Местное налогообложение в системе налогового федерализма тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Иванова, Наталья Валентиновна

• Иванова, Наталья Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Иванова, Наталья Валентиновна

Введение.

Глава 1. Общее и особенное в налогах федеративного государства.

§ 1. Социально-экономическая природа налогов, их основные функции и принципы налогообложения.

§2. Формирование налогов разного уровня: история и современность.

Глава 2. Проблемы оптимизации взаимосвязи федерального регионального и местного налогообложения.

§ 1. Опыт Германии и США в развитии налогового федерализма и местного самоуправления.

§2. Основные направления совершенствования распределения налогов между звеньями бюджетной системы.

§3. Управление налоговым потенциалом в условиях формирования социально- ориентированного рыночного хозяйства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Местное налогообложение в системе налогового федерализма»

Актуальность темы исследования. Экономическая реформа в России все больше наталкивается на необходимость формирования рациональной, эффективной налоговой системы. Обмен мнениями в процессе выработки и обсуждения нового налогового Кодекса РФ обнаружил множество подходов и позиций как к общей концепции данного налогового документа, так и к отдельным его положениям и моментам. Особенно острым оказался аспект, связанный с проблемами развития и усиления налогового федерализма.

В федеративном государстве основой укрепления его единства и прочности выступает обеспечение фактического (а не формального лишь) равноправия субъектов федерации. Это предполагает наличие не только политического, но и, что неизмеримо сложнее, равноправия экономического. В условиях кризисного состояния российского общества и обострения межнациональных конфликтов актуальность решения такой задачи резко возрастает, тем более что Россия - не просто федеративное, но еще и многонациональное государство.

Совершенствование налогового федерализма должно быть нацелено на оптимизацию взаимосвязи федерального, регионального и местного налогообложения.1 Российская Конституция законодательно зафиксировала основные ориентиры реформирования налоговой системы и придала определенную федеративную направленность налоговой реформе, но на практике ни существующая система, ни проекты ее в литературе нередко и региональный уровень налогообложения определяется как «местный», что в известной мере правомерно. Чтобы избежать смешения понятий, термин «региональный» употребляется нами применительно к субъекту РФ (республика, край, область, города Москва и Санкт-Петербург, автономная область, автономный округ). А термин «местный» относится к городам и регионам, расположенным внутри субъекта федерации. дальнейшего реформирования не отвечают должным образом оптимизации взаимосвязей разного уровня в экономике России.

Формирование налоговой системы России безусловно осложняется последствиями существовавшей более семи десятилетий командно-административной системы управления экономикой и недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для повышения эффективности самой экономики. Однако, нельзя сбрасывать со счета фактор субъективного порядка, проявившийся уже в условиях реформирования экономики: искусственное затягивание налоговой реформы; подчинение сиюминутным целям фундаментальных предпосылок будущего экономического роста; расплывчатый характер законодательных актов, оставляющих множество лазеек для их неисполнения; слабое использование, а иногда и просто игнорирование уже имеющегося положительного мирового опыта налогообложения и др.

Не последнюю роль среди негативных факторов играет и недостаточная научная разработанность как концептуально-методологических, так и относительно частных проблем налогообложения, в том числе аспектов, касающихся развития налогового федерализма. В особенности слабым звеном (и на практике, и в теории) оказалась проблема местных налогов, без разработки и решения которой невозможно оптимизировать налоговую систему в целом. Между тем, именно местные налоги служат основой формирования местных бюджетов, а, следовательно, экономической базой местного самоуправления, без обеспечения которого немыслимо развитие действительного демократизма в обществе.

Хотя в нашей литературе есть работы, посвященные анализу опыта развития налогового федерализма в ряде наиболее развитых стран, все же сам этот анализ ведется в слабой увязке с российскими проблемами и недостаточным показом того, что именно целесообразно использовать у нас, учитывая при этом наши особые, специфические условия.

Противоречия между центром (Федерацией), регионами и местами в области налогообложения невозможно «устранить», но ими можно и нужно научно управлять, не доводя дело до конфликтов и катастроф. Именно экономическая наука в первую очередь призвана подвести теоретическую базу под этот процесс, обобщая как наш собственный опыт, так и опыт развитых стран.

В русле сказанного, теоретическое исследование налогового федерализма и, в частности, проблем местного налогообложения во взаимосвязи с двумя другими уровнями представляется актуальным.

Степень разработанности проблемы. Многосторонний характер исследуемой проблемы предполагает при характеристике ее разработанности учитывать как исследования, посвященные теории налогов в целом, так и работы, специально затрагивающие проблему местных налогов и налогового федерализма.

Это позволило в процессе разработки авторской концепции использовать фундаментальные труды представителей западной экономической и философской мысли: А. Вагнера, Дж. Кейнса, Я. Корнай, К.Маркса, А. Маршалла, Ж. Маршалля, Дж. Милля, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, М.Фридмена, Л.Эрхарда и др.

Особенное внимание было уделено работам русских и современных российских исследователей, не ставивших своей целью разработку проблем местного налогообложения, но достаточно широко, с позиций системного подхода рассмотревших отдельные аспекты сущности и функций налогов, а также роль местных налогов в системе налогового федерализма. Среди них мы в особенности опирались на идеи А.Барского, О. Богачевой, Н. Бухарина, П. Гензеля, И. Горского, Д. Игнатьева, А. Игудина, А. Лаврова,

В. Ленина, В. Панскова, А. Соколова, А.Сигиневича, А. Тривуса, В. Твердохлебова, Н. Тургенева, В. Федосова, Д. Черника, Т. Юткину и др.

Так как использование зарубежного опыта в области формирования местных бюджетов является необходимым условием выработки теоретических выводов и практических рекомендаций, то нами были использованы обобщения относительно механизма функционирования муниципальных налогов в развитых странах, содержащиеся в исследованиях Р. Барра, Дж. Доллана, Х-Г. Хаузера, Дж. Хиви и др.

Однако именно на проблематику налогового федерализма и роли в нем местных налогов в существующей литературе не сделан достаточный акцент. Необходима дополнительная разработка многих аспектов этой сложной проблемы применительно к сегодняшним российским условиям.

Актуальность темы, степень ее научной разработанности и практической значимости определили не только тему, но также цель и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель предлагаемой диссертации состоит в том, чтобы внести посильный вклад в разработку методологических и теоретических основ местного налогообложения, находящегося в системе налогового федерализма и в условиях социально-рыночной трансформации российского общества.

В соответствии с поставленной общей целью в работе сделана попытка решить ряд конкретных задач: обосновать некоторые методологические подходы к самому процессу реформирования налоговой системы; выявить специфику налогов в государствах с федеративным устройством; проанализировать историю становления местного налогообложения в России; исследовать опыт формирования доходной части местных бюджетов в развитых федеративных государствах (Германия, США), выявить возможности заимствования их положительного опыта применительно к российским условиям; проанализировать действующую в России систему взаимоотношений бюджетов разных уровней и наметить пути рационализации в системе налогового федерализма; выявить факторы, тормозящие осуществление самостоятельности муниципальных бюджетов и развития местного самоуправления

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются экономические отношения, социально-экономические интересы и противоречия, складывающиеся в процессе формирования бюджетов разных уровней. Непосредственным предметом исследования выступают социально-экономические процессы в сфере местного налогообложения, находящегося в системе налогового федерализма.

Анализируя проводимые в настоящее время изменения в налоговой системе России, автор исходил из того, что как положительные, так и отрицательные моменты в развитии налогового федерализма, являются следствием не только объективных факторов, но и проводимой государством экономической политики в области налогообложения. Под этим углом зрения дается критический анализ некоторых правовых документов, законодательных актов и указов Президента РФ.

Методологические, теоретические и информационные основы исследования. Методологической и теоретической основой диссертации явились труды классиков экономической и философской мысли, а также монографии, брошюры, статьи современных отечественных и зарубежных авторов. В процессе экономического исследования в рамках диалектического и системного подходов использовались такие общенаучные методы как исторический и логический, сравнительный, структурно-функциональный, сочетание анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и другие.

Информационную и эмпирическую базу составили законодательные акты Правительства РФ, Указы Президента РФ, официальные статистические данные, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, оперативные данные и документы Волгоградского городского муниципалитета, экспертные оценки специалистов, а также собственные расчеты автора.

Основные результаты исследования, выносимые автором на защиту, состоят в следующем:

1.Для страны с федеративным устройством государства, каковой и является Россия, развитие налогового федерализма выступает одним из важнейших условий сохранения ее единства и целостности. Для стабильности федеративного государства необходим гармоничный баланс власти (а в условиях рынка деньги и есть реальная власть) - между центром, регионами, местами. В федеративном государстве налоги выполняют дополнительную, по сравнению с унитарными государствами, функцию: обеспечение сбалансированности действительного федерализма власти.

2. Главный и самый общий недостаток российской налоговой системы в целом состоит в том, что она направлена не столько на развитие, сколько на подрыв производства в национальном масштабе. В этих условиях рассуждения об экономическом (в том числе и налоговом) федерализме могут сводиться скорее к задачам более-менее равномерного распределения разорительных поборов и бед, нежели к проблемам создания реальных условий действительного экономического роста в направлении достижения равных возможностей развития и конкуренции. Методология реформирования налоговой системы должна быть пересмотрена, а в качестве важнейшего исходного ее принципа положен учет примата производства, столь поспешно выброшенного как из экономической политики, так и из арсенала многих учебных и научных исследований.

3. В России, при всей ее специфике, возможно и необходимо использовать опыт развитых государств с федеративным устройством (Германии, США и др.) по вертикальному и горизонтальному выравниванию, а тем самым повышению доли местных налогов в бюджетной обеспеченности территории. В качестве ведущего (но не единственного) показателя, характеризующего уровень налоговых доходов, необходимо использовать среднедушевой уровень совокупных налоговых поступлений в территориальной единице. Только при учете этого показателя в качестве главного можно рассчитывать на создание необходимых предпосылок всестороннего выравнивания условий жизни регионов и мест, подвести прочный фундамент под развитие российской государственности. При этом сам процесс выравнивания должен быть сориентирован на обеспечение средних социальных стандартов, социальных норм и нормативов бюджетной обеспеченности (а не минимальных, как это предусмотрено в Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», принятом в сентябре текущего года - ст. 5, п. 5).

4. Выравнивающие процессы в системе налогового федерализма должны сочетаться с едиными для всех нормативами распределения (между тремя уровнями) преобладающей части налоговых поступлений. Такое сочетание способно предотвратить «уравниловку» и усиление иждивенчества, сохранить и укрепить заинтересованность регионов и мест в развитии своей экономики, в увеличении собственной базы налогообложения. Именно в этом направлении должна развиваться конкуренция, между регионами, а внутри их - между местами. «Переманивание» налогоплательщиков с помощью ничем не обоснованного льготного налогообложения (Калмыкия, Татарстан и др.) не способствует развитию здоровой конкуренции и экономическому росту страны.

5. Между распределением задач (обязательств), расходов и налоговых поступлений по трем уровням существует непосредственная финансово-экономическая взаимосвязь. Но именно распределение задач должно выступать в качестве первоосновы, отправной точкой, предпосылкой для расчетов всего остального, а не определяться post factum, как это зачастую имеет место в нашей действительности. На всех трех уровнях налоговой системы (центр, регионы, места) полномочия соответствующих органов власти в сфере налогообложения должны напрямую координироваться с их обязательствами по предоставлению благ и услуг для населения.

6. При формировании доходной части местных бюджетов необходимо установление на федеральном уровне строго по согласованию с регионами фиксированного процента поступлений для местных налогов федерального значения. А налоговые ставки по собственным налогам местного значения должны устанавливаться федерацией с достаточно большой вилкой и на основе согласования именно с местами. Это, с одной стороны, ограничит произвол мест в области напоготворчества, а с другой, -будет способствовать обеспечению местных бюджетов собственными стабильными доходами и превращению их из бесправных филиалов регионального бюджета в относительно самостоятельную базу развития местного самоуправления.

7. Нерациональна и политически опасна проявившаяся в предложенном проекте налогового Кодекса тенденция ко все большей «централизации» налоговых поступлений. В частности, согласно проекту, федерация перестанет делиться с регионами такими немаловажными источниками доходов как НДС и акцизы. А из средств регулирования местных бюджетов будут изъяты отчисления от регулирующих совместных налогов. Такое «перетягивание» налоговых поступлений в пользу

Федерации, сопровождающееся при этом усиливающимся стремлением «переложить» обязательства Федерации на регионы и места, способно подорвать принципы федерализма, создать реальную угрозу распада страны, углубить экономический и политический кризис. Создание фонда развития регионов в виде процентного отчисления от федерального бюджета, а также создание фонда финансовой поддержки муниципальных образований в бюджетах субъектов РФ не может полностью заменить процессы вертикального и горизонтального выравнивания, механизм которого должен быть прежде всего «встроен» в саму налоговую систему, как это имеет место в развитых странах.

Научная новизна диссертационного исследования. В представленной диссертации следующие положения и выводы, по мнению автора, содержат элементы новизны: дополнительно аргументировано, что развитие налогового федерализма выступает необходимой экономической базой укрепления политического федерализма; на основе выяснения сущностного содержания налогов в качестве экономической категории вскрыты особенности форм его проявления в функциях налогов применительно к условиям федеративного государства; обобщен исторический опыт развития местного налогообложения в России в расширенных временных рамках с 1870 года до настоящего времени; проанализирован опыт развитых стран по горизонтальному и вертикальному налогово-финансовому выравниванию, доказана возможность и необходимость использования этого опыта в переходной экономике России; вскрыты проблемы, противоречия и перспективы развития налогового федерализма в России, дана критическая оценка правового обеспечения этого процесса, в том числе и концепции проекта будущего налогового Кодекса; исследована схема построения доходной части муниципального бюджета и сделаны предложения по ее совершенствованию в свете развития налогового федерализма; сформулированы основные принципы управления налоговым потенциалом в условиях формирования социально-ориентированного рыночного хозяйства с учетом реформ, проводимых в России.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Выдвинутые положения, выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут найти применение в процессе совершенствования налогового законодательства, в разработке принципов местного налогообложения в ходе реформирования российской налоговой системы; они могут быть использованы в практической деятельности региональных и местных органов власти и управления.

Отдельные положения диссертации могут применяться (а частично уже применяются) в процессе преподавания экономических дисциплин («Основы экономической теории», «Налоговая система» и др.), а также в спецкурсах по проблемам российской экономической реформы.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на заседаниях кафедры макроэкономики, а также ежегодных вузовских конференциях Волгоградской архитектурно-строительной академии; на научно-практических конференциях и семинарах молодых ученых, проводившихся Волгоградским государственным университетом и Администрацией Волгоградской области в 1994-1996гг., на межвузовской конференции в Санкт-Петербурге (1996г.), посвященной проблемам экономической реформы в России.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 1,55 пл.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Иванова, Наталья Валентиновна

Заключение

Экономическая реформа в России остро поставила вопрос о создании рациональной и эффективной налоговой системы. Эта задача осложнена последствиями существующей более семи десятилетий командно-административной системы управления экономикой и недостаточностью опыта использования налоговой системы в качестве экономического рычага регулирования народного хозяйства.

Конечно, не одни только объективные причины тормозят процесс рационализации системы налогообложения. Видимо в стране (и за ее пределами) есть силы, заинтересованные в углублении кризиса российского общества, в ослаблении его единства и государственной целостности. Не последнюю роль играет и недостаточная теоретическая разработанность проблемы. В особенности это касается вопросов развития налогового федерализма, то есть взаимоотношений федерального, регионального и местных бюджетов, при этом развитие налогового федерализма выступает необходимой экономической базой укрепления политического федерализма. К сожалению, не отражена должным образом эта проблема и в предложенном проекте налогового Кодекса.

Для реализации принципов налогового федерализма необходимым условием является наделение соответствующих уровней власти достаточными фискальными ресурсами. В данном диссертационном исследовании автор выделяет три главных составляющих, необходимых для эффективного функционирования любой модели фискального федерализма: четкое разграничение полномочий между всеми уровнями власти по расходам; наделение соответствующих уровней власти ресурсами для реализации этих полномочий; проведение необходимого вертикального и горизонтального выравнивания финансовых дисбалансов с целью установления неких минимальных стандартов государственных услуг на территории всей страны. По мнению автора, ни одной из этих трех составляющих не представлено сколько ни будь четко в нашей налоговой системе, а также и предлагаемых проектах ее реформирования. Как представляется, на сегодня первостепенно важным для России является именно закрепление законодательным порядком конкретных полномочий между федеральной, региональной и местной властью. Это, в свою очередь, предполагает включение в сферу бюджетно-налоговых взаимоотношений органов местного самоуправления как субъектов государственного управления, а, следовательно наделение их четкими правами в распоряжении определенной долей налогового потенциала.

Обобщение исторического опыта развития местного налогообложения в России, анализ опыта развитых стран по горизонтальному и вертикальному налогово-финансовому выравниванию и формированию местного налогообложения позволили автору выявить некоторые методы и принципы, применимые сегодня для реформирования налоговой системы нашей страны.

В диссертационном исследовании предлагается в практике совершенствования межбюджетных отношений идти по пути использования как федеральных «сквозных» налогов, так и закрепления собственных источников за каждым бюджетным уровнем. Наделение местных органов власти достаточной долей собственных доходов (вместо произвола в выделении им средств из вышестоящего бюджета) будет иметь значение своеобразного ограничителя, препятствующего «стягиванию» бюджетных отношений «вниз» или «вверх». Представляется, что совокупность таких «ограничений», учитываемых при разделении расходных функций и доходных поступлений между органами местного самоуправления и вышестоящими органами государственной власти, необходимо свести к принципам экономической целесообразности, макроэкономической регулируемости и достаточности доходных поступлений.

При этом доходная часть местных бюджетов могла бы сроится по трем основным каналам: собственные налоги, регулирующие налоги и неналоговые источники. Собственные налоги, включающие в себя собственные налоги федерального значения и собственные налоги местного значения должны составлять основные доходные статьи местного бюджета. Их функцией должно выступать стимулирование.

Регулирование ставок собственных налогов федерального значения должно вестись через федеральное законодательство. Мы считаем необходимым отнести к этим налогам: налоги на землю; на имущество физических лиц, на имущество предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц. Эти налоги должны составлять основу местных бюджетов. В стратегии развития налоговой реформы они должны иметь тенденцию к снижению по ставкам, и увеличению по базе налогообложения. Их можно было бы зачислять в равном процентном соотношении в региональные и местные бюджеты.

В случае законодательного решения о собственности на землю земельный налог способен занять ведущее место в системе поимущественных местных налогов. Основываясь на опыте стран с развитой рыночной экономикой базой для его исчисления могла бы стать цена незастроенного участка, а ставка не должна превышать 3%. Одновременно, целесообразно ввести налог, взимаемый при покупке этой земли.

Собственные налоги местного значения должны включать, по мнению автора, следующие налоги и сборы: сбор за право торговли; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор; целевые сборы с граждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; сбор с владельцев собак; налог на рекламу; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на наследство и дарение.

Налоги этого вида подлежат местному регулированию. Их введение должно осуществляться исключительно в целях управления дефицитами муниципальных бюджетов.

Третий вид налоговых доходов местных органов самоуправления должны составлять регулирующие (совместные) налоги, местные налоги как отчисления от федеральных налогов, такие как: НДС; налог на прибыль; акцизы на спиртные напитки и табачные изделия; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; плата за воду; другие ресурсные налоги; экологические налоги; социальный налог. Данные налоги должны регулироваться исключительно федеральным бюджетом. Нормативы отчислений должны ежегодно пересматриваться с учетом социально-экономических характеристик соответствующих регионов.

Местные неналоговые доходы могут включать в себя доходы от муниципальной собственности и имущества, штрафы и пени, лицензионные сборы местного значения. Эти доходы необходимо полностью зачислять в местные бюджеты. С развитием инфраструктуры, муниципального предпринимательства эти доходы будут иметь тенденцию к увеличению.

Такое распределение налогов должно способствовать развитию самостоятельности региональных и местных органов власти. При этом нельзя отказываться от регионального горизонтального выравнивания.

Для горизонтального выравнивания в первую очередь должны использоваться совместные налоги. В данном диссертационном исследовании предлагается использовать опыт Германии, т.е. законодательно закрепить определенный процент отчисления (в Германии он составляет 2%) от НДС для использования его в виде дополнительных субсидий регионам с низким уровнем налоговых доходов. В качестве показателя, характеризующего потребность в налоговых доходах, необходимо использовать среднедушевой уровень совокупных налоговых поступлений в территориальной единице.

Существующая в настоящее время система налогообложения носит фискальный характер, что подавляет как предпринимательскую активность, так и стимулы к труду. Количество налогов, используемых в налоговой практике, слишком велико, размеры ставок и степень прогрессивности шкал налогообложения слишком высоки, общий совокупный объем налогового бремени на физических и юридических лиц чрезмерен. В то время, как налоговая система призвана решать и социальные и демографические и политические задачи. Налоги не выполняют ни регулирующей, ни стимулирующей функции, что отрицательно сказывается на развитии малого бизнеса и росте муниципальной инфраструктуры.

По нашему мнению , смещение бюджетных взаимоотношений от центра на местный уровень, и одновременно их четкая структуризация по уровням государственного управления определяют контуры будущего развития местных бюджетов.

В заключении, необходимо отметить, что существование очень большого количества законодательных актов в области налогообложения, чрезвычайно плохо стыкующихся друг с другом и разрозненных, создает дополнительные трудности в отношении процесса нормального функционирования налоговой системы.

На сегодня, единственным обобщающим актом является Закон «Об основах налоговой политики Российской Федерации», принятый в 1991 году, а предложения по реформированию существующей налоговой системы, содержащиеся в проекте налогового Кодекса способны лишь усугубить ситуацию, нежели способствовать прогрессу экономических отношений в обществе. Надеемся, что поправки к этому документу, рассматриваемые в настоящее время в Государственной Думе, смогут существенно повлиять на его содержание, поскольку существует объективная необходимость принятия такого законодательного акта, который создаст необходимые условия должного организационно-правового механизма функционирования системы налогообложения в России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Иванова, Наталья Валентиновна, 1998 год

1. Нормативные акты

2. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1 от 27.12.91г. // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. -№11.

3. Закон Российской Федерации «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». // Российская газета. 1991.- 14 ноября.

4. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1994год.» // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994, №10. Ст.1108.

5. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1995год.» // Российская газета. 1995. - 7 апреля.

6. Закон Российской федерации «Об общих принципах организации местного самоуправления В РФ.» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995, №35. Ст.3506.

7. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1996 год.» //Собрание законодательства Российской Федерации. 1996, №1. Ст.21.

8. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1997 год». // Сборник Федеральных Конституционных законов и Федеральных законов Российской Федерации. 1997. - Вып. 4(40).

9. Закон Российской Федерации «О финансовых основах местного самоуправления В Российской Федерации». // Российская газета. -1997. 30 сентября.

10. Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лтц» от 7.13.91г. //Налоги. 1993. №1-2. Вкладыш.

11. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество с физических лиц» от 9.12.91г. // Финансовая газета. 1992. №7. С.2-3.

12. Указ Президента РФ «О некоторых вопросах налоговой политики» от 23.05.94. №1004 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухучету. 1994. №6. С.34-39.

13. Указ Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 // Российская газета. 1995. 26 июля. С.2.

14. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.93г. №2270 // Налоги. 1994. №3. Вкладыш.

15. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины» от 8.05.96г. №685 //Финансовые и бухгалтерские консультации. 1996г. №3. С.20-27.

16. Постановление Правительства РФ «О примерных положениях по отдельным видам местных налогов и сборов на нужды образовательных учреждений» от 1.06.93г. // Финансовая газета. 1993. №25. С.1-2.

17. Постановление Правительства Российской Федерации «О совершенствовании механизма государственной поддержки развития регионов Российской Федерации.» 7.12.1996г. № 1450. // Российская газета 19 декабря 1996г.

18. Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросах исчисления налогов с имущества, переходящего в порядке дарения» от 19.01.94г. №ЮБ-4-03/8н // Налоги. 1994. №6.

19. Письмо ГНС РФ «О местных налогах, сборах, пошлинах и неналоговых платежах» от 3.02.93г. №ВЗ-6-04/6г / Налоговая система РФ.- М.: ИНФРА-М, 1996. Т.З. С.413.

20. Письмо ГНС РФ и МФ РФ «О транспортном налоге» от 17.03.94г. № B3-4-15/39H, №28 // Налоги. 1994. №8. С.11.

21. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» №4 от 6.03.92г. с изменениями и дополнениями // Налоги. 1994. №14-17. Вкладыш.

22. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» №30 от 15.05.95г. / Налоги с владельцев транспортных средств. М. 1997. С.3-24.

23. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты акцизов с изм. и доп.» №2 от 9.12.91 // Налоги. 1993. №5. Вкладыш.

24. Инструкция ГНС РФ «О плате за землю» // Финансовая газета. 1992. №18. С.1-2.

25. Проект налогового Кодекса Российской Федерации. / Предоставлен Администрацией г.Волгограда.

26. Монографии, доклады, статьи

27. Акимов А.Л. Общество без налогов. / Л.: Лениздат, 1961. 96с.

28. Аллахвердян Д.А. Государство без налогов. / М.: Знание, 1960.

29. Аллахвердян Д.А. Финансово-кредитная система СССР./ М.: Наука, 1982.

30. Александров A.M. Налоги. / Л., 1926.

31. Альвианская Н.В. Местные бюджеты в условиях бюджетной реформы. //Финансы. 1995., №2. С 15-17.

32. Альвианская Н.В. Местные бюджеты: понятие, механизм функционирования. // Финансы. 1995, №9. С. 7-11.

33. Антоненко JI.H. Бюджет области в новых условиях. // Финансы. 1994, №6. С. 16-22.

34. Артемов Ю.М. Налогообложение в ФРГ. // Финансы. 1994, №6. С.41-47.

35. Барр. Р. Политическая экономия. Т.1. / М. Международные отношения. 1995. 609 с.

36. Барский А. Пустые хлопоты местных бюджетов. // ЭКО. 1994, №8. С.102-106.

37. Богачева О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов. // Вопросы экономики. 1996, №6. С. 100-107.

38. Богачева О. Бюджетная политика: проблемы России и зарубежный опыт. // Мировая экономика и международные отношения. 1994, №4. С. 109-121.

39. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. // Мировая экономика и международные отношения. 1997, №6. СЛ11-118.

40. Богачева О. Российская модель бюджетного федерализма в свете мирового опыта. // Мировая экономика и международные отношения. 1995, №9.

41. Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма. // Вопросы экономики. 1995, №8. С.30-40.

42. Богачевский М.Б. Налоги шести капиталистических государств. / М., Соцэкгиз, 1961.- 344с.

43. Бойко Т. Анализ законодательных актов в области налоговых систем в России и за рубежом. // ЭКО. 1994, №8.

44. Буткевич В., Проклова Е. «Узлы», которые предстоит развязать // Экономика и жизнь. 1997. №26, С.З.

45. Бухарин Н.И. Политическое завещание Ленина. Избранные произведения. / М.: Политиздат. 1968.- 497с.

46. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях. / М.: Финансы и статистика. 1987. 110с.

47. Винокур С.И. и Могилевич А.В. Местные налоги и сборы. / М., Госфиниздат, 1961.

48. Волобуев В.П. Финансовые дилеммы США: Эволюция бюджетного регулирования экономики. АН СССР, Ин-т мировой экономики и международных отношений. / М.: Наука, 1987.

49. Вопросы бюджетного права. / М.: Госюриздат, 1940.

50. Врублевская О.В., Иванова Н.Г. Формирование бюджета Санкт-Петербурга: проблемы и противоречия. // Финансы. 1994, №7. С. 915.

51. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы, 1993, №2. С. 17-21.

52. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М.: Ин-т экономических исследований. / НКФ. 1925.

53. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. / М., 1926.

54. Гензель П.П. Система налогов в советской России. / М.: Экономическая жизнь. 1924.

55. Город и его финансы (беседа с первым заместителем главы администрации Пскова М.Я.Хороненом). // Финансы. 1995. №5. С.28-30.

56. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. / М,, 1992.

57. Горский И.В. Фискальная политика регионов. // Финансы. 1995. №10.С. 8-11.

58. Государственное обложение в России. / М., 1906.

59. Гроссман В .Я. Налоги и сборы в СССР. М.,1929.

60. Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. / М.: Прогресс. 1979.- 406 с.

61. Данилов Д.В. Местные налоги и сборы. / М., 1946.

62. Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета США. / М.: Наука, 1989.- 105с.

63. Дмитриев М. Российские реформы и политика государственных доходов. // Вопросы экономики. 1995, №8. С.78-82.

64. Дьяконова Л.А. Бюджетную систему необходимо совершенствовать. // Финансы. 1994. №5. С.36-41.

65. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950гг.). / М.: Наука, 1978.- 356с.

66. Жильцов Д.Е. Социально-экономические аспекты налогообложения. // Сб. Социально-экономические проблемы рынка. М. 1993, вып. 2. С.135-140.

67. Зябшок Н.Г. Государство и малый бизнес США: социально-политический аспект. / М.: Наука 1987. 175с.

68. Игнатов П.Ф. Финансово-кредитная система СССР. / М.: Финансы. 1968.

69. Игудин А.Г. Межбюджетные отношения в РФ. // Экономист. 1994, №2. С.39-44.

70. Игудин А.Г. Совершенствование межбюджетных отношений в РФ. // Финансы. 1994, №2. С.18-22.

71. Игудин А.Г. Становление и развитие бюджетного федерализма в России. // Финансы. 1995. №4. С.3-8.1. KJ

72. Иохансен Л. Очерки макроэкономического планирования. / М.: Прогресс, 1982. Т.1.

73. Картер А. Структурные изменения в экономике США. / М.: Статистика, 1974.

74. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег./ Петрозаводск.: Петроком, 1993. 307с.

75. Кейнс Дж. Трактат о денежной реформе. /М.: Экономическая жизнь, 1926.

76. Киперман Г.Я., Ушакова Г.Ф. Искусство экономии. / М.: Политиздат, 1978.

77. Кирпичников В.А. Бюджетный федерализм и местное самоуправление. // Финансы. 1995. №6. С.6-9.

78. Корнай Я. Дефицит. / М.: Наука, 1990. 607с.

79. Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени в России и других главнейших странах Европы. /1913.

80. Кутлер К.Н. Обложение обобществленного сектора. / M.-JI., 1933.

81. Лавров А. Бюджетный федерализм и бюджетная стабилизация. // Вопросы экономики. 1995, №8. С.21-29.

82. Ленин В.И. О продовольственном налоге (значение новой политики и ее условия) / В.И. Ленин. П.С.С., Т.43.

83. Ленин В.И. Доклад о новой экономической политике на VII Московской губпартконференции. 29 октября 1921г. / М.: Политиздат, 1983. 54с.

84. Лескин В., Ситников А., Швецов А. Как децентрализовать бюджетно-налоговую систему в интересах федерации и ее субъектов. // Российский экономический журнал. 1993, №3. С.29-35.

85. Либерман Я.Г. Государственный бюджет СССР в новых условиях хозяйствования. / М.: Наука, 1970. 336с.

86. Либкнехт В. Речь о налогах. / Ростов-на-Дону. 1905.

87. Люсов А.И. Налоговая система и принципы ее построения. // Деньги и кредит. 1993, №5. С.9-26.

88. Макконел К., Брю С. Экономикс Т.2. / Таллин. 1993. 400 с.

89. Маневич В.Е. Ликвидация НЭПа и дальнейшая эволюция кредитно-финансовой системы. // ЭКО. 1988, №10. С.110-116.

90. Маневич В.Е. Налоговая система НЭПа и современные проблемы налоговой реформы. // Экономико-математические методы. 1989, вып. VI.

91. Маркс К. Морализирующая критика и критизирующая мораль. / К.Маркс и Ф.Энгельс. Сочинения в 30-и т. Из. 2-е. М.: Политиздат, 1955. Т.4.- 615с.

92. Марьяхин Г.Л. Налоги в СССР. / М., Госфиниздат, 1958.

93. Маршалл А. Принципы политической экономии. Т.З. / М.: Прогресс, 1983. -352с.

94. Маршалль Ж. Новые элементы французской системы национальных счетов. /М.: Статистика, 1964.

95. Местные бюджеты и системы местного налогообложения в странах запада: обзор. // М., ИНИОН., 1993. -36с.

96. Местные налоги. (Вопрос-ответ Департамента налоговых реформ Минфина РФ). // Экономика и жизнь. 1995, №23. С. 12.

97. Местные налоги: на нужды образования, содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы. / М., 1994. 31с.

98. Мещерякова О.В. Налоговая системы развитых стран мира. Справочник. / М.: Фонд «Правовая культура». 1995.- 240с.

99. Миллионщиков А.Д. Неналоговые доходы. / М.: Финансы, 1967. -208с.

100. Милль Дж.С. Основы политической экономии в 3-х т. / М.: Прогресс, 1983. Т.З. 448с.

101. Мир денег, ред.-сост. Энтов P.M. / М.: АО Развитие. 1992.- 318с.

102. Митчелл У.К. Экономические циклы. Проблема и ее постановка. / М.-Л., Госуд. изд-во, 1930.

103. Налоги. Сборник декретов, инструкций и циркуляров за 1921-1922гг./М., 1922.

104. Налоги в иностранных государствах. / М., 1926.

105. Налоги в развитых странах, под ред. Русаковой И.Г. / М.: Финансы и статистика. 1991. 286с.

106. Налоги в России. Региональные и местные налоги и сборы. Сб. Нормативных документов./ М.: Юридическая литература. 1995. -144с.

107. Налоги: Учебное пособие, под ред. Черника Д.Г. М: Финансы и статистика. 1995.- 400 с.

108. Налоговая реформа. Постановления ЦНК и СНК Союза ССР, инструкции, постановления и циркуляры НКФ Союза ССР. / М., 1930.

109. Николаев В. Налоговый Кодекс принят. Что дальше? // Налоги. 1997, №13. С. 6

110. Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1994. №6.

111. Обзор систем налогообложения в СССР и ведущих капиталистических странах, под ред. И.А. Ветховой. / М.: НИИПИН, 1990. -78с.

112. Осадчая И. Бюджетная политика государства на переломных этапах: опыт индустриально развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения. 1995, №8. С. 24-29.

113. Основы экономической теории и практика рыночных реформ в Росии. /М.: Издательская корпорация «Логос», 1997.- 320с.

114. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика 96. // Российский экономический журнал. 1996, №1. С.14-24.

115. Пансков В.Г. Налоги России: реальность и перспективы. // Консультант. 1993, №6. С.5-17.

116. Пансков В.Г. Налоговая систем России как фундамент экономической стабилизации. // Финансы 1995, №11. С.3-9.

117. Пансков В.Г. Российские налоги: нужна научная основа. // Российский экономический журнал. 1993, №12. С. 19-26.

118. Пансков В.Г. Специфика и задачи совершенствования межбюджетных отношений. // Российский экономический журнал. 1996, №4. С.23-29.

119. Пансков В.Г. Формирование федерального бюджета и межбюджетные отношения. // Финансы. 1994, №6. С. 3-10.

120. Пансков В.Г., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги. // Российский экономический журнал. 1995, №4. С.38-45.

121. Пессель М.А. Управление и планирование денежных отношений./ М.: МЭСН, 1974.

122. Петраков Н.Я. Анализ экономического механизма управления народным хозяйством. /АН СССР, ЦЭМИ, 1989. 126с.

123. Петров В.А. Совершенствование механизма межбюджетных отношений. // Финансы. 1995., №9. С.3-7.

124. Петров Ю., Афонина С., Жуков М., Карапетян А., Сафаулина Ж. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс. // Российский экономический журнал. 1996, №5-6. С. 45-52

125. Петросян Д., Черноусова JI. Налоговая система США // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1996. № 3. С. 49-57.

126. Печникова А.В. Современная налоговая система США. / М.: Финансы, 1975. 78с.

127. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства. М.: Госфиниздат 1955. 556с.

128. Подпорина И. Трансферты и бюджетное выравнивание. // Российский экономический журнал. 1995, №12. С. 16-19.

129. Позднякова Т.А. Местные бюджеты в системе регулирования экономики. Автореферат диссертации. // Санкт-Петербургский университет экономики и финансов. С-Пб. 1993. 27с.

130. Программа правительства РФ. Реформы и развитие российской экономики в 1995-1997гг. // Вопросы экономики. 1995, №4. С.5-48.

131. Развитие местных бюджетов СССР./ М.: НИФИ. 1981.

132. Рекшак И. Городская казна. // Экономика и жизнь. 1994, №1. С.9.

133. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения./М.: Соцэкгиз, 1935. 296с.

134. Родионова В.М. Бюджетная реформа: содержание и проблемы. // Финансы. 1994, №7.

135. Родионова В.М. Государственный бюджет СССР и его роль в сбалансированном развитии экономики./ М.: Финансы и статистика, 1985. 143с.

136. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма, ред.Валлих К. / М.: Всемирный банк. 1993.- 207с.

137. Сакс Д., Ларрен Ф. Макроэкономика. Глобальный подход. / М: «Дело», 1996. 848с.

138. Самуэльсон П. Экономика./ М.: Прогресс, 1964. Т.1. 334с.

139. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы. // Финансы. 1996. №2. С.28-32.

140. Семеко Г.В. Местные финансы стран ЕС. // Финансы. 1993, №11.

141. Семенов В., Семенов Г., Сигнатулина Г., Овчинников М. Перспективы российского федерализма. // Российский экономический журнал. 1994, №5-6. С.69-78.

142. Сигиневич А.В. Налоги в механизме хозяйствования./ М.: Наука, 1991.-56с.

143. Сигиневич А.В., Бухвальд Е.М., Ежов О.М. Налоги в механизме хозяйствования. /АН СССР. Институт экономики. М.: Наука, 1991. -108 с.

144. Синельников-Мурылев С. К вопросу о концепции налоговой реформы. //Вопросы экономики. 1995, №8. С. 13-17.

145. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов./ М.: Соцэкгиз, 1962, кн.5. 684с.

146. Снятков В.В. Местные налоги и контроль за ними. // Налоговый вестник. 1995, №6. С.13.

147. Соколов А. Теория налогов. / М.:Соцэкгиз, 1928.

148. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. /М.: Финансы, 1964. 270с.

149. Соляникова С.П. Бюджеты территорий. / М.: Финансы и статистика. 1993.-96с.

150. Сорокина Е.Л. Налоговая система России. // ЭКО. 1994, №3. С. 155156.

151. Социально-экономическое положение России в 1996 году. Материалы Госкомстата РФ. // Общество и экономика. 1997, №3-4. С. 184.

152. Сучков В. О местных налогах. // Экономика и жизнь. 1995, №14. С.25.

153. Твердохлебов В. Финансовые очерки. /М., 1916.

154. Телятников Н.Б. Резервы территориального бюджета. // Финансы. 1995, №12. С.16-19.

155. Травкина И.М., Васильев B.C. Апокалипсис современных экономических систем: «зверь» из бюджета. // США: Экономика. Политика. Идеология. 1994, №2.

156. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики./ Баку., 1925.

157. Тур В.А., Авдошина Е.А. Населению о налогах. / М.: Финансы и статистика, 1988.

158. Тур В.А., Дырдов С.Н. Населению о налогах. / М.: Финансы и статистика, 1981.

159. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов./ М., 1937.

160. Федосов В.М. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма ФРГ. /М.: Финансы, 1969. 124с.

161. Федосов В.М. Налоги в экономике современного капитализма. / Киев.: Вища школа, 1977. 192с.

162. Филимонов Б.И. Укрепление доходной базы местных бюджетов. / М.: Финансы. 1973.

163. ФРГ. / М.: Международные отношения. 1990.

164. Хауер Х-Г. Система финансового выравнивания между федерацией и землями в Германии. // Финансы. 1995. №5. С.53-57.

165. Хиви Дж. Финансы местных органов власти в США. // Финансы. 1995. №10. С.43-48.

166. Ходов Л.Г. Экономика ФРГ (общая характеристика хозяйственного развития после второй мировой войны). / М.: Изд. Московкого Университета, 1963.

167. Ходорович М.И. Проблемы межбюджетных отношений в РФ. //Финансы 1995, №10. С.15-21.

168. Червенков И.М. Местные бюджеты и резервы укрепления их доходов. /Харьков. 1986.

169. Черник Д.Г. Налоги Германии. // Финансы. 1996, №6. С.33-36.

170. Черник Д.Г. О местных налогах. // Консультант. 1996, №7. С. 117127.

171. Черник Д.Г. Развитие современной налоговой системы. // Экономический вестник России. 1993, январь-март ч.1. С. 11-23.

172. Ширкевич Н.А. Местные бюджеты. / М.: Финансы и статистика.1991.

173. Ширяев В.П. Управление бюджетными ресурсами Москвы: задачи и перспективы. // Финансы. 1996. №2. С.6-8.

174. Шульгин С.Н. Налоги и бюджет заложники друг друга. // Экономика и жизнь. 1994, №13. С.3.

175. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. / М.: Экономика. 1991. - 349с.

176. Экономика и учет труда. 1997, №7. С. 3-21.

177. Эрхард JI. Полвека размышлений. Речи и статьи. / М.: Руссико: Ордынка, 1993.

178. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. / Сыктывкар. 1995. 175с.

179. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. / Сыктывкар. 1995. 190с.

180. Wagner A. Finanzwissenschaft В.И / Leipzig, р. 304.

181. Fridman М. The Kole of Monetary Policy Modern Makroeconomies. / London, 1978.1. Статистические материалы

182. Все статистические данные по формированию и исполнению бюджета г.Волгограда, используемые в диссертационном исследовании, предоставлены бюджетным отделом Администрации г.Волгограда.