Формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Юшкова, Раиса Ивановна

• Юшкова, Раиса Ивановна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Юшкова, Раиса Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. СИСТЕМЫ УЧЕТ А И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ.

1.1. Анализ систем учета и контроля затрат. Место контроллинга в управлении затратами.

1.2. Классификация затрат в зависимости от вида управленческих задач.

1.3. Общая характеристика объекта исследования.

Глава 2. ЭКСПЕРТНАЯ ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1. Анализ финансового состояния предприятия.

2.2. Исследование статистическими методами тенденций изменения факторов, определяющих величину прибыли.

2.3. Исследование зависимости финансовых результатов деятельности от издержек и объемов производства и сбыта продукции в системе операционного анализа.

Глава 3. МЕТОДИКА ВАРИАЦИОННЫХ ПОДХОДОВ К

ОПРЕДЕЛЕНИЮ СОВОКУПНОСТИ КРИТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ.

3.1. Методика определения внутрихозяйственной стоимости.

3.2. Оценка влияния различных видов затрат на результативность деятельности.

Глава 4. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ СШЭРДЭНЭТ» НА ОСНОВЕ РАЗРАБОТАННОЙ МЕТОДИКИ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии»

Актуальность темы. В современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является вопрос повышения экономической эффективности деятельности предприятия. Наиболее существенным фактором, влияющим на текущее состояние и перспективы развития предприятия, является уровень издержек на производимую продукцию и услуги.

Особенно остро стоит эта проблема перед предприятиями, у которых влияние на цены своей продукции ограничены. К этой категории относятся горнообогатительные комбинаты (ГОКи) по добыче и переработке руд цветных металлов, которые работают в условиях олигополистического внешнего рынка, что не позволяет им повышать эффективность их деятельности и формировать финансовые ресурсы за счет увеличения цен. В соответствии с этим основным источником роста финансовых ресурсов является снижение затрат.

Горно-обогатительное производство цветных металлов характеризуется высокой энергоемкостью, материалоемкостью и фондоемкостью. Особенность горно-обогатительного производства - природный характер предмета его труда. Большинство руд цветных металлов — комплексные, много-компонентые по своему составу. Содержание металлов в таких рудах мало и составляет доли процента, в лучшем случае — единицы процентов, что обусловливает большие объемы добычи и переработки руд.

Горно-обогатительные комбинаты по добыче и переработке руд цветных металлов представляют собой сложное производство с многоступенчатой технологической и организационной структурой с множеством обслуживающих и вспомогательных хозяйств и, как правило, с развитой социальной сферой.

Вклад отдельных цехов и подразделений в формирование конечного финансового результата неодинаков как в отношении эффективности деятельности (доходная часть), так и в отношении затрат (расходная часть). Доля затрат, формирующихся в основном производстве, составляет порядка 55 %, свыше 30 % затрат связаны с работой вспомогательных и обслуживающих производств и 12-13 % затрат возникает в связи с управлением и сбытом продукции. Наибольшая доля затрат приходится на процесс обогащения и разделения концентратов по металлам - свыше половины всех затрат.

Затраты на выпуск конечной продукции ежегодно растут. Причины роста затрат можно разделить на объективные и субъективные. Объективные: рост цен на материалы, электроэнергию, топливо, оборудование; периодические дооценки основных фондов в связи с инфляционными процессами; рост затрат горного цеха в связи с углубкой горных работ и нарезкой новых горизонтов; снижение природного содержания металла в руде. Субъективные - не эффективная работа отдельных подразделений ГОКа: перерасход материалов, топлива; отсутствие маркетинга поставщиков материалов и оборудования, в результате чего подчас завышаются затраты на их приобретение; отсутствие надлежащего контроля за издержками производства по отдельным структурным подразделениям и за величиной накладных общехозяйственных расходов.

Ограниченные возможности влияния на цены своей продукции, тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции, не эффективная структура затрат, в которой свыше 40 % составляют затраты, зависящие от работы вспомогательных и обслуживающих производств, системы управления и сбыта, создают необходимость постоянной работы, связанной с решением задач оптимизации уровня издержек и обеспечения их устойчивой положительной динамики.

Для решения этих задач особую важность приобретает поиск или формирование эффективной системы управления затратами, которая должна органично входить в общую систему управления прибылью предприятия.

Таким требованиям в наибольшей степени отвечает контроллинг.

Контроллинг - это целостная система управления предприятием, современная концепция, новая философия управления. Её главной отличительной чертой является комплексный характер. Она направлена на обеспечение реализации цели предприятия не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде с минимальными затратами.

Главным объектом управления в системе оперативного контроллинга является прибыль. В соответствии с этим в рамках контроллинга для управления выделяют необходимые подсистемы, важнейшей из которых является подсистема управления затратами.

Особенностью контроллинга, как системы управления, является способность обеспечивать управление не только на уровне предприятия в целом, но и на уровне каждого рабочего места, отдела предприятия, его подразделений, на уровне всех видов работ и продукции, на всех стадиях воспроизводственного процесса.

В практике российских предприятий контроллинг ещё не нашёл широкого распространения в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и почти полным отсутствием практических рекомендаций с учетом специфики хозяйственной деятельности.

Таким образом, формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии является актуальной научной задачей.

Целью работы является формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат по местам возникновения, обеспечивающего повышение эффективности деятельности ГОКов цветной металлургии.

Идея работы состоит в том, что обеспечение эффективного функционирования предприятия в сложившихся условиях возможно только при контроле затрат по местам их возникновения и потребления ресурсов методом вариационных подходов к определению совокупности критических затрат и использовании операционного анализа для определения направлений управления затратами на уровне предприятия и его низовых звеньев; видов затрат; видов производств и работ.

Научные положения, разработанные соискателем, состоят в следующем:

1. Оперативная функция контроллинга затрат, как части целостной системы выработки и реализации управленческих решений по стратегическому развитию предприятия, должна основываться на нормативах затрат по местам из возникновения, мониторинге финансовой и оперативной информации, аналитике ожидаемых изменений показателей экономического роста, технико-экономических расчетах, обеспечивающих в совокупности получение заданной суммы прибыли.

2. Управление затратами должно базироваться на выявлении "узких мест" по затратам (критических затрат) подразделений и рабочих процессов в местах потребления ресурсов на основе разработанной методики расчета внутрихозяйственной стоимости продукции, работ и услуг цехов и структурных единиц, включающей: обоснование методов определения стоимости, расчет нормативов прибыли и оценку чувствительности разработанных нормативов.

3. Расчет значимости отдельных элементов затрат и оценки количественного влияния изменения их величины на результативность деятельности подразделений и предприятия осуществляется на основе разработанных моделей формирования величины порога рентабельности и эластичности прибыли, которые позволяют произвести ранжирование видов затрат по степени их влияния и определить критические затраты по предприятию в целом, по каждому подразделению и структурным единицам подразделений.

Новизна исследования заключается в следующем:

• впервые предложен организационно-экономический механизм контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии;

• доказано, что управление затратами должно быть органически встроено в общую систему управления на основе планирования, учета, контроля затрат по местам их возникновения и потребления ресурсов и регулирования по отклонениям от специально разработанных нормативов с учетом их динамики;

• доказано, что эффективность контроллинга затрат зависит от состояния мониторинга финансовой и оперативной информации нормативов затрат по местам их возникновения, аналитики ожидаемых изменений показателей экономического роста, технико-экономических расчетов, обеспечивающих в совокупности получение заданного размера прибыли;

• для регулирования затрат в системе контроллинга предложена методика расчета внутрихозяйственной стоимости продукции, работ и услуг цехов и структурных подразделений, включающая все этапы обоснования правомерности выбранного методического подхода к понятию и определению внутрихозяйственной стоимости. В отличие от общепринятых подходов расчет стоимости производится для всех подразделений, включая вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства на всех уровнях производственного процесса;

• разработаны модели формирования величины порога рентабельности и эластичности прибыли, позволяющие оценить значимость, определить количественное влияние и произвести ранжирование затрат по степени их влияния на результативность деятельности предприятия в целом, каждого подразделения и структурных единиц подразделений.

Алгоритм выработки стратегии управления затратами приведен на рисунке 1.

Алгоритм выработки стратегии управления затратами ос

Этап I

Этап II

Экспертная диагностика - анализ информации

Финансовой -► •<- Оперативной

1 1 1

Принятие решений по развитию предп2иятия

Прогноз факторов, обеспечивающих экономическое развитие

Потребности в финансовых ресурсах и факторы, обеспечивающие их получение

ООП

Этап III

Расчет нормативных затрат

Расчет ожидаемой прибыли при нормативных затратах оперативное управление затра там и

С управление затрата-\ ми на стадии плани- ] рования у сос

Этап IV

Расчет внутрихозяйственных слагаемых экономического роста Т

Внутрихозяйственная стоимость Условная выручка X

ЭтапУ

Оценка влияния различных видов затрат на результативность деятельности подразделений

Выработка управленческих решений или рекомендаций

Расчет дополнительной прибыли за счет рационального управления затратами

Рис. 1. Схема последовательности действий по управлению затратами

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Юшкова, Раиса Ивановна

Основные выводы и рекомендации диссертации заключаются в следующем:

1. Обосновано построение системы управления затратами в режиме контроллинга с использованием в виде инструмента операционного анализа на всех уровнях управления.

2. Предложен алгоритм выработки стратегии управления затратами, который определяет последовательность действий от выработки решений по развитию предприятия на основе оперативной диагностики и прогнозной аналитики ожидаемых изменений до оценки поведения затрат в каждом уровне иерархии управления в методическом и реализационном плане.

3. Разработан методический подход к расчету внутрихозяйственной стоимости продукции, работ, услуг цехов и структурных единиц, включая весь спектр производств: основное, вспомогательное, обслуживающие хозяйства, для использования в оперативном управлении затратами в направлении выявления проблемных, требующих управленческих воздействий участков производств и видов затрат.

4. Установлено, что для неоднородных по составу и количеству потребляемых ресурсов производственных образований наиболее приемлемым критерием распределения нормативной прибыли в соответствии с вкладом каждого из них в общий результат деятельности для расчета внутрихозяйственной стоимости является нормативная себестоимость без услуг цехов, в величине которой нивелируются различные по уровню сочетания факторы производства.

5. Предложена методика, позволяющая определять степень влияния изменения каждого вида затрат на любом уровне управления на результативность деятельности. В качестве критерия выявления «узких» мест по затратам принято отклонение величины порога рентабельности от нормативного при изменении тех или-иных затрат, в качестве-инструмента, - разработанная технология пошагового операционного анализа.

6. Предложена модель изменения прибыли под воздействием структуры затрат для расчета эластичности ее к анализируемым факторам и оценки эффективности управленческих решений в области затрат.

7. Апробация методики на фактических данных СП «Эрдэнэт» подтвердила ее работоспособность и возможность ее использования в контроллинге затрат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполненных в диссертационной работе исследований решена актуальная научная задача формирования организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии, что имеет существенное значение для экономики горно-обогатительного производства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Юшкова, Раиса Ивановна, 2004 год

1. Анализ выбора инвестиционных решений на основе показателей дисконтирования // Консультант директора. 1999. - № 18. - 0,47 п.л.

2. Анализ риска и оптимизация денежных потоков в торговле // Настольный аудитор бухгалтера. 1999. - Октябрь. - 0,33 п.л.

3. Анализ издержек обращения // Аудит.и.финансовый анализ. —2000.— №-4.-1,8 п.л.

4. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании (в редакции). 1,9 п.л.

5. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.: Юнити, 2001.

6. Асеева C.B. Учет затрат и трансфертные цены // Бухгалтерский учет. 1991, №4.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993.

8. Бахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000.

9. Баярсайхан Е. Экономический механизм устойчивого функционирования ГОКов цветной металлургии. Спец. 08.00.05: Дисс. на соиск. уч. степ. к. эк.н. Минск: МГГУ, 2001. - 207 с.

10. Бифов Р.Ж. Разработка методики оценки параметров издержек производства при неполной и неточной информации и ее применение в реальном секторе экономики. М.: МГГУ, 2003. 39 с.

11. Бифов Р.Ж. Методические подходы к анализу себестоимости добычи угля. / В. кн. Экономика и планирование горного производства. // Сб. научн. трудов, посвящ. 70-летию кафедры ЭПГП // М.: Изд. Отдел-МО МАНГО 2001.

12. Булгакова Л.Н. Управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, М. " Перспектива", 2002.

13. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.Инфра-М, 1997.

14. Бахрушина М. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

15. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ. М.: Перспектива, 1996.

16. Галиев Ж.К. Экономический механизм управления воспроизводством активной части основных фондов в угольной отрасли : дисс. на соиск. уч. степ, д.э.н. Спец. 08.00.05.- Минск: МГГУ, 2000. 292 с.

17. Гарнова В.Ю. Механизм повышения экономической устойчивости угледобывающего предприятия. Спец. 08.00.05. Дисс. на соиск. уч. степ, к.э.н. М.: МГГУ, 1999. - 137 с.

18. Головизнина А.Т, Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет, М. "Кнорус", 2003.

19. Голубков Е.П. Использование системного анализа в принятии плановых решений. М., Экономика, 1982.

20. Гурова С.А. Экономическое обоснование эффективности повышения конкурентоспособности продукции горно-металлургического производства. Спец. 08.00.05. Дисс. на соиск. уч. степ .к.э.н. М.: МГГУ, 2000. - 165 с.

21. Дайле А. Практика контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2001.

22. Дж. К. Ван Хорн. Основы управления финансами. М. "Финансы и статистика", 2000.

23. Дисперсионный анализ риска и программирование денежных потоков // Финансовый бизнес. 1999,- № 3 (65). - 0,4 п.л.

24. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1997.

25. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.

26. Имитационный анализ оптимизации потоков платежей // Аудит и финансовый анализ. 1999. -№ 4.-1,9 п.л.

27. Коммерческая калькуляция — эффективный инструмент извлечения прибыли. (Нерешенные проблемы экономики Запада находят решение в российских разработках) // Консультант директора (в редакции). 1,2 п.

28. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. 1998.

29. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Кагалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. М.: Экономика, 1997, 287 с.

30. Липсиц И.В. Коммерческое ценообразование. М.: Издательство БЕК, 1997.

31. Литвиненко Е.В. Обоснование эффективности функционирования угольных разрезов в условиях рыночной экономики. Спец. 08.00.05 Дисс. на соиск. уч. степ, к.эк.н. М: МГГУ, 2000. - 167 с.

32. Лозовская Я.Н. Разработка экономического механизма оценки стратегии развития угледобывающего предприятия: Спец. 08.00.05 Дисс. на соиск. уч. степ, к.эк.н. М: МГГУ, 2000. - 191 с.

33. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1993.

34. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

35. Математические методы в управлении бизнесом // Менеджмент в России и за рубежом, (в редакции). 1 п.л.

36. Мистюкова H.A. Экономическая оценка деятельности промышленных корпораций на основе системы индикаторных показателей- Спец~ 08.00.05: Дисс. на соиск. уч. степ, к.эк.н. Минск: МГГУ, 2001. - 152 с.

37. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ФБК -Пресс, 1996.

38. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. М.: ФБК-Пресс, 1996.

39. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

40. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.-М.: "Аналитика-Пресс", 1997.

41. Овсянникова Т.В. Регулирование издержек производства горного предприятия в рыночных условиях. Спец. 08.00.05. Дисс. на соиск. уч. степ. к.эк.н. Норильск: 1999, НИИ. - 153 с.

42. Овсянникова Т.В. Управление основными фондами горного предприятия // Сб. тезисов докладов региональной научно-технической конференции / Красноярский ин-т цветных металлов. Красноярск, 1993.

43. Овсянникова Т.В., Лускатова О.В. Методы деления затрат предприятия на постоянную и переменную части // Разработка месторождений полезных ископаемых: Сб. науч. тр. / Норильский индустр. ин-т. Норильск, 1998.

44. Овсянникова Т.В. Роль издержек производства в принятии управленческих решений // Деп. рук. М.,ГИАБ МГГУ, 1999, № 2.

45. Операционный анализ и градация затрат в финансовой оценке и прогнозировании работы предприятий // Финансовая газета. 1998. -№51.- Декабрь. - 0,5 п.л.

46. Попович И.В. Экономические и управленческие аспекты использования издержек производства в рыночной системе хозяйствования. С.-П.: Ун. эк. и фин., 1994.

47. Протасов В.Ф., Матвеев A.C. Анализ производственно-хозяйственной деятельности горнообогатительных предприятий, М. ФГУП "ЦНИИцветмет экономики и информации", 2002.

48. Пятницев В.Г. Экономическая оценка угольных компаний при использовании нетрадиционных источников инвестирования. Спец. 08.00.05: Дисс. на соиск. уч. степ, к.эк.н. Минск: МГГУ, 2001. - 151 с.

49. Рануарисон Анитра Совершенствование оценки и прогнозирования ожидаемых результатов хозяйственно-финансовой деятельности компании (на материалах ДРМ). Краснодар: 1992.

50. Ревазов М.А. Экономические вопросы функционирования горных предприятий в условиях рынка. М., 1996.

51. Рогинский В.М. Управление затратами производства. Норильск:. 1-99356. Рогинский В.М. Контроллинг - современная концепция решения задачуправления производства. Горный журнал, 1994, № 2.

52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Мн.:ИП "Экоперспектива",1997.

53. Сайфулин Р.С. Теория и практика прикладного экономико-математического анализа хозяйственной деятельности предприятий.-М.: 1991.

54. Салимжанов И.К., Португалова О.В., Рощина Т.И. и др. Ценообразование. М.: АО "Финстат-информ", 1996.

55. Сергеев Д.В. Разработка методических рекомендаций по прогнозированию основных технико-экономических показателей. М.: 1991.

56. Ситников С.Д. Основные конъюнктурообразующие факторы рынка железорудного сырья и продукции. // Изв. вузов. "Геология и разведка", 2002, №2.-с. 122-126.

57. Ситников С.Д. Повышение конкурентоспособности железорудной продукции за счет повышения ее качества. // Тезисы докладов VI Международной конференции "Новые идеи в науках о земле", 2003-с.192.

58. Ситников С.Д. Оценка состояния железорудной базы России для анализа и прогнозирования конъюнктуры рынка. // Изв. вузов. "Геология и разведка", 2003, № 3. с. 84-87.

59. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков-М.: Перспектива, 1998.

60. Томсон А., Фортби Д. Экономика фирмы. М.: БИНОМ, 1998, 540 с.

61. Уткина С.И. Экономика горного предприятия. М., издательство МГГУ, 2003.

62. Уткина С.И. Цены, ценообразование, ценовая политика М.иЭКМОС, 1998.

63. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова.-М.: Финансы и статистика, 2000.-20 п.л.

64. Уткина С.И., Окраинец Т.И., Юшкова Р.И. Методика пошагового операционного анализа затрат предприятия. ГИАБ, 2, 2004-с. 37-40.

65. Уткина С.И., Юшкова Р.И. Вопросы эффективности контроля за поведением издержек производства. Сборник научных трудов кафедры ЭПГП, 2001-с. 335-338.

66. Финансовая оценка и прогнозирование хозяйственных процессов // Настольный аудитор бухгалтера.-1999. Февраль.-0,4 п.л.

67. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М., "Финансы и статистика", 2002.

68. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга.-М.: Финансы и статистика, 2001.

69. Френкель A.A., Галицкий В.И. Прогноз по отраслям материального производства. ЭКО, 1994, № 1.

70. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.

71. Хрипяк С.В. Организация учета и анализа производственных затрат в системе управленческого учета. Воронеж, 1996.

72. Цацулин А.Н. Ценообразование в системе маркетинга. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

73. Шварц М.А. Анализ себестоимости добываемых полезных ископаемых в разных отраслях горнодобывающей промышленности. Л.: 1987.

74. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996.

75. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Финансовый анализ в условиях рынка. Финансовая газета, 1992, № 27 и № 33.

76. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. -М.: "Филинъ", 1996.

77. Финансовое состояние и оценка убытков предприятия //Я- бухгалтер. 1998. -№ 12.-0,21 п.л.

78. Эйрих В.И. Формирование механизма производственно-экономического управления в холдинговой компании по добыче и обработке природного камня. Спец. 08.00.05: Дисс. на соиск. уч. степ, д.эк.н. Минск: МГТУ. 2001.-365 с.

79. Юшкова Р.И. Системный подход к управлению затратами. Деп. рук. ГИАБ, 12.2003.

80. Юшкова Р.И. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия "Эрдэнэт". Деп. рук. ГИАБ, 12.2003.

81. Ястребинский М.А. Оценка стоимости горных предприятий. М., 1997.