Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Агарков, Виктор Васильевич

• Агарков, Виктор Васильевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Агарков, Виктор Васильевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

ФЕДЕРАТИВНОГО ТИПА

1.1. Налоги как институт реализации финансово-экономических интересов общества

1.2. Принципы федерализма в формировании многоуровневой системы налогов

ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ

МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА

2.1. Налоговые полномочия как объект налоговых правоотношений федеративного государства

2.2. Современные тенденции распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны

ГЛАВА 3. ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

3.1. Методологические особенности формирования механизма федеративных отношений в налоговой сфере в зарубежных странах

3.2. Концептуальные основы развития налогового федерализма в России 121 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 147 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 156 ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений»

Актуальность темы исследования. Принципиально важным направлением современного развития Российской Федерации как государства федеративного типа, предполагающего децентрализацию финансово-экономических отношений и высокую самостоятельность территориальных образований, является формирование адекватной модели налогового федерализма, отвечающей общегосударственным, региональным и местным интересам. К сожалению, процесс реформирования межбюджетных отношений в РФ в последние годы был ориентирован в основном на совершенствование фондовых методов регулирования бюджетов территорий. Неслучайно в федеральном бюджете за последнее время количество фондов финансовой поддержки регионов выросло до пяти.

Одной из причин такой ситуации является экономически необоснованная, нерациональная концентрация налоговых платежей в федеральном бюджете. Так, за последние годы почти 60 % всех налоговых поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Более 80 % налоговых доходов региональных и местных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. , Зависимость этих бюджетов от ежегодно устанавливаемых нормативов расщепления федеральных налогов подрывает стимулы к проведению структурных реформ, привлечению инвестиций, развитию налогового потенциала территорий и повышению собираемости налогов. Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налоговые полномочия органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов соответствующих бюджетов, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.

Проблема совершенствования механизма налогового федерализма в РФ сопряжена, с одной стороны, с неполнотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой — наличием практических проблем организационного построения федеративных отношений. Современная теория развития федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку не установлено достаточного единства подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования федерализма. Исследования разных аспектов федеративных отношений дают существенно различающиеся выводы и результаты. Нередко эти исследования не учитывают их глубинной связи с сущностью и особенностями федерализма. В силу этих обстоятельств необходимы комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести комплексное реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и международного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства. Научно-прикладная значимость данного направления исследования представляется достаточно обоснованной.

Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и построения налоговых систем, правомерно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршалла, Р. Масгрейва, Л. Миллера, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Ж. Сей, А. Смита, Дж. Стиглица, А. Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.

Теоретические и практические аспекты функционирования налогов и налоговых систем, их роли в социально-экономическом развитии общества исследовались широким кругом российских авторов дореволюционной, советской, современной эпохи: А.М.Александровым, В.Г.Болдыревым,

A.М.Бирманом, Н.Х.Бунге, Э.А.Вознесенским, П.П.Гензелем, И.Я.Горловым,

B.П. Дьяченко, И.М.Кулишерем, И.Х.Озеровым, Л.П.Павловой, К.Н.Плотниковым, Г.Б.Поляком, М.И.Рабиновичем, В.М.Родионовой, М.В.Романовским, Б.М.Сабанти, Э.А.Селигманом, А. А. Соколовым, В.Н.Твердохлебовым, A.A. Тривусом, Н.И.Тургеневым, М.И.Фридманом, И.И.Янжулем и др. Значительный вклад в решении теоретических и практических проблем формирования эффективной налоговой системы России также внесли ученые-экономисты О.Б.Богачева, О.В.Врублевская, А.З.Дадашев, Н.Е.Заяц, И.В. Караваева, А.М.Лавров, В.Н.Лексин, Ю.И.Любимов, В.Г.Пансков, В.А.Петров, И.В.Подпорина, В.М.Пушкарева, Д.Г.Черник, А.В.Улюкаев, В.Б. Христенко, Т.Ф. Юткина, Л.И.Якобсон и др.

Вместе с тем происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов. Актуальность и высокая значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях укрепления федеративных отношений трехуровневой системы налогов, направленной на повышение налогового потенциала территорий.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач: теоретического переосмысления социально-экономического содержания налогов и налоговой системы; исследования принципов федерализма и их значения в формировании многоуровневой системы налогов; изучения налоговых полномочий органов власти разных уровней как объекта налоговых правоотношений федеративного государства; анализа современных тенденций распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны; обобщения зарубежного опыта функционирования налоговых систем государств федеративного типа; разработки концептуальных основ развития региональной налоговой политики; определения комплекса мер по трансформации отечественной модели налогового федерализма в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования являются налоговая система РФ, основы разграничения налоговых полномочий по вертикали власти и механизм распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней.

Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по поводу формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, бюджета, налогов, федерализма и региональной политике, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов; концепции и программы развития межбюджетных отношений и бюджетного федерализма в России; законодательные и нормативные акты органов власти разных уровней по рассматриваемой проблеме.

Инструмеитарно-мет ¿¡(ический аппарат исследования включает в себя положения историко-диалектического, экономико-математического, статистического, сравнительного, формально-логического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ (МНС РФ), Министерства экономического развития и торговли РФ, Государственного комитета статистики РФ и их территориальных подразделений в Ростовской области, Ставропольском крае и в ряде других регионов России; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и исполнительных органах власти разных уровней. Обобщена и проанализирована нормативно-законодательная база по финансам, бюджету и налогам, а также по региональной политике и местному самоуправлению.

Рабочая гипотеза состоит в том, что в условиях децентрализации бюджетных отношений комплексные исследования теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма позволяют разработать ряд направлений совершенствования действующей трехуровневой системы налогов, учитывающей не только фискальные потребности всех уровней власти и управления, но и необходимость устойчивого роста экономики и налогового потенциала территорий.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Налоговый федерализм характеризует многоуровневость налоговой системы любого государства. Каждый уровень власти имеет свою налоговую систему и действует в рамках своих налоговых полномочий. В настоящее время в России сложилась неэффективная, с точки зрения основ федеративного государства и необходимости развития экономики территорий, структура межбюджетного распределения налогов и налоговых полномочий, которой присущи черты централизованной модели налогового федерализма. Основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и средств финансовой помощи из федерального бюджета. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов субъектов Федерации и муниципальных образований, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровнях весьма ограничены. И задача оптимальной (децентрализованной) модели налогового федерализма заключается в снижении межбюджетных потоков денежных средств за счет гармонизации налоговых отношений, разграничения налогов между бюджетом так, чтобы они покрывали максимум расходов этих бюджетов, вызванных предоставленными полномочиями разным уровням власти.

2. Механизм налогового федерализма отражает всю гамму экономических, социальных и политических интересов различных уровней власти, их взаимосвязи и противоречия, обусловленные формированием денежных фондов. Поэтому для его характеристики и оценки эффективности функционирования нужен комплексный подход, который, в частности, предусматривает использование системы показателей (доля федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории; доля налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти, в доходной части их бюджетов; доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; отношение налоговых поступлений (федеральных, региональных и местных, регулирующих и закрепленных) к валовому региональному продукту; объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней и др.). Данная система служит важным элементом в построении эффективной модели налогового федерализма в России.

3. Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности региональным органам власти и органам местного самоуправления в решении социально - экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватной многоуровневой системы налогов, отвечающей и общегосударственным интересам, и интересам территорий. Система распределения налогов между бюджетами разных уровней РФ по принципу "один налог — один бюджет" без установления общих регулирующих налогов не может в полной мере решить проблему горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания, поскольку субъекты Федерации значительно отличаются друг от друга по уровню социально-экономического развития, размеру налогового потенциала и т.д. Именно общие налоги, перераспределяемые между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам, в перспективе должны выполнять регулирующую функцию по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов всех уровней.

4. Составной частью налогового федерализма служит региональная налоговая политика, под которой понимается совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона. Цели, задачи и принципы региональной налоговой политики формируются под воздействием целого ряда субъективных и объективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. В условиях бюджетной недостаточности на региональном и местном уровнях, обусловленной, в первую очередь, спадом производства и сокращением налоговой базы, основным принципом построения налоговых отношений в регионе должна стать их органическая связь с развитием производства товаров (работ и услуг) и предпринимательской деятельности как основным источником воспроизводства налогового потенциала территории.

5. При формировании налоговой системы федеративного типа важное значение имеет разработка принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы, основанных на дифференциации социально-экономического содержания данных понятий. К принципам налогообложения следует отнести те основополагающие начала, которые методологически и юридически регламентируют процесс исчисления и взимания налогов. Под принципами налогового федерализма понимаются основы разграничения и распределения налоговых доходов и налоговых полномочий между уровнями власти с учетом федеративного начала государственного устройства. Совокупность же налогов и сборов, закрепленных за Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления образуют соответственно федеральную, региональную или местную налоговую систему.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концептуальных положений теории и практики становления российской модели налогового федерализма, включающих структуру распределения налогов и налоговых полномочий между уровнями власти, систему показателей для оценки сложившегося механизма разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней, основы региональной налоговой политики, позволяющих повысить налоговый потенциал территорий и сформировать децентрализованную налоговую систему страны.

Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, сводятся к следующему: выделены модели налогового федерализма (централизованная, децентрализованная и комбинированная), основанные на реализации принципов федеративных отношений в налоговой сфере, позволяющие характеризовать сложившуюся налоговую систему страны и определить направления её развития; определена система показателей для оценки эффективности функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма (доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; удельный вес безвозмездных перечислений в доходной части бюджетов разных уровней; соотношение федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории и др.), отличающаяся комплексным подходом и позволяющая получить объективную картину о налоговой децентрализации, обеспеченности звеньев бюджетной системы страны собственными налоговыми источниками доходов и на этой основе выработать долгосрочный курс правительства по развитию федеративных отношений в сфере налогов; предложена структура разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации, отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы (общие регулирующие и закрепленные федеральные, региональные и местные), учитывающая современные требования к построению налоговой и бюджетной систем федеративных государств, особенности социально-экономического развития регионов страны и направленная на формирование децентрализованной модели налогового федерализма; сформулированы концептуальные положения региональной налоговой политики как составной части налогового федерализма, включающие комплекс основных принципов, целей и задач, направленные на развитие налоготворческой деятельности региональных органов власти и органов местного самоуправления, укрепление налогового потенциала территорий; проведено разграничение принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы с учетом дифференциации социально-экономического содержания данных понятий, позволяющее четко ориентироваться при разработке и проведении налоговой политики, направленной на формирование эффективной системы налогов, отвечающей федеративному типу государственного устройства, и минимизировать межбюджетные потоки денежных средств.

Теоретическая значимость исследования определяется тем, что диссертация вносит существенный вклад в развитие теоретико-методологических положений функционирования российской модели налогового федерализма. В ней предложен ряд мер для формирования адекватной требованиям федеративного государства налоговой системы, к которым относятся: разграничение принципов налогообложения, построения налоговой системы и налогового федерализма; приращение экономического содержания налогового федерализма и выделение его моделей; система критериев оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма; модель разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации; концептуальные положения региональной налоговой политики.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в разработке конкретных предложений и рекомендаций по реформированию налоговой системы и существующей модели налогового федерализма РФ. Их реализация позволит комплексно подойти к формированию и осуществлению современной концепции налоговой политики, а также программ социально-экономического развития РФ и отдельных регионов.

Рекомендации соискателя по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования * налоговой системы РФ, а также при подготовке учебных пособий, текстов лекций по финансовым дисциплинам.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде региональных и межвузовских научно-практических конференций и семинаров в г.г. Ставрополе и Ростове-на-Дону в 2001-2004 гг.

Материалы диссертации используются в учебном процессе ряда вузов Ставропольского края и Ростовской области, в практической работе финансовых органов Ставропольского края.

Публикации. По теме диссертации соискателем опубликованы 6 работ общим объёмом 2,1 п.л.

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Агарков, Виктор Васильевич

Выводы и предложения, сформулированные по результатам диссертационного исследования, сводятся к следующему.

С момента возникновения государства налоги стали необходимым и важнейшим звеном экономических отношений в обществе. Введенная с 1 января 1992 г. новая налоговая система Российской Федерации стала играть ведущую роль в финансовом обеспечении реализации функций и задач государства и местных органов самоуправления. Анализ фундаментальных работ, посвященных проблеме совершенствования налоговой системы, дает понимание того, что общая теория налогов является базой для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой системы. Важным разделом теории налогов является выявление сущности категории «налог».

На каждом этапе развития общества содержание налога дополняется новыми характеристиками. Однако экономическая наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога. Проведенное исследование сущности, принципов и роли налогов позволяет сформулировать следующее их определение: это регламентированные нормами права денежные отношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой, обусловленные необходимостью формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения и регулирования воспроизводственных процессов на макро- и микроуровне.

С момента возникновения налогов ученые и практики особое внимание обращали разработке экономически обоснованных принципов налогообложения и построения налоговых систем. Несмотря на долгую историю изучения этого вопроса, он до сих пор остается актуальным. Острота проблемы усиливается тем, что в финансовой науке ещё не проведена граница между принципами налогообложения, построения налоговой системы и формирования налогового федерализма, основанная на дифференциации содержания данных понятий. Проведенное нами исследование позволяет провести границу между ними, что имеет важное значение для формирования налоговой системы федеративного типа.

Современная новая налоговая система России призвана способствовать интеграции российской экономики в мировую, развитию рыночных отношений, решать фискальные, социально-экономические и политические задачи общества, сбалансировать финансовые потребности на каждом уровне власти. Но в силу объективных и субъективных факторов налоговая система пока что не оправдывает возложенные на нее надежды. Следствием этого является продолжающаяся до сих пор налоговая реформа в России, одним из важнейших направлений которой является развитие налогового федерализма.

Для наиболее полного понимания сути и содержания федерализма в работе обобщены и сформулированы принципы, лежащие в его основе. Данные принципы, являясь основной особенностью федерализма, носят объективный и закономерный характер. Они универсальны по отношению к любому гражданскому обществу, осознавшему необходимость создания новой системы взаимоотношений. С признания и утверждения этих принципов, как исходных положений, необходимо начинать преобразование общества. Основополагающее значение указанных принципов доказано практикой, историей развития и функционирования федеративных государств.

Нужно всегда помнить, что центральной проблемой любой федерации, так сказать ее альфой и омегой, является проблема разграничения предметов ведения и полномочий между федеральным центром, органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Проблема разграничения полномочий между органами власти разных уровней в первую очередь в экономической и политической сферах является определяющей при становлении налогового федерализма.

Для раскрытия сущности и механизма функционирования налоговых отношений между различными уровнями власти, их оптимизации и устранения условий, приводящих к противоречиям в налоговой сфере между ними, призвана теория налогового федерализма. Федерализм в данном случае предполагает наличие обособленных, но взаимосвязанных звеньев налоговой системы страны, способных обеспечить на достаточном уровне финансирование расходных полномочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти.

Проведенный анализ показывает, что как в зарубежных, так и в отечественных публикациях, несмотря на многочисленные толкования, пока не сформулировано достаточно емкого терминологического определения налогового федерализма. В сложившейся ситуации в качестве возможного варианта мы предлагаем свою версию интерпретации налогового федерализма, под которым следует понимать систему денежных отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, которая формируется в политически согласованных и юридически определенных рамках, позволяющим каждому уровню власти и управления в полной мере реализовать возложенные на них обществом и закрепленные законодательством полномочия на самостоятельной основе в общенациональных интересах за счет собственной налоготворческой деятельности и налогового самообеспечения.

Из приведенного определения можно выделить две концепции сущности налогового федерализма - правовую и экономическую. С точки зрения налогового права принцип федерализма следует рассматривать в свете разграничения полномочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов и осуществления контроля за их уплатой. С экономической точки зрения налоговый федерализм - это совокупность денежных отношений между органами власти разных уровней, направленные на достижение финансового самообеспечения реализации возложенных на них функций и задач.

Можно заключить, что налоговый федерализм представляет собой чрезвычайно емкое, сложное и многомерное явление, охватывающее самые разные аспекты общественной жизни - политический, правовой, экономический, финансовый и др. Поэтому для его характеристики нужен системный подход. С этой позиции вполне можно рассматривать налоговый федерализм как систему налоговых взаимоотношений органов власти и управления различных уровней, основанную на принципах самостоятельности, законодательного разграничения налоговой ответственности и полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления.

Налоговый федерализм пронизывает не только отношения между различными уровнями власти и управления по поводу распределения налогов, но и охватывает разграничение налоговых прав и полномочий; участие субъектов Федерации в разработке единой налоговой политики в стране; систему налогового администрирования и контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней; блок федеральных, региональных и местных законодательных актов по налогам; механизм налогового регулирования и систему методов распределения налогов между звеньями бюджетной системы. Совокупность этих компонентов образует систему налогового федерализма. И главной характерной чертой, на наш взгляд, должна служить такая реализация названных составных частей, при которой и Федерация, и субъекты Федерации, и местные органы самоуправления оставались бы максимально самостоятельными в налоговой сфере и финансово независимыми друг от друга. В этом будет выражаться и форма, и содержание налогового федерализма.

В условиях развития федеративных отношений выделяют различные модели налогового федерализма. Модель есть форма проявления сущности налогового федерализма, особый способ организации налоговых отношений между органами власти разных уровней. По нашему мнению, можно выделить три типа моделей налогового федерализма, вытекающие из степени реализации его принципов. Назовем их условно так: централизованные, децентрализованные и комбинированные (кооперативные). В работе дается характеристика этих моделей.

Следует отметить, что ни одной стране мира не удалось пока создать идеальную модель налогового федерализма. Под влиянием политических, исторических, национальных, экономико-социальных, природно-географических и многих других факторов в каждой стране сложились свои налоговые системы, принципы их организации, заметно различающиеся между собой и не претендующие на образцовую, оптимальную модель.

Российская модель налогового федерализма унаследовала многие черты административно-командной системы управления. Это наглядно проявляется в сохранении превалирующего значения нормативного метода распределения налоговых доходов и высокой доли регулирующих налогов в доходах нижестоящих бюджетов. Закрепленные налоги играют незначительную роль в формировании этих бюджетов, что свидетельствует о высокой зависимости их от вышестоящего уровня. Таким образом, нынешняя модель налогового федерализма в России имеет тенденцию к излишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственного управления и превращения местных и региональных органов власти в проводников политики центральных властей.

Все эти факты свидетельствуют о настоятельной необходимости формирования транспарентной системы межбюджетного распределения налоговых доходов. Оказание финансовой помощи не должно быть определяющим при распределении налоговых доходов между различными бюджетами. Более того, оно должно выступать вторичным и быть лишь дополняющим по отношению к процессу формирования долговременной собственной налоговой базы бюджетов нижестоящих уровней.

В силу сложности рассмотренных выше проблем формирования эффективной модели налогового федерализма и реализации региональной налоговой политики РФ представляется чрезвычайно важным исследование зарубежного опыта в данной области и использование его положительных моментов. На наш взгляд, наиболее интересными для России видятся германская (кооперативная) и американская (децентрализованная) модели налогового федерализма.

С учетом изложенных общих и специальных принципов налогового федерализма, а также опыта построения налоговых систем ряда зарубежных государств (ФРГ и др.) в работе предлагается новая структура разграничения налоговых источников доходов между звеньями бюджетной системы страны (см. табл. 3.4). При этом предполагается, что федеральные, региональные и местные налоги и сборы в полном объеме будут поступать в соответствующие бюджеты, а общие налоги будут перераспределяться между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам в целях бюджетного регулирования. По нашим расчетам, предлагаемая структура позволит обеспечить реализацию расходных полномочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти, за счет собственных источников доходов в среднем по России на 80-85 %.

Следует отметить, что предлагаемая некоторыми экономистами система распределения "один налог — один бюджет" без установления общих регулирующих налогов в принципе не может быть в полной мере применима в России. Даже если зачислять всю сумму всех собираемых на соответствующей территории налогов в доходы исключительно бюджетов субъектов Федерации, то все равно нельзя обеспечить бюджетную сбалансированность и самостоятельность всех без исключения 89 российских регионов. При этом около 30 из них даже в условиях оставления в бюджетах регионов всех собираемых на их территории налогов потребуется дополнительная финансовая помощь из федерального бюджета. Поэтому предлагаемая система межбюджетного распределения налоговых доходов, по нашему мнению, служит важным этапом развития полноценной и эффективной модели налогового федерализма в России. Именно общие налоги в перспективе должны выполнять регулирующую функцию по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов всех уровней.

Важным условием успешного развития налогового федерализма является четкое разграничение между бюджетным и налоговым законодательством сфер регулирования распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Закрепление непосредственно налогов по бюджетным уровням, на наш взгляд, должно быть установлено в налоговом законодательстве, а точнее в Налоговом кодексе РФ. Межбюджетное же распределение доходов от поступления общих налогов целесообразнее всего установить непосредственно в Бюджетном кодексе РФ на срок не менее трех лет. Методологически неправильно эти нормативы устанавливать законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, поскольку не может законодательный акт годичного действия устанавливать долговременные нормативы.

Таким образом, улучшение налоговой самообеспеченности территорий предполагает закрепление за региональными и местными бюджетами определенных налоговых источников в полном объеме и совместных налогов через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки. Мировая практика свидетельствует, что долгосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, а не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней посредством выделения из федерального бюджета трансфертов, дотаций, субвенций, субсидий и других форм передачи финансовых средств.

В то же время, пойдя по пути децентрализации в законодательстве налоговых отношений, необходимо установление правовых механизмов, направленных на обеспечение жесткого контроля со стороны федеральных органов власти, основывающегося на четко определенных и структурированных принципах налогообложения, не позволяющих допускать злоупотребление полномочиями указанных органов власти при их реализации.

Следует отметить что, до настоящего времени финансовая наука не разработала систему показателей, характеризующих сложившую модель налогового федерализма. Это связано в первую очередь с отсутствием комплексных теоретических и практических исследований в области федерализма и федеративных отношений вообще. В этой связи на основе проведенного анализа теории и практики федеративных отношений в сфере налогов мы предлагаем свою систему критериев оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма (см. с. 133). Использование предложенных показателей при проведении бюджетного и налогового анализа позволит получить всестороннюю, объективную картину о налоговой децентрализации и налоговой самообеспеченности бюджетов разных уровней бюджетной системы страны и на этой основе выработать долгосрочный курс правительства по развитию налогового федерализма.

В условиях бюджетной недостаточности, обусловленной в первую очередь спадом производства и сокращением налоговой базы, меры, направленные только на модификацию формулы перераспределения налоговых поступлений в рамках единой бюджетной системы, не способны решить все острые проблемы функционирования бюджетов разных уровней, обеспечения баланса их доходов и расходов. Решение данной проблемы связано, прежде всего, с наращиванием экономического потенциала региона, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг.

Следует констатировать, что за все годы существования новой налоговой системы России основные усилия ученых и практиков направлены на разработку общей концепции налоговой реформы в РФ. Незначительное внимание уделяется проведению эффективной региональной налоговой политики. До сих пор в финансово-экономической литературе нет научно обоснованного определения региональной налоговой политики. По нашему мнению, под региональной налоговой политикой следует понимать совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона.

Цели региональной налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда субъективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. Соответственно методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремятся достичь Федерация и её субъекты, проводя региональную налоговую политику.

Таким образом, в системе государственного регулирования территориального развития ключевое место принадлежит региональной налоговой политике, проводимой как федеральными, так и субфедеральными органами власти и управления. Особенности РФ (масштабы, региональное многообразие, состояние экономики и финансов и др.) требуют более активной, по сравнению с типичной мировой практикой, деятельности государства по устранению диспропорций в социально-экономическом развитии территории, решению сложных региональных проблем, созданию условий для устойчивого развития всех регионов страны.

Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в единой целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключевых проблем формирования эффективной модели налогового федерализма и функционирования бюджетов разных уровней бюджетной системы России. Некоторые предложения автора, возможно, требуют более углубленного теоретического исследования, а их практическое воплощение связано с необходимостью дальнейшей разработки программ правового, методологического и организационного характера. Но при всей трудности решения этих вопросов они сулят в конечном итоге выход из сложившейся сложной ситуации не только в налоговой и бюджетной, но и в социально-экономической сфере в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Агарков, Виктор Васильевич, 2004 год

1. Конституция РФ. М.: Айрис-пресс, 2004.

2. Бюджетный кодекс РФ. М.: Изд-во «Проспект», 2004.

3. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2): Официальный текст. — М.: Изд-во «Элит», 2004.

4. Таможенный кодекс РФ. М.: Экзамен, 2004.

5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 № 2118 1.

6. Закон РФ "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" от 25.09.97 № 126-ФЗ.

7. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" от 28.08.95 № 154-ФЗ.

8. Закон РФ «О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ» от 16.04.1997.

9. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2003 № 186-ФЗ 10.Закон РФ «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24.12.2002 № 176-ФЗ.

10. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 № 194 ФЗ. 12.Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2004 год" от2512.2003 №62-ЗС. 13.Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2003 год" от1112.2002 г. № 290-ЗС.

11. Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2002 год" от 27.12.200 № 200-ЗС.

12. Закон Ростовской области «Об утверждении программы экономического и социального развития Ростовской области на период до 2003 2006 годы» от1712.2003 № 55 ЗС.

13. Закон Ставропольского края «О бюджете Ставропольского края на 2004 год» от 29.12.2003 №.46-КЗ.17.3акон Ставропольского края «О бюджете Ставропольского края на 2003 год» от 27.12.2002 №.62-КЗ.

14. Закон Ставропольского края «О финансовых основах местного самоуправления в Ставропольском крае» от 31.12.96 № 47-КЗ.

15. Закон Ставропольского края «О межбюджетных отношениях органов государственной власти Ставропольского края и органов местного самоуправления» от 27.11.98 № Зб-КЗ.

16. Постановление Правительства Российской Федерации «О Концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 годах» от 30.07.98 № 862

17. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.

18. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.1993 № 2270.

19. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.1996 № 685.

20. Решение Законодательного Собрания Ростовской области «О концепции экономической политики Ростовской области» от 29.09.99 № 34.

21. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2005 году» // Финансы. 2004. - № 8. - С. 3-6.

22. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2002 году» // Финансы. 2001. - № 5. - С. 3-6.

23. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Финстатинформ, 2002.

24. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А.Карлова; Под ред. И.А.Егорова. М.: ТЕИС, 2001.

25. Аринин А.Н. К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. М.: ООО «Соверо -Принт», 2000.

26. Аринин А.Н., Марченко М.Н. Уроки и проблемы становления российского федерализма. -М.: Приор, 1999.

27. Артемьева С.С. Реформирование межбюджетных отношений в регионе //Финансы. 2002. - №3. - С. 19-21.

28. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002. - № 12. - С. 35-42.

29. Бабич A.M., Павлова JI.H. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.

30. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М.: Дело и сервис, 2000.

31. Барашьян В.Ю. Местные бюджеты и организация межбюджетных отношений: Учебное пособие. -Ростов-н/Д: РГЭА, 1997.

32. Бежаев О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования. М.: Экзамен, 2001.

33. Беляев Ю.А. Бюджетный федерализма: зарубежный опыт // Финансы. -1994.-№10.-G. 16-19.

34. Берлин С.И. Теория финансов: Учебное пособие. -М.: ПРИОР, 1999.

35. Бетин О.И. Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и управления. М.: Изд-во МГУ, 1999.

36. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.

37. Богачева О.В. Опыт бюджетного федерализма в России //Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». — М.: Транспечать. -1998. С.71-90.

38. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Издательство "Пролетарий", Харьков, 1929.43 .Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924.

39. Браун Д.М., Камерон Д.Р., Микисон П.Дж., Уотте P.JI. Опыт Канады. Федерализм: система государственных органов и практический опыт их деятельности. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М.: Московский общественный научный фонд, 1998.

40. Бут П. Процесс бюджетного федерализма: несколько уроков канадского опыта. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд,1998. — С. 26-31.

41. Бухвальд Е. Двусторонний договорный процесс и перспективы федерализма // Экономист. 2000.- №2. - С.48-56.

42. Бушмин C.B. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу //Финансы. 2000. - №6. - С.4 - 18-21.

43. Бушмин C.B. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма //Финансы, 1998.-№11.-С. 19-21

44. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др.; под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 3-е изд., испр. и перераб.- М.: Юрайт, 2003.

45. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ, 2002.

46. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения в РФ. Материалы семинара в г. Москве 1-3 июня 1998 г. М.: НФПК. НИФИ, Минфин РФ, 1998.

47. В ученом совете НИФИ // Финансы. 2003. - №11. - С. 74.

48. Волков A.A. Реализация территориального интереса в бюджетном федерализме // Финансы. 2001. - №9. - С.7-9.

49. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров / Составители Ю.И. Любимцев, Ш.Б.Мадд. М., 1996.

50. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб, 1912.

51. Вознесенский Э.А. Методические аспекты анализа сущности финансов. -М.: Финансы, 1974.

52. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. — М.: Финансы и статистика, 1985.

53. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир. Пер. с нем. Общ. ред. Б.Е. Панина. М.: Финансы, 1992.

54. Галкин Н., Федосов П., Валентей С.Д., Соловей В.Д. Федерализм и публичная сфера в России // Полис. 2001. - №4. - С. 132-161.

55. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

56. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. -М.: «Дашков и К», 2001.

57. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — М.: «Дашков и К», 2003.

58. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: 1987.

59. Государственный бюджет Российской Федерации за 60 лет Советской власти. Стат. сборник. — М.: Финансы. 1977.

60. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. -СПб.: Специальная литература, 1996.

61. Грисимова E.H. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Издательство СПбГУ, 2000.

62. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. -Ростов н/Д: Феникс, 2000.

63. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.). М.: Наука, 1978.

64. Европейская хартия местного самоуправления. Страсбург, 1995.

65. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2004.

66. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Мн.: БГЭУ, 2002.

67. Землянин В.Н. Бюджетное право: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2002.

68. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2003.

69. Игудин А.Г., Попонова Н.А. Некоторые проблемы межбюджетных отношений в Германии и России //Финансы. 1999. - №2. - С.49-52

70. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

71. Караваева И.В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное. Налоговая политика в XX столетии // Экономика и общество. 2000. - № 8. — С.117-133.

72. Карапетян Л.М. К вопросу о «моделях» федерализма (Критический обзор некоторых публикаций) //Государство и право. 1996. - № 12. - С.17-26.

73. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2004.

74. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). -М.: Юристъ, 2003.

75. Кашин В. А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. -2002. №12. - С. 14-20.

76. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. В кн. "Антология экономической классики". В 2-х томах. Т.2 М.: Эконов, 1992.

77. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993.

78. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: Изд-во НПО «МОДЭК», 2001.

79. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1993.

80. Коломиец А.Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. М.: НП «Редакция журнала «Вопросы экономики»», 2001.

81. Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. Сост. В. В. Маклаков. 3-е изд. — М.: ПРИОР, 2000.

82. Корсунский Б.А. Проблемы межбюджетных отношений. Хабаровск: РАН Дальневосточное отделение. Институт экономических исследований, 1998.

83. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М.: Норма, 2001.

84. Кудряшов P.A. Распределение доходов между бюджетами. — М.: Госфиниздат, 1962.

85. Кузнецова О.В., Лавров A.M. Территориальное перераспределение бюджетных ресурсов: сравнительный анализ моделей бюджетного федерализма //Регион: экономика и социология. 1996. - № 3. - С.21-39.

86. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России. Ростов - н/Д: Пегас, 2002.

87. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. — М.: Граница, 1997.

88. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1920.

89. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнФоР», 2003.

90. Куч еров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнФоР», 2001.

91. Лавриков И.Н. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации и пути их решения //Финансы. 2002. - №5. — С. 6-8.

92. Лавров A.M. Проблемы развития бюджетного федерализма в России // Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд, «Транспечать», 1998 С.53-59.

93. Лавров А., Христенко В. О значении воинствующего бюджетного федерализма: экономика и политика российского бюджета в свете мирового опыта // Российская газета. 1998. - 5 декабря. - №48. - С. 10.

94. Лавров А. Развитие бюджетного федерализма // Федерализм. 2000. - №3. -С. 25-31.

95. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными уровнями бюджетной системы // Вопросы экономики. -1998. -№ 10.-С.4-9.

96. Ларина Н.И. Взаимосвязь налоговой, бюджетной и региональной политики //Регион: экономика и социология. 1996. - № 3. - С.3-20.

97. Ларина Н.И., Кисельников A.A. Региональная политика в странах рыночной экономики: Учебное пособие. -М.: Экономика, 1998.

98. Лебедева Э. Опыт федерализма в третьем мире и России // МЭ и МО. -1995.- №2.- С.127-135.

99. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Государство и регионы. Теория и практика регулирования территориального развития. М.: Изд-во «УРСС», 1997.

100. Лексин В.Н, Швецов А.Н. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. 2000.- №1. - С.71-76

101. Лыкова Л.Н. Бюджетный федерализм. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд,1998. - С. 11-25.

102. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.

103. Лыкова Л.Н. Налогообложение и распределение налоговых полномочий между провинциальным и федеральным уровнями государственной власти. Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М.: Московский общественный научный фонд, 1998. - С. 41-52.

104. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: Книжный мир, 2001.

105. Матеюк В.И. Бюджетные отношения: регионы и местное самоуправление // Финансы. 2001. - № 11. - С. 18-21.

106. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. -2003. №6. - С.35-41.

107. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. М.: ИКФ Омега-Л, 2003.

108. Маршалл А. Принципы экономической науки М.: 1993, - Ч.З.

109. Местные налоги и сборы. М.: Финиздат НКФ СССР, 1925.

110. Меньшиков Ф.А. Основные начала финансовой науки. — М., 1924.

111. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). — М.: Правовая культура, 1995.

112. Микеладзе В.П. Разграничение доходных источников Союза и Союзных республик. М., 1926.

113. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.

114. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: ИНФРА-М, 2003.

115. Налоги в механизме хозяйствования / А.В.Сигиневич, Е.М.Бухвальд и др. / Отв. ред A.B. Сигиневич. -М.: Наука, 1994.

116. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М.: ЮНИТИ, 2002.

117. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. — М.: Финансы и статистика, 2001.

118. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. — М.: Аналитика Пресс, 1997.

119. Налоги и налогообложение: Учебник /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

120. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы, ЮНИТИ, 1998.

121. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В.Г.Князева, проф. Д.Г. Черника. -М.: ЮНИТИ, 1997.

122. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

123. Налоговое право России / Под ред. Ю.А.Крохиной. М.: Норма, 2003.

124. Немкина О.И. Финансовый федерализма: опыт ФРГ // Финансы,- 2000. -№10. С.65-69.

125. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений //Финансы. 2001. - №11.- С.32-35.

126. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

127. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

128. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. — М.: "Азъ", 1995.

129. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923.

130. Озеров П.М., Оптовцева А.И., Орлов Ф.И. Местные финансы и местные бюджеты. М.: Госфиниздат, 1931.

131. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: АО «Финстатинформ», 1996.

132. Ордынская И.А. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций // Экономика и жизнь. 2003. - № 6.- С. 2-3.

133. Основы налогового права: Учеб. метод, пособие / Под. Ред. С.Г.Пепеляева. -М.: Инвест Фонд, 1995.

134. Основные положения региональной политики РФ. Утверждены указом Президента РФ от 3.06.96 № 803.

135. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

136. Остром В. Смысл американского федерализма. М., 1993.

137. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. — М.: Финансы, 1977.

138. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

139. Пансков В.Г., Дмитриев В.И. Налоговый федерализм и местные налоги //Российский экономический журнал. 1995. - № 4. - С.38-44.

140. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. -2002. -№ 1.-С. 33 -37.

141. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2001.

142. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Райт - М, 2002.

143. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003.

144. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. -М.: "Эконов-ключ", 1993.

145. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета советского государства. М.: Госфиниздат, 1954.

146. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Изд-во "Финансы", 1968.

147. Поздняков А., Лавровский Б., Масаков В. Политика регионального выравнивания в России (основные подходы и принципы) // Вопросы экономики.- -2000. №10.- С. 74-79.

148. Подпорина И.В. Межбюджетные отношения и бюджетное регулирование // Финансы. 1999. - №10. - С. 14-18.

149. Поляк Т.Б. Финансовые проблемы развития регионов // Финансы 2001 -№9 -С. 14-17.

150. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2003.

151. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2001.

152. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса продолжение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы. - 2002 г. -№ 5. - С.29-32.

153. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов //Финансы. 2001. - №5. — С.30-33.

154. Птицын В.И. Бюджетный федерализм и совершенствование межбюджетных отношений // Финансы. 1996. - №9.- С. 21-24.

155. Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А.Н.Козырина. М.: Изд-во «Ось — 98», 1998.

156. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996.

157. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб.: Тип. Майкова, 1867.

158. Романцов A.A. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов //Финансы. 2001. - №9. - С. 10-13.

159. Романовский М.В., Врублевская О.В., Иванова Н.Г. Основы теории и практики государственных финансов: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.

160. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма /Под ред. Кристин Валлих. -М.: Известия, 1993.

161. Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. Л.: ЛФЭИ, 1985.

162. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: «Менеджер», 2000.

163. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения // Вопросы экономики. 2000.- №1. - С. 56-59.

164. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов РФ // Финансы. 2001. -№11.- С.27-30.

165. Саликов М.С. Сравнительный федерализм США и России. -Екатеринбург: Издательство Гуманитарного университета, 1998.

166. Саликов М.С. Взаимоотношения штатов в системе американского федерализма //Государство и право. 1997. - № 9. - С.95-98.

167. Самохвалов А. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации: состояние взаимодействия // РЭЖ. 1996. -№11-12 - С.21-26.

168. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы //Финансы. 1996. - № 2. - С.28-31.

169. Селигман Э. И., Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908.

170. Сигиневич A.B. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

171. Сибиряков К.Н. Теория и практика современного федерализма// Российско-канадский проект «Федерализм в сотрудничестве». М., Московский общественный научный фонд, «Транспечать», 1998 С. 18-25.

172. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. М.: МП "Эконов", "Ключ", 1993.

173. Солянникова С.П. Бюджеты территории. М.: Финансы и статистика, 1993.

174. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. М.: Пролетарий, 1925.

175. Соколов А. Теория налогов М., 1929.

176. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ.- СПб.: СПбГУЭФ, 1999.

177. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: ПРИОР, 2000.

178. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. — М.: Финансы и статистика, 1996.

179. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997.

180. Тавадов Г.Т. Конституционные принципы российского федерализма //Социально-политический журнал. 1995. - № 6. - С.40-51.

181. Тадевосян Э.В. О моделировании в теории федерализма и проблеме асимметричных федераций //Государство и право. 1997. - № 8. - С.58-68.

182. Теория финансов: Учебное пособие / Под общей ред. Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко. -Мн.: Выш. шк, 1998.

183. Токвиль А. Демократия в Америке. М., 1992.

184. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. —М., Норма, 2001.

185. Толковый словарь русского языка./ Ожегов С.И., Шведова Ю.Ю. -М.:АЗЪ, 1995.

186. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001.

187. Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000.

188. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. — М.: Юристъ, 2002.

189. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку, Изд-во РИО АСПС, 1925.

190. Тургенев И.Н. Опыт теории налогов // У истоков финансового права (в серии «Золотые страницы российского финансового права») // Под ред. А.Н.Козырина.-М.: Статус, 1998.

191. Улюкаев A.B. Проблемы государственной бюджетной политики: Научно-практич. пособие. М.: Дело, 2004.

192. Федерализм: теория и история развития (сравнительно-правовой анализ): Уч.п./ Отв. Ред. М.Н. Марченко. М.: Юристъ, 2000.

193. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков / Моск. Центр Ин-та «Восток-Запад». М.: Диалог - МГУ, 1999.

194. Федерализм: энциклопедический словарь. -М.: Инфра-М, 1997.

195. Федоткин В. Федерализм и местное самоуправления: проблемы экономического взаимодействия // Вопросы экономики. — 2000. №1 — С.88.

196. Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

197. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичевой. М.: Изд-во Юристъ, 2003.

198. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. М.: Юристъ, 2002.

199. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. -М.: Юрайт М, 2002.

200. Финансы: Учебник / Под ред. В.М.Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.

201. Финансы капитализма: Учебник / Под ред. Б.Г. Болдырева. М.: Финансы и статистика, 1990.

202. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

203. Фридман Н. Наша финансовая система. Опыт характеристики. СПб., 1905.

204. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах. СПб, 1910.

205. Фролова Н.К. К вопросу о межбюджетных отношениях России // Финансы,- 2001. № 1. - С. 18-22.

206. Ханс-Герт-Хаузер. Система финансового выравнивания между федерацией и землями в Германии //Финансы. 1996. — № 8. - С.50—55.

207. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело,2002.

208. Христенко В. Реформа межбюджетных отношений: новые задачи // Вопросы экономики. 2000. - №8. - С.4-7.

209. Хурсевич С.Н. Совершенствование стратегии реформирования межбюджетных отношений // Финансы. 2001. - №4. — С. 31-34.

210. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

211. Шепенко Р. А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике. М.: Юристъ, 2001.

212. Экономический механизм федеративных отношений // Под ред. С.Д. Валентея. -М.: ИЭ РАН, 1995.

213. Элазар Д. Дж. Сравнительный федерализм // Политические исследования. 1999. -№5.-С.106-121.

214. Элазар Д. Дж. Что такое федерализм? Федерализм и региональная политика: проблемы России и зарубежный опыт. Вып. 3. Новосибирск, 1996.

215. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

216. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

217. Якобсон П.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. М.: Аспект—Пресс, 1996.

218. Яндиев М.И. Финансы региональных органов власти. — М.: Финансовый издательский дом, 1999.

219. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб, 1904.