Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Князева, Марина Владимировна

• Князева, Марина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Князева, Марина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1 Институциональные основы некоммерческих организаций в российской экономике.

1.1 Некоммерческие организации: экономические, организационно-правовые особенности функционирования и их систематизация.

1.2 Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические' процессы.

1.3 Проблемы функционирования системы налогообложения некоммерческих организаций и совершенствование концептуальных основ ее реформирования

2 Методические подходы к налогообложению некоммерческих организаций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах-.

2.1 Анализ системы налогообложения некоммерческих организаций-в Российской Федерации.'.

2.2 Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций.

2.3 Методические подходы к реформированию системы^налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.

3 Формирование модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.1.

3.1 Модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации.

3.2 Основные направления»реализации модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. Одним из направлений налоговой политики России на среднесрочную перспективу 2010-2013 годов в отношении некоммерческого сектора заявлено внесение изменений в. налогообложение некоммерческих организаций (НКО), осуществляющих свою деятельность в социально-значимых областях и предоставление налоговых льгот НКО, получившим статус социально-ориентированных. .

При,этом изменения в налогообложение НКО происходят посредством расширения состава льгот и условий их предоставления по основным положениям, действующим в законодательстве РФ. Такой подход не носит концептуального характера, в результате в. налогообложении некоммерческого сектора по-прежнему остается множество проблемки спорных моментов.

Современное налоговое законодательство практически- уравнивает налоговый статус коммерческих и некоммерческих организаций, применяя одинаковый подход к их налогообложению, и не отличается системностью, в том числе остаются неясности в вопросах налоговой' нагрузки, налогового администрирования, в толкованиях и- определенности, применения норм-налогового законодательства к результатам деятельности НКО.

Таким образом, требуется реформирование системы налогообложения некоммерческих организаций в части формирования упорядоченной системы налоговых преференций, дифференцированности налоговой нагрузки некоммерческих организаций в зависимости от видов и масштабов осуществляемой общественно-полезной деятельности НКО; стимулирования социального аспекта налогообложения, устранения дискриминационного подхода в налогообложении, а также упрощения процедур налогового контроля в отношении некоммерческих организаций.

Корректировка системы налогообложения некоммерческих организаций путем льготирования общественно-полезных видов деятельности некоммерческого сектора позволит обеспечить повышение социального, экономико-стимулирующего, бюджетно-финансового эффектов, ожидаемых от третьего сектора экономики, а также будет способствовать реализации приоритетных направлений экономического развития страны, в том числе развитию социальной сферы.

Несмотря на наличие исследований по налогообложению НКО в научной литературе, в работах учёных вопросы налогообложенияе некоммерческих организаций в,Российской Федерации изучены недостаточно, поэтому является актуальным проведение исследований, направленных на поиск новых подходов для формирования» модели социально-эффективной1 системы налогообложения некоммерческого сектора и приоритетных направлений ее реализации;

Степень изученности проблемы. Различные аспекты-теории и практики налогообложения некоммерческих организаций достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной научной литературе.

Изучению институциональных основ, деятельности некоммерческого г сектора, вопросам развития некоммерческих организаций и их влияния на социально-экономические процессы, посвящены, труды российских ученых экономистов О.П. Алексеевой; С. Бакина, М. Батуриной«, М. Голдина,- A.B. Ефимова, Г. Ильясова, Г.Ю. Касьяновой, Р. Конрад, Н. Корниенко, Г.Д. Лихачева; M.JI. Макальской, Т. Малининой, С.Г. Маковецкой, H.A. Пирожковой, В.А. Свищевой, С. Синельникова-Мурылева, И. Толмачевой, И. Трунина, Е. Шкребела.

Проблемы налогообложения некоммерческих организаций рассматривали отечественные и зарубежные ученые: О. Вильямсон, С.Г. Дембицкий, П. Козловски, М. Корниенко, Р. Коуз, Л.Б. Ларина, В.Н. Литовкин, С.Е. Литовченко, Т. Малинина, С. Синельников-Мурылев, И.' Трунин, Н.В. Фадейкина, Г. Хэнсман, Т.В. Юрьева и др:

Вопросы теории и практики налогообложения нашли свое отражения в работах Л.С. Гринкевич, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, A.B. Перовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной. Исследованиям базовых классических принципов формирования современной социально-эффективной системы налогообложения посвящены труды К.С. Вельского, Н.Б. Грибковой, Ю. Крохиной, И.И. Кучерова, И.А. Майбурова,В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Е.Е. Подъячевой, Н.И. Химичевой.

Освещением методических подходов к реформированию, системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации, занимались Н;А. Адамов; А. Акрамовская, JI.G. Гринкевич, Ю;Джибладзе,.Л1Б., Ларина, М:Ю. Лермонтов, A.B. Панагушин, В. Свищева; G. Сининельников-Мурылев; А. Толмасова, И1Трунищ.Ю; Чйкмарева,'Е.Л. Щёкова;

Bs работах Б.Х. Алиева, . BtKDi: Ждановой; С. Сининельникова-Мурылева; И. Трунина, И.А. Цинделиани исследуются особенности применения специальных налоговых режимов, а целесообразность применения« льгот: в налогообложении- некоммерческого сектора представлена в работах Mi. Голдина, TÍA. Гусевой, A.B. Демина, С. Г. Ильясова, Р. Конрад, Н. Корниенко, Т. Малининой, С. Сининельникова-Мурылева, И. Трунина. Однако - вопросы налогообложения, некоммерческих организаций в Российской- Федерации изучены недостаточно; поэтому является актуальным, проведение исследований, направленных на поиск новых подходов и методов. для формирования модели социально-эффективной системы налогообложения; некоммерческого сектора и приоритетных направлений ее реализации.

Несмотря на широкий спектр исследований, вопросы налогообложения некоммерческих организаций не получили должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческого сектора и определению приоритетных направлений: ее; реализации делает актуальным выбранное направление.

Рассмотренное в диссертационном исследовании влияние существующей системы налогообложения на налоговое поведение некоммерческих организаций, на результирующие социально-экономические эффекты - от снижения налоговой, нагрузки, позволило сформулировать положения* социально-эффективной системы налогообложения некоммерческого сектора и выработать методические подходы к её построению и созданию преференций для НКО, осуществляющих общественно-полезную деятельность.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Объектом исследования является система налогообложения некоммерческих организаций.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между государством и некоммерческими организациями при формировании социально-эффективной системы налогообложения.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по формированию» социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей' согласованность интересов ^ участников экономических отношений - общества, государства иг некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

-исследовать институциональные особенности деятельности, некоммерческих организаций и предложить критерии их систематизации;

- разработать авторскую многокритериальную классификацию НКО для целей применения нового подхода к налогообложению некоммерческих организаций; проанализировать систему налогообложения некоммерческих организаций;

- исследовать подходы к налогообложению некоммерческого сектора в развитых зарубежных странах;

- обосновать методические подходы к реформированию налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации;

- разработать модель социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций;

- определить способы реализации- модели в современных условиях» и обосновать целесообразность применение специального льготного режима для некоммерческих организаций в рамках применения упрощенной системы налогообложения.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и методики налогообложения.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.

Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения некоммерческих организаций, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов Российской Федерации, Томского областного комитета государственной статистики, Управления Министерства юстиции России по Томской области, налоговая и финансовая (бухгалтерская) отчетность некоммерческих организаций Томской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию социально-эффективной I системы налогообложения некоммерческих организаций, что* позволило в

I. ■ ■ '

I отличие от известных работ предшествующих исследователей;. сформировать

I ■■ . ' • ' " \ ' '

I авторские предложения по> созданию упорядоченной системы налогообложения на основе* авторской; многокритериальной! классификации; ставящей в зависимость специфику социально-полезной» деятельности, некоммерческих организаций и уровень налоговой нагрузки:

Научная; новизна работы' подтверждается следующими; научными результатами; выносимыми на защиту:

1. Сформулирован авторский подход кшонятию) «социально-эффективная система-налогообложения некоммерческих организаций»,- предложены базовые

I '' принципы ее формирования (социально-экономической, эффективности, социальной справедливости, прозрачности экономической информации) и<

I определены, показатели- оценки^ ее результативности в; соответствии с функциональным назначениемшалоговошсистемы.вЬкономике: , г 2. Предложена авторская классификация: некоммерческих, организаций). основанная на систематизации экономических критериев ; (виды деятельности

5 " • ■ . • '

НКО,.характер услуг НКО;экономические: цели НКО; условия« формирования?

I " ■ ■ .■. . . , доходов) и признаков деятельности НКО (источники и формы финансирования'

I НКО; способы финансирования затрат, масштабы деятельности; НКО, целевая аудитория? и т.д.), позволяющая определять возможность применения

Г дифференцированного подхода к. налогообложению некоммерческих ' ■' ' ■ ' ' ^ г" организаций в зависимости- от видов, осуществляемой^ общественно-полезной а ' ' деятельности.

3. Разработана модель социально-эффективной? системы налогообложения: некоммерческих организаций, учитывающая дифференцированный подход: к налогообложению в зависимости от видов оказываемых услуг и масштабов общественно-полезной деятельности для целей налогообложения, включающая базовые принципы, задачи, приоритетные направления, способы и инструменты ее реализации.

4. Предложен специальный налоговый режим НКО в рамках упрощенной системы налогообложения: определены условия перехода на УСН, состав заменяемых налогов,, объект налогообложения, методика формирования налоговой базы, обоснована ставка налогообложения и формы льготирования НКО в зависимости от направления-расходов» на уставные цели и cooтвeтcтвияi характера осуществляемой деятельности статусу общественно-полезной. Обоснован метод налогообложения, определяющий форму зависимости между ставкой» налога и величиной налоговой базы, основанный на регрессивном методе налогообложения.

5. Предложены направления корректировки российского налогового законодательства в части налогообложения некоммерческих организаций, предусматривающие дополнительные льготы для НКО, осуществляющих общественно-полезную деятельность, ориентированные на снижение'налоговой нагрузки, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы, налогового администрирования и направленные на повышение социального эффекта от предоставления налоговых преференций.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного, исследования заключатся в возможности использования основных положений при формировании социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться представительными органами государственной власти федерального, регионального и муниципального уровней в целях корректировки системы налогообложения НКО в соответствиями с ориентирами социально-экономического развития России. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Налогообложение некоммерческих организаций» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти, ФНС и НКО.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на Всероссийской научно-практической конференции «Современные тенденции-развития теории и практики управления отечественными предприятиями» (Ставрополь, 2007), Всероссийской конференции студентов; аспирантовг и молодых ученых «Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы» (Томск, 2008), Всероссийской научно-практической конференции «Современные тенденции развития* теории, и практики управления отечественными предприятиями» (Ставрополь, 2008), Научно-практической конференции, посвященной 110-летию- экономического образования в Сибири и 45-летию экономического факультета ТГУ «Инновационные возможности развития экономики России»- (Томск, 2009), Международной научно-практической конференции «Современные тенденции I развития теории и практики управления в России и за рубежом» (Ставрополь, 2009), Международной научно-практической конференции «Проблемы развития налоговой системы Российской* Федерации» (Иркутск, 2010), Международной научно-практической конференций «Приоритеты и- пути развития экономики и финансов» (Сочи, 2010).

Идеи диссертационного исследования обсуждались автором во время прохождения в 2010 году обучения* (в^ рамках повышения* квалификации) по программе «Налоги и налогообложение» в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 14' научных работ, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ. Общий объем публикаций 6,21 п. л., в том числе авторских - 5,48 п. л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 240 наименований и 9 приложений. Основная часть содержит 226 страниц машинописного текста, 18 таблиц, 21 рисунок, 20 формул.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Князева, Марина Владимировна

Выводы по главе 3

1. В современных' условиях активный рост и благоприятное развитие российского некоммерческого сектора* находятся в прямой зависимости от регулирования государством деятельности некоммерческих организаций посредством предоставления различных; налоговых преференций, а также продуманной целенаправленной налоговой- политики. В этих условиях очевидна необходимость реформирования системы налогообложения некоммерческого сектора в Российской Федерации путем создания упорядоченной и экономически обоснованной системы налогообложения с присущими ей механизмами прозрачности и отчетности. По мнению диссертанта, процесс реформирования, необходимо' начать с систематизации НКО, предложенной автором, (параграф 1.1) и на основе существующих теоретико-методических подходов (параграф-2.3) построить модель социально-эффективной"' системы налогообложения некоммерческих организаций1 (Рисунок 3.1),- обеспечивающую согласование интересов общества* и> государства в,целях разрешения,многих социальных проблем.

Для построения- модели диссертантом сформулированьг базовые принципы и критерии-, которые будут определять жизнеспособность системы и ее развитие.

Основу современной системы налогообложения для, некоммерческих^ организаций в Российской, федерации, по мнению автора, должны составлять, такие принципы как: социально-экономическая« эффективность, социальная-справедливость ш прозрачность» экономической* информации, а свое название современная- система налогообложение НКО' может получить как «социально-эффективная» система. Правомерность применения; вышеназванных принципов автор детализирует различными, положениями и наглядно представляет ожидаемые экономические эффекты: социальный, экономико-стимулирующий и бюджетно-финансовый.

2. Социальнокэффективна.я система налогообложения^ НКО* позволит обеспечить быстрый рост и благоприятное развитие некоммерческого сектора в целях реализации приоритетных направлений социально-экономического развития России и повышения уровня общественного благосостояния, а'также успешно выполнять некоммерческими организациями часть, возложенных на государство, функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность.

В целях успешности функционирования представленной системы диссертант определяет результативность, представленной модели посредством реализации ее налоговых функций и дает ей оценку на основе предложенных показателей (Таблица 3.2).

Формулируя главную стратегическую цель модели, автор называет конкретные задачи, в процессе решения которых будет достигнута согласованность интересов участников экономических отношений: государства, общества и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики:

- совершенствование нормативной и правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций;

- развитие налогового законодательства и устранение «пробелов» в оценке результатов деятельности НКО;

- разработка и внедрение налоговых льгот и преференций в поле деятельности некоммерческого сектора;

- методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах.

С учетом поставленных задач авторская модель содержит следующие приоритетные направления реализации:

- обновление законодательства, регулирующего поле деятельности некоммерческих организаций;

- стимулирование социального аспекта налогообложения некоммерческих организаций;

- приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики;

- устранение дискриминационного подхода в налогообложении;

- простота системы администрирования налогообложения НКО;

- изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями;

- формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация;

- подготовка специалистов в области налогообложения НКО.

В качестве способов реализации приоритетных направлений модели формирования социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций автор предлагает разработать и использовать специальный налоговый режим для НКО, а также называет предложения, создающие: новые льготные условия и систему точечных поправок в НК РФ, учитывающих социальный характер деятельности;

3. Обоснование применения специального налогового режима? происходит на основе авторской?многокритериальной'классификации;.которая позволяет определить возможность, присвоения: статуса организации! общественной пользы, для целей налогообложения и- тем самым предоставить право выбора НКО, либо, применять традиционную систему налогообложения, либо обеспечивать учет и налогообложение в рамках специального налогового режима: Диссертант делает вывод,, что? внедрение:4 в практику такого похода к налогообложению НКО* позволит упростить порядок взимания:- налогов, уменьшит налоговую нагрузку и. будет способствовать увеличению доли предпринимательской деятельности НКО для покрытия собственных расходов, в целях ведения общественно-полезной деятельности, что существенно повлияет на «качество» ВВП; произведенного в некоммерческом секторе ш устранит необходимость прибегать к большой финансовой . помощи государства.

В качестве варианта, диссертант рассматривает такие важные критерии как: вид деятельности; экономическая цель, поставленная перед НКО; условия финансово-хозяйственной деятельности; источники и- форма финансирования^ которые могут обозначить существенные - ориентиры? при; выборе налогового режима. Формулируя указанные критерии; автор делает вывод о том, что необходимым условием' для определения возможности применения нового режима является:

- наличие особой цели, отсутствие; собственников или учредителей, получающих доходы от деятельности и деление на группы: НКО первого типа и НКО второго типа;

- направление расходования средств на уставные цели независимо от условий финансово-хозяйственной деятельности и источников финансирования. Неизменным условием является соответствие целям создания НКО.

- соответствие осуществляемой деятельности НКО статусу «общественно - полезной деятельности» для целей налогообложения:

4. Для реализации и внедрения в. практику специального налогового режима диссертант определяет основные элементы налогообложения: объект налогообложения^ налоговая база, налоговый период, налоговая- ставка, порядок исчисления налога.

Объектом налогообложения, по мнению автора, должен выступать полученный доход от деятельности, уменьшенный на- величину целевых налоговых вычетов, без учета расходов, связанных с получением этого дохода.

В защиту такого подхода приводятся некоторые- доводы, и дается определение целевых вычетов для некоммерческих организаций.»

Налоговая база по специальному режиму для НКО будет представлять собой денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на величину целевых налоговых вычетов без учета расходов, связанных с получением этих доходов.

Специальный налоговый режим для НКО должен основываться на регрессивном методе налогообложения, так как применение регрессивной шкалы ставок поможет создать определенную мотивацию по - наращиванию объемов предпринимательской деятельности^ и чем больше будет доход (т.е. налоговая база), тем меньше ставка налога, а значит, будет найдено решение высокой налоговой нагрузки и простоты ведения налогового учета для целей налогообложения.

Для решения задачи по определению оптимального размера налоговой ставки в рамках нового специального режима налогообложения автор берет за основу существующую систему налогообложения, а именно, налог на прибыль организаций по ставке 20% и налоги, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения с объектами налогообложения: доходы минус расходы по ставке 15% и доходы по ставке 6%, и проводит анализ доходов и расходов 371 некоммерческой организации Томской области, различных по организационно-правовым формам на основе представленных ими налоговых деклараций.

Применяя графический метод сравнения данных и статистический метод обработки данных, определяется оптимальная ставка налога, которая принадлежит интервалу от 2,3% до 2.9%. и приводятся прогнозируемые данные размера ставок по специальному налоговому режиму в зависимости от величины налоговой базы.

Таким образом, применение регрессивного метода налогообложения в рамках специального режима для некоммерческих организаций предполагает снижение средней ставки налога по мере роста доходов и ослабление налогового бремени.

5. Помимо специального налогового режима автором предлагается система точечных поправок, нацеленных на снижение налоговой нагрузки, на построение стройной системы льгот и предложений, охватывающих федеральные, региональные и местные налоги, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования НКО.

Сектор некоммерческих организаций, представленный большим многообразием организационно-правовых форм, в силу своей общественной значимости и социальной направленности деятельности требует особого подхода к налогообложению.

В современных условиях деятельность НКО в России, получила широкое распространение в* социально-экономической* жизни- и признание общества. Наметившиеся^, тенденции роста и развития! некоммерческих организаций в различных отраслях экономики, сложились в результате реализации целенаправленной государственной политики, что послужило толчком для расширения масштабов реализуемых социальных программ и благотворительных проектов. Тем самым была расширена социальная область функционирования некоммерческих организаций, куда вошли сфера образования, наука, просветительская деятельность, социальная работа и защита, юридические услуги; правовая помощь. Высокая динамика доли НКО в> ВВП в абсолютном и относительном выражении в некоторых направлениях за последние годы стала сопоставимой с весом отдельных отраслей-российской экономики.

Однако обозначенные тенденции развития-НКО в России и результаты их социально-экономической деятельности позволяют, сделать вывод о том, что потенциал некоммерческого сектора остается существенно не раскрытым' и1 является зависимым от государства в силу ряда причин, сдерживающих его нормальное функционирование. Определяя факторы, сдерживающие развитие можно выделить два блока-основных проблем и вопросов: а) экономические и организационные проблемы функционирования сектора некоммерческих организаций, которые приводят к снижению использования ресурсов НКО, возрастанию нагрузки на государство и торможению темпов прироста частных поступлений в негосударственный сектор экономики; б) отсутствие продуманной налоговой политики и системного похода к налогообложению некоммерческого сектора, а также пробелы в существующем налоговом законодательстве в отношении некоммерческих организаций, которые не способствуют выполнению НКО своих социальных функций и не стимулируют развитие благотворительной деятельности, а именно:

- проблемы, касающиеся социального аспекта налогообложения;

- вопросы дискриминационного характера налогообложения;

- вопросы толкования, точности и определенности применения норм налогового законодательства;

- проблемы высокой налоговой нагрузки;

- вопросы налогового администрирования.

Исследуя основные направления налоговых преобразований за последние годы по отношению к некоммерческим организациям, можно отметить, что они были направлены на формирование универсальной системы налогообложения для коммерческих и некоммерческих организаций и минимизацию налоговых преференций. В связи с чем, существующие льготы для некоммерческих организаций в России приобрели несистемный характер и предусмотрены либо для- определенных категорий налогоплательщиков, либо по отдельным видам налогов, а с момента вступления в силу второй части НК РФ было отменено значительное количество льгот по налогам, которые учитывали социальные, отраслевые и региональные особенности деятельности некоммерческих организаций. В настоящее время только отдельные группы организаций, имеют льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество организаций, земельному налогу, по налогу на прибыль организаций. Таким образом, при установлении льготного налогообложения наблюдается дискриминация НКО по форме собственности и организационной структуре.

Первостепенное значение приобретают и вопросы социальной направленности расходов в целях налогообложения предпринимательской деятельности. В современной российской системе налогообложения НКО не предусмотрено специального режима налогообложения для некоммерческих организаций, и все НКО, являясь субъектами налоговых отношений, исчисляют и уплачивают налоги, как и коммерческие организации, в соответствии с действующим законодательством, поэтому их налогообложение определяется наличием предпринимательской деятельности.

Таким образом, спорные моменты в налогообложении НКО, порожденные отсутствием продуманной налоговой политики и системного' похода, определяют необходимость реформирования- системы налогообложения некоммерческого сектора в Российской Федерации1 путем поиска новых подходов к налогообложению, учитывающих социальную направленность деятельности некоммерческих организаций.

Рассматривая опыт налогообложения «добровольческих» организаций многих зарубежных стран отмечено, что он базируется на различных подходах к определению "общественной, пользы и соответствующих видов. осуществляемой деятельности. В странах с развитой экономикой созданы благоприятные законодательные, в том- числе налоговые условия» для? неправительственного некоммерческого сектора, а также осуществляются различные формы поддержки в виде вычетов; налоговых кредитов, целевого финансирования, консультирования, совместных проектов, но' основным принципом налогообложения зарубежного некоммерческого сектора, являются налоговые льготы, как донорам НКО, так и самим НКО.

Предлагаемые в научной литературе теоретико-методические подходы к реформированию системы налогообложения- некоммерческих организаций в Российской Федерации сосредоточены на внесение изменений по отдельным налогам, например, по налогу на прибыль организаций, НДФЛ и НДС и направлены на внесение изменений в существующую систему налогообложения путем увеличения налоговых льгот и введение нового специального режима для НКО.

Многие авторы, предлагают для создания новых налоговых условий для НКО в России использовать положительный опыт зарубежных стран, гарантирует прозрачность экономической информации.

При этом авторское определение общественно-полезной деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации для целей налогообложения звучит следующим образом - это любая законная деятельность, направленная на поддержание и развитие общественного блага путем оказания содействия развитию начинаний в таких сферах, как: здравоохранение, демографическая политика и политика народосбережения, наука, инновационная деятельность, физическая культуры и спорт, образование, культура и средства массовой информации, рынок труда, социальные институты, социальная и- молодежная политика, пенсионная система, экологическая безопасность экономики», экология человека, защита прав и законных интересов граждан, и любая другая деятельность, направленная на благо общества.

Социально-эффективная- система налогообложения НКО позволит обеспечить быстрый рост и благоприятное развитие некоммерческого сектора в целях реализации приоритетных направлений социально-экономического развития России и повышения* уровня общественного благосостояния, а также успешно выполнять некоммерческими организациями часть, возложенных на государство, функций, стимулируя их предпринимательскую деятельность.

Основу социально-эффективной системы налогообложения НКО, должны составлять принципы социально-экономической эффективности, социальной справедливости и прозрачности экономической информации, которые не реализованы в настоящей налоговой системе НКО:

1) принципы социально-экономической эффективности: сочетание экономической и социальной эффективности в некоммерческом секторе за счет мобилизации достаточных финансовых ресурсов для выполнения социальных целей и задач; эффективность налогов, исчисляемых и уплачиваемых некоммерческими организациями с точки зрения самоокупаемости, то есть суммы, собираемые государством по налогам, должны превышать затраты на их администрирование, включающие в себя - сбор, взимание и контроль;

- дифференцированность подходов к налогообложению в зависимости от критериев общественно-полезной деятельности, осуществляемой НКО; упорядочение и упрощение налогового законодательства; применительно к деятельности НКО, которая приведет к увеличению доходов бюджета за счет легализации коммерческой деятельности некоммерческих организаций;

- синтезирование социального, экономико-стимулирующего и бюджетно-финансового эффектов при формировании социально-эффективной системы налогообложения НКО.

2) принципы социальной справедливости:

- - четкое разделение основной уставной деятельности и разрешенной законом предпринимательской деятельности, осуществляемой с целью привлечения денежных средств для выполнения уставных задач;

- возможное (частичное) отнесение статей доходов к целевым поступлениям для целей налогообложения, регламентированным НК РФ взамен на усиление составляющей контроля за надлежащим использованием средств;

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки в разрезе видов общественно-полезной деятельности, осуществляемой НКО;

- установление одинаковых налоговых льгот для всех - НКО исполнителей государственных программ, финансируемых из бюджетов и осуществляемых на основе конкурса, вне зависимости от размера и доходов НКО.

3) принципы прозрачности экономической информации:

- поддержка некоммерческих организаций в виде преференций и льгот становится прозрачной с целью осуществления контроля адресности льгот;

- предоставление налоговых льгот должно сопровождается, с одной стороны прозрачностью отчетности некоммерческих организаций, а с другой стороны - контролем со стороны государства и общества;

- регулярная публикация отчетности о деятельности НКО о получаемых субсидиях, в виде благотворительных взносов, донорских поступлений, грантов, специального налогового режима с целью достоверности источников финансирования и направлениях их использования.

Стратегическая цель концепции формирования современной системы налогообложения НКО реализуется, на наш взгляд, в процессе решения конкретных задач:

- совершенствование нормативной и правовой базы, регулирующей налогообложение некоммерческих организаций;

- развитие налогового законодательства и устранение «пробелов» в оценке результатов деятельности НКО;

- разработка и внедрение налоговых льгот и преференций в поле деятельности некоммерческого сектора;

- методическое обеспечение применения норм законодательства о налогах и сборах.

С учетом- поставленных задач авторская модель определяет следующие приоритетные направления реализации:

- обновление законодательства, регулирующего поле деятельности некоммерческих организаций;

- стимулирование социального аспекта налогообложения некоммерческих организаций;

- приведение в порядок системы налоговых льгот и других преференций, способствующих развитию социальной сферы некоммерческого сектора экономики;

- устранение дискриминационного подхода в налогообложении;

- простота системы администрирования налогообложения НКО;

- изменение системы учета деятельности и отчетности, представляемой некоммерческими организациями;

- формирование массива разъяснений и комментариев по применению норм налогового законодательства и его систематизация;

- подготовка специалистов в области налогообложения НКО.

Предлагая направления реализации сформулированной модели на основе критериев авторской классификации, мы считаем, что внедрение в практику налогообложения специального налогового режима для некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, позволит стимулировать их предпринимательскую деятельность, а также урегулировать вопросы, связанные с налоговым учетом, отчетностью и упростить налоговое администрирование.

Возможность использования некоммерческими организациями специального налогового режима может быть обусловлена сформулированными критериями:

1) наличие особой цели, отсутствие собственников или учредителей, получающих доходы от деятельности и деление на группы: НКО первого типа и НКО второго типа;

2) направление расходования средств на уставные цели независимо от условий финансово-хозяйственной деятельности' и источников финансирования. Неизменным условием является соответствие целям создания НКО.

3) соответствие осуществляемой- деятельности НКО статусу «общественно-полезной деятельности» для целей налогообложения.

С позиции Налогового Кодекса Российской Федерации все налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и могут считаться установленными только1 тогда, когда определен круг плательщиков и сформулированы основные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога.

По нашему мнению, объектом налогообложения в рамках специального налогового режима1 для НКО должен выступать полученный доход от деятельности, уменьшенный на величину целевых налоговых вычетов, без учета расходов, связанных с получением этого дохода, а налоговая база будет представлять денежное выражение этих доходов.

Раскрывая понятие целевых налоговых вычетов, предлагается авторское определение целевых налоговых вычетов для некоммерческих организаций -это суммы, включающие в себя регулярные и единовременные поступления от участников (членов), добровольные имущественные взносы, пожертвования, средства целевого финансирования, целевые поступления, признаваемые таковыми в соответствии со ст.251 НК РФ, на которые подлежит уменьшению налоговый платеж в^ рамках специального налогового режима, подлежащий уплате в бюджет.

Специальный» налоговый режим* для НКО должен основываться на регрессивном- методе налогообложения, который поможет создать определенную мотивацию по увеличению предпринимательской деятельности и ослабление налогового бремени за счет снижения средней-ставки* налога по мере роста доходов.

Для решения задачи по определению оптимального размера налоговой ставки в рамках нового специального режима налогообложения* автор берет за основу существующую систему-налогообложения, и проводит анализ доходов и-расходов 371 некоммерческой организации Томской области; различных по организационно-правовым» формам на основе представленных ими налоговых деклараций.

Применяя графический« метод сравнения данных и статистический метод обработки данных, определяется оптимальная ставка, налога, которая принадлежит интервалу от 2,3% до 2,9%. и приводятся прогнозируемые данные размера ставок по специальному налоговому режиму в зависимости от величины налоговой базы.

Рассматривая возможные варианты реформирования существующей, системы» налогообложения некоммерческих организаций; предлагается система точечных поправок, нацеленных на снижение налоговой нагрузки, на построение стройной системы льгот и предложений, охватывающих федеральные, региональные и местные налоги, на устранение дискриминационного подхода в налогообложении, на упрощение системы налогового администрирования НКО.

Таким образом, в диссертационном исследовании разработаны теоретико-методические положения и рекомендации по формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций, обеспечивающей согласованность интересов участников экономических отношений: общества, государства и некоммерческих организаций, осуществляющих общественно-полезную деятельность, направленную на поддержание и развитие общественного блага и социально-ориентированной экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Князева, Марина Владимировна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. -М.: Юридическая литература, 2000. 61 с.

2. О благотворительной деятельности и благотворительных организациях Электронный ресурс.: Федеральный закон от 11 август 1995 г. №

3. Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

4. Электронные данные. М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

5. КонсультантПлюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая. -Электронные данные. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

6. Версия Проф, сетевая. Электронные данные. - М., 201-1. - Доступ из/локальной сети. Научной библиотеки Томского Государственного» Университета.

7. КонсультантПлюс: справочная правовая система. Версия Проф, сетевая.

8. Электронные данные. М., 2011. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

9. О внесении изменений в некоторые законодательные актыч -ч

10. Классификатор институциональных единиц по секторам экономики (КИЕС) Электронный ресурс.: Федеральная служба государственной статистики. М., 2008. - URL: htpp://www.vologdastat.ru/inf/kies.htm. (дата обращения 12.06.2010).

11. Электронная версия печатной публикации. URL: http// www.ngoschool.ru. (дата обращения112.06.2010).

12. Аморин К.С. Деятельность общественных.объединений // Деньги-и-благотворительность. 2001.- № 1. - С. 13-14.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. М.: «Экспертное бюро» Приор, 2008. - 958 с.

14. Астахов-В^П. Теория бухгалтерского учета / В.П; Астахов. М.: Экспертное бюро, 2008. - 604с.

15. Аюкар Р. Налогообложение некоммерческих организаций: Сборник материалов / Р. Аюкар, И. Сурдо. Киев: Международный центр некоммерческого права, 2001. - 437 с.

16. Бабушкина О.В. Налоги налогообложение /О.В: Бабушкина, А.Д. Выварец; под редакцией И.А. Майбурова. М.: Юнити-Дана, 2007. - 655 с.

17. Бакина С. Финансирование некоммерческих организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 33. - С. 4-5.

18. Батурина М.В. Негосударственные некоммерческие организации: учет и контроль / М.В. Батурина. М: Эксмо, 2008. - 160 с.

19. Белов Е. Количество НКО: отсутствие надежной статистики Электронный ресурс. // Коммерсантъ-Власть. Власть. - 2009. - № 25(829). -Электронная версия печатной публикации. - URL: http://www.kommersant.ru. (дата обращения 12.06.2010).

20. Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. - №9. - С. 55-56.

21. Брызгалин A.B. Функции налогообложения // Налоги и налогообложение / В.Р. Берник, А.Н. Головкин, О.Н. Попов; под редакцией A.B. Брызгалина. М.: Аналитика- пресс, 1997. - 333 с.

22. Валявина Е.Ю. Развитие законодательства о: некоммерческих; организациях//Журнал Российского^права. -2009-- №Г. -С. 7-19;

23. Великобритания: Экономика и право Электронный ресурс. // Базы данных Polpred.com. URL: http://britain.polpred.com/. (дата обращения 12.06.2010).

24. Венгрия. Экономика и право Электронный ресурс. // Хоздеятельность в Евросоюзе. Связи с регионами РФ. Базы данных Polpred.com. - URL: http://hungary.polpred.com/. (дата обращения 12.06.2010).

25. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности / H.JL Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: Книжный мир, 2009. -503 с.

26. Винницкий- Д.В. Проблемы управления- государственной-собственностью в бюджетном и налоговом праве России // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. - №2. - С.24-31.

27. Габов A.B. Некоммерческие организации: теоретические ипрактические проблемы // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. -№10.-С. 93-94.

28. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус / П.Ю. Гамольский, А.К. Толмасова. -М.: Финансы, 2004. 147 с.

29. Гамольский П.Ю. Пути развития НКО в России. // МК-Новости. -2007. 12, 13, 14 декабря. - С. 3.

30. Германия. Экономика и право Электронный ресурс. // Базы данных-Polpred.com. URL: http://germany.polpred.com/. (дата обращения 12.06.2010).

31. Горбунова О. Финансовое право: Учебник / О. Горбунова, М. Карасева, Ю. Крохина, и др.; под редакцией H.H. Химичевой. М.: Юристь, 1999.-600 с.о

32. Городецкая И. Возрождение благотворительности в России // МЭ и МО. 1996. - № 12.'- С. 129-130.

33. Государственная корпорация «Ростехнологии» Электронный ресурс. // Официальный сайт «Ростехнологии». ' URL: http://www.rostechnologii.ru/company/. (дата обращения 12.06.2010).

34. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России: автореферат диссертации доктора экономических наук /л

35. Н.Б. Грибкова. Москва, 2005. - 51 с.

36. Гринкевич JT.C. Налоги'и налогообложение: Учебно-методический комплекс / JI.C. Гринкевич. Томск: Издательство HTJI, 2010. - 148 с.

37. Гуляева А. Творцы добрых дел тоже нуждаются* в поддержке // Томские новости. 2009. - №21 (478). - С. 32.

38. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: авторефератдиссертации доктора юридических наук / Т.А. Гусева. Саратов, 2008. - 28 с.!

39. Гутников О.В: Право собственности некоммерческих организаций / Право собственности: актуальные проблемы / О.В. Гутников. М.: Правовед, 2008. - 507 с.

40. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие / A.B. Демин. М.: Издательство РУМЦ ЮО, 2006. - 424 с.

41. Дробозина JI.A. Финансы, денежное обращение, кредит / Л.А. Дробозина и др. М.: Финансы ЮНИТИ, 2006. - 514 с.

42. Дроздов'О.И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы. 2006. - № 2. - С. 76.

43. Евстигнеев Е. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е. Евстегнеев. СПб.: Питер, 2007. - 336 с.

44. Ефимова A.B. Целевое финансирование как способ интеграции общественных процессов // Некоммерческие организации в. России. 2005. -№4. - С. 12-14.

45. Жданова.В.Ю. Место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: автореферат диссертации доктора юридических наук /{ В.Ю. Жданова. М., 2007. - 25 с.

46. Жемчужникова И.В. Налогообложение некоммерческих организаций: нововведения, перспективы ирнерешенные проблемы // Налоговая политика и практика. 2010. - №7(91) июль. - С.4-18.

47. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право. 2002. - № 3. - С.56-63.

48. Заяц А.Я. Налоги: Учебник / Под общей редакцией Я.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. М.: Налог-Информ, 2008. - 296 с.

49. Иванова Н.Г. Казначейская система исполнения бюджетов / Н.Г. Иванова. Спб: Питер, 2009. - 208. с. , \

50. Версия Проф, сетевая. Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

51. Итоги Электронный ресурс. // 2008. - 14 июля. - С. 18-21. -Электронная версия печатной публикации. - URL: http://lawtrend.org/ru/data/318.

52. Канада. Экономика и право Электронный ресурс. // Том 14. 2008. - 232 с. - Базы данных Polpred.com. - URL: http://canada.polpred.com/. (дата обращения Л 2.06.2010).

53. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулированиеналогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: Вершина, 2008. - 246 с.

54. Каролина JI. Ньюман. Европейский союз. / Налоговые льготы для неправительственных организаций / Каролина J1. Ньюман. Алма-Аты: Издательство Международный Центр Некоммерческого Права (МЦНП), 2001. -254 с.I

55. Касьянова Г.В. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. М.: ИД Аргумент, 2007. - 312 с.

56. Качалова Ю. Новый взгляд на исследование третьего сектора Электронный ресурс. // Сайт Института развития личности. Электронные данные. - М., 2009. - URL: http://www.ipd.ru. (дата обращения: 22.12.2009).

57. Князева М.В. Тенденции развития некоммерческих организаций в Российской Федерации // Материалы всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновационная экономика в России: проблемы и перспективы». Томск. - 2008. - С. 59-60.

58. Князева М.В. Теоретико-методические подходьгк реформированию системы налогообложения некоммерческих организаций* в Российской^ Федерации / Л.С. Гринкевич, М.В. Князева // Вестник Томского государственного университета. 2010. - №. 338. - С.140-143.

59. Князева М.В. Функционирование некоммерческих: организаций в Российской Федерации на современном этапе и их влияние на социально-экономические процессы // Вестник Томского государственного университета.2011. -№. 344. С. 141-144.

60. Князева М.В. Исторический аспект развития налоговых отношений религиозных организаций // Сборник научных трудов молодых ученых «Грани познания». Уфа: ВЭГА, 2011. - № 1/(17). - С.10-18.

61. Князев В.Г. Налоги в странах членах ЕС / В.Г.Князев, Б.В.Попов // Финансы. - 2003. - № 5. - С.75-78.

62. Кравченко Д.В. О реформировании государственных корпораций

63. Кулигин Г1.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Полыни и Чехии // Проблемы прогнозирования. -2000.- №6. -С. 135-145:

64. Куликова М.А. Налоги и налогообложение / М.А. Куликова. М.: Дашков и К, 2009. - 318 с. • ;

65. Куницын И.А. Правовой статус религиозных. объединений в России: исторический опыт, особенности и актуальные проблемы / И.А. Куницын, С. Петров, В; Усанов. М.': Юнити-Дана, 2000. - 462 с.

66. Куницын И.А. Ввод • в законодательство России понятия «традиционная религиозная организация» // Закон и право. 20021. - № 6.:- С. 47-49. ■.•'■.

67. Куницын Д.В. Влияние налоговых рисков на предпринимательскую деятельность на территории Сибирского федерального округа // Финансы. -2010.-№!.-С. 30-42.

68. Леонов Ю.С. Некоммерческие организации: законодательное регулирование и практика // Аналитический вестник Аналитического управления Аппарата Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. 2008. - №-2(3'47). - С. 4-15.

69. Либоракина М. Некоммерческий сектор: международный опыт Электронный ресурс. // Фонд «Институт экономики* города». 2004. -Электронная версия печатной публикации. - URL: http.V/www.urbaneconomics.ru. (дата обращения 12.06.2010).

70. Литовкин В.H. Некоммерческие организации: введение в тему // Журнал Российского права. 2009. - №1. - С. 3-6.

71. Лихачев Г.Д. Гражданское право. Общая часть: Курс лекций / Г.Д. Лихачев. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 432 с.

72. Лукаш*Ю.А. Справочник бухгалтера и налогоплательщика / Ю.А. Лукаш. M.: Книжный мир, 2009. - 306 с.

73. Лукин В.П. Об изменениях в церковно-государственных-отношениях в свете новых законодательных инициатив Электронный ресурс. // Виртуальный клуб юристов. 18.01.2009. - URL: http://www.yurclub.ru/docs/tax/article78.html. (дата обращения 12.07.2010).

74. Макальская М.Л. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет, отчетность / М.Л. Макальская, H.A. Пирожкова. М.: ИД Дело и Сервис, 2006. - 718 с.

75. Макаренко О. Проблемы некоммерческого сектора и изменения в налоговом законодательстве Электронный ресурс. // Клуб взаимопомощи НКО. Электронная версия печатной публикации. - URL: http://www.wildfield.ru/club/c03b000.htm. (дата обращения 22.05.2010).

76. Марченко М.Н. Проблемы льгот и поощрений в праве // Проблемы теории государства и права: Учебное пособие / Под редакцией М.Н. Марченко.- М.: Юристь, 2002. 656 с.

77. Мещалкин В. Некоммерческие организации / В. Мещалкин, М. Васильева, Т. Крутикова // Экономико-правовой бюллетень. 2002. - №6. - С. 23-24. 1 ^

78. Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.383 с.

79. Митрохин Н. Русская православная церковь и право: комментарий.- М.: БЕК, 1999.- 199 с.

80. Митрохин H.A. Экономическая деятельность Русской Православной Церкви и ее теневая составляющая / H.A. Митрохин, М.Ю. Эдельштейн; под редакцией JI.M. Тимофеева. М.: РГГУ, 2000. - 202 с.

81. Митрохин Н. Экономика Русской православной церкви // Отечественные записки. 2001. - №1. - С. 144-155.

82. Мозолин В.П. Современная доктрина и гражданское законодательство / В.П. Мозолин. М.: Юристь, 2008. - 176 с.

83. Муха B.C. Статистические методы обработки- данных: Учебное пособие / B.C. Муха. Минск: Издательский Центр БГУ, 2009. - 183 с.

84. Налоги и законы в Хорватии Электронный ресурс. // Real Estate in Croatia. URL: http://www.realestatecroatia.ru. (дата обращения 12.06.2010).

85. Налоговый кодекс США Электронный ресурс. // IRC. URL: http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html. (дата обращения 12.06.2010).

86. Налоговый кодекс Франции, ст. 219(bis) Электронный ресурс. // Базы данных Polpred.com. URL: http:// polpred.com/. (дата обращения 12.06.2010).

87. Налоговое законодательство Великобритания Электронный ресурс. // Закон «О компаниях» 1985- г. Базы данных Polpred.com. - URL: http://britain.polpred.com/. (дата обращения 12.06.2010).

88. Невидимое Д. Религия денег / Д. Невидимов Электронный ресурс. // Официальный сайт журнала Русский дом. Электронная^ версия печатной публикации. - URL: http://www.russdom.ru/knigi/relmoney/indexrel.html. (дата обращения 12.06.2010).

89. Новак Д.В. К упорядочению системы некоммерческих организаций // Вестник гражданского права. 2007. - № 3. - С. 76-94.

90. Официальный сайт Компании БУХСОФТ Электронный'ресурс. / Электронные данные. - URL: http://www.buhsoft.ru/?title=upr/upr 1.php

91. Павлова E. Возмещение экспортного налога на добавленную стоимость Электронный ресурс. // Виртуальный клуб юристов. М., 2011. -Электронная версия печатной публикации. - URL:htpp://yurclub.ru/docs/tax/article24.html. (дата обращения 12.06.2010).

92. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. - №3. - С.18-19.

93. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие / Под редакцией С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 608 с.

94. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под редакцией к.ю.н., профессора С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. - 591 с.

95. Писенко К. Налоги и религиозные организации в истории России. // Религия' и право. 2000. - №2. - С. 21-24.

96. Плешанова О. Медведев^ упразднит госкорпорации, созданные Путиным? / О. Плешанова, Е. Киселева, Д. Бутрин. // Коммерсантъ. 2009. - 19Vмарта. С. 2.

97. Погребе А.Б. Коммерческие проблемы для некоммерческих организаций // Учет, налоги, право. 2008. - №15. - С. 3-4.

98. Подъячева Е.Е. Некоммерческие организации в рыночнойэкономике: автореферат диссертации доктора экономических наук / Е.Е. Подъячева. Кострома, 2000. - 19 с.

99. Пономарев Т.Т. Новый налог на прибыль 2009 / Т.Т. Пономарев. -М.: Статус-Кво 97, 2009. - 286 с.

100. Пушкарева В.М История финансовой мысли и политика налогов / В.М. Пушкарева. -М.: Финансы и статистика, 2005. 256 е.

101. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник / Под редакций Б.А. Райзберга. 3-е издание дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 672 с.

102. Рудов В.А. В ведомственном реестре Томской области числится 1774 зарегистрированных некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Томский Обзор. 15 июля 2009. - URL: http://obzor.westsib.ru/news/299733. (дата обращения 12.06.2010).

103. Рыбакова 0:M. Система национальных счетов для сектора некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства Российской Федерации / О.М. Рыбакова; Е.М. Гирбасова // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №18. - С. 12-23.

104. Садиков, О.Н. Гражданское право России. Общая часть. Курс лекций / Под редакцией О.Н. Садикова. М.: Право, 2006. - 360 с.

105. Санникова И.Н. Возможно ли преодолеть кризис теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. - №8. - С.9-12.

106. Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование / В.А. Свищева. М.: ГроссМедиа, 2007. - ' 272 с.

107. Свободный словарь терминов, понятий и определений по> экономике, финансам и бизнесу Электронный ресурс. // Электронная версия печатной публикации. URL: http://termin.bposd.ru/pyb/5-l-0-7002. (датаобращения 12.06.2010).

108. Синельников С. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России / С. Синельников, И. Труни, М. Голдин. М.': ИЭ1111, 2008.- 374 с.

109. Синельников-Мурылев С. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России / С. Синельников-Мурылев, И. Трунин.- М.: ИЭПП, 2007.-371 с.

110. Сойфер Т.В. К вопросу о правовом статусе некоммерческих организаций // Журнал Российского права. 2009. - №1. - С. 27-35.

111. Соколов A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ЮрИнфоР1. Пресс, 2003.-512 с

112. Соколов Б.И. Теоретические основы разработки моделей финансового менеджмента в некоммерческих организациях // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5, Экономика. - 2006. - № 3. - С. 66-80.

113. Темичева Е. Лоббирование налогового законодательства. Опыт и стратегии НКО Электронный ресурс. / Е. Темичева // Электронная версия печатной публикации. URL: http://www.asi.org.rU/ASI3/main.nsf/0/4B6A04ABC171B309C325. (дата обращения 12.06.2010).

114. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике / О.Ф. Тимофеев. -М.: Аргумент, 2007. 313 с.

115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник / H.H. Тютюрюков. М.: Издательство: Дашков и К, 2008. - 176 с.

116. Ушакова Э.Т. Экономика общественного сектора. Институциональный аспект: Учебное пособие / Э.Т. Ушакова. — Томск: Издательство НТЛ, 2005. 292 с.

117. Фадейкина Н.В. Основные положения и принципиальные позиции финансового регулирования деятельности негосударственных финансовых институтов // Сибирская Финансовая Школа. 1996. - №4. - С. 2-7.

118. Фадейкина Н.В. Влияние институциональных основана реализацию учетных процессов в жилищно-коммунальном хозяйстве // Сибирская Финансовая Школа. 2010. - №1. - С. 88-92.

119. Федурина О.-В. Налоговая система. Великобритании // Сибирская финансовая школа. 2005. - № 1. - С.125-130.

120. Цинделиани И.А. Налоговое право России: Учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г Костикова. -М.: Эксмо, 2008. 510 с.

121. Чекмарева Ю. Налоговые проблемы некоммерческих организаций Электронный ресурс. / А. Толмасова, А. Акрамовская // Электронная версия-печатной публикации. URL: http://www.nko-vm.Org/expertise/2/indeX.htm (дата обращения 12.06.2010).

122. Черник Д.Г. Налоги налогообложение: Учебник / Д.Г- Черник, Н.П.Павлова, В.Г. Князев и др.; под редакцией Д.Г. Черника 3-е издание. -М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.

123. Чупирин М.Н. Курс экономической теории / Под редаьсцией М.Н. Чупирина. Киров: «АСА», 2006. - 264 с.

124. Шекова Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций: Учебное пособие / Е.Л. Шекова. Санкт-Петербург; Финансы, 2003.- 172 с.

125. Шестая Директива ЕС 77/388/ЕЕС Электронный ресурс. // ICNT: The International Center for Not-for-Profit Law. URL: http://europ^.eu.int/eur-lex/en/consleg/pdf/1977/en J 977L0388do001.pdf. (дата обращения 13-06.2010).

126. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: Экономическая теория и политика: Учебник для вузов / Л.И. Якобсон. М.: ГУВШЭ, 2007. -367 с.

127. Bater Р: Evaluating Incentives for Donations to Public Benefit Organizations 'Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: http://www.icnl.org/journal/vol3iss2/arbater.htm) (reference data: 03.03.2010).

128. Charities Act 1992 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: http://russian.ukincorp.co.uk/s-B3-9-charities-act-1992.htmlreference data: 03.03.2010).

129. Global Civil Society: Dimensions of the Nonprofit Sector // The Johns Hopkins Comparative Nonprofit Sector Project. 1999. - №3. - P. 56. (reference data:' 03.03.2010).

130. Government Finance Statistics Manual, International Monetary Fund, 2001. Пункт 2.19 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: http://docs.lib.duke.edu/igo/guides/ngo/define.htm (reference data: 03.03.2010).

131. Hansmann H. Economic theories of nonprofit organization, // Powe! W.W. Op. cit. 2008. - №4. - P. 87. (reference data: 03.03.2010).

132. King M. Charities act 2006 / M. King, A. Phillips. L.: General, 2007. -400 p. (reference data: 03.03.2010).

133. Operative directive 14.70 Electronic resource. // Companies Formation Worldwide. URL: http://docs.lib.duke.edu/igo/guides/ngo/define.htm (reference data: 03.03.2010).

134. Revised system of national accoimts Electronic resource. // UNTTED NATIONS SECRETARIAT. URL: http://www.alert.hro.org/ngolaw (reference data: 03.03.2010).

135. The Income and Corporations Act 1988. # 505 Electronic resource. // Office of Public Sector Information URL: http:// www.opsi.gov.uk/ACTS/actsl988/Ukpga (reference data: 03.03.2010).

136. The 2003 NGO Sustainability Index for Central and Eastern Europe and Eurasia (Индекс устойчивости неправительственных организаций) // US AID. Seventh Edition. 2004. - June.