Механизм налогового планирования на предприятиях промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Васильева, Юлия Юрьевна

• Васильева, Юлия Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Васильева, Юлия Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО

ПЛАНИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Проблемы развития налоговой системы РФ на современном этапе.

1.2. Анализ теоретических подходов к исследованию проблем налогового планирования.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

2.1. Содержание и роль налогового планирования в управлении организацией.

2.2. Методика налогового планирования.

2.3. Организация налогового планирования.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ПРОМЫШЛЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Возможность использования учетной политики в налоговом планировании для промышленных организаций.

3.2. Совершенствование налогового учета в организациях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизм налогового планирования на предприятиях промышленности»

Актуальность темы исследования. Налоги в рыночной экономике являются основным источником формирования доходов государственного бюджета, поэтому взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов характеризуются сложностью и динамизмом. Государство, с одной стороны, стремится собрать максимальный объем налоговых платежей, а с другой стороны, предоставляет налоговые льготы, что дает организациям-налогоплательщикам возможности их использования при осуществлении деятельности в желательных для экономики направлениях.

В настоящее время налоговая система РФ находится в стадии реформирования, направленной на обеспечение экономического роста, финансовой стабильности и повышение конкурентоспособности экономики России на рынке капиталов. Одним из результатов налоговой реформы стало снижение доли налоговых платежей в выручке типичного предприятия с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г. Тенденции по либерализации налогообложения являются свидетельством осознания со стороны государственных органов управления всей важности использования налоговых преференций для стимулирования экономического роста, что подтверждает наличие экономических и политических предпосылок для создания научно обоснованной системы налогового планирования.

Вместе с тем анализ налоговой дисциплины и финансового состояния промышленных предприятий показал, что доля просроченной задолженности в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды составила в 2003 г. 39 % от всей просроченной задолженности, что в условиях продолжающегося реформирования налоговой системы РФ обусловливает повышение важности налогового менеджмента и его составляющей -налогового планирования - для обеспечения выполнения организацией налоговых обязательств перед бюджетом с учетом реализации собственных финансовых интересов.

Степень разработанности проблемы. Теория налогового планирования является новой, и в силу этого, слабо разработанной отраслью научного знания.

Отдельные вопросы, посвященные оптимизации налогообложения, рассмотрены в трудах зарубежных специалистов: Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Проблемам налогового планирования посвящены работы российских ученых: Брызгалина A.B., Вылковой Е.С., Галимзянова Р.Ф., Евстигнеева E.H., Горбунова А.Р., Погорлецкого А.И., Попкова В.П., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Кулеша В.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Романовского М.В., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г., Мордухович А.Г., Павловой Л.П., Рогозина Б.А., Сутырина С.Ф. и др., в которых приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Вместе с тем, по нашему мнению, не получили достаточной разработки вопросы, связанные с теоретическим обоснованием принципов и методов налогового планирования, формулированием научной методологии и организации налогового планирования, выявлением его места в системе общеэкономического планирования на предприятии, что и определило выбор темы диссертационной работы и ее актуальность.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных теоретических положений и методических рекомендаций по формированию системы налогового планирования и обеспечению ее эффективности.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи: проанализировано состояние современной российской налоговой системы с позиций возможности осуществления налогового планирования; обобщены теоретические подходы к определению налогового планирования, классификации и раскрытию содержания налогового планирования; разработана методика налогового планирования; уточнены организационные аспекты налогового учета и налогового планирования; разработаны методические рекомендации по гармонизации налогового и бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются финансовые отношения в сфере налогового планирования.

Объектом исследования является система налогового планирования в условиях современной российской экономики.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составили труды зарубежных и отечественных специалистов в области финансов, менеджмента и экономического анализа. Для решения поставленных в работе задач применялись диалектический метод, методы системного анализа, имитационного моделирования. Информационную базу составили нормативно-правовые и инструктивные материалы по проблемам налогового регулирования, статистические данные, характеризующие состояние системы налогообложения Российской Федерации.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем: уточнено понятие налогового планирования, основанное на трактовке налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, построена модель налогового планирования, включающая три уровня - стратегический, тактический и оперативный; обобщены и сгруппированы принципы налогового планирования: общеэкономические, управленческие и специфические принципы налогового планирования; систематизированы методы налогового планирования и уточнено их содержание, что дает возможность сформировать комплексную систему налогового планирования на предприятии с учетом специфики его деятельности; разработаны методические положения по организации комплексной системы налогового планирования на промышленных предприятиях, включающие в себя обоснование оптимальных организационных структур налогового планирования в зависимости от размеров предприятия, определение целей, задач и регламента их деятельности; предложена классификация доходов и расходов в целях гармонизации налогового и бухгалтерского учета, что позволяет повысить эффективность налогового менеджмента в организациях.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что методические положения и выводы могут быть использованы налоговыми службами предприятий и организаций при оптимизации налогообложения, при разработке бизнес-планов, при определении путей и методов повышения эффективности управленческой деятельности.

Развиваемый в работе подход, выводы и предложения, вытекающие из диссертационной работы, были использованы в процессе разработки и реализации программы по созданию системы налогового учета и налогового планирования в ОАО «Электросила». Теоретические положения диссертационной работы используются в учебном процессе СПбГИЭУ при проведении занятий по дисциплинам «Налоговая система», «Налоги и налогообложение».

Апробация работы. Основные выводы, рекомендации и предложения диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на научных сессиях и конференциях Санкт-Петербургского торгово-экономического института в 1999 — 2004 гг., Санкт-Петербургского университета МВД России в 2003 г.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Васильева, Юлия Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование основано на использовании совокупности налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством с целью стимулирования предпочтительных для государства направлений хозяйственной деятельности организаций.

Для выполнения одной из приоритетных задач экономической политики России на современном этапе - обеспечение устойчивых темпов экономического роста - необходимо стимулирование предпринимательской активности путем предоставления различных налоговых льгот для развития инвестиционной деятельности.

Проведенный анализ позволил сделать вывод, что возрастает влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организаций. Характер воздействия налогового планирования на корпоративные финансы обусловлен следующими аспектами: увеличение чистой прибыли в результате экономии на налоговых платежах повышает финансовую устойчивость и рентабельность предприятия; налоговая экономия может служить источником финансирования инвестиционных программ; налоговая экономия способствует росту стоимости фирмы и благосостояния акционеров.

В свою очередь увеличение финансовых ресурсов организаций приводит к последующему увеличению налоговой базы и росту доходов бюджета.

В работе осуществлен комплексный анализ действующей налоговой системы с позиций возможности и необходимости проведения оптимизации налогового бремени и сделаны следующие выводы: налоговая система РФ в настоящее время находится в завершающей стадии реформирования - начиная с 2000 г., произошла переориентация налоговых преобразований в сторону либерализации налогообложения с целью повышения конкурентоспособности российской экономики в борьбе за инвестиционные ресурсы; налоговая нагрузка, характеризующаяся долей налоговых поступлений в ВВП, начиная с 2001 г. снизилась (с 34 % в 2001 г. до 33 % в 2002 г.); также последовательно снижалась и нагрузка на микроуровне, определяемая как доля налоговых платежей в выручке типичного предприятия (с 25 % в период до 2001 г. до 20 % в 2003 г.); снижение ставки налога на прибыль в 2002 г. привело не к росту, а к снижению инвестиций, что указывает на низкую эффективность регулирующего воздействия налогового механизма на инвестиции и экономический рост; начиная с 2001 г. наблюдается тенденция уменьшения оттока капитала из страны, которая свидетельствует об определенных успехах проводимой налоговой реформы и повышении инвестиционной привлекательности российской экономики; за период 1999 - 2002 гг. значительно повысилась собираемость налогов; в использовании ограничений налогового планирования со стороны государства наблюдается переориентация от жестких административных ограничений деятельности по минимизации налогового бремени к преимущественному использованию экономических методов борьбы с ухищрениями организаций при осуществлении налогового планирования. В целом в работе сделан вывод о том, что, несмотря на снижение налоговой нагрузки, проблема оптимизации налоговых обязательств остается актуальной, поскольку налоговое планирование выступает одним из факторов повышения результативности деятельности организаций.

Анализ существующих налоговых систем и тенденций развития налогообложения позволил выявить факторы, способствующие возрастанию роли налогового планирования в современных рыночных условиях:

• тяжесть налогового бремени;

• сложность и изменчивость налогового законодательства;

• сложность и многообразие форм деятельности хозяйствующего субъекта.

Проведенный анализ подходов к определению налогового планирования, его классификации, структурным элементам, а также к обоснованию процедуры оптимизации налогового бремени, встречающихся в различных источниках, позволил сделать следующие выводы: вопросы налогового планирования являются достаточно новыми для отечественной экономической науки; заимствование зарубежного опыта налоговой оптимизации происходит без соответствующей адаптации к реалиям современной российской экономики; преимущественное внимание уделяется конкретным практическим схемам минимизации налогового бремени; большинство определений налогового планирования основаны на целевом подходе, то есть главный акцент делается на минимизации налоговых обязательств организации как цели налогового планирования. Изучение сущности налогового планирования дало возможность сформулировать определение понятия налогового планирования, основанное на содержательном подходе: налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в определении целей и методов их достижения в сфере использования налоговых методов и рычагов на основе упорядочивания финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.

Исходя из трактовки налогового планирования как составной части общеэкономического и финансового планирования, налоговое планирование представлено в виде пирамиды, включающей оперативный, тактический и стратегический уровни. При этом для каждого уровня меняется содержание деятельности, связанной с налоговым планированием, и применяются специфичные методы по оптимизации налогообложения.

В диссертационной работе раскрыты общеэкономические и управленческие принципы с позиции их использования при осуществлении налогового планирования, а также сформулированы специфические принципы налогового планирования.

В процессе разработки методики налогового планирования были изучены методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, и определены недостатки существующих перечней методов налогового планирования: авторы дают неполный перечень методов налогового планирования; один и тот же метод носит разные названия у различных авторов; разновидности одного и того же метода выделены как самостоятельные элементы.

Поэтому было проведено обобщение методов налогового планирования с уточнением содержания каждого из методов, в результате которого были выделены следующие методы:

• метод замены отношений;

• метод разделения отношений;

• метод увеличения затрат;

• использование налоговых льгот;

• метод отдаления момента реализации и приближения момента, когда расходы становятся вычитаемыми;

• трансфертное ценообразование;

• внутрифирменное кредитование;

• метод оффшора.

Проведенный в диссертации анализ существующих практических и теоретических подходов к организации налогового планирования позволил сделать вывод, что реальная дифференциация промышленных предприятий по масштабам деятельности, организационно-правовым формам, формам собственности, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур управления налогами.

В диссертации разработана функциональная организационная структура, включающая службу налогового планирования, с указанием информационных взаимодействий данного подразделения с другими службами и отделами предприятия. Данную организационную структуру с успехом могут использовать крупные и средние промышленные организации.

В диссертационной работе обосновано предложение об использовании проектной организационной структуры для осуществления налогового планирования в небольших организациях, в которых отсутствует необходимость в постоянном ведении деятельности по оптимизации налогообложения, а также нет достаточных финансовых ресурсов для создания и поддержания функционирования отдельного подразделения налогового планирования. Проектная организационная структура является временной, что позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.

В процессе анализа процедуры налогового планирования определены три параметра, влияющие на размер налоговых обязательств организации: налоговое поле; договорное поле; учетная политика для целей налогообложения.

Разработанный алгоритм осуществления налогового планирования позволил проанализировать взаимосвязь налогового планирования и учетной политики и сделать следующий вывод: с выделением налогового учета из системы бухгалтерского учета только учетная политика для целей налогообложения может определять порядок налогообложения хозяйственных операций, тогда как положения учетной политики, формируемой организацией в соответствии с предписаниями ПБУ 1/98, учитываются при расчете налоговых обязательств лишь в случаях, специально оговоренных в налоговом законодательстве.

В диссертационной работе проанализированы и систематизированы альтернативные методы как налогового, так и бухгалтерского учета, поскольку совпадающие способы учета могут стать основой для сближения двух учетных систем.

В диссертации рассмотрен ряд вариантных способов формирования налоговой базы с раскрытием механизма влияния каждого элемента учетной политики для целей налогообложения на размер налоговых обязательств организации:

• при выборе момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС, а также метода признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль налоговые преимущества могут быть получены за счет отсрочки уплаты соответствующего налога с учетом различной стоимости денег;

• налоговая экономия при выборе методов начисления амортизации и методов списания материальных ценностей возникает путем завышения расходов и соответственно занижения налогооблагаемой базы;

• получение налоговых преимуществ при резервировании средств основано на том, что последующее включение прежде отчисленных в резервы сумм выгодно с точки зрения различной стоимости этих сумм в разные периоды времени;

• распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям осуществляется таким образом, чтобы максимальная прибыль приходилась на подразделение, находящееся в субъекте РФ с пониженной ставкой налога на прибыль.

Использование учетной политики в налоговом планировании показано на примере приказа об учетной политике для целей налогообложения для энергомашиностроительного предприятия ОАО «Электросила».

Поскольку осуществление налогового планирования в конкретной организации существенным образом зависит от постановки системы налогового учета, в диссертационной работе обозначены направления совершенствования налогового учета в организации, одним из которых является сближение бухгалтерского и налогового учета.

В процессе анализа взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, выделены следующие сложности, возникающие при обособлении налогового учета: резко возрастают трудоемкость и сложность учета и, соответственно трудовые, финансовые и временные затраты организации; повышается риск создания неясного и противоречивого, то есть некачественного законодательства как в области бухгалтерского учета, так и в области налогообложения; усложняются условия принятия управленческих решений на основе финансовой отчетности.

Сравнение методологических и организационных аспектов двух видов учета, позволило сделать вывод о том, что налоговый учет должен строиться на основе взаимодействия «главной» бухгалтерской учетной системы с «второстепенной» налоговой учетной системой.

Исходя из подхода к построению налогового учета в виде системы, базирующейся на данных бухгалтерского учета, в диссертации представлена классификация доходов и расходов:

1. определены доходы и расходы, величина которых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения формируется одинаково;

2. выделены доходы и расходы, формируемые для бухгалтерского и налогового учета по-разному, и распределены по пяти группам с указанием для каждой группы характера взаимодействий бухгалтерского и налогового учета:

• расходы, полностью признаваемые для целей бухгалтерского учета и полностью не признаваемые для целей налогообложения прибыли, -отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета;

• расходы, не признаваемые для целей бухгалтерского учета в данном отчетном (налоговом) периоде, но признаваемые для целей налогообложения, - найдут отражение в налоговом учете без записи по счетам бухгалтерского учета;

• расходы, величина которых для целей налогообложения нормируется, - для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета;

• доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по-разному, -возможны два варианта учета: обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения или учет доходов расходов для целей бухгалтерского учета ведется по методике учета для целей налогообложения;

• доходы и расходы, порядок учета которых коренным образом отличается для целей бухгалтерского и налогового учета, -сосуществование бухгалтерского и налогового учета практически невозможно.

Реализация предложенных в диссертационной работе методических положений и практических рекомендаций позволит повысить качество управленческой деятельности и эффективность деятельности предприятий и организаций реального сектора экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Васильева, Юлия Юрьевна, 2004 год

1. Абдулгалимов A.M. Организационно-экономический механизм налогового регулирования доходов предприятия // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальности: 08.00.05, 08.00.10. — Махачкала, 1997.

2. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование, № 3 1997, с. 5.

3. Алибеков Ш. И. Принципы формирования себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. // Аудитор. 2002. - №6. - с. 24 - 31.

4. Антипова Т. В. Формирование учетной политики на 2002 год. // Аудитор. 2002. - №6. - с. 19 - 23.

5. Бакаев А. С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - с. 59 - 61.

6. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1994. — 112 с.

7. Богатырева Е. И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации. //Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - с. 27 - 32.

8. Брейли Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1997. — 1120 с.

9. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия на 2002 год. М.: "Налоги и финансовое право", 2001.

10. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Профессиональный комментарий. М.: "Налоги и финансовое право", 2001.

11. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Брызгалин В. В., Баженов О. И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. — М.: «Аналитика-Пресс», 1999. 144 с.

12. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. — Челябинск, 1992.

13. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. 1998.-№ З.-с. 98-101.

14. Василевич И. П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - с. 59 - 60.

15. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть? // Налоговый инспектор. 2000. - № 9. - 1п1егпе1-версия.

16. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности. // Экономист. 1998. - № 4. - с. 69.

17. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики. // Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. - № 6.

18. Волошина Н. Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — М., 2000.

19. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.

20. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику. // Вопросы экономики. 1998. - № 4. - с. 4.

21. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. — www.cfin.ru. 1999.

22. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. — www.cfin.ru. 1999.

23. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./ Том первый. — Уфа: «Эксперт», 1998.

24. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: «Анкил», 1999.

25. Горбунов А. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. — М.: «Анкил», 1999. 184 с.

26. Гуськов С. В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. — М.: Издательский Дом «Дашков и К», 1999. 116 с.

27. Даниэль М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций // Проблемы Теории и Практики Управления. 1997. - № 2.

28. Дернберг P. JT. Международное налогообложение: Краткий курс: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ; Будапешт: COLPI, 1997.-375 с.

29. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования // Закон. Финансы. Налоги. 2000. - № 29. - с. 6.

30. Джаарбеков С. А. Методы и способы налогового планирования. М.: ФБК, 2003.

31. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного и финансового планирования. -М.: ИНФРА-М, 1998. 228с.

32. Динес И. Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются. // Финансы. 2003. -№ 1.-с. 32 - 33.

33. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1999. - 119 с.

34. Ефремова А. А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. -М.: Книжный мир, 2000. 478 с.

35. Жестков C.B. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. - № 6. — с. 74.

36. Жуков В. Н. Формирование учетной политики организации. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 1. - с. 42 - 50, - 2003. - № 4. - с. 23 - 31.

37. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. // Бухгалтерский учет и налоговое планирование,-1998. -Ы 6. с. 308.

38. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. — 1993.-№ 1. — с. 39-55.

39. Засухин А. Т. Доходы и налоги. — М.: ОАО «НПО «Издательство «Экономика», 1999.

40. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике (на примере Ростовской области) / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — Ростов-на-Дону, 2000.

41. Искусство налогового планирования // Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. — 1994. -№ 18.

42. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа). —www.cfm.ru. 1999.

43. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 6. - с. 21- 28. // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. - 1999. - № 9. - с. 158-168.

44. Калинина Е. М. Формирование учетной политики по вопросу признания дохода. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - с. 55 — 58.

45. Караваева И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт). // Вопросы экономики. 1994. - № 8. - с. 95101.

46. Карандашова И. И. Договоры купли-продажи и комиссии: учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - с. 48 - 51.

47. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. 1997. - № 2. - с. 58.

48. Касьянова Г. Ю. Организация раздельного учета налога на добавленную стоимость. // Бухгалтерский учет. 2002. — № 5. — с. 30 — 32.

49. Кац И. Система внутрифирменного планирования // Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. - № 4.

50. Кашин В. А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий. М.: ЮНИТИ, Финансы, 1998.

51. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999. 768 с.

52. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. — 430 с.

53. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. — М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания,1998.

54. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. — М.: АиН,1999.

55. Комарова И. Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы. // Финансы. 1999. - № 3. — с. 26.

56. Комарова И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации) / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — Москва, 1999.

57. Колосов В. Г. Законные способы снижения налогов и других обязательных платежей. Эффективная работа денег. Ярославль: Нюанс, 1994.

58. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. — М.: ПРИОР, 1995.

59. Костылев В. А., Костылева Ю. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - с. 62 - 67.

60. Костюк Г. И., Романовская Л. П. Как сформировать регистры налогового учета. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 7. - с. 22 - 31.

61. Кочетков А. И. Анализ налоговых ошибок. М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.- 288 с.

62. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. —М.: ИКЦ «ДИС», 1997.

63. Кочетова Н.Д. Индивидуальный бизнес: как платить налоги. — М.: АиН, 1997.

64. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль. Что готовит 2002 год? "БераторПресс", 2002.

65. Крылова Н. Глобальная налоговая реформа 80-90-х годов в России и за рубежом. // Хозяйство и право. 1996. - № 9, 10.

66. Кудрин A. J1. Федеральный бюджет 2004: новые экономические тенденции. // Финансы. - 2004. - № 1. - с. 3 - 8.

67. Кукушкина В.В. Совершенствование системы планирования на предприятии (на примере предприятий г. Ульяновска) / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. — Ульяновск, 1999.

68. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. — СПб.: Аналитик, 1994.

69. Кузнецова. А.П. Политика государства в налоговой сфере.- Н. Новгород, 1995.

70. Липатова И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы. // Финансы. 2003. - № 7. - с. 28 - 31.

71. Макарьева В. И. Бухгалтерский учет в целях налогообложения. — М.: «Налоговый вестник», 1999.

72. Малявкина Л. И. Выбор амортизационной политики организации. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - с. 14 - 19.

73. Малявкина Л. И. Организация налогового учета. // Бухгалтерский учет. — 2002.-№ 10.-с. 24-36.

74. Медведев А. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. -М.: ИНФРА-М, 1996. 160 с.

75. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

76. Медведев А. Н. Хозяйственный договор и налогообложение. // Хозяйство и право. 1998. - № 2.

77. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты. // Налоговый вестник. 1998. - № 6. - с. 103.

78. Мельник Д. Налоговый менеджмент — М.: Финансы и статистика, 1999.

79. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы. // Консультант. 1999.-№22.

80. Мордухович А. Г., Неверкевич В. В. Оптимизация налогообложения предприятий в Российской Федерации. Приложение к журналу «Юридический бюллетень предпринимателя» и «Дебет - Кредит». — М.: АО «Бизнес - школа» Интел-Синтез», 1997. - 128 с.

81. Мосин Е. Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций: современное состояние и ближайшие перспективы. СПб: ЗАО «ЭЛБИ», 1997. - 192 с.

82. Найденов Е. Практическая технология гашения налоговой задолженности. // Деловой визит. 1998. - № 11. - с. 28.

83. Налог на прибыль организаций. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Сизова А.Ю. — М.: "СтатусКво 97", 2001.

84. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.

85. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Русакова И. Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. и др. / Под ред. Русаковой И. Г., Кашина В. А. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495с.

86. Налоги на прибыль организаций и доходы от капитала: какими им быть? // Аудитор. 2000. - № 1. - с. 3 -7.

87. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования // Законодательство и экономика. —1996. — № 17, 18.

88. Налоговое планирование и управление в период кризиса: Расшифровка выступления Марины Хохловой (компания "Цефей") на Дне руководителя 21 октября 1998 г., организованном «АКДИ Экономика и жизнь»/ Internet версия «АКДИ Экономика и жизнь».

89. Налоговое планирование. Business Toolkits. — www.gaap.ru.

90. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ.

91. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

92. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Касьяновой Г.Ю. М.: Информцентр XXI века, 2001.

93. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. — www.pplus.ru .

94. Никитина Е.В. Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения. // Главбух. 2001.

95. Никитина Е.В. Учетная политика предприятия на 2002 год. // Главбух. -2002.

96. Николаева H.A. Налоговый учет в 2002 году. Учетная политика для целей налогообложения. — М.: АН-Пресс, 2002.

97. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2001 год. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: «ЦБА», Аналитика-Пресс, 2002.

98. Николаева С. А., Калинина Е. М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - с. 15-18.

99. Никольская Ю. П., Спиридонов А. А. Оптимизация налогообложения. // Бухучет в торговле. 2002. - №6. — с. 2 - 8.

100. Новодворский В. Д., Сабанин Р. JI. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. // Бухгалтерский учет. -2002.-№24.-с. 53-56.102. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

101. Окладников Д. Рационализация учетной политики. // Проблемы теории и практики управления. 1999. -№ 5.

102. Организация предпринимательской деятельности и основы выявления налоговых преступлений и правонарушений. М., 1995.

103. Павленко Н. Налоговое планирование. // Эпиграф. 2000. - № 7.

104. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. — www.cfin.ru. 1999.

105. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое? Чтобы преуспевать в делах, надо уметь импровизировать. // Экономика и жизнь. - 1996. - № 50, 52.

106. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений.1. М.: ПРИОР, 1997.

107. Патров В. В. Раздельный учет продажи товаров для целей налогообложения в розничной торговле. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 15. -с. 65-68.

108. Патров В. В., Семенова М. В. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». // Бухгалтерский учет. 2003. - № 5. — с. 4 - 9.

109. Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристь, 2000.

110. Шедевры миров, экон. мысли; Т.2). РЖ ЭП. — 1993.

111. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 14. - с. 46 - 48.

112. Пизенгольц М. 3. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? // Бухгалтерский учет. 2002. - № 11. - с. 66 - 67.

113. Поленова С. Н. Учет незавершенного производства в целях налогообложения. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 16. - с. 16-19.

114. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

115. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н.

116. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

117. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн.

118. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

119. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

120. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

121. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н.

122. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

123. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н.

124. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

125. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

126. Понеделкова О.И., Барсук Р.П. Методические аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций. // Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. 1993. - выпуск 113 - с. 4958.

127. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.12. — Москва, 1998.

128. Попонова Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., 1993.

129. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166ФЗ (Медведев А.Н.). // Налоговый вестник. 2001.

130. Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. / Под ред. Касьяновой Г.Ю. М.: Информцентр XXI века, 2001.

131. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания коллегии Минфина РФ). // Финансы. 2003. - № 3. - с. 3 - 13.

132. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт. / Научные труды Института экономики переходного периода. — М., 2000.

133. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283.

134. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996.

135. Пятов М. Л. Бухгалтерский учет операций по договору мены. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 2. - с. 22 - 26.

136. Пятов М. Л. Разработка элементов учетной политики организации. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 5. - с. 15-18.

137. Пятов М. Л. Учет операций по договорам комиссии и поручения. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - с. 35 - 40.

138. Пятов М. Л., Семенова М. В. Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства. // Бухгалтерский учет. 2000. — № 23. — с. 12 — 16.

139. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. — М., 1997.

140. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб. /Госкомстат России. -М., 2003.-690 с.

141. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. 1999. -№ 1.-е. 108.

142. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 2-х т. / Под ред. А. В. Брызгалина. Изд. 2-е. -М.: «Аналитика-Пресс», 1999.

143. Семенова М. Влияние учетной политики на налоговые обязательства организации. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 11. - с. 6 — 11, № 12-е. 10-16.

144. Сидельникова Л. Б., Назарян Е. Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: ИКФ Омега-Л, 2002. - 208 с.

145. Сидорова H. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов. // Финансы. 2003. — № 2. — с. 36-40.

146. Сластенко В.Б. О налоговой оптимизации. Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе. Материалы региональной научно-практической конференции 14-15 апреля 2000 г., г. Калуга. — Internet-версия.

147. Соколов Я.В. Глава "Налог на прибыль организаций" НК РФ и ее влияние на бухгалтерский учет. — Internet-версия.

148. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

149. Сологуб H. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. — М: ИНФРА-М, 1998.

150. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. — М.: Финансы, 1964.

151. Споры с налоговой инспекцией / Составитель В.У. Асташенков — М.: «ПРИОР», 1998.

152. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С. Ф. СПб.: Изд-во В. А. Михайлова, Изд-во "Полиус", 1998. - 577с.

153. Суханова Г. Н. Раздельный учет затрат для целей налогообложения. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - с. 26 - 35.

154. Сякин P.P. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — Саратов, 2000.

155. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М., 1999.

156. Тяжких Д. С. Налогообложение предприятий: Практическое пособие для руководителей, финансовых менеджеров и бухгалтеров предприятий: В 2-х ч. -СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1997.

157. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. — М.: ИНФРА-М,. 1996.

158. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. // Экономист. 1998.-№ 10.-с. 52-59.

159. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования. // Налоговый вестник. 1997. - № 5. - с. 82.

160. Хабарова Л. П. Учетная политика 1999 года. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1999. - 240 с.

161. Червякова Р. К. Особенности корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания. // Налоговый вестник. 1999. - № 1. - с. 75.

162. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.-383 с.

163. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля. // Налоговый вестник. 2000. - № 5, 6.

164. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ,1998.

165. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. - с. 29-30

166. Ширкина Е. Н., Василевич И. П. Аудит учетной политики. // Бухгалтерский учет. 2000. -№ 15. - с. 41 -46.

167. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: "Бухгалтерский учет", 2001.

168. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста. // ЭКО. 1998. - № 5. - с. 53.

169. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля / Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. — М., 1997.

170. Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения / Под ред. Ю.В. Трифинова: Монография. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997.175. «Экономика и жизнь». 2000.176. «Экономика и жизнь». 2003.177. «Экономика и жизнь». 2004.

171. Юрасов М. В., Симонова А. Н. Совместная деятельность и налоговые льготы. // Главбух. 2000. - № 14. - с. 35 - 43.

172. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.-429 с.

173. Юцковская И.Д. Учетная политика — основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости. // Налоговый вестник. 1997. -№9.-с. 57.

174. Яковлев A.C. Учетная политика предприятия на 2002 год. // Главбух. — 2002. № 2.

175. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995

176. Beenstock M. The World Economy in Transition. George Allen & Unwin Ltd. London, 1986.

177. Huston J., Williams R. Permanent Establishments — A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 1993.

178. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy //Journal of public economics. 1994, № 3.

179. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

180. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995.

181. The disappearing Taxpayer //The Economist. May 31-June 6, 1997.

182. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.192. www.infoport.ru193. www.polit.ru