Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Павлова, Ирина Анатольевна

• Павлова, Ирина Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Павлова, Ирина Анатольевна

Введение

Глава 1. Налоговое регулирование в системе управления 14 финансами предприятий

1.1 Функция налогообложения как основа финансового 14 менеджмента

1.2 Содержание современного финансового менеджмента и 33 элементы, его определяющие

Глава 2. Анализ механизма налогового регулирования на уровне 62 предприятия в процессе развития налоговой системы

2.1 Экономико-правовая база налогообложения и ее недостатки

2.2 Структура основных налоговых платежей, уплачиваемых 81 предприятиями реального сектора экономики

Глава 3. Влияние налогообложения на финансовое состояние 109 предприятия, направления его совершенствования

3.1 Налоговая нагрузка как основа налогового регулирования 109 организаций

3.2 Организация и финансовые инструменты оперативного 132 налогового регулирования на предприятии

3.3 Развитие возможностей налогового регулирования в системе 152 финансового менеджмента

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия»

Актуальность темы исследования. Налоговое регулирование на макро и микроуровнях осуществляется во всех странах с рыночной экономикой. Это необходимое условие укрепления и развития их налоговых систем, которое происходит постоянно путем преодоления противоречий между государством и налогоплательщиками: физическими и юридическими лицами. Конечные цели государства и хозяйствующих субъектов (юридических лиц) совпадают. Это рост экономики, повышение ее эффективности для достижения лучшего качества жизни людей и повышения их благосостояния. Однако аккумуляция средств для достижения этой цели на разных уровнях обнаруживает не совпадение, а порой и диаметрально разную направленность интересов контрагентов налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, с другой стороны, налоговая нагрузка w хозяйствующих субъектов не может стать столь высокой, чтобы повлечь за собой снижение стимулов к труду, хозяйственной инициативы и, как следствие, снижение экономического роста промышленных комплексов предприятий и фирм. Именно эти противоречия преодолеваются в России в ходе совершенствования всей налоговой системы для обеспечения благоприятных инвестиционных условий, снижения и выравнивания налоговой нагрузки между отраслями, комплексами и хозяйствующими субъектами. В этих условиях при совершенствовании нормативно-правового законодательства становится возможной активизация налогового регулирования в первичном звене хозяйствования с применением современных методов финансового менеджмента, обеспечивающего оперативность действий хозяйствующих субъектов для самостоятельной и эффективной финансовой политики.

Степень разработанности проблемы. В трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические и практические вопросы финансового менеджмента и налогообложения юридических лиц, однако проблемы их взаимодействия и взаимосвязи исследованы в меньшей степени.

Вопросам экономической сущности, функций и структуры финансового менеджмента, его места в управлении предприятием посвящены труды М. Альберта, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Дж. К. Ван Хорна, Ю. Бригхема, A.M. Ковалевой, В.В. Ковалева, М.Х. Мескона, JI.H. Павловой, Е.С. Стояновой, Ф. Хедоури, Е.И. Шохина и других.

Изучению и разработке направлений совершенствования налоговой политики и систем налогообложения посвятили свои исследования такие отечественные исследователи, как А.Б. Брызгалин, JI.B. Дуканич, З.А. Клюкович, В.Г. Князев, Н.Г. Кузнецов, В.В. Курочкин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Д.Г.Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Однако многогранность и сложность налогового регулирования для обеспечения финансовой устойчивости организаций и, следовательно, экономической безопасности Российского государства представляет собой достаточную базу для дальнейшего исследования. Тем более, что такая функция менеджмента как зависимость эффективности (результативности) деятельности финансовой службы предприятия от своевременно предпринятых действий, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки и ее реструктуризацию, остаются в тени и при планировании, и при контроле и, соответственно, при регулировании.

Теоретическая и практическая значимость, а также отсутствие системного исследования интеграционных связей налогового регулирования и финансового менеджмента обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование налогового регулирования коммерческих организаций (предприятий) как функции финансового менеджмента, обеспечивающего активизацию роли хозяйствующих субъектов при реализации единой налоговой политики. В соответствии с поставленной целью определен следующий комплекс задач диссертационного исследования:

- определить содержание направления и основные принципы налогового регулирования для обеспечения устойчивого экономического развития государства и хозяйствующих субъектов при условии достижения сбалансированности их интересов;

- дать оценку правовой регламентации действующей налоговой системы, позволяющей активное участие всех контрагентов, формирующих и аккумулирующих налоговые поступления;

- проанализировать взаимоотношения налоговых органов и корпоративных налогоплательщиков в процессе реализации целей и задач финансового менеджмента;

- обобщить практические результаты применения методик расчета налоговой нагрузки как основы принятия управленческих решений о снижении налоговых платежей;

- обосновать рекомендации по совершенствованию налогообложения юридических лиц с учетом целей современной налоговой реформы и использования финансового менеджмента;

- предложить направления реализации налогового регулирования юридических лиц через разработку внутрифирменной налоговой политики с использованием инструментов оперативного налогового регулирования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются коммерческие организации, осуществляющие налоговые платежи.

Предметом исследования выступают финансовые и организационно-управленческие отношения, складывающиеся между государством и юридическими лицами по поводу налогообложения.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам организации финансового менеджмента, проблемам налогообложения и налогового регулирования, законодательные и нормативные акты, а также материалы периодических изданий и научно-практических конференций.

Методологической основой исследования является диалектический подход к изучению финансовых отношений.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты . налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; раздела 3 Финансы предприятий и организаций, п. 3.14. Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами.

Инструментарно-методический аппарат. В ходе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических -явлений.

Информационно-эмпирической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились отчетно-аналитическая информация Министерства финансов РФ, Министерства финансов Ростовской области, Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области (с 2004 г. Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области), данные Государственного комитета по статистике РФ (с 2004 г. Федеральной службы государственной статистики РФ), Территориального органа Федеральной службы государственной > статистики по Ростовской области, Ростовстата, предприятий области.

Рабочая гипотеза состоит в том, что в условиях перманентного развития и совершенствования налоговой системы объективно необходимо разработать направления и меры по активизации деятельности * отечественных предприятий по применению разнообразного инструментария из арсенала финансового менеджмента для оперативного налогового регулирования, осуществляемого в рамках нормативно-законодательной базы и обеспечивающего тем самым сбалансированность экономических интересов государства и налогоплательщиков, а также способность увеличения налоговых поступлений при сохранении справедливости налогообложения.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Развитие современного государства обусловливает совершенствование налоговой системы и поиск эффективных налоговых инструментов, i обеспечивающих экономический рост и стабильную доходную базу бюджета, а значит, условия прогрессивного развития общества. Международной практике известны такие инструменты налогового регулирования на макро-, мезо- и микроуровнях, как: структура налоговой системы, основанная на статусной классификации; вариации налоговых ставок и налоговых льгот; создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов. Анализ использования названных инструментов в России выявил их несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2000 гг. Так, несмотря на кризис и спад экономики, количество налогов и размер налоговых ставок в стране увеличились, что было обусловлено необходимостью снижения бюджетного дефицита. Образование свободных экономических зон и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов ввиду несовершенства законодательства и отсутствия системного подхода к решению проблем. Только реализация налоговой реформы, осуществляемой с 2001 г., привела к сокращению количества налогов, кардинальному изменению их структуры, отмене «оборотных» налогов, перераспределению налоговой нагрузки между секторами экономики и ее изменению, формированию льготного налогового механизма особых экономических зон, что открыло новые возможности активного включения в процесс регулирования налогообложения первичных ' звеньев производства.

2. При определении содержания дефиниции «финансовый менеджмент» следует учитывать иерархическую соподчиненность финансовых категорий, а также объективную необходимость функционирования финансового менеджмента и его возможностей для оперативного управления. Исходя из этого, финансовый менеджмент определен как система управления денежным оборотом, денежными отношениями, финансовыми ресурсами предприятия с помощью финансовых методов и рычагов в рамках действия экономических законов и установленных государством правовых л ■'' нормативных ограничений для достижения поставленных целей. При этом следует различать дефиниции «финансовый менеджмент» и «управление финансами». Последняя является более широким понятием и присутствует во всех формациях. Формирование рыночной экономики приводит к разделению функций управления финансами на уровне государства и финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, базирующихся на принципах самофинансирования и самообеспечения. Следовательно, финансовый менеджмент функционирует в рыночной экономике, его особенностями являются гибкость, ориентация управления на рынок, учег фактора риска при принятии управленческих решений, включая налогообложение и снижение налоговой нагрузки.

3. Результативность налогового регулирования с позиции верхнего уровня государства можно оценивать по степени достижения поставленных им задач, используя такие критерии как: рост экономики и объемов доходов бюджета; улучшение финансовых результатов деятельности предприятий; динамика инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов; выравнивание уровня развития регионов; улучшение благосостояния граждан. Налоговое регулирование на микроуровне имеет особую направленность и выступает как специальный элемент функции финансового менеджмента, который необходимо принимать в расчет при организации финансов предприятия. К сожалению, налоговое законодательство, практика российских арбитражных судов свидетельствуют о том, что решения по налоговым спорам принимаются в пользу государства без учета тесной взаимосвязи и сбалансированности действий налогополучающих'инстанций и их контрагентов. Основной целью налогового регулирования на предприятии должно быть поддержание оптимального соотношения разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, . разумеется, при соблюдении Налогового кодекса РФ. Важным фактором t результативности налогового регулирования выступает качество правового обеспечения. Особенностью действующего налогового права является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные документы. Несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов хозяйствования с государством, а также сложность налоговых моделей оказывают негативное влияние на собираемость налогов, приводят к административным методам налогового регулирования в ущерб финансовым инструментам воздействия на процесс. Это обстоятельство сдерживает организацию оперативного налогового регулирования на предприятии.

4. Создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, обеспечивающей активизацию инвестиционных процессов, является приоритетным направлением налоговой политики, обозначенным в Бюджетных посланиях Президента РФ на 2004-2006 гг. Несмотря на это, реализация отдельных налоговых законов на практике имеет обратную тенденцию. Так, снижение ставки налога на прибыль организаций до 24% и отмена «инвестиционной» льготы привели к замедлению инвестиционных процессов, снижению темпов поступлений в бюджет. В действующей с 1 января 2004 г. модели налогообложения имущества организаций также отсутствует инвестиционная льгота. Между тем, стимулирование инвестиций с помощью налоговых льгот , признается одним из самых эффективных инструментов финансирования капитальных вложений в мировой практике. Следует также продолжить практику реструктуризации налоговой задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ как временно вынужденной формы налогового регулирования, позволяющей обеспечить стабильную работу организаций и мобилизацию налоговых доходов в бюджет, но одновременно необходимо совершенствовать механизмы предоставления отсрочек, рассрочек, налогового кредита.

5. Важным условием налогового регулирования является правильное » определение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка как атрибутивная характеристика имеет разные уровни: налоговая нагрузка государства, налоговая нагрузка отдельных отраслей и комплексов, налоговая нагрузка территории, налоговая нагрузка предприятия. В научных и учебных изданиях приведены разнообразные модели оценки налоговой нагрузки на всех уровнях, и в том числе на уровне хозяйствующих субъектов. В финансовом менеджменте необходимо применять модель, адаптированную к специфическим условиям объекта, и на этой основе обосновывать управленческие решения о снижении налоговой нагрузки, направлении > высвободившихся средств на инвестиции и создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда сотрудников. В современных условиях возрастает необходимость разработки внутрифирменной налоговой политики, представляющей систему действий и мер, проводимых руководством по ' обеспечению правильного исчисления и своевременного перечисления налогов и других обязательных платежей, а также представлению в установленные сроки качественной (достоверной) внешней отчетности. Для этого следует разработать и внедрить внутрифирменную отчетность о налогах, организовать налоговый учет и внутрифирменный контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов, своевременностью сдачи налоговых деклараций, т.е. организовать оперативное налоговое регулирование.

Научная новизна диссертационного исследования заключается "з * развитии теоретических и практических направлений налогового регулирования как важнейшей функции финансового менеджмента л предприятия.

Элементы реального приращения научных знаний состоят в следующем:

- сформулировано авторское определение налогового регулирования на микроуровне как совокупности целенаправленных правомерных оперативных действий налогоплательщика, включающих в себя использование предоставленных законодательством налоговых льго^, налоговых вычетов, налоговых освобождений, других законных приемов и способов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки;

- обоснованы предложения по совершенствованию федерального (национального) налогового законодательства по основным налоговым платежам реального сектора экономики, в части введения инвестиционных льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций;

- предложены меры по развитию налоговой культуры работников финансовых служб и взаимодействия их с налоговыми органами: формы обучения и переподготовки кадров, разработка регламентов, методы разрешения конфликтных ситуаций и т.п.

- разработана оперативная налоговая отчетность и методика 0 оперативного расчета чистой текущей прибыли организаций в ежедневном и еженедельном режимах, позволяющая иметь информацию о сумме налоговых начислений, предназначенных для уплаты в бюджет с начала л расчетного периода по текущую дату, и тем самым управлять их финансовой состоятельностью.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что работа вносит определенный вклад в развитие теории финансового менеджмента и налогообложения на основе комплексного подхода, в ней систематизируются существующие теоретические положения и нормативное законодательство, которые используются в практике : налогового регулирования.

Практическая значимость диссертационного исследования л заключается в разработке предложений по совершенствованию участия коммерческих организаций (юридических лиц) в процессе их налогообложения, а также внутрифирменной отчетности о налогах для обоснования выбора инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки с учетом действующего налогового законодательства.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях, проводимых в РГЭУ «РИНХ» в 2004-2006 гг.

Результаты исследования отражены в научных работах общим объемом 1,2 п. л.

Материалы исследования используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам «Финансовый менеджмент», «Международные финансы», «Краткосрочная финансовая политика предприятия».

Рекомендации соискателя по использованию инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки приняты к внедрению ОАО «Донской табак».

Логическая структура и объем диссертации.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений. Работа изложена на 206 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц и 13 рисунков, библиографический список, включающий 150 источников и 7 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Павлова, Ирина Анатольевна

Заключение

Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить свою казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговая нагрузка была минимальной и стимулировала развитие предпринимательской деятельности. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Она реализуется в современных условиях посредством проведения налоговой реформы.

История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки. Это стремление имеет под собой объективную основу: чем меньше сумма налогов, тем больше остающийся в собственном распоряжении предприятия объем финансовых ресурсов; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги остаются в обороте и приносят доход. Таким образом, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и улучшение финансовых результатов деятельности налогоплательщика.

На основании проведенного исследования в диссертации сделаны следующие выводы.

1. Налоги - это многоаспектная экономическая категория. Вопросы об экономической сущности и функциях налогов являются дискуссионными в научной литературе. По мнению автора, налоги выполняют фискальную, регулирующую и контрольную функции. В условиях реализации налоговой реформы повышается значение регулирующей функции, реализация которой должна обеспечить выполнение- поставленных Президентом РФ В.В. Путиным стратегических задач - достижение устойчивого экономического роста и повышение качестве жизни россиян.

2. Роль налогов в рыночной экономике многообразна. Прежде всего, налоги играют важную роль в перераспределении чистого национального продукта (ЧИП) между хозяйствующими субъектами и государством. Существенна регулирующая роль налогов, которая реализуется посредством снижения ставок налогов, предоставление налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и другие, что способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. При повышении налоговых ставок, а, следовательно, сокращении доли денежных средств, находящейся в распоряжении частного сектора, снижаются темпы экономического роста. Таким образом, налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказываться от нее.

Однако для того чтобы налоги могли регулировать экономику, необходимо наличие у общества программы экономического развития, смещение социально-политических акцентов на предпринимателя и на предпринимательство, создание и внедрение стабильной финансово-кредитной и налоговой системы.

3. Налоговое регулирование имеет место как на макроуровне, так и на микроуровне. Налоговое регулирование находит свое проявление при проведении целенаправленной государственной налоговой политики, построении стабильной и транспорентной налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок, изменения сроков уплаты налогов, структуры налогообложения.

4. Налоговое регулирование на микроуровне является функцией финансового менеджмента. Отечественный финансовый менеджмент характеризуется динамизмом своих подходов и методов, определяемыми быстрыми изменениями внешних и внутренних условий хозяйствования предприятий. Те управленческие решения, которые вчера обеспечивали предприятию финансовый успех, сегодня могут привести к противоположному результату. В связи с этим искусство финансового менеджмента требует на современном этапе современной корректировки его финансовой идеологии и стратегии, постоянного поиска новых методических приемов обоснования управленческих решений, новых финансовых инструментов реализации этих решений. Исследование дискуссионных вопросов сущности и функций финансового менеджмента позволило сформулировать автору собственное определение данной дефиниции.

5. Экономические цели налогового регулирования будут достигнуты в полной мере при наличии хорошо разработанной, юридически грамотно оформленной законодательной базы. В законодательстве Российской Федерации не в достаточной мере разработаны данные вопросы, необходима их дальнейшая проработка с учетом опыта развитых зарубежных стран. Ситуация осложняется переплетением налогового регулирования с задачами экономической политики, что является существенным фактором нестабильности налогообложения: постановка новых целей в экономической области приводит к поправкам в налоговых законах. В результате изменяется тот набор данных, который используется в налоговом регулировании. К нерешенным проблемам российского законодательства относится отсутствие экономическо-правовой аргументации о вводимых налогах и ссылок на конституционные основы установления того или иного налога, официально не прокомментировано понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности • государства. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечается многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. Все вышеперечисленные недостатки требуют незамедлительного решения.

6. Государство, снижая налоги, имеет право строго требовать, чтобы эти налоги уплачивались полностью и своевременно. Налоговыми органами проводится комплекс мероприятий по повышению собираемости обязательных платежей, одним из которых является реструктуризация задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ.

На 1 декабря 2005 года задолженность по налогам и сборам в Ростовской области составила 8622,1 млн.руб., что соответствовало 23% к сумме всех поступлений в бюджет за январь - ноябрь 2005 г., из нее недоимка - 2476,7 млн.руб., реструктурированная задолженность и отсроченные платежи - 125,8 млн.руб., приостановленные по взысканию платежи - 6019,6 млн.руб.;

В диссертации раскрывается содержание реструктуризации задолженности по обязательным платежам в широком и узком смысле. Анализируется три этапа ее проведения: I этап: март 1997 г. - 1999 г.; II этап: сентябрь 1999 г. - 2001 г.; III этап: 2002 г. - по настоящее время.

Опыт реструктуризации задолженности показал ее эффективность на первых двух этапах проведения. В современных условиях по нашему мнению, следует усовершенствовать механизмы изменения сроков уплаты налогов в соответствии с главой 9 Налогового кодекса РФ.

7. Достаточно частые изменения налогового законодательства, появление новых налогов, отмена налоговых льгот, количественное изменение налоговых ставок,-а - также изменения иных условий налогообложения приводят к необходимости оценить налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта с целью оптимизации налогообложения с использованием набора конкретных финансовых инструментов.

Поиск оптимальной налоговой нагрузки должен быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Очевидно, показатели налоговой нагрузки должны найти место в налоговой отчетности предприятий.

9. Автором была рассчитана налоговая нагрузка на ОАО «Донской табак» разнообразными методами. Результаты вычислений показали, что каждый из методов дает различные величины налогового бремени на предприятие. Так, самый высокий показатель налоговой нагрузки был получен при использовании 4-го метода: 89,7 % в 2003г. и 75,3 % в 2004 г., самый низкий - получен 1-м методом, предложенным Департаментом налоговой политики Минфина РФ в 1997 г. и используемым в финансовой практике ОАО «Донской табак». Результаты исчисления налоговой нагрузки этим способом показали следующее: 37,9 % в 2003г., 37,7 % в 2004 г. Такое несоответствие полученных результатов объясняется тем, что до сих пор в отечественной экономической науке не выработан единый показатель измерения налоговой нагрузки: что одни авторы используют при измерении налогового бремени косвенные налоги и налог на доходы физических лиц, другие - нет; одни - сравнивают сумму уплачиваемых налогов с выручкой от реализации, другие - с вновь созданной стоимостью.

Однако, какими бы методами не были рассчитаны показатели налоговой нагрузки на ОАО «Донской табак», можно сказать, что налоговая нагрузка, которую несет предприятие, превышает уровень в 30 %, считаемый в мировой практике налогообложения оптимальным. Такая ситуация характеризует неэффективность налоговой системы, вынуждая плательщика использовать инструменты налогового регулирования в пределах норм, используя имеющиеся в налоговых законах возможности.

10. Налоговое регулирование - законная деятельность налогоплательщиков, требующая знаний по целому ряду дисциплин, постоянной работы по осмыслению старых и новых явлений, часто направленная на нейтрализацию действий налогового произвола государства. Налоговое регулирование - неотъемлемая составная часть управленческой деятельности, т.к. налоговые платежи являются крупнейшей статьей расходов и их уменьшение равноценно снижению издержек. Его финансовыми инструментами, на наш взгляд, являются налоговые льготы, налоговые освобождения, изменения сроков уплаты налогов, реструктуризация налоговой задолженности, учетная политика, изменение форм экономической деятельности, контроль за сроками сдачи налоговых деклараций и сроками уплаты налогов. В диссертационном исследовании обращается внимание на масштабные изменения налогового законодательства в 2005 году, что привело к пересмотру учетной политики с 2006 года, по существу речь идет о составлении новой учетной политики. Выбранный налогоплательщиком способ формирования налоговой базы закрепляется в его учетной политике, становится одним из ее основных элементов и остается неизменным в течение длительного периода времени. Будущим резидентом промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зон налоговое законодательство также предлагает разрабатывать с 1 января 2006 года учетную политику, исходя из особенностей действия на их территории следующих глав Налогового кодекса РФ: 23-й «Единый социальный налог», 25-й «Налог на прибыль организаций», 30-й «Налог на имущество организаций», 31-й «Земельный налог».

11. Автором разработана модель оперативного расчета чистой текущей прибыли организации, которая позволяет иметь представления о сумме налоговых обязательств, предназначенных для уплаты в бюджет и эффективно управлять денежным потоком. Информационной базой для составления оперативного расчета налоговых платежей может стать внутрифирменная налоговая отчетность, формы которой предложены в диссертационном исследовании. По нашему мнению, материалы данной отчетности обеспечивают финансовый менеджмент учетно-аналитической информацией для систематического мониторинга деятельности организации, в том числе по вопросам налогообложения.

Реализация результатов проведенного исследования позволит сбалансировать экономические интересы государства и налогоплательщиков, направленные на выполнение стратегических задач социально-экономического развития Российской Федерации в глобализационном процессе.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Павлова, Ирина Анатольевна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2,3.-М.: Бек,2005.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 31.07.1998 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

6. О плате за землю: Закон Российской Федерации от 11.10. 1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

7. О налоге на имущество предприятий: Закон Российской Федерации от 13.12.1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

8. Об основах налоговой, системы РФ: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

9. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем: Федеральный закон от 20.07.2001 г. с изм. и доп.// Система Консультант Плюс

10. О федеральном бюджете на 2004 год: Федеральный закон от 27. 12.2003 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

11. О федеральном бюджете на 2005 г.: Федеральный закон от2712.2004 г. с изм. и доп. // Система Консультант Плюс

12. Об особых экономических зонах: Федеральный закон от2207.2005 г. // Система Консультант Плюс

13. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «Основные направления бюджетной политики на 2005 г.» // Финансы. 2004. № 8.

14. Программа социально экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.), утверждена распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г,

15. Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002 2004 гг.)»: Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 г.//Система Гарант

16. Вопросы Министерства финансов РФ: Постановление Правительства РФ от 07.01.2004 г. с "изм. и доп. // Система Консультант Плюс

17. Программа социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005 - 2008 г.), утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации. // Система Консультант Плюс

18. Об областном бюджете на 2004 г.: Областной закон Ростовской области от 25.12.2003 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

19. Об областном бюджете на 2005 г.: Областной закон Ростовской области от 26.11.2004 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

20. Об областном бюджете на 2006 г.: Областной закон Ростовской области от 15.12.2005 г. с изм. и доп. // www.donland.ru

21. Приказ МФ Российской Федерации «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 г. // Финансовая газета 2004-№ 29.

22. Реформа предприятий (организаций). Методические рекомендации-М.: Ось-89,1998.

23. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2003 года:-Доклад / Ростоблкомстат.- Ростов н/Д, 2004.

24. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2004 г.: Доклад / Ростоблстат - Ростов н/Д, 2005.

25. Социально экономическое положение Ростовской области за январь - декабрь 2005 г.: Доклад / Ростоблстат - Ростов н/Д, 2006.

26. Акулин Д.Ю. Учетная политика организации как инструмент регулирования налоговых платежей// Все о налогах. 2001. № 12.

27. Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом М.,2001.

28. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. // Финансы. 2005. № 12

29. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. М.,2001.

30. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. №5.

31. Артамонов Г.Ф. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 году // Финансы. 2002. № 1.

32. Астапов K.JL О реформе налоговой политики //Финансы. 2000. №10.

33. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М: Финансы и статистика, 2000.

34. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2000.

35. Бланк И.А. Управление прибылью. М.: Ника - Центр, 2001.

36. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. 2001. № 9.

37. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: Учебное пособие СПб.: Питер, 2002.

38. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента. 5-е изд. Сокр. пер. с англ. / Под ред. A.M. Емельянова, В.В. Воронова, В.И. Кушлина, М.: Экономика, 2001.

39. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В. Брызгалина Екб.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2002.

40. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М., 2001.

41. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса РФ// Налоговый вестник. 2002. № 4.

42. Брызгалин А.В. Берник В.Р. и др. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 3 т./ Под ред. А.В. Брызгалина М.: Аналитика - Пресс, 2001.

43. Бюджетная система РФ: Учебник, 2-е изд., доп и перераб. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.-М.: Юрайт, 2003.

44. Ван Хорн Дж.К, Основы.управления финансами М.: Финансы и статистика, 1999.

45. Васильченко Е. Налоговая экспансия // Рос.газета. 2003. № 20.

46. Весь сказ делиться надо.// Экономика и жизнь. 2006. № 9.

47. Введение в экономико математические модели налогообложения. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2000.

48. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002. № 10.

49. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике// Вопросы экономики. 2002. № 2.

50. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве-СПб., 1912.

51. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория- М.: Финансы и статистика, 1985.

52. Вольский А. Налоговый подвижки разбудили аппетит у бизнеса / Рос.газета. 2003. № 4.

53. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики//Налоговый вестник. 2002. №1.

54. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях//Налоговый вестник. 2002. № 12.

55. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. №1.

56. Гаврилов А. Читаем с министром Налоговый кодекс / Рос.газета.-2003. №4.

57. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: Эксперт, 2001.

58. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. 2003. №3.

59. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. 2002. №7.

60. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. №8.

61. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник.2002. №3. Л . .

62. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий М., 2000.

63. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в РФ.-М.: Книжный мир, 2002.

64. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник. 2002. №3.

65. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия//Финансы. 2001. №8.

66. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы.2003. №1.

67. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы РФ//Налоговый вестник. 2002. №12.

68. Кашин В.А., Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. № 7.

69. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России.- М.: Статус -Кво 97,2001.

70. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. № 9.

71. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент М.: Финансы и статистика, 1999.

72. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами.-М.: Финансы и статистика, 2000.

73. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. №7.

74. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? // Рос.экономический журнал. 2002. № 1.

75. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики-М., 1993.83. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности:

76. Практическое пособие-Ростов н/Д: «Феникс», 2001.

77. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИЦК «ДИС», 1997.

78. Кричевский Н.А. Совершенствование налогообложения субъектов социального страхования. // Финансы. 2005. № 12

79. Кудрин А. Федеральный бюджет 2004: новые экономические тенденции//Финансы. 2004. №1.

80. Лисицына . Е.В. Образовательный курс финансового управляющего.//Финансовый менеджмент. 2005. №1

81. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия//Финансы. 1998. №5.

82. Лермонтов Ю.М. Изменение порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник. 2003. №11.

83. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. №3.

84. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование. М.: Законодательство, 2001.

85. May В. Экономическая политика в 2005 году: определение приоритетов.//Вопросы экономики. 2006. №2.

86. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М., 2000.

87. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ.-М.: Дело, 1998.

88. Морозова Ж. Право на получение отсрочки по уплате налога // Финансовая газета. 2004. № 18.

89. Назаренко Е. Создание, владение и управление оффшор компанией. М.: ДИС, 2001.

90. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.

91. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. -М.: АКДИ, 2001.

92. Налоговые проверки по французски // Рос.налоговый курьер. 2003. №23.

93. Налоги и .налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб, Питер, 2002.

94. Невинная И. Минэкономразвития предлагает радикальное снижение налогов / Рос.газета. 2003. № 23.

95. Нестеркина О.П. Время формировать учетную политику для целей бухучета. // Российский налоговый курьер. 2005. № 24.

96. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. // Финансы. 2003. № 11.

97. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги «Начала», 1998.

98. Оганян К.И. Основные направления совершения налогообложения прибыли // Финансы. 2000. № 5.

99. Осетрова Н.И. Налоговый кодекс РФ. О налогах и налоговой системе. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

100. Ордынская И. Без льгот, но с низкой ставкой // Экономика и жизнь. 2001. №28.

101. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 2001.

102. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник.-М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

103. Павлова JI.H. Финансы предприятий: Учебник М.: Финансы,1998.

104. Паркинсон С. Закон и доходы. -М.: Интерконтакт, 2001.

105. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М.: Инфра-М., 1999.

106. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе// Финансы. 1998. № 11.

107. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник, изд.5-е, доп. и перераб- М.: Международный центр финансово экономического развития, 2004.

108. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы// Финансы. 2000. №1,

109. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ.- Ростов н/Д: «Феникс», 2001.

110. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 2002. № 2.

111. Потрубач Н.Н., Гаджиева Л.Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости // Социально гуманитарные знания. 2001. №5.

112. Попова Е. Пора собираться в инвестфонд // Экономика и жизнь. 2006. № 8.

113. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2006. № 3.

114. Самохвалов А. О налоговой политике // Свободная мысль. 2001.6.

115. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования. М., 2000.

116. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М.: Институт микроэкономики, 2001.

117. Селигман Э. Стурм. Р^Этюды по теории обложения. СПб.,1908.

118. Скляров И. По залам танки грохотали// Экономика и жизнь. 2006. № 13.

119. Смирнова Н., Карпова И. Что ждет «счастливых» обладателей прибыли? // Экономика и жизнь. 2001. № 33.

120. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1962.

121. Соловьев И.Н. Уклонение от налогообложения и оптимизация // Налоговый вестник. 2001. № 9.

122. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. -М., 1997.

123. Толкушин А.В. История налогов в России. -М.: Юристъ, 2000.

124. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. № 5.

125. Федеральный бюджет должен стать инструментом модернизации экономики // Финансы. 2004. № 4.

126. Финансово кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Грязновой.-М.: Финансы и статистика, 2002.

127. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. B.C. Золотарева Ростов н/Д: РГЭУ «РИНХ», 2001.

128. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. Е.Стояновой, 5-е изд., доп. и перераб.-М.: ЮНИТИ, 2002.

129. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского-СПб.: Бизнес Пресса, 2002.

130. Финансы: Учебник / Под ред. В.М. Родионовой М.: Финансы и статистика, 1993.

131. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. -М.: Финансы и статистика, 2004.

132. Хурсевич С.Н. Реструктуризация задолженности по обязательным платежам: итоги и перспективы // Финансы. 2005. №11.

133. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Пособие для вузов. / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы, 2000.

134. Черник Д.Г. Наука избежать ошибок// Экономика и жизнь. 2002.33.

135. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. 2005. № 11. • •

136. Шелемех Н.Н. Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль // Налоговый вестник. 1999. № 8.

137. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: Инфра М., 2000.

138. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства: Научное издание- М.: Изд.дом «Экономическая литература», 2002.

139. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб.- М.: Инфра М., 2002.

140. Юткина Т.Ф. Налоговедение. М.: ИНФРА - М, 2000.148. www.gks.ru149. www.nalog.ru150.www.minfin.ru