Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах "налогового коридора" тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гофтман, Анна Павловна

• Гофтман, Анна Павловна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гофтман, Анна Павловна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.

1.1. Развитие малого бизнеса в России и его финансовое состояние на примере Ярославской области.

1.2. Теоретические основы налогового планирования и его роль в оптимизации налогообложения организации.

1.3. Оценка существующей системы налогообложения малого бизнеса и направления ее совершенствования.

1.4. Международная практика оптимизации налогообложения коммерческих организаций.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1. Налоговая политика государства и ее влияние на налоговую нагрузку организаций.

2.2. Методические подходы к определению налоговой нагрузки предприятий

2.3. Анализ практики налоговой оптимизации на предприятиях различных видов деятельности Ярославской области.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.

3.1. Налоговый анализ как основной инструмент оптимизации налогообложения предприятий.

3.2. Основные направления совершенствования методики оптимизации налогообложения предприятий малого бизнеса.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах "налогового коридора"»

Актуальность темы исследования.

Эффективное управление налогами в современной России способствует выживанию и развитию коммерческих организаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности. Особенно это актуально для малого бизнеса. Не случайно в основных направлениях бюджетной политики РФ на 2006-2008 годы особое внимание уделено проблеме снижения налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков и изменению структуры налоговых поступлений, что обусловлено необходимостью стимулирования развития отдельных отраслей экономики, создания благоприятных условий для ускорения инвестиционной активности российской промышленности.

Развитие и реформирование налоговой системы Российской Федерации, направленное на сокращение количества налогов и сборов и оптимизацию налогооблагаемых баз и ставок, делает актуальным вопрос определения показателя налоговой нагрузки, который определяет эффективность налогового планирования организации. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, стремятся использовать любые легальные возможности для уменьшения своих налоговых обязательств. В отличие от зарубежного налогового законодательства понятие «легальный метод снижения налоговой нагрузки» российским законодательством не определено. Следствием этого является ограниченное применение российскими предприятиями законных методов налоговой оптимизации, поскольку в большинстве случаев проведение данных мероприятий трактуется налоговыми органами как умышленное уклонение от уплаты налогов. Таким образом, актуальной является разработка методики оптимизации налогообложения предприятия малого бизнеса на основе комплексного подхода, позволяющая более полно проанализировать и оценить налоговую нагрузку предприятия с учетом отраслевой специфики.

Степень научной разработанности проблемы.

Различные аспекты эффективной налоговой политики государства и налогового менеджмента организаций получили развитие в работах таких зарубежных и российских ученых, как А. Смит, Д. Риккардо, М. Фридмен, М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер, Э. Селигмен, К. Макконел, С. Брю, И.Х. Озеров, И.В. Горский, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.Б. Поляк, А.Г. Порпшев, А.В. Брызгалин, Д.Ю. Мельник, Л.П. Окунева, Д.Г. Черник, Г.И. Хотинская.

Методические положения оптимизации налогообложения с точки зрения предприятия являются непосредственным отражением, с одной стороны, развивающейся теории налогообложения и налогового менеджмента, а, с другой стороны, продиктованы реализацией проводимой государством налоговой политики. Ведущими авторами работ в области налогового менеджмента являются А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, В.А. Кирова, М.И. Литвин, В.Г. Пансков, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина.

Однако российские экономисты не уделяли субъектам малого бизнеса внимания при разработке методической базы для оптимизации налоговой нагрузки организации. Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель исследования - совершенствование методики оптимизации налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса в Российской Федерации на основе комплексного подхода с учетом допустимых пределов налоговой нагрузки и налоговых рисков.

Для достижения цели диссертации поставлены и решены следующие задачи:

• проанализировано развитие малого бизнеса в России и его финансовое состояние на примере Ярославской области;

• систематизированы и классифицированы основные опубликованные определения таких понятий, как «налоговое планирование» и «оптимизация налогообложения»;

• дана оценка существующим системам налогообложения малого бизнеса и определены направления их совершенствования;

• исследованы основные направления международной практики налоговой оптимизации и её законодательное оформление;

• раскрыто влияние налоговой политики государства на налоговую нагрузку предприятий;

• проведен анализ основных опубликованных методик расчета показателя налоговой нагрузки на предприятие и адаптация их к предприятиям малого бизнеса;

• обоснована необходимость теоретической разработки и применения на практике методики оптимизации налогообложения на основе комплексного подхода с учетом допустимых пределов налоговой нагрузки и налоговых рисков для предприятий малого бизнеса;

• разработаны рекомендации по совершенствованию методики оптимизации налогообложения предприятия.

Объектом исследования являются предприятия малого и среднего бизнеса.

Предметом исследования выступают экономические отношения, складывающиеся в процессе оптимизации налоговой нагрузки предприятий малого и среднего бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения экономической теории, включающие анализ и обобщение сущности, функций и роли налогов в экономике.

При разработке основных положений и конкретных выводов и рекомендаций диссертации учитывались научные исследования отечественных и зарубежных ученых в области воздействия системы налогообложения на экономическое развитие субъектов хозяйствования, налогового планирования, методов оптимизации налоговой нагрузки, а таюке законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Федерации в части налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса.

При проведении диссертационного исследования использовались следующие общенаучные методы: системный подход, методы классификации, анализ и синтез, наблюдение и сравнение, а также экономико-математические методы и методы статистической обработки данных.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, сборники статистических материалов Федеральной службы государственной статистики по Ярославской области, интернет-ресурсы управления ФНС России по Ярославской области, законодательные и иные нормативно-правовые акты, результаты исследований российских и зарубежных ученых.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретических и методических подходов и практических рекомендаций по формированию эффективной методики управления налоговыми обязательствами предприятия, которая оптимально сочетает общегосударственные интересы со стратегическими и тактическими целями хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

• дано определение понятия «налоговая оптимизация», в отличие от существующих в экономической литературе, как разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков;

• предложены изменения редакции ряда статей Налогового кодекса РФ в части НДС и ЕСН в целях совершенствования налогообложения малого бизнеса;

• разработаны приоритетные направления совершенствования методики расчета показателя «налоговая нагрузка» в рамках комплексного налогового анализа деятельности предприятия;

• дано авторское определение понятия «налоговый коридор», как инструмента оценки оптимальных значений показателя налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса;

• предложена оригинальная методика оценки налоговой нагрузки предприятия, позволяющая на основе математически описанных оптимизационных критериев проанализировать значение показателя налоговой нагрузки предприятия с учетом производственной и отраслевой специфики его деятельности.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для совершенствования методики комплексного налогового анализа деятельности предприятия, разработки методики оптимизации налоговой нагрузки на предприятие. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, могут быть использованы для совершенствования законодательства по вопросам налогообложения предприятий малого бизнеса, в части снижения налоговой нагрузки на данный сектор экономики, рационализацию налоговых баз и ставок, более эффективное налоговое администрирование.

Практическая значимость проведенного исследования обусловлена тем, что рекомендации автора могут быть использованы российскими организациями малого бизнеса в процессе разработки и внедрения налогового менеджмента в условиях реальной экономики.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке учебных и практических пособий, лекционных и специальных курсов в высших учебных заведениях при подготовке бухгалтеров и экономистов по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Оптимизация налогооблагаемых баз», а также на курсах повышения квалификации финансовых работников предприятия.

Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследований автора, касающиеся разработки и совершенствования методики оптимизации налогообложения предприятия на основе комплексного подхода, а также налогового планирования использованы в практической деятельности ООО «Элконт» г. Ярославль, ООО «ОЗ-РТИ Подольск» и ООО НПФ «САКТА» г. Москва, о чем свидетельствуют Акты внедрения.

Результаты исследования докладывались на ежегодных международных научно-практических конференциях: «Инновационное развитие экономики: теория и практика», ЯрГУ им. П.Г. Демидова; «Современный финансовый рынок Российской Федерации», Пермский государственный университет; «Перспективные разработки науки и техники», г. Белгород; «Потенциал молодых - в практику сельскохозяйственного производства», Ярославская государственная сельскохозяйственная академия; «Молодежь и экономика», ЯВФЭИ и др.

Материалы диссертационного исследования используются при проведении лекционных и семинарских занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Оптимизация налогооблагаемых баз» на кафедре «Финансы и кредит», а также по дисциплине «Учетная политика предприятия» на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» экономического факультета Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 научных работах, общим объемом 3,19 п.л. из них 3 статьи, 10 тезисов докладов. Вклад автора составляет 3,19 п.л.

Объем и структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, 7 приложений, общим объемом 171 страница машинописного текста. Работа содержит 14 таблиц, 5 рисунков, 33 формулы расчета. Работа соответствует п.п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы» части первой «Финансы» паспорта специальностей.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гофтман, Анна Павловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение теоретических основ, международного опыта, а также особенностей действующего в РФ налоговой оптимизации и ее значение для финансовой деятельности организаций малого бизнеса позволило нам сделать ряд теоретических выводов, практических и методических рекомендаций по совершенствованию методики оптимизации налогообложения предприятий малого бизнеса. Основными из них являются следующие:

1. В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового рынка. Рост производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях явно не отражает их потенциала в формировании валового внутреннего продукта России. Одним из направлений развития малого бизнеса является встраивание его в инфраструктуру крупного, который необходимо развивать в России, по нашему мнению, в виде отраслевых и территориальных кластеров. Кроме того, большое значение для развития малого и среднего бизнеса имеет оптимальное налогообложение, являющегося результатом налогового планирования.

2. Исследование теоретических основ налогового планирования и его роли в оптимизации налогообложения организации показало, что эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием и принятия таких финансовых решений которые позволяют сделать оптимальной (в том числе и по налогам) всю структуру бизнеса. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием. По нашему мнению, оптимизация налогообложения - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

3. Проведенная в работе оценка существующей системы налогообложения малого бизнеса выявила имеющиеся недостатки и позволила показать направления совершенствования налогообложения в части НДС — в установлении добровольного порядка неуплаты налога при упрощенной системе налогообложения и ЕСН - снижении ставки налогообложения до аналогичной, как резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны.

4. Исследование международной практики оптимизации налогообложения коммерческих организаций подтверждает необходимость совершенствования методов оптимизации в России. Зарубежное налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно широкие возможности для законной минимизации налоговых выплат, например, понятие «легальный метод снижения налоговой нагрузки» закреплено Кодексом внутренних доходов США, документе аналогичном Налоговому кодексу РФ.

5. Проведенный в работе анализ различных методик расчета налоговой нагрузки, разработанных российскими экономистами, позволяет сделать вывод, что наиболее полно заданным требованиям, по нашему мнению, отвечает методика комплексного анализа налоговой нагрузки предложенная Г.В. Девликамовой.

6. Нами была, обоснована необходимость проведения оптимизации налогообложения предприятия в свете комплексного анализа деятельности предприятия и расчета системы показателей налоговой нагрузки и критериев оценки налоговых рисков.

7. Анализ практики применения методики налоговой оптимизации на предприятиях различных видов деятельности в Ярославской и Московской области подтвердил актуальность и необходимость проведения мероприятий по налоговой оптимизации для предприятий малого и среднего бизнеса. Нами было установлено, что наряду необходимостью и актуальностью проблемы оптимизации налогов у предприятий, наблюдается тенденция снижения объема услуг по вопросам налогового планирования и консультирования. Прежде всего, это связано с отсутствием соответствующего законодательного закрепления и обоснования понятия налоговой оптимизации, ее основных принципов и критериев, а также признания возможности ее реализации в рамках налогового законодательства.

8. Предлагаемые в экономической литературе способы или схемы снижения налоговой нагрузки на предприятие носят рекомендательный характер, зачастую сопряжены с высокими налоговыми рисками их реализации, не учитывают специфику деятельности и, в конечном счете, не дают возможности проведения анализа влияния налоговой на грузки на финансовые результаты деятельности предприятия.

9. В работе предложена методика оптимизации налоговой нагрузки предприятия на основе комплексного подхода, в которой проводится анализ налогообложения предприятия и оценивается значение показателя налоговой нагрузки в оптимальных границах налогового коридора.

Под налоговым коридором в рамах данной диссертационной работы понимается построение целевой функции оптимизации налогообложения предприятия при минимальном налоговом риске.

Нижняя граница налогового коридора - это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной.

Верхняя граница налогового коридора — это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, т.е. предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию.

Качественная (структурная) оптимизация связана с выбором оптимальной схемы или схем налоговой оптимизации в зависимости от специфики деятельности организации.

Количественным критерием оптимизации является максимизация чистой прибыли при условии ограничений на верхнюю границу налогового коридора.

Предложенная автором методика оценки налоговой нагрузки предприятия на основе комплексного подхода теоретически обоснована, методологически проработана и успешно применяется на нескольких предприятиях Ярославской и Московской областей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гофтман, Анна Павловна, 2008 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ с изм. и доп.) // Информационно-правовая система ГАРАНТ.

2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на 2006 год от 26 мая 2005 года http:// www.kremlin.ru

3. Бюджетное. послание Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на 2008-2010 годы от 9 марта 2007 года http:// www.kremlin.ru

4. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на 2009-2011 годы от 23 июня 2008 года http:// www.kremlin.ru

5. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации//Российская газ. 2002. -19апр.

6. Постановление Правительства РФ № 556 от 22 июля 2008 г. «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»// Информационно-правовая система ГАРАНТ.

7. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// Информационно-правовая система ГАРАНТ.

8. Письмо ФНС РФ N ШТ-15-2/166 от 18.02. 2008 г. «О государственной поддержке малого бизнеса» // Информационно-правовая система ГАРАНТ.

9. О развитии малого предпринимательства в муниципальных образованиях Ярославской области : отчет. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Ярославской области, 2007. Б20161/14/09. Заказ №809. Тираж 13. - 140 с.

10. Баранова, Л.Г., Тихонова Е.И. О новой налоговой модели // Финансы, 1992. № 4. - С. 28.

11. Басалаева, Е.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы, 2003. № 4. - С.30-33.

12. И.Большаков, С.В. Учетная политика и финансы предприятий //Финансы. 1993. - № 8. - С. 14.

13. Бережная, Е.В. Математические методы моделирования экономических систем. Учебное пособие. / В.И. Бережной. М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.

14. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология. В 2-х тт. Т. II. М.: Международные отношения, 1997. - 760 с.

15. Блауг, М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: «Дело Лтд», 1994. 720 с.

16. Брызгалин, А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. № 8. - С. 28.

17. Брокгауз, Ф.А. Энциклопедический словарь. Современная версия. /

18. И.А. Ефрон. М.: Изд-во Эксмо, 2003. - 672 с.

19. Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под общ. ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. -Изд.: «Налоги и финансовое право», 2005. - 304 с.

20. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита в страховой компании // Финансовый менеджмент. 2008. - № 3.

21. Васильева, А.А. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования. 2005. - №3. С. 102.

22. Винницкий, Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003. - N 1.

23. Воронина, Н.В. Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансовый менеджмент. 2006 . - №1.

24. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / М.В. Романовский. СПб.: Питер., 2004. - 634 с.

25. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях// Налоговый вестник. 2003. - №1. - С. 136-139.

26. Гуссейнов, P.M. История экономических учений: Учебное пособие./ Ю.В. Горбачева, В.М. Рябышева. М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Сибирское соглашение, 2000. - 255 с.

27. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие./JI.C. Кирина. М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.

28. Девликамова, Г.В. Методические положения комплексного анализа и оценки налоговой нагрузки предприятий ТЭК. Уфа: Изд-во УГНТУ, 2002. - 107 с.

29. Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - № 8. -С.40.

30. Демчук, Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999. - №4. - С. 7 - 12.

31. Дробозина, Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 479 с.

32. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д.: Феникс, 2000. - 416 с.

33. Зб.Злобина, Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта». / М.М.Стажкова. -М.: Юрайт, 2003. С 156.

34. Камаев, В.Д. Экономическая теория: Учебник. М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, - 1998. - 640 с.

35. Караваева, И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: Юнити, 2000 .-215 с.

36. Киреева, Е.Ф. Налоговое администрирование в условиях развития международных экономических отношений // Belarus ekonomic journal. 2004. - № 4.

37. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //Финансы. 1998. - № 9. - С.ЗО.

38. Ковал ев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. /О.Н. Волкова. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

39. Колчина, Н.В., -Финансы предприятий: Учебник./ Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.. М.:ЮНИТИ, 2000. - 413 с.

40. Комах А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор.-2004.

41. Клецкий, В.И. О налогах с предприятий // Финансы. 1992. - № 7. - С. 18.

42. Князев В.Г., Попов В.Б. Налогообложение в США//Финансы. 1992.-№ 8.- С. 49

43. Князев, В.Г. Налоги в странах-членах ЕС//Финансы.- 1993.- № 5.- С. 74.

44. Князев, В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса // Финансы.- 1997.- № 8. С. 19.

45. Кращенко, Л. Назад в будущее http://www.expert.ru.

46. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. М.: «Дело и Сервис», 1998. С.40.

47. Кузьмин, И.Г. О методиках определения налоговой нагрузки на предприятия и граждан // Экономический вестник ЯрГУ, 1999. №1. -С. 27-31.

48. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29.

49. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник для ВУЗов. М.: Издательство Бек. - 2001. - 384 с.

50. Ларютина, И.А. Подходы зарубежных государств к разграничению понятий «избежание» и «уклонение от уплаты налогов» // Бюллетень «Коммерческое право». Выпуск № 12. http:// www.ardashev.ru

51. Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли. От пророков до профессоров. М.: Дело, Вита-Пресс, 1996. - 544 с.

52. Маркс, К. Капитал. Критика политической экономии ТТ 1-4. М.: Политиздат, 1978.

53. Малис, Н.И. Анализ эффективного применения законодательства по налогообложению прибыли // Финансы. 1993. - № 10. - с. 24.

54. Миронова, О.А. Налоговое администрирование. Учеб. пособие. / Ф.Ф. Ханафеев. М.: Изд-во Омега-Л, 2005. - 408. с

55. Мильнер, М.Х. Определение оптимальных ставок подоходного налога с негосударственных предприятий // Финансы. 1993. - № 2. - С. 43.

56. Мильнер, М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий// Финансы. 1992. - № 1. - С. 21.

57. Минаков, А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. -2005.-№ Ю.-С. 47-52.

58. Мур Д., Уэдерфорд, Ларри Р. Экономическое моделирование в Mikrosoft Excel, 6-е изд.: пер с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 1024 с.

59. Налоговое планирование на ОАО «Автоваз» http://www. nalogplan.ru/article/710

60. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение // Налоговый вестник. -2000. №2. С. 165- 173.

61. Окунь, А.С. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 8. - С. 60-64.

62. Островенко, Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.

63. Пансков, В.Г. Налоговые аспекты стимулирования товаропроизводителей // Финансы. -1993. № 12. - с. 19

64. Папава, В. Лафферов эффект с последствием // МЭиМО. 2001. - №7.-С. 34-39.

65. Пасс К. Лоуз Б. Словарь по экономике. СПб: Экономическая школа, 1998.-750 с.

66. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 527 с.

67. Рашимов, С.Н. Размышления о налоговом бремени // Финансы. 1997. - № 3. - С. 13.

68. Современный финансово-кредитный словарь. / Под ред. Никольского П.С. М.:ИНФРА-М, 1999. - 526 с.

69. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 176 с.

70. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.

71. Сутормина, В. Финансы капиталистических государств. Киев: Binja школа. Головное изд-во, 1983.

72. Теньков, В.Н. Налоги в цифрах // Финансы. 1992. - № 11. - С. 55

73. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. 448 с.

74. Пашков, А.И. История русской экономической мысли. М.: Госполитиздат., 1955. Т. 1.

75. Пепеляев, С.Г. Налоговое право: учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

76. Петти В., Смит А., Риккардо Д., Кейнс Дж., Фридмен М. Классика экономической мысли: Сочинения. М.: Издательство ЭКСМО-Пресс, 2000. - 896 с.

77. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 527 с.

78. Пушкарева, В. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра-М, 1996. - 256 с.

79. Райзберг, Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2002. - 476 с.

80. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Т.1. -М.: Политиздат, 1955.

81. Сидорова, Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 1.

82. Струков, М.Ю. Российская налоговая система и предприятие (практический аспект) // Проблемы прогнозирования. 2002. - № 1.

83. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб.: Изд-во В.П. Михайлова; Полиус, 1998.

84. Толстопятенко, Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. М.: Анкил, 1996. 272 с,

85. Тривус, А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

86. Трошин, А.В. Сравнительный анализ определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44.

87. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

88. Финасово-кредитный энциклопедический словарь. / под ред. А.Г. Грязновой М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

89. Финансово-экономический словарь. / М.Г. под ред. Назарова. М.: АО «Финстатинформ», 1995. - 224 с.

90. Филин, Ф.Н. Анализ налоговых рисков http://www.rosbuh.ru 97.Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебник. 3-е изд. / Л.П.

91. Черник, Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения. 2000. - 256 с.

92. Шорина, В.Г. Экономико-математические методы и модели планирования и управления. М.: «Знание», 1973. - 240 с.

93. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов / под. общ. ред. д.э.н. Кушлин В.И., Чичканов В.П. М.: Изд-ва РАГС, 2004. - 744 с.

94. Экономико-математический энциклопедический словарь /гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Большая российская энциклопедия. Изд. дом «ИНФРА-М», 2003. - 688 с.

95. Bouvier M. Introduction au droit fiscal general et a la theorie de l'imp(|>t. 3-е ed. Paris: L.G.D.J., 2000. - P.51

96. Место налоговой оптимизации в системе налогового менеджмента