каникул по НДС

Таким образом, расширится налоговая база по налогу на прибыль организации и в распоряжении предприятия окажутся дополнительные денежные средства, что естественным образом благоприятно отразится на его финансовых показателях, в частности ликвидности.

В работе разработана модель генерирования экономических и социальных эффектов при предоставлении налоговых каникул по НДС (рисунок 9).

Субъект налогообложения

КРИТЕРИИ предоставления НК

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ

НЕГАТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Выпадение налоговых доходов федерального бюджета

Пояснения: обозначены результаты введения налоговых каникул, которые дают мультипликативный эффект обозначены результаты введения налоговых каникул, при которых происходит увеличение налоговой базы по налогам и увеличение налоговых поступлений, компенсирующих выпадение доходов федерального бюджета при предоставлении налоговых каникул обозначен социальный эффект обозначен экономический эффект

Частичная компенсация выпадения

Рост доли прямых налогов в структуре налогообложения (их взимание более прозрачно)

Рост потребительских расходов

ПОЗИТИВНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Снижение цен на товары, работы, услуги, в структуру которых входит НДС

Вовлечение денежных средств в оборот в результате неуплаты НДС при предоставлении налоговых каникул I

При целевом нормативном распределении, предлагаемом

Увеличение ФОТ

Улучшение качества жизни

Снижение безработицы

Частичная компенсация выпадения

Инвестирование в \ОС организации

Рис. 9. Модель генерирования экономических и социальных эффектов при предоставлении налоговых каникул по НДС

172

Указанные денежные средства предприятия необходимо использовать для максимизации прибыли. Комбинация факторов производства зависит от издержек предприятия. Структура издержек считается оптимальной, если при данном их уровне достигается максимальная прибыль. Речь идет об объемах труда и капитала. Каждое предприятие должно провести экономический анализ для определения максимального объема выпуска при определенных комбинациях факторов производства. Использование чистой прибыли предприятия должно быть законодательно закреплено, в той её части, которая приходится на образовавшуюся маржу добавленной стоимости. А именно предлагается установить коэффициент отчислений на обновление основных фондов предприятия и на увеличение фонда оплаты труда. Такая государственная мера переплетается с уже проводимой налоговой политикой государства в области несокрытия доходов работников.

Увеличение оплаты труда, при неизменном объеме производства, несомненно, может привести к инфляции, к обесценению денег. Учитывая такую зависимость, автор ещё раз подчеркивает, что необходима комплексная корректировка факторов производства.

Можно предположить, что для движения к оптимальному уровню располагаемых доходов необходим переход к более эффективному процессу, т.е. при постоянном выпуске продукции увеличатся затраченные единицы труда, а единицы использованного капитала снизятся. Если предприятия стремятся увеличить выпуск продукции, то это произойдет при увеличении единиц труда и неизменных единицах использованного капитала.

В результате располагаемые доходы увеличатся, что повлечет увеличение потребления, которое, в свою очередь, приведет или к инфляции, или к росту производства. Рост производства, произойдет в случае направления части добавленной стоимости предприятия в основные фонды, а именно замена старых моделей на новые, высокотехнологичные модели, инвестиции в инновационную деятельность. Ориентированность руководителей предприятий на непрерывный производственный процесс, расширение производства, создание новых рабочих мест, а не извлечение сверхприбылей и переправка таких активов заграницу, создаст предпосылки экономического прогресса. Мотивация таких решений — задача государства, антикризисные мероприятия позволяют под мотивацией представить законодательно закрепленные действия.

В практике экономического анализа и развиваемого внешнеторгового бизнеса приходится часто сталкиваться с задачей объективной оценки оптимальных налоговых изъятий из сверхприбыли, полученной в результате экспорта продукции.

Сверхприбыль — это величина прибыли, которая значительно превышает средний сложившийся показатель по предприятиям определенных видов экономической деятельности.

Сверхприбыль, очевидно, бывает обусловлена внешнеторговой конъюнктурой цен и объемами экспортных поставок в каждом временном цикле товарно-денежного обмена.

Экономические потери от некорректного использования сверхприбыли наносят существенный финансовый ущерб обществу в целом. В результате существенная часть доходов уводится группами монополистов, общество от

I 1 этого нищает, экономика пребывает постоянно на грани кризиса, социально-экономическое развитие не может сдвинуться с мертвой точки.

Таким образом, законодательное закрепление использования части высвободившейся из-под налогообложения НДС добавленной стоимости является необходимой мерой.

Также следствием такого нововведения станет увеличение поступлений от ЕСН, НДФЛ, ПФ, так как фонд оплаты труда является для них налоговой базой. Достоинством такой практики будет рост доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.

Следствием таких законодательных инноваций на микроуровне станет увеличение рабочих мест, улучшение качества выпускаемой продукции, возможное расширение производства, повышение производительности труда.

Одной из причин, обусловливающих успехи американской экономики, экономисты считают гибкость ее рынков труда. Предприниматели традиционно признают, что работники достигают наибольшей производительности, если они верят в то, что их работа дает им долгосрочные возможности для продвижения по служебной лестнице, и работающие считают одной из своих главных экономических целей гарантию обеспеченности работой.

Средства, вложенные в основные фонды будут иметь большое значение для успешного бизнеса предприятия и положительный эффект для всей экономики в целом. Конкурентоспособность продукции находится в прямой зависимости от технологической составляющей производственного процесса. Замена старых основных средств на новые, усовершенствованные модели создаст благоприятные условия для роста конкурентоспособности отечественной продукции.

Экономический эффект в целом для страны отразится в тенденции увеличения экспорта, появлении качественной отечественной продукции, снижении безработицы.

Настоящий период экономики является переходным, дальнейшая стабилизация экономики и предпосылки экономического роста зависят от выбора стратегии государственной политики, в том числе налоговой.

Налоговая стратегия в настоящее время предполагает снижение налогового бремени, в том числе рассматривается вопрос о применении единой пониженной ставки по налогу на добавленную стоимость, но в условиях кризиса данной меры будет недостаточно для развития благоприятной конъюнктуры воспроизводства. Основным стратегическим фактором долгосрочного экономического девелопмента, несомненно, является технический прогресс и предпосылки его развития - улучшение качества оборудование, высокая производственная организация, повышение квалификации трудовых ресурсов.

Предложенные выше налоговые программы и методики расчета, позволят более точно прогнозировать налоговую составляющую деятельности предприятия, учитывать скрытые инфляционные корреляции, вносить необходимые поправки в процессе налоговой реформы.

Экономическое состояние страны отражает экономическое состояние каждого её агента. Жизненно необходимым является обеспечение такого уровня благосостояния страны, при котором каждый её член имеет возможность удовлетворить свои потребности. Иерархия потребностей человека изучена и известна, людям свойственны одни и те же цели, различия состоят в путях их достижения. История государства, традиции и культура, а также настоящий государственный строй, и экономическая составляющая являются предпосылками для удовлетворения человеком своих потребностей социализированным способом.

Конечно, при этом не стоит забывать, как справедливо заметил в 1968 году сенатор США Роберт Кеннеди, что вопросы экономики имеют большое значение, но валовой национальный продукт «не включает в себя красоту нашей поэзии или прочность наших браков; компетентность наших общественных дискуссий или честность наших государственных служащих. Он не в состоянии измерить ни широту нашего ума, ни проявление нашей смелости, ни глубину нашей мудрости, ни богатство наших знаний, ни величие нашего сострадания, ни безграничность нашей преданности своей стране; так или иначе, он может измерить все, кроме того, ради чего стоит жить».

Заключение

По результатам проведенного диссертационного исследования можно сформулировать следующие основные выводы.

В диссертации показано, что добавленная стоимость не является статичным показателем, величина её постоянна для определенной временной точки и этот показатель непрерывно находится в движении между экономическими агентами и стадиями воспроизводственного процесса. Экономическими агентами являются государство, субъекты предпринимательства и домашние хозяйства. Движение добавленной стоимости в воспроизводственном процессе, включает создание, распределение долей добавленной стоимости между экономическими агентами через бюджетно-налоговые инструменты, обмен полученными в результате распределения потребительными стоимостями между государством, субъектами предпринимательства и домашними хозяйствами, и направления использования добавленной стоимости на стадии потребления. В работе предложена концептуальная модель движения добавленной стоимости между экономическими агентами в процессе кругооборота средств хозяйствующих субъектов, обоснована необходимость совершенствования процесса распределения добавленной стоимости между экономическими агентами за счет улучшения практики исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) для обеспечения условий устойчивого финансового функционирования хозяйствующих субъектов и создания экономических предпосылок увеличения налогового потенциала бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Исследовано содержание финансовой категории добавленная стоимость, как вновь созданного общественного продукта или блага, основные свойства которого выражаются через потребительную стоимость. Показано, что структура вновь созданного общественного продукта включает в себя затраты на каждый ресурс, который был использован в процессе его создания. Обосновано, что только труд может участвовать в создании добавленной стоимости, являясь неотделимым элементом использования любого ресурса. Учет других ресурсов - факторов производства в добавленной стоимости создает двойной счет и делает недостаточно достоверными расчеты при определении величины добавленной стоимости как налоговой базы, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.

На основе изучения теории и практики формирования источников добавленной стоимости, автором сделан вывод, что в настоящее время к элементам добавленной стоимости, относят: фонд оплаты труда, амортизационные отчисления, налог на имущество организаций, налог на землю, прибыль организации до уплаты налога на прибыль. Каждый из перечисленных элементов является или налогом или налоговой базой установленных законодательством налоговым платежам. На этой основе сформулирован вывод, что введение налога на добавленную стоимость, приводит фактически к двойному налогообложению.

В работе показано, что одной из характеристик эффективности построения бюджетно-налоговой системы и ее инструментов, является величина уровня налогового бремени. В настоящее время наибольшее распространение получил расчет показателя налогового бремени как отношение всех уплаченных налогов по отношению к ВВП. Но данный расчет не учитывает важных составляющих экономики современной России, а именно - дифференциацию уровня налогового бремени по видам экономической деятельности, обусловленную тем, что последнее десятилетие сырьевые и энергогенерирующие виды экономической деятельности сосредоточили у себя большую часть добавленной стоимости. Для уточнения методической базы расчета показателя налоговое бремя, в работе дано обоснование методики его оценки по видам экономической деятельности с учетом доли экспорта в валовом внутреннем продукте (ВВП) для расчета реальной величины налогового бремени по НДС для видов экономической деятельности ориентированных на внутренний спрос. Рассчитанный с помощью представленной методики показатель налогового бремени позволит определить величину налогового бремени на отечественных производителей. Разработанная методика носит универсальный характер и может быть использована при расчете налогового бремени по налогу на добавленную стоимость субъектов предпринимательства, ориентированных в своей деятельности на внутренний спрос.

В работе также обоснована необходимость определения показателя налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов с целью получения достоверной оценки их уровня налогообложения. Предложен алгоритм расчета показателя налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов с использованием дефлятора ВВП для определения фактического размера налоговой нагрузки в целом и по налогу на добавленную стоимость на субъекты предпринимательства и определена взаимосвязь величины налоговой нагрузки с размером выпадающего собственного инвестиционного капитала хозяйствующего субъекта и дана формула расчета упущенной выгоды.

Проведенное диссертационное исследование показало, что на время кризиса государству необходимо сделать акцент на проведение приоритетных мероприятий бюджетно-налоговой политики, включающих антикризисные составляющие, которые в первую очередь должны коснуться НДС и предложено введение налоговых каникул по налогу на добавленную стоимость, как меры налогового стимулирования.

Для различных видов экономической деятельности в зависимости от ориентированности вида экономической деятельности, величины налогового бремени по налогу на добавленную стоимость, доли произведенной добавленной стоимости, размера износа основных фондов. Для субъектов предпринимательства критерии включают уровень налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость с учетом дефлятора ВВП, величину произведенной добавленной стоимости хозяйствующим субъектом, средний уровень оплаты труда и чистой прибыли предприятия.

Результатом обоснования критериев предоставления налоговых каникул по налогу на добавленную стоимость является разработанная в диссертации модель генерирования экономических и социальных эффектов при использовании налоговых каникул по налогу на добавленную стоимость.

В диссертации на основе теории предельного налогового бремени и взаимозаменяемости таких факторов производства, как труд и капитал обоснованы предложения по определению границ эффективного распределения добавленной стоимости между экономическими агентами: государством, предприятиями, домашними хозяйствами. В соответствии с этими предложениями распределение должно осуществляться в следующих пропорциях:

- часть добавленной стоимости в виде налоговых доходов государству 30% (в соответствии с теорией предельной налоговой нагрузки);

- часть добавленной стоимости в виде чистой прибыли предприятия

35%;

- часть добавленной стоимости в виде располагаемого дохода домашних хозяйств 35%.

Подобный подход к распределению добавленной стоимости создаст условия для обеспечения задач и функций государства, финансирования его расходов, усиления экономической активности хозяйствующих субъектов, увеличения доходов населения и стимулирования потребления, что в конечном итоге будет способствовать активизации экономических процессов и расширению в перспективе налоговой базы и как следствие налоговых доходов государства на новой качественной основе.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ишина, Марианна Станиславовна, 2009 год

1. Абрамов М.Д., Кашин В.А., Машков С.А. Налоговая политика: необходима коррекция принятого курса. М. 2003.

2. Аврова И.А. Прибыль и НДС. М.: Дашков и КО. 2007.

3. Аглямова Г. А. Стратегия управления экономической добавленной стоимостью: На примере ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат». Автореферат к.э.н. М.: 2005.

4. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. № 3. 2002.

5. Алейников И.С. Приоритеты налоговой политики в стратегии экономической безопасности. СПб.: издательство СПб государственного университета экономики и финансов. 2009.

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов Смита А., Сэя Ж.-Б., Риккардо Д., Сисмонди С. Ж. и Милля Д.С. Харьков. 1870.

7. Ананьева Л.В. НДС. М.: Эксмо. 2008.

8. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ. 2006.

9. Аронов А.В. Совершенствование налоговой политики как фактора ресурсного обеспечения социальных обязательств в Российской Федерации. М.: Маркетинг. 2008.

10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: 2004. с. 85.

11. Бакина С.И. Как воспользоваться льготами по НДС. М.: Главбух. 2002.

12. Балацкий Е.В. Налог на имущество фирм и накопление основного капитала // Мировая экономика и международные отношения. №3. 1999.

13. Балтина A.M. Налоговая нагрузка на экономику и планирование налоговых доходов регионального бюджета. Монография. Оренбург: ОГУ. 2007.

14. Барулин С.В. Налоговая политика России. Саратов: Сателлит. 2004.

15. Беликова Т.Н. Все об НДС. М.: Питер. 2005.

16. Беликова Т.Н. Все об НДС: первичная документация, отчетность, бухгалтерские проводки. СПб.: Питер. 2007.

17. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М. 1999.

18. Белый А.И.О восстановлении НДС в отношении иных основных средств (не недвижимости) и нематериальных активов, которые начинают использоваться при различных режимах налогообложения // Налоговый вестник. № 10. 2006.

19. Берхин Б.Н. Новая декларация по НДС: построчно и подробно. М.: 1 С-Паблишинг. 2007.

20. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенного налогообложения в Украине // Финансовое право. № 6. 2004. с. 36.

21. Благодатин А.А., Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. Финансовый словарь. М. Инфра-М. 2008.- 378 с.

22. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. № 3. 2002.

23. Большая юридическая энциклопедия. М.: ЭКСМО. 2005г. 687с.

24. Бондырев В.Е. Проблемы формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации в условиях рыночной экономики. Курск: Учитель. 2006.

25. Бочарова О.Ф. Развитие регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей: по материалам Краснодарского края. Автореферат к.э.н. Краснодар. 2007.

26. Бочкарев В. В. Корпоративные финансы. СПб. Питер: 2001.

27. Бюджетный кодекс РФ. Собрание законодательства РФ. 20.07.2009.

28. Вавилова М.А. НДС в системе косвенных налогов Европейского Союза и Российской Федерации. Сравнительно-правовой анализ. Автореферат к.э.н. М.: 2007.

29. Вагнер А. Финансовое хозяйство. 1883.

30. Ванхорн Дж., Вахович мл. Дж. М. Основы финансового менеджмента. М.: ООО «И.Д. Вильямс».2007.

31. Вачугов И.В. Налоговая система и налоговая политика. Нижний Новгород: Волго-Вятская академия государственной службы. 2008.

32. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Современная Экономическая энциклопедия. С.-П.: Лань, 2002.- 880 с.

33. Викторова Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж. Новосибирск: Сибирское унив. изд-во. 2008.

34. Власова М.А. НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий. М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2008.

35. Волков И.А, Косвенное налогообложение как метод регулирования внешней торговли. Автореферат к.э.н. Москва. 2003.

36. Володина Т.В. Косвенное налогообложение: региональная политика и механизм действия. Автореферат к.э.н. Ростов-на-Дону. 2002.

37. Воробей Ю.Л. Особенности исчисления и взимания НДС в Израиле. // Налоговый вестник. № 11. 2000.

38. Воробей Ю.Л. Освобождение от НДС при выполнении соглашений о разделе продукции.// Налоговый вестник. № 12. 2001.

39. Воронин В.Г. Трансформация системы обложения НДС в условиях современной России. Автореферат к.э.н. Санкт-Петербург. 2005.

40. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир. Пер. с нем. / Общ. ред. Б.Е. Ланина. М.: 1992. с. 34.

41. Гарин С.Н. Косвенное налогообложение. Монография. Шахты: ЮРГУЭС. 2004.

42. Гэлбрейт Дж. Экономические теории и цели общества. М.: 1976.

43. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. СПб.: Специальная литература. 1996. с. 21.

44. Голик Е.Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской федерации: теория, методология и практика. Автореферат д.э.н. Ростов-на-Дону. 2008.

45. Голик Е.Н. Потребности государства и косвенные налоги. (Коллективная монография «Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение»). Воронеж: ВГПУ. 2006.

46. Голик Л.В. Добавленная стоимость и косвенные налоги. Воронеж: ВГПУ. 2006.

47. Гончаренко Л. И. , Каширина М. В. Налогообложение юридических лиц. Учебное пособие. М.: Инфра-М. Форум. 2007.

48. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит" и "Налоги и налогообложение" / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. М.: ИНФРА-М. 2009.

49. Горелко А.И. Налоговая политика и «теневая» экономика. Краснодар: 2006.

50. Горина Г.А.Система скидок и налоговые риски // Финансы. № 3. 2007.

51. Горьский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика. 2003.

52. Гражданский кодекс РФ. Российская газета. 20.07.2009.

53. Грачев А.В.Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса // Финансы. № 3. 2009.

54. Грачева Е.Ю. Налоговая система Российской Федерации. Виды налогов // Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: 2000. с. 285.

55. Гринберг Р.С. Налоговые рычаги стимулирования предпринимательства в странах Центральной и Восточной Европы. Монография. М.: Институт экономики. 2008.

56. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение: состояние и1 1перспективы. Автореферат к.э.н. Иркутск. 2001.

57. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA. СПб.: 1893.

58. Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы. № 6. 2009.

59. Данина И.Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методики оценки: На материалах Чувашской Республики. Диссертация к.э.н. Москва. 2005.

60. Елин А.С. Вычет НДС. На что обратить внимание. М.: Главбух. 2008.

61. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. О проблемах налогового стимулирования //Финансы. № 7. 2009.

62. Закон РСФСР N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 52. Ст. 1871.

63. Захарьин В.Р. НДС: новое в законодательстве. М.: Омега — Л. 2006.

64. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: 2003.

65. Зуйков И.С. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость // Налоговый вестник. № 3. 2006.

66. Иловайский С.И. Косвенное налогообложение в теории и практике. Тип. Шт. войск Одесского военного округа. Одесса. 1892. с. 201.

67. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. Одесса: тип. Шт. войск Одесского военного округа. 1893.

68. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса. 1904. с. 375.

69. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М.: 2004. с. 33.

70. Исанова А.З. Большой справочник по НДС. 2008. М.: Индекс Медиа. 2008.

71. Караваева И.В. История налоговой политики России: конец XIX, XX и начало XXI столетия. Монография. М.: Наука. 2008.

72. Касьянова Г.Ю. НДС: переход к новым ставкам и другие проблемы 2004 года. Глава 21 НЕС РФ в новой редакции. М.: Информцентр XXI в. 2004.

73. Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учебно-практическое пособие / Отв. ред. В.М. Кудров. М.: 2001. с. 22.

74. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, прибыли и денег. М.: Экономика. 1998.

75. Кирова О.А. Особенности налогового контроля экспортных операций по налогу на добавленную стоимость. Монография. М.: ИНИОН РАН. 2006.

76. Кларк Дж.Б. Распределение богатства. Пер. с англ. М.: 1992. -с.172.

77. Классика экономической мысли: Сочинения / Петти У., Смит А., Рикардо Д., Кейнс Дж.М., Фридман М. И. ЭКСМО-Пресс: 2000. с. 896.

78. Колчин B.C. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации. Автореферат к.э.н. М.: 2008.

79. Комарова Е. И. Налоговая нагрузка на экономику региона в условиях развития налоговой системы Российской Федерации. Автореферат к.э.н. Оренбург. 2007.

80. Косьянова Г.Ю. Налоговые вычеты по НДС: последние изменения в законодательстве, сложные вопросы, практические примеры, оформление документов, арбитражная практика: спорные ситуации. М.: АБАК. 2009.

81. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: 1994. с. 5.

82. Кочетова Н.Д. Единый социальный налог: исчисление и уплата, решение спорных вопросов. М.: 2001.

83. Красницкий В.А., Мокроусов Д.В. Уплата НДС при осуществлении деятельности в морских портах Краснодарского края //Налоговый вестник. № 1. 2000.

84. Краснопёрова О. А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2008. М.: ГроссМедиа: Российский Бухгалтер. 2008

85. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. М.: 2005. с. 35.

86. Крутякова Т. Л. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп. 2007.

87. Крутякова Т.Л. НДС 2008: практика исчисления. М.: АйСи Групп. 2008.

88. Крутякова Т.Л. НДС 2009: вычеты и счета-фактуры. М.: АйСИ Групп. 2009.

89. Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике// Налоговый вестник. № 3. 2006.

90. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения. Учеб.пособие. М.: Вольере Клувер. 2006.

91. Кузнецова М.С. НДС в примерах. М.: Налог-Инфо. 2006.

92. Купцова Ю.В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском Союзе. Диссертация к.э.н. М.: 2004.

93. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: 2003.

94. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: 2001.

95. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сбор в Украине. Харьков. 1997. с. 170.

96. Кушлин В.И, Чичканов В.П.Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. М.: РАГС. 2004. -744 с.

97. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы её расчета. Диссертация к.э.н. Тюмень. 2005.

98. Лассаль Ф. Косвенные налоги. СПб.: 1906.

99. Лебедев В.А. Местные налоги: опыт исследования теории и практики местного обложения. СПб.: Типолит. Вольфа A.M. 1886.

100. Лермонтов Ю.М. НДС: правоприменительная практика. М.: Налоговый вестник. 2009.

101. Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения. М.: Проспект. 2009.

102. Лобачева Е.С. / Хромова М.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. № 4. 2006.

103. Логинов П.Б. Обложение НДС производных финансовых инструментов //Налоговый вестник. № 10. 2006.

104. Лозовая А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. № 5. 2005.

105. Локк. Дж. Два трактата о правлении. Сер.: История философии в памятниках. М.: Канон+, Реабилитация. 2009. 400с.

106. Лукичев К.Е. Акцизное обложение Российской империи // Финансовое право. № 5. 2005.

107. Макарьева В.И. Налог на добавленную стоимость. Горячая линия бухгалтера. № 4. 2005.

108. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы. № 8. М.: 2009.

109. Малис Н.И. Сниженение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы. № 6. 2007.

110. Мамаев И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения // Финансовое право. № 9. 2005.

111. Мандарица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право / Под ред. В.М. Мандарицы. Ростов-на-Дону, 1999. с. 156.

112. Маргулис Р.Л.Об изменении порядка исчисления НДС при проведении взаимозачета // Налоговый вестник. № 8. 2007.

113. Марков В.А. Статистическое исследование конечного использования валовой добавленной стоимости регионов Российской Федерации. Автореферат к.э.н. Саратов. 2004.

114. Маркова Н.Е. Порядок заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость // Налоговый вестник. № 10. 2002.

115. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд. М.: 1955-1981.-350 с.

116. Маруженков К.С. Налогообложение инвестиционной деятельности организаций информационного сектора экономики. Автореферат к.э.н. Москва. 2007.

117. Маршавина Л.Я., Князев В.Г. Механизм трансформации налоговой системы для обеспечения экономического роста России. М.: Изд. РЭА им. Г.В. Плеханова. 2001.

118. Маршавина Л.Я., Князев В.Г. налоговый менеджмент. М.: Изд. РЭА им. Г.В. Плеханова. 2001.

119. Маршавина Л.Я., Князев В.Г. Совершенствование налоговой системы России. Депонированная работа (№ государственной регистрации 01.2.00110218). 2000.

120. Маршалл А. Принципы экономической науки. Сер.: Экономическая мысль запада. М.: Прогресс. 1993. т.2. — 312 с.

121. Масленикова А.А. Налоговая политика в деталях // Финансы. № 8. 2006.

122. Маслова И. А. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределение добавленной стоимости по группам экономических субъектов // Финансы и кредит. №3. 2006.

123. Мешалкин В. К. Налоговые споры: НДС и налог на прибыль. М.: АйСи Групп. 2008.

124. Милль Дж. С. Основы политической экономии. Сер.: Антология экономической мысли. М.: ЭКСМО. 2007. 1040 с.

125. Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства. М.: Налоговый Вестник. 2005.

126. Морозова Ж.А. НДС в вопросах и ответах. М.: Налог ИНФО. 2004.

127. Морозова Ж.А. НДС: работа над ошибками. М.: Индекс Медиа. 2007.

128. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: 1998.

129. Налоговая система и налоговая политика. Нижний Новгород. Волго-Вятская академия государственной службы. 2008.

130. Налоговый кодекс РФ. Собрание законодательства РФ. 22.07.2009.

131. Национальные счета России в 2001-2008годах: Стат. сб./ Росстат. — М.: 2009.

132. НДС 2009: вычеты и счета-фактуры. М.: АйСИ Групп. 2009.

133. Никулкина И.В. Налог на добавленную стоимость: региональный аспект// Финансы. № 8. М.: 2009.

134. Оганян К.И. Налоговое бремя в России, кто должен платить налоги? //Налоговый вестник. 1999. №9. с. 12.

135. Одинокова Т.Д. Налоговая политика и ее влияние на инвестиционную деятельность предприятия региона: на материалах Свердловской области. Диссертация к.э.н. Екатеринбург. 2008.

136. Озеров И.Х. Как расходуются в России народные деньги? Сер.: Экономическая история России. М.: Общество купцов и промышленников России, 2005. 312 с.

137. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М.: 1910. с. 69.

138. Осипов М.А. Концепция экономической добавленной стоимости в финансовом управлении российских компаний/ Автореферат диссертации на соискание научной ученой степени кандидата экономических наук. —МГУ. — Москва, 2004. c.l 1

139. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям. М.: Кн. мир. 2000.

140. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы. №11. 1998. с. 18-23.

141. Пекельник Н.П. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. № 9. 2001.

142. Пекельник Н.П.НДС с 1 января 2001 года // Налоговый вестник. № 12. 2000.

143. Пепеляев С.Г. Основы положения теории налогового права. Виды налогов // Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: 2003. с. 165.

144. Пепеляев С.Г. Юридическая классификация налогов // Бюллетень коммерческого права. Вып. 9. 2001. с. 4.

145. Петти У. Трактат о налогах и сборах. Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона в 82 тт. и 4 доп. Тт. М.: Терра. 2001.

146. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. №2. М.: 2009.

147. Пинчук В.Н. Косвенное налогообложение Западной Сибири в 1861 1904. Автореферат к.и.н. Омск. 2004.

148. Политика реформирования налоговой системы России. Монография. Ростов-на-Дону: Издательство Южного федерального университета. 2008.

149. Половкин С.Е. Управление добавленной стоимостью хозяйствующих субъектов. Автореферат к.э.н. Казань. 2007.

150. Пономарева Н.В., Голубцова Е.В. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности // Финансы. № 1. 2008.

151. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / Бабленкова И.И., Кирина JI.C, Карпова Г.Н., Горохова Н.А.; науч. ред. БабленковаИ.И. М.: ЗАО «Издательство «Экономика». 2009. 351 с.

152. Рабинович A.M. НДС при операциях с финансовыми вложениями // Налоговый вестник. № 5. 2003.

153. Рашин А.Г. Косвенное налогообложение как элемент налоговой системы: Финансово-правовой аспект. Автореферат к.э.н. М.: 2004.

154. Риккардо Д. Начала политической экономии и податного обложения. М.: Огиз Соцэкгиз. 1935.

155. Россия в цифрах. 2008: Крат стат. сб. /Росстат. М.: 2008.

156. Рубанов А.А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России. Автореферат к.э.н. М.: 2004.

157. Сажина М.А. Налоговая политика государства. М.: Унив. гуманит. лицей. 2003.

158. Сей Ж.Б.Трактат по политической экономии, или изложении способа, которым образуются, распределяются и потребляются богатства. Сер.: Политическая экономия: ступени познания. М.: Дело. 2000. 323 с.

159. Семенихин В.В. Исчисление НДС при купле-продаже товаров с участием посредника // Налоговый вестник. № 11. 2008.

160. Семкина Т.И.Об определении плательщиков НДС согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь // Налоговый вестник. № 6. 2007.

161. Сергеева Н.М. Особенности исчисления НДС в агропромышленном комплексе // Налоговый вестник. № 12. 2001.

162. Сергеева Н.М. Особенности исчисления НДС в агропромышленном комплексе // Налоговый вестник. № 11. 2001.

163. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. Монография. СПб.: Издательство СПб. государственного университета экономики и финансов. 2004.

164. Сидорова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах. // Налоговый вестник. № 5. 2002.

165. Сидорова Н.И.Специфика и функции НДС // Финансы. № 2. 2008.

166. Силантьев Ю.В. Методические аспекты управленческого учета и учета налога на добавленную стоимость в организациях оптовой торговли. Автореферат к.э.н. Москва. 2005.

167. Сильвестрова Т.Я. Теоретические аспекты налоговой политики. Монография. Чебоксары: РИО ЧКИ РУК. 2008.

168. Сисмонди Л.С. Новые начала политической экономии. Директмедиа Паблишит. 2007. (электронный ресурс)

169. Скворцов О.В. Налоговая политика и её влияние на прибыль организаций. Диссертация к.э.н. М.: 2001.

170. Смирнова Е.Е. Оценка налоговых рисков при планировании выездных налоговых проверок// Финансы. № 12. 2008.

171. Смирнова С.А. НДС. М.: Альфа-Пресс. 2006.

172. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. (Серия: Антология экономической мысли). М.: Эксмо. 2007. 960 с.

173. Современный экономический словарь. Райзберг Б. А., Лозовский Л. III., Стародубцева Е. Б. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с. — (Б-ка словарей "ИНФРА-М")

174. Соколов А.А. Теория налогов. М.: 2003. С. 95-97.

175. Соколов А.А., Серик М.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы // Финансы. № 8. М.: 2009.

176. Сондомова С.К. Косвенное налогообложение в Российской Федерации в условиях формирующихся рыночных отношений. Автореферат к.э.н. Иркутск. 1996.

177. Соснаукене О.И. Налог на добавленную стоимость в 2007 году. М.: Юстицинформ. 2007.

178. Соснаукене О.И. Оптимизация НДС. М.: Альфа-Пресс. 2005.

179. Сперанский М.М. План финансов. Сборник русского исторического общества: в 148 томах. СПб.: 2008.

180. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолова. М.: 2001. с. 39.

181. Старчак Ю.Н. Модернизация налога на добавленную стоимость в мультирежимной налоговой системе. Автореферат к.э.н. Краснодар. 2008.

182. Сумма теологии = Summa theologiae/Святой Фома Аквинский; под.ред. Н.Лобковица и А.В. Апполонова, пер. А.В. Апполонова Т.З. 4,2, 4.1. Москва: Signum Veritatis, 2006-2008.

183. Тебердиева И.А. Усиление стимулирующей функции налогов как фактор экономического и социального развития. Автореферат к.э.н. М.: 2000.

184. Титаева А.В. Обложение НДС при предоставлении услуг международного роуминга // Налоговый вестник. № 8. 2005.

185. Топоркова М.С. Налоговая политика фактор формирования социально ориентированной рыночной экономики в России. Диссертация к.э.н. Красноярск. 2005.

186. Трошин А.В. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйствующие субъекты в Российской Федерации. Диссертация к.э.н. М.: 2002.

187. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Типография Н. Грача. 1818.-372 с.

188. У истоков финансового права (в серии «Золотые страницы российского финансового права») / Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф.; Под ред. Козырина А.Н.; сост. Ялбулганов А.А. М.: Статус. 1998. с. 432.

189. Угрюмова А.В. Налоговое администрирование НДС: опыт применения и пути совершенствования. М.: ЦИфровичок. 2009.

190. Федотов Б.Г. Влияние налоговых и внешних факторов на ценообразование нефти и нефтепродуктов в России // Финансы. № 4. 2009.

191. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС: вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа: Российский Бухгалтер. 2008.

192. Филина Ф.Н. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. М.: ГроссМедиа: Российский бухгалтер. 2008.

193. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой . М.: Финансы и статистика. 2004. с.567.

194. Финансы России. 2008: Стат. сб./ Росстат. М.: 2008.

195. Фридман М.И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. СПб. 1908.

196. Фридмен М. Количественная теория денег: Пер.с англ. М.: Эльф пресс, 1996. с. 131.

197. Хван Л.Б. Налоговое право: Учебник. Ташкент. 2001. с. 21.

198. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учебное пособие. М.: 2003. с. 36.

199. Храмов В.В. Использование инструментов налогового планирования на промышленном предприятии. Диссертация к.э.н. Владимир. 2002.

200. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: 2004. с. 8.

201. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алма аты, 1998. с. 77-78.

202. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб.: 2002. с. 64.

203. Цыганкова Ю.С. Налоговая политика организации в России. Диссертация к.э.н. Саратов. 2007.

204. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе // Налоги в рыночной экономике. М.: 1993.

205. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: ИНФРА-М. 2004.

206. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М.: 2003. с. 15.

207. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М,: ИНФРА-М. 2001.

208. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник для студентов. М.: НОРМА-ИНФРА-М. 2006.-576 с.

209. Шалиткина О.В. НДС при участии в зарубежных международных выставках //Налоговый вестник. № 6. 2009.

210. Шмелев Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов. Автореферат д.э.н. М.: 2008.

211. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: 2008.

212. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: Экономика. 2003.

213. Шуклин Б.С. НДС в 2006 году. М.: ГроссМедиа. 2006.

214. Шумилина Н.В. НДС при реализации информационных услуг через Интернет.//Налоговый вестник. № 5. 2002.

215. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов /Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -608 с.

216. Экономикс Макконнелл К.Р. и Брю СЛ. Учебник. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М. 1999.

217. Энциклопедический словарь бизнесмена: Менеджмент, Маркетинг, Информатика. / Под общ. Ред. М.И. Молдованова. Киев: Техника, 1993. 856с.

218. Юрзинова ИЛ. Теоретические основы экономической концепции налоговой политики. Монография. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 2007.

219. Юрченко В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. Автореферат к.э.н. Москва. 2007.

220. Яковлева Н.В. Содержание и перспективы использования акцизов и фискальных монополий в РФ. Автореферат к.э.н. М.: 2003.

221. Якухина Е.И. Влияние налоговой политики на развитие предпринимательства в России. Диссертация к.э.н. Омск. 2004.

222. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: 2002. с. 266.

223. Яроцкий В.Г. Односторонняя теория экономического развития: Доклад, прочитанный на заседании Ист. Общества при СПб. Университете 13 декабря 1895 г. (под загл.: «Две стороны в процессе развития экономических явлений»). — СПб.: Тип. Скороходова И.Н.,

224. Keen, Michael ,сост. International monetary fund (Washington). IMF working paper. 06/124. Washington.: Intern, monetary fund. 2006.

225. Keen, Michael ,сост. International monetary fund (Washington). IMF working paper. 07/142.VAT attacks! / Fiscal affairs dep. ; prep, by Michael Keen VAT attacks! Washington.: Intern, monetary fund. 2007.

226. Pantaleone M. Pure economics, London, Macmillan 1898.

227. Starzynska, Waclawa ,ред. Lodz. Uniwersytet. Acta Universitatis lodziensis. Folia oeconomica. 202. Vat w rolnictwie / pod red. Waclawy Starzynskiej Vat w rolnictwie. Lodz: Wydaw. Uniw. lodzkiego.2006.1896.