Налогообложение социально ориентированных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ларина, Лидия Борисовна

• Ларина, Лидия Борисовна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ларина, Лидия Борисовна

Введение

1. Теоретические предпосылки систематизации социально ориентированных организаций действующих в рыночной экономике

1.1 Научное обоснование понятия «социально ориентированные организации»

1.2 Систематизация социально ориентированных организаций

1.3 Особенности потребительских обществ как социально ориентированных организаций и субъектов налоговых отношений

2. Состояние и пути реформирования системы налогообложения социально ориентированных организаций

2.1 Анализ налогообложения социально ориентированных организаций в Российской Федерации

2.2 Применение принципов налогообложения к социально ориентированным организациям

2.3 Развитие концепции налогообложения социально ориентированных организаций

3. Формирование методических подходов к налоговому планированию в социально ориентированных организациях

3.1 Методология налогового планирования

3.2 Обоснование выбора методов налогового планирования в социально ориентированных организациях

3.3 Методы оценки налоговых рисков и их влияния на эффективность налогового планирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение социально ориентированных организаций»

Актуальность темы исследования. К стратегическим планам России относится формирование дееспособного гражданского общества, строительство эффективного государства, обеспечивающего безопасность и достойную жизнь людей, становление свободного и социально ответственного предпринимательства. В целом государство обеспечивает социальные гарантии на уровне, близком к величине прожиточного минимума, при этом, по данным Федеральной службы государственной статистики, в 2006 году около 20 процентов населения имели доходы ниже прожиточного минимума, а в отдельных регионах, например в Калмыкии и Ингушетии, доля такого населения превышает 50 процентов. Такое положение обуславливает необходимость определения в качестве одной из важнейших целей национальной политики Российской Федерации формирование социально ориентированной рыночной экономики с наличием в ней сильных секторов негосударственных организаций, осуществляющих деятельность, имеющую социальную направленность. Эта цель соответствует общемировой стратегии социально-экономического развития, но для большинства отраслей такая деятельность не является главной, тогда как для других отраслей решение социальных задач является смыслом их существования.

Доля сектора некоммерческих организаций в сфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг составляет более 9 процентов, а с учетом бюджетных организаций - более 66 процентов. По нашему мнению, рассматривать все организации с точки зрения их формального деления на коммерческие и некоммерческие организации, как синоним их отнесения к социально ориентированным не представляется возможным. Во-первых, государство и муниципальные образования создают организации, являющиеся по форме коммерческими (ГУПы и МУПы), но ориентированные прежде всего не на получение прибыли, а на удовлетворение потребностей живущих на соответствующих территориях людей, либо на решение общенациональных задач. В такой форме в настоящее время функционируют многие организации жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ). Во-вторых, существуют организации, образованные формально как некоммерческие, но ставящие реальной целью деятельности получение доходов собственниками. По нашему мнению, основой эффективной социальной политики должно стать сочетание усилий государства, направленных на оказание адресной помощи наиболее незащищенным слоям населения, с деятельностью организаций, ориентированных на удовлетворение социальных потребностей граждан на местном уровне. Достаточно большое количество организаций, отличающихся по форме собственности, целям создания, масштабам деятельности в социальной сфере и другим признакам, являются и позиционируют себя сами как социально ориентированные, различные трактовки социально ориентированной деятельности содержатся в нормативно-правовых документах, что означает наличие неявного определения. Широкое употребление термина «социально ориентированные организации» в научной и публицистической литературе, отсутствие общепринятого научного мнения относительно содержания этого понятия, возрастающее значение этих организаций в российской экономике обусловило актуальность исследования деятельности и налогообложения таких организаций.

В настоящее время налоги рассматриваются в качестве одного из основных финансовых инструментов социально-экономической политики государства, однако проводимая налоговая реформа не в полной мере способствует развитию социальной сферы, некоммерческого сектора экономики, активизации социальной деятельности коммерческих организаций. Как уже отмечалось, одна из причин этого - отсутствие единого понятийного аппарата и общепринятой систематизации социально ориентированных организаций.

Другая причина заключается в концептуальном несовершенстве налогового законодательства, в основу которого, в отличие от других отраслей права, заложена модель рациональной деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговый кодекс не достаточно учитывает выработанные экономической наукой концепции налогообложения некоммерческих организаций. Так, в США, в отличие от России, некоммерческие организации не рассматриваются в качестве плательщиков налога на прибыль.

С переходом на рыночные отношения существенно возросла роль налогов в доходах государственного бюджета и расходах конкретного налогоплательщика, что делает актуальным исследование проблем налогового планирования как с точки зрения государства, так и налогоплательщиков. Наличие различных позиций участников налоговых отношений требует поиска путей гармонизации интересов государства и налогоплательщика в налоговой сфере, объективно приводит к возникновению налоговых рисков.

В ряде сельских муниципальных образований крупнейшим налогоплательщиком являются организации потребительской кооперации -социально ориентированные некоммерческие организации. Как правило, в этих организациях основная налоговая нагрузка приходится на единый налог на вмененный доход. Эти обстоятельства делают актуальными исследования по научному обоснованию значений элементов единого налога на вмененный доход, определяемых органами местного самоуправления.

Степень изученности проблемы. Исследование проблем формирования социального рыночного хозяйства и анализ тенденций трансформации экономики в социально ориентированную выполнено Дембицким С.Г., Литовченко С.Е., Нестеренко А.Н., Юрьевой Т.В. и др. Зарубежные ученые П. Козловски, Р.Коуз. М. Майерс, О. Вильямсон и др. занимались фундаментальным анализом социального рыночного хозяйства. Роль некоммерческих организаций в рыночной экономике изучалась Б. Вейсбродом, М. Дженсеном, Ф. Нельсоном, Е. Фама, Г. Хэнсманом, а также учеными отечественной школы Матвеевым С.Ю., Олейником А.Н., Шаститко А.Е., Якобсоном Л.И. и другими.

Вопросы теории и практики налогообложения рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых, таких как Князев В.Г., Коровкин В.В., Павлов И.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Черник Д.Г., Р. Дернберг, Н. Грегори Мэнкыо, К. Найтингейл, Дж. Стиглиц и др. Формирование эффективной и справедливой системы налогообложения всегда базируется на классических принципах налогообложения, сформулированных А.Смитом, и получивших свое развитие в работах Тургенева Н.И., а также современных отечественных и зарубежных авторов - Грибковой Н.Б., О. Миллера и других.

Разработка методических подходов к налоговому планированию социально ориентированных организаций основывалась на исследованиях Брызгалина A.B., Вылковой Е.С., Джаарбекова С.М., Липника Л.Г., Соловьева И.Н., Тихонова Д.Н. и других в этой области.

Однако проблемы налогообложения социально ориентированных организаций изучены недостаточно, поэтому актуальным является проведение исследований, направленных на поиск подходов и критериев идентификации социально ориентированных организаций, развитие теории и практики налогообложения и налогового планирования в этих организациях.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является формирование комплекса научно обоснованных разработок, направленного на гармонизацию налоговых отношений государства с социально ориентированными организациями, учитывающего особенности их налогообложения и специфические налоговые риски, позволяющего усилить социальную направленность реформирования российской экономики.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи: исследовать особенности деятельности социально ориентированных организаций и предложить критерии ее систематизации; изучить особенности налогообложения социально ориентированных организаций, в том числе организаций потребительской кооперации; определить методы и инструменты налогового планирования, наиболее адекватные деятельности социально ориентированных организаций, а также разработать методический подход к планированию элементов единого налога на вмененный доход, устанавливаемых органами местного самоуправления; выявить факторы налогового риска и разработать методы его учета; предложить методику оценки эффективности налогового планирования с учетом риска.

Область исследования соответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы» раздела 2 «Государственные финансы» и п. 3.14 «Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами» раздела 3 «Финансы предприятий и организаций» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является налогообложение социально ориентированных организаций, методы налогового планирования, учитывающие особенности деятельности социально ориентированных организаций, их взаимосвязь с налоговой политикой региона.

Объектом исследования явилась деятельность социально ориентированных организаций, в том числе организаций потребительской кооперации.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области социальной экономики, финансов, финансового менеджмента и налогообложения. Обоснование выводов и рекомендаций, доказательство теоретических положений основывалось на диалектическом методе познания, системном подходе, принципах формальной логики, методах экономического анализа и синтеза.

Информационную базу работы составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, данные бухгалтерского и управленческого учета потребительских обществ, областных союзов потребительских обществ, статистические данные Центросоюза РФ, материалы, опубликованные в средствах массовой информации.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения социально ориентированных организаций, являющихся развитием принципов налогообложения применительно к таким организациям и позволяющих учесть социальную направленность их деятельности.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и представляющие научную новизну, заключаются в следующем: уточнено определение и предложена систематизация социально ориентированных организаций, позволяющая научно обосновать необходимость учета их деятельности при налогообложении; выработана концепция налогообложения социально ориентированных организаций, заключающаяся в необходимости учета при налогообложении как экономических, так и иных целей организации. В концепции отмечается, что термин «прибыль», используемый в Налоговом кодексе Российской Федерации, рассчитываемая как разница между доходами и расходами организации, не всегда отражает экономическое содержание понятия «прибыль». Концепция, в частности, позволила научно обосновать предложение не облагать налогом на прибыль организации, не имеющие права распределять прибыль среди своих участников; научно обоснованы методические подходы к налоговому планированию элементов единого налога на вмененный доход, устанавливаемых органами местного самоуправления. Их применение позволяет избежать попадания значений элементов налога, определяемых органами местного самоуправления, в ту часть «кривой Лаффера», когда увеличение элемента налога ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет; разработана методика количественно-качественной оценки уровня налогового риска в социально ориентированных организациях, позволяющая учитывать наиболее существенные факторы риска, отличающаяся формализацией процедуры получения экспертной оценки уровня налогового риска финансовыми менеджерами социально ориентированных организаций; предложена методика оценки эффективности налогового планирования, особенностью которой является количественная оценка уровня внешних факторов риска на основе использования информации об арбитражной практике.

Теоретическая значимость научных результатов заключается в многофакторной систематизации социально ориентированных организаций; развитии теории налогообложения в части налогообложения социально ориентированных организаций; развитии теории предпринимательского риска, связанного с налогообложением и налоговым планированием.

Практическая значимость исследования определяется его новизной и направленностью на формирование эффективной системы налогообложения социально ориентированных организаций, что способствует активизации социальной направленности их деятельности.

Результаты исследования могут быть использованы: при совершенствовании системы налогообложения социально ориентированных организаций в процессе подготовки законодательных и иных нормативных актов в налоговой сфере;

- в учебном процессе при преподавании дисциплин «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Специальные налоговые режимы»;

- в налоговом планировании организациями при выборе методов налогового планирования налогоплательщиком и при формировании государственной и муниципальной налоговой политики;

- при планировании аудиторских и налоговых проверок для выявления организаций с высоким уровнем налогового риска.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследований докладывались па научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Российского университета кооперации в 2005 - 2007 гг. Они используются при чтении курса «Прогнозирование и планирование в налогообложении», при чтении лекций по программам повышения квалификации для специалистов и руководящих финансовых работников организаций потребительской кооперации (Российский университет кооперации, акт от 28.05.07). Методические рекомендации по учету налоговых рисков и эффективности налогового планирования с учетом риска применены в практике работы аудиторской фирмы (ООО «Аудиторская фирма Совет», справка № 25/1590 от 20.04.07). Методические подходы к определению величины корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при планировании поступлений единого налога па вмененный доход для отдельных видов деятельности использованы Межрайонной налоговой инспекцией (Межрайонная ИФНС России № 3 по Московской области, справка № 01-19/2875 от 01.06.07). Рекомендации по налоговому планированию применяются в работе более чем 80 организаций потребительской кооперации (Московский региональный союз потребительской кооперации, справка № 190/148 от 30.05.07).

Публикации. Основное содержание работы изложено в монографии и 5 научных статьях (в том числе одна в журнале, входящем в список ВАК), общий объем публикаций - 8,36 пл., авторских - 4,59 пл.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 169 страницах машинописного текста и состоит из пведения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа содержит 10 таблиц, 2 рисунка и 9 приложений, библиографический список включает 161 наименование.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ларина, Лидия Борисовна

Выводы и предложения

В настоящее время наличие сектора социально ориентированных организаций, является неотъемлемым условием построения социально ориентированной экономики. Гармоничная налоговая система должна обеспечить оптимальное развитие экономической и социальной сфер экономики страны при соблюдении интересов граждан. При построении налоговой системы необходимо учесть характер и направления деятельности социально ориентированных организаций через реализацию принципа справедливости налогообложения. Налоговое планирование как неотъемлемая часть финансового менеджмента, должно осуществляться с учетом целей деятельности организаций и факторов риска.

Исследования, проведенные автором, позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. Возрастание роли социально ориентированных организаций связано с не достаточно эффективной реализацией государственной социальной политики; невозможностью в настоящее время в масштабах государства оказать адресную социальную помощь и удовлетворить разнообразные социальные потребности граждан; с передачей решения социальных задач на уровень местного самоуправления без обеспечения достаточного финансирования. В нестоящее время отсутствует общепринятое научное мнение относительно термина «социально ориентированные организации», а также систематизация социально ориентированных организаций. Предложено следующее определение социально ориентированных организаций: это организации, систематически занимающиеся деятельностью, направленной на достижение социальных, культурных, образовательных целей, на охрану здоровья, развитие физической культуры и спорта, защиту прав и законных интересов граждан, на удовлетворение различных общественных потребностей, несущие расходы, связанные с этой деятельностью, и не распределяющие доходы от этой деятельности между собственниками.

2. В качестве критериев для систематизации социально ориентированных организаций выбраны: цели создания, объем прав учредителя (участника), основные источники финансирования социально ориентированной деятельности, целевая аудитория, направления деятельности, инструменты деятельности. Определение и систематизация социально ориентированных организаций позволит выработать единые подходы к регулированию и оценке эффективности их деятельности и рисков с ней связанных, выработке критериев для бюджетного финансирования, льготного кредитования и налогообложения.

3. Организации потребительской кооперации играют ведущую роль среди социально ориентированных некоммерческих организаций, работающих в регионах социальной напряженности, к которым относится сельская местность. Для унификации норм законодательства о некоммерческих организациях предложено исключить возможность распределения прибыли в виде паевых взносов среди членов потребительского кооператива, путем внесении изменений в Закон «О потребительской кооперации».

4. Законодательное регулирование налогообложения социально ориентированных организаций присутствует в отдельных нормах Налогового кодекса, однако в настоящее время не является системным. В ряде случаев наблюдается отсутствие единого подхода к налогообложению организаций с государственной и частной формами собственности, общественных организаций различного статуса и другим причинам. Все определяет необходимость пересмотра ряда положений налогового законодательства, а именно:

По налогу на добавленную стоимость. Подпункт 3 пункта2 статьи 149 изложить в редакции: «услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями и другими организациями лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения». Это дополнение устранит дискриминационный характер нормы по виду собственности, нарушающий положения п.2 ст.5 НК РФ.

По налогу на имущество организаций. Из пункта 3 ст.381 НК РФ исключить слово «общероссийские», что позволит получить льготу по налогу на имущество не только общероссийским общественным организациям инвалидов. Конституционный суд РФ уже давал правовую оценку аналогичной нормы по единому социальному налогу, отметив, что предоставление льготы адресовано одной h той же категории граждан - инвалидам и поэтому не может зависеть от статуса общественной организации.

5. Для социально ориентированной рыночной экономики актуально построение гармоничных налоговых отношений между государством и социально ориентированными организациями. Под гармонизацией налогообложения следует понимать построение такой налоговой системы, которая полностью отвечала бы принципам налогообложения. В социально ориентированной рыночной экономике возросло значение принципа справедливости налогообложения, реализация которого может осуществляться через предоставление налоговых льгот, учитывающих особенности социально ориентированных некоммерческих организаций.

6. Выявлено, что в нормах гражданского и налогового законодательства отсутствует единый подход в учете целей создания и оценке и мотивах деятельности организаций, что проявляется в первую очередь при налогообложении прибыли. На сегодня подходы к налогообложению некоммерческих организаций, оказывающих платные услуги, и коммерческих организаций практически не различаются. В налоговом законодательстве не учитывается, что доходы некоммерческих организаций, полученные от предпринимательской деятельности, которая осуществляется лишь постольку, поскольку служит достижению целей, ради которых они созданы, не распределяются между собственниками, а инвестируются в основную деятельность. Налоговым кодексом практически не учитываются иные модели поведения кроме рациональной, что подтверждается нормой 25 главы Налогового кодекса об экономическом обосновании расходов. Таким образом отсутствие прибыли, понимаемой нами как прибыль собственника капитала, и расходы на социальную деятельность социально ориентированных организаций, не соотносящиеся с поведением субъекта, стремящегося максимизировать свою выгоду, дают основание для внесение предложений по изменению в налогового законодательства - не учитывать при налогообложении прибыли прибыль социально ориентированных некоммерческих организаций при условии, что они не распределяют ее между участниками.

7. Уточнено определение налогового планирования: это - составная, связанная с риском, часть налогового процесса, представляющая собой взаимодействие органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период такого экономически обоснованного размера налогов, который позволяет сформировать финансово-экономическую основу для выполнения органами государственной власти и местного самоуправления своих общественных функций, а также способствуют достижению налогоплательщиком целей деятельности организации.

8. Предложены методические подходы к налоговому планированию в социально ориентированных организациях и планированию отдельных элементов единого налога на вмененный доход, устанавливаемых представительными органами местного самоуправления. Сформулировано условие, при котором определяется целесообразность применения налогоплательщиком одного из специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход. Из этого условия определено предельное значение корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вмененный доход, устанавливаемого представительными органами местного самоуправления, при котором налогоплательщику еще выгодно применять эту систему налогообложения.

9. Уточнено определение налогового риска: налоговые риски - это возможность для субъекта налоговых отношений (налогоплательщика, налогового агента, государства) получить позитивные финансовые результаты или понести финансовые и иные потери, связанные с процессами начисления и уплаты налогов, а также с налоговым планированием, выраженная чаще всего в денежном эквиваленте.

Предложена методика количественно - качественной оценки уровня налогового риска организаций заинтересованными пользователями. Она заключается в выявлении факторов внутреннего риска и их рейтинговой оценке. По интегральной рейтинговой оценке организации определяется уровень риска, что позволяет своевременно разработать мероприятия по его уменьшению. К факторам риска относятся: уровень финансовых потерь для организаций и их участников, особенности налогообложения и налогового учета, способствующие возникновению налогового риска, организационная структура организации, квалификация персонала.

Предложена методический подход для оценки эффективности налогового планирования. Показано, что налоговая нагрузка является оценочным показателем, эффективность налогового планирования определяется соотношением затрат и выгод от мероприятий по налоговому планированию с учетом уровня внешнего риска, который рассчитывается на основе статистических данных по результатам арбитражной практики разрешения налоговых споров в регионе деятельности налогоплательщика.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ларина, Лидия Борисовна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 1451. ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (часть первая).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г.№ 117-ФЗ.

6. Кодекс об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

7. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».

9. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

10. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах».

11. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

12. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности в благотворительных организациях».

13. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

14. Федеральный закон от 17.07.99 №178-ФЗ «О государственной социальной помощи».

15. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».

16. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан».

17. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации».

18. Федеральный закон от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

19. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

20. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

21. Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации».

22. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

23. Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

24. Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».

25. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).

26. Письмо Минфина РФ от 11 октября 2006 г. № 02-АЛ/2710 «Основные результаты и направления бюджетной политики в 2007 году и среднесрочной перспективе».

27. Постановление Правительства Москвы от 13 февраля 2001 г. N 150ПП «О создании социально-ориентированной розничной торговой сети».

28. Книжные и периодические издания

29. Адамов H.A. Лизинг: правовая сущность, экономические основы, учет и налогообложение. СПб.: Питер, 2006.

30. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ-89,2003.

31. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006.

32. Алексеева О.П. Анализ государственной политики в области содействия гражданским инициативам с описанием возможных сценариев развития // «Некоммерческие организации в России» -2005 №6.

33. Алисов А.Н. Управление развитием социально ориентированной экономики региона. М.: Проспект, 2004.

34. Бакина С. Финансирование некоммерческих организаций // "Финансовая газета. Региональный выпуск" 2005 - № 33.

35. Баскин А.И., Саакян P.A. О прогнозировании развития налоговой системы. // "Налоговый вестник"- 2001 № 6.

36. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1996.

37. Барулин С. В., Макрушин А. В., Тимошенко В. А. Налоговая политика России: Монография. Саратов: Изд. "Сателлит", 2004.

38. Барулин C.B., Макрушин A.B. «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Общество и экономика -2003 -№10.

39. Беляков С.Ю. Доктрина деловой цели. Разграничение правомерной практики налогового планирования и противоправной минимизации налогов // "Финансовые и бухгалтерские консультации" 2006 - №5.

40. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.

41. Бондарь Н. Социальная защита граждан: конституционная "рихтовка" законов и правоприменительной практики // "Российская юстиция" 2002 - № 6, июнь.

42. Боброва A.B. Концептуальная модель теории налогов // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях" 2005 - №16.

43. Боброва A.B., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. М.: Издательство «Экзамен», 2005.

44. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

45. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права (сборник статей) // Приложение к журналу "Налоги и финансовое право" 2005 - №9.

46. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. -2002,- №7.

47. Вебер М. Избранные произведения. М: Прогресс, 1990.

48. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия. // "Финансы" 2002 - № 4.

49. Вехи экономической мысли. Теория потребительского поведения и спроса. Т.З. Под ред. В.М.Гальперина.- СПб.: Экономическая школа, 1999.

50. Волков Д.Л. Управление ценностью: показатели и модели оценки // Российский журнал менеджмента 2005 - №3 (4).

51. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях. //Налоговый вестник 2002 - №12.

52. Вылкова Е.С., Сердюков А.Э., Тарасевич АЛ. Налоги и налогообложение. Спб., Питер, 2005.

53. Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование. // АКДИ "Экономика и жизнь" 2002 - № 7.

54. Гражданское право. Том I. (под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А.Суханова) М.: Волтерс Клувер, 2004.

55. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения. М.: Дело и сервис, 2002.

56. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России: специальность 08.00.10 дисс. д.э.н., Москва, 2005.

57. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая. М.: Издательство "Экзамен", 2005.

58. Дембицкий С.Г. Формирование социально ориентированной рыночной экономки в Российской Федерации (Макроэкономический анализ): Монография. М.: Изд-во МГОУ, 2004.

59. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: пер. с англ. М., ЮНИТИ, 1997.

60. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2004.

61. Егорова В.Н. Развитие потребкооперации как социально ориентированной рыночной системы: специальность 08.00.12 дисс. к.э.н., Чебоксары, 2004.

62. Ефимов A.B. Целевое финансирование как способ интеграции общественных процессов // Некоммерческие организации в России 2005 - №4.

63. Зарипов В. Оптимизация или уклонение? // "эж-ЮРИСТ" 2004 - №16.

64. Кириченко Т.В., Ларина Л.Б. Реализация парадигмы налогового планирования: Монография. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006.

65. Ковалёв А. М. и др. Финансы фирмы: под ред. Ковалёва A.M. М.: ИНФРА-М, 2001.

66. Козенкова Т. Налоговое планирование. // АКДИ "Экономика и жизнь" -2001 -№11.

67. Козловски П. Этическая экономика как синтез экономической и этической теории // Вопросы философии 1996 - №8.

68. Козырни А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушение налогового законодательства: опыт зарубежных стран // Ваш налоговый адвокат -1998 -№1.

69. Комзолов A.A. Инвестиционный анализ. Монография. М., Маркетинг,2005.

70. Комзолов A.A. Налогообложение, учет и анализ инвестиций. Монография. М., «Дашков и К», 2006.

71. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ части первой (постатейный) (под ред. О.Н. Садикова) М.: «Инфра-М», 1998.

72. Коммерческое право: Учебник / Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. СПб.: Изд. С.-Петербургского университета, 1997.

73. Концепция развития потребительской кооперации российской федерации на период до 2010 года. М.: Центросоюз РФ, 2001.

74. Корнаухов М.В. "Недобросовестность налогоплательщика" как судебная доктрина.- ООО «Новая правовая культура», 2006.

75. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения : учеб. пособие М.: Экономисту 2006.

76. Корпоративная социальная ответственность: общественные ожидания. Под ред.: С.Е. Литовченко, М.И.Корсакова. М.: Ассоциация менеджеров, 2003.

77. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001.

78. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М., 1993.

79. Куликов А.Г., Николаев В.Н., Павлов И.П. Оптимизация налогов -фактор устойчивого развития экономики. Монография. Чебоксары: «Салика», 2000.

80. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфор, 2001.

81. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. М.: ИНФРА-М, 1998.

82. Ларина Л.Б. Методики расчета налоговой нагрузки на предприятие // Проблемы экономики -2005 №3.

83. Ларина Л.Б. Оптимизация налогообложения в организациях потребительской кооперации // Финансовый менеджмент: теория и практика. Сборник научных трудов. М.: Маркетинг, 2007.

84. Лихачев Г.Д. Гражданское право. Общая часть: Курс лекций. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.

85. Малашихина H.H., Белокрылов О.С. Риск-менеджмент: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004.

86. Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Классификация и оценка рисков налогового контроля // Проблемы современной экономики 2006 - № 1/2.

87. Миллер О. Теория переложения и налоговая политика в США // Мировая экономика и международные отношения 1989 - №7.

88. Мэнкью Н. Грегори Принципы микроэкономики: пер. с англ. СПб.: Питер, 2005.

89. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999.

90. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой). М.: КноРус, 2004.

91. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-Пресс, 2002.

92. Началов A.B. Некоммерческие организации: учет и налоги. М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус Кво 97», 2007.

93. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения / Под общей ред. В.В. Семинихина. М.: Издательство Эксмо, 2006.

94. Некоммерческие организации Авторы номера: В.Мешалкин, М.Васильева, Т.Крутякова, Ю.Мельникова, Ю.Михалычева // Экономико-правовой бюллетень 2002 - №6.

95. Нестеренко А. Социальная рыночная экономика: концептуальные основы, исторический опыт, уроки для России // Вопросы экономики 1998 - №8.

96. Олейник А.Н. Институциональные аспекты социально-экономических трансформаций.- М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2000.

97. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости 2001 - № 9.

98. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Части 1 и 2. М.: Изд-во ПАИМС, 2001.

99. Пансков В.Г., Князев Г.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

100. Парсонс Т. О социальных системах. Под ред. В.Т. Чесноковой и С.А. Белановского. М.: Академический проект, 2002.

101. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник 2004 - № 6.

102. Пепеляев С.Г. Преодолевая кризис законности // Налоговед 200611.

103. Попондопуло В.Ф., Скворцов О.Ю. Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права. Сборник научных статей. Выпуск 5 М.: Волтерс Клувер, 2005.

104. Постатейный научно-практический комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 мая 2001 г.) под общей редакцией A.M. Эрделевского, М.: Агентство (ЗАО) "Библиотечка РГ", 2001.

105. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1 Налоговая оптимизация (под ред. Брызгалина A.B. актуально по состоянию законодательства на июнь 2006 г.), Правовая система ГАРАНТ.

106. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: Финансы и статистика, 2005.

107. Российская экономика в 2006 году. Тенденции и перспективы (Выпуск 28), М.:, ИЭПП, 2007.

108. Риски в природе, техносфере, обществе и экономике / В.А. Акимов, В.В. Лесных, H.H. Радаев; МЧС России. М.: Деловой экспресс, 2004.

109. Романов B.C. Понятие рисков и их классификация // Финансовый бизнес 2001 -№1.

110. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник 2005 - № 2.

111. Седов И. В. Прогнозирование риска банка контрагента путем построения аналитических рейтингов // Методический журнал «Банковское кредитование» - 2003 - №5.

112. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Наука, 1993.

113. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. М.: Налоговый вестник, 2002.

114. Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации.- М: Центросоюз Российской Федерации, 2005.

115. Стиглиц Дж.Э. Экономика государственного сектора: пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997.

116. Тарибо Е.В. Проблемы исследования конституционности законодательных норм о налоговых льготах // Ваш налоговый адвокат 2005 - №2.

117. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

118. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // В сб.: У истоков финансового права. Т.1. М.: Статус, 1998.

119. Уткин Э.А., Фролов Д.А. Управление рисками предприятия. М.: Издательство «Теис», 2003.

120. Федорова Л.П. Потребительская кооперация как социально-ориентированная система // Федорова Л.П. Экономика кооператива: Учеб.пособие.-Чебоксары, 2000.

121. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред.проф. Я.Б. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

122. Шаститко А.Е. Новая теория фирмы,- М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1996.

123. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы - 2004 - №6.

124. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: основы взаимодействия. -М.: Экономика, 2000.

125. Шиткина И.С. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций // Гражданин и право 2002 - № 4.

126. Экономический журнал Высшей школы экономики 2005 - №2. с.278.

127. Энциклопедический социологический словарь / Под ред. Г.В. Осипова. — М., 1995.

128. Юрьева Т.В. Социальная экономика: учеб. для студ. вузов, обучающихся по эконом, спец. М.: Дрофа, 2001.

129. Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций: учеб. пособие. -М.: Юристь, 2002.

130. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М,2001.

131. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основные теории государственных финансов: Учебник для вузов. М.: Аспект пресс, 1996.

132. Якутии Е.М. Механизм обеспечения инвестиционной привлекательности социально ориентированных предприятий. Дис. к.э.н.: 08.00.05. Новосибирск, 2004.

133. Янкевич А.П. Политическая власть и социально ориентированный бизнес в современном мире. Дис. к.п.н.: 23.00.02. Ярославль, 2005.

134. Fama Е., Miller М. The Theory of Finance. New York. 1972.

135. Fama E., French K. Industry Costs of Equity // Journal of Financial Economics. 43 (2): 153 — 193.

136. Jensen M. Value Maximization, Stakeholder Theory, and the Corporate Objective Function// Journal of Applied Corporate Finance. 2001. 14 (3): 8.

137. Hansmann H Economic theory of nonprofit organization, 1987.

138. Nelson F. Information and consumer behavior // Journal of political Economy, № 2,1970.

139. Weisbroad В. Toward a theory of the voluntary non-profit sector in a three-sector economy / Altruism, morality and economic theory, ed. By S. Phelps, N.Y., 1974.

140. Williamson O.E. Economics of governance: Framework and Implications // Langlois R.N. (ed.).Economics as a process. — Cambridge, 1986.

141. Kraft K. Exit and Voice in the Labor Market: An Empirical Study of Quits // Journal of Institutional and Theoretical Economics №4, 1986.

142. Williamson O.E. Markets and Hierarchies: Analysis and Antitrust implications. A Study in the Economics of Internal Organization. N.Y., 1975.

143. Simon N.A. Organizations and Markets // Journal of Economic Perspectives №2, 1991.