Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Илюхина, Наталия Александровна

• Илюхина, Наталия Александровна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Илюхина, Наталия Александровна

Введение.

1. Методические основы построения системы учета затрат на производство.

1.1. Поведение затрат и порядок их признания в бухгалтерской учетной системе.

1.2. Отраслевые особенности горно-обогатительных предприятий, их влияние на организационные основы бухгалтерской учетной системы.

1.3. Классификационные модели затрат в горно-обогатительных предприятиях.

2. Финансово-налоговая система учета затрат.

2.1. Методические и технологические основы финансового учета затрат на производство в горно-обогатительных предприятиях.

2.2. Подсистема налогового учета затрат на производство.

2.3. Организационно-техническое и коммуникационное взаимодействие финансово-налоговой учетной системы затрат.

3. Управленческая учетная подсистема затрат на производство в горно-обогатительной отрасли.

3.1. Методическая основа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для целей управления.

3.2. Контрольно-аналитические процедуры управленческого учета затрат на производство.

3.3. Коммуникационная концепция управленческого учета затрат с финансово-налоговой подсистемой учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства»

Актуальность темы исследования. Управлять процессом производства, в современных условиях, не зная точно, как в его ходе расходуются разнообразные ресурсы в текущей и долгосрочной перспективе, невозможно. Следовательно, для целей управления расходы ресурсов необходимо измерять, и способы их измерения должны быть адекватны современным технологиям управления. В связи с чем, функции управления, такие как планирование, учет, контроль, анализ, рассматриваются в совокупном взаимодействии, целевой тактической и стратегической направленности на финансовые результаты организаций. В таких условиях значительно труднее стало поддерживать баланс между требованиями рыночной экономики и учетно-финансовой системой организаций.

Особую актуальность проблема учета затрат приобретает в добывающем производстве, среди которых важное место принадлежит горнорудной промышленности. Стоимость добываемого сырья во многом предопределяет уровень затрат производства и цены на продукцию во всех технологически взаимосвязанных отраслях. Себестоимость руды и продуктов предприятий по первичной ее переработке (обогатительных и рудоподготовительных фабрик) формируется под воздействием ряда факторов: природных, технических, технологических, экономических, финансовых, организационных и др. Исходя из этого возникает потребность исследования степени влияния каждого из них на уровень затрат производства в расчете на единицу продукта соответствующего качества и разработки методики построения экономически эффективной системы учета затрат и калькулирования себестоимости. В связи с чем необходимо глубокое рассмотрение таких важных функций управления, как учет и контроль затрат на добычу руды и подготовки ее для металлургии. Следовательно, действующий ранее подход, основывающийся на стандартизированных процедурах учета, уступил место более гибким системам учета. Можно сказать, что общая система учета затрат должна быть не только гибкой, но и эксклюзивной для каждой организации (предприятия), информационно мотивирована на различные интересы групп пользователей.

Проблемы учета производственных затрат и калькулирования всегда были предметом исследования ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем в общетеоретических аспектах внести А.Ф. Аксененко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Д.И. Деркач, М.Ф. Дьячков,

B.Б. Ивашкевич, А.Н. Кашаев, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевичюс, А.Ф. Мухин,

C.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, J1.B. Попова, В.И. Петрова, С.А. Стуков, С.Б. Таций, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др. Вопросы совершенствования методологии и организации учета затрат, калькулирования себестоимости продукции в добывающем производстве промышленности нашли отражение в трудах М.И. Агошкова, А.Х. Бенуни, О.Б. Бокия, В.М. Казеева, Н.П. Корнилова, С.А. Кулиш, H.H. Лукьянчикова, Н.К. Марьина, К.Д. Науменко, В.А. Новака, В.В. Осмоловского, А.И. Пасько, В.Т. Слабинского, Ю.А. Чернегова, и др.

Процесс перехода России к рыночным условиям хозяйствования, затронувший и горно-обогатительный комплекс, сосредоточил внимание ученых и практиков преимущественно на проблемах бухгалтерского финансового и налогового учета. В то же время ограниченность научных публикаций в системе управленческого учета затрат выбранного объекта исследования не позволяет считать систему бухгалтерского учета всеобъемлющей и полной. Следовательно, традиционные методы и учетные технологии необходимо адаптировать и совершенствовать к определенным историческим условиям экономики страны и экономики предприятия (организации), то есть расширения горизонта традиционной бухгалтерской учетной системы. Неадекватные системы учета производственных затрат приводят к неправильным управленческим решениям, поэтому конкретные бухгалтерские методы и способы учета производственных затрат должны рассматриваться с точки зрения их влияния на достижение целей организации.

В отечественной горнорудной промышленности наметилась устойчивая тенденция прогрессирующего роста затрат, связанных со вскрытием месторождений, подготовкой запасов полезных ископаемых к выемке, усложнением горно-геологических и горнотехнических условий месторождений. Под влиянием научно-технического прогресса на горных предприятиях бригадная специализация стала основной формой организации производства и труда, что обуславливает возможность учета затрат как по структурным подразделениям, так и по техническим процессам производства (местам возникновения затрат и центрам ответственности).

Объективно возникла необходимость, исходя из концепции единого учетного информационного пространства и особенностей горнорудного производства, в рассмотрении учета производственных затрат с системных позиций учета - финансового, управленческого и налогового.

Целью диссертационной работы является усовершенствование теоретико-методических, организационно-технических и коммуникационных подходов к формированию учетной системы затрат на горно-обогатительных комбинатах с использованием современного научного и методического инструментария.

Для реализации намеченной цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие задачи:

- проследить интерпретацию категории «затраты» с позиций их признания, поведения и оценки в бухгалтерской учетной системе: финансовом, управленческом и налоговом учете на основе их интеграционного взаимодействия;

- выявить степень влияния организационно-технических и производственно-технологических особенностей предприятий горно-обогатительного комплекса на построение бухгалтерской учетной системы, для обеспечения эффективности и адаптивности функционирования ее подсистем;

- определить классификационные признаки и рассмотреть логику построения модели затрат для целей финансового, налогового и управленческого учета с позиции их интеграции;

- разработать технологию учетных записей в финансовом и налоговом учете на основе организационно-технического, коммуникационного их взаимодействия и профессионального суждения бухгалтера в отношении процесса формирования учетно-финансовой информации;

- предложить методический и организационно-технический подход к формированию учетной политики на горно-обогатительных предприятиях и рассмотреть элементы учетной политики, обеспечивающие коммуникационное взаимодействие финансово-налоговой учетной системы затрат;

- усовершенствовать методические основы учета затрат и контрольно-аналитические процедуры калькулирования себестоимости продукции предприятий горно-обогатительного комплекса для целей внутрифирменного управления;

- усовершенствовать имеющиеся коммуникационные основы современной парадигмы учета затрат в границах системы учета и контроля, ориентированной на выбранную и реализуемую стратегию развития предприятий горнообогатительной отрасли.

Область исследования. Исследование проведено в рамках пункта 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункта 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов финансового, налогового и управленческого учета затрат на производство продукции на горно-обогатительных комбинатах черной и цветной металлургии.

В качестве объекта исследования были избраны предприятия горнообогатительного производства.

Теоретической и методологической основой исследования. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур, на применении таких методов исследования как монографический, аналитический, структурно-логический, абстрактно-логический, статико-экономический. В качестве основы исследования использовались законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета, отраслевые методические документы, материалы научных конференций и семинаров, работы отечественных и зарубежных экономистов по вопросам учета затрат в организациях по добыче полезных ископаемых, их обогащения и подготовки для металлургии.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию учетной информации о затратах горно-обогатительного производства, в постановке, теоретическом обосновании и практической реализации комплекса задач по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рамках учетной системы. При этом были получены следующие научные результаты:

- уточнено понятие учетной системы как информационной модели, описывающей поведение, условия признания и оценки затрат, на основе коммуникационного взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета для целей формирования внутренней и внешней отчетности в соответствии с интересами ее пользователей (п. 1.8 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- установлены классификационные критерии и рассмотрены основы моделирования затрат предприятий горно-обогатительного комплекса для целей финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающие их коммуникационное взаимодействие в учетной системе (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложена система учетных записей формирующих информацию о затратах предприятий горно-обогатительной комплекса в соответствии с требованиями качества учетной информации и принципах интеграционного взаимодействия финансово-налоговой и управленческой подсистем учета и установлены основные методические элементы учетной политики организации признания затрат в финансовой, налоговой и управленческой подсистемах учета на основе гармонизации с МСФО (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- разработаны методика и техника учетных записей для связи финансового и производственного учета, путем детализации счетов субподрядного подчинения, и структурирования информации о затратах для целей финансового, налогового и управленческого учета (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены контрольно-аналитические процедуры затрат на основе модификации традиционных методов учета затрат и приемов калькулирования путем встраивания приемов распределения накладных расходов на основе АВС-метода для целей текущего и стратегического управления (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12).

Практическая значимость работы состоит в том, что сделанные в ней выводы и предложенные рекомендации дали возможность значительно расширить информационные возможности системного бухгалтерского учета для организации внутрипроизводственного хозяйственного расчета предприятий горно-обогатительного производства и принятия обоснованных управленческих решений.

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: установление основных методических элементов учетной политики организации признания затрат в финансовой, налоговой и управленческой подсистемах учета на основе гармонизации норм РСПБУ и МСФО; разработка методики и техники учетных записей для связи финансового и производственного учета, путем детализации бухгалтерских счетов субподрядного подчинения, и структурирования информации о затратах для целей финансового, налогового и управленческого учета; предложенные контрольно-аналитические процедуры затрат на основе модификации традиционных методов учета затрат и приемов калькулирования путем встраивания приемов распределения накладных расходов на основе АВС-метода для целей текущего и стратегического управления, использование которых позволит определить доходность отдельных продуктов горнодобывающих производств.

Апробация результатов работы и публикации. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004); на Международной научно-практической интернет-конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2005); на Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Пенза, 2006). Отдельные рекомендации и предложения (элементы учетной политики, в том числе рабочий план счетов, формы финансово-налоговых и управленческих регистров, техника бухгалтерских записей) приняты к внедрению подразделениями горно-обогатительного комбината ОАО «МГОК» Курской области.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет».

По теме диссертации опубликовано 14 научных работ, общим объемом

3,5 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, и изложена на 203 страницах основного текста. В состав диссертации входит 29 таблиц, 25 рисунков и 3 приложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Илюхина, Наталия Александровна

Выводы:

1. Важным методологическим аспектом является определение характера взаимосвязи между финансовым и налоговым учетом расходов и управленческим учетом затрат. Поскольку законодательство в области финансового и налогового учета нацеливает на сближение подсистем, то предпочтение отдается двухкруговой интегрированной модели учета.

2. Применение на практике двухкруговой интегрированной модели учета затрат имеет ряд преимуществ:

- создается завершенная информационная структура, позволяющая получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими финансовому учету, но в закрытом режиме, заменяя финансовый учет во внутрифирменном управлении;

- накапливается информация на аналитических счетах управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановыми данными путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

- оперативно обобщаются значимые для высшего руководства показатели, и упорядоченно представляется информация на всех уровнях управления;

- появляется возможность составления отчета о прибылях и убытках в двух форматах, предусмотренных МСФО 1: по характеру (видам) затрат и по функциям затрат.

3. Важнейшим фактором при создании системы учета затрат и калькулирования себестоимости является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые хозяйствующий субъект получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы учета затрат и калькулирования себестоимости только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская учетная система - едина на принципах того, что, во-первых, система, которая не изучается одновременно с позиции одного наблюдателя или во времени, или в пространстве. Во-вторых, это система, построенная для решения многоцелевой задачи. В-третьих, бухгалтерская учетная система является подсистемой более сложной системы, то есть системы управления. В-четвертых, это информационная система, ведь одной из основных задач бухгалтерского учета является обработка и предоставление информации. В-пятых, это документированная система, поскольку бухгалтерский учет не может существовать без документов.

Затраты и расходы для целей признания в бухгалтерской учетной системе рассматриваются с позиций:

- законодательства РСБУ и НК РФ и международной учетной практике;

- направленности системной учетной информации о затратах для внешних и внутренних пользователей.

Каждый вид экономической деятельности характеризуется своими особенностями, влияющими на построение бухгалтерской учетной системы. Выделяют несколько организационных и производственных особенностей хозяйствующих субъектов, влияющие на выбор метода учета затрат: способ получения продукции, массовость и периодичность выпуска отдельных видов продукции, метод организации производства, выбранная структура управления производств, тип производственной структуры, используемая технология производства. Принимая во внимание перечисленные факторы, в работе выделены два типа (модели) добывающих производств, указаны характерные черты каждой модели и перечень отраслей, включаемый в каждую из них. Горно-обогатительные комбинаты относятся к модели 2.

Выделяют общие принципы построения подсистемы учета затрат и калькулирования себестоимости: разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценка затрат на незавершенное производство; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценка отходов производства и побочной продукции; исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящиеся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат; отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования; исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции. Принимая во внимание перечисленные принципы, разрабатывается алгоритм калькулирования. В работе алгоритм калькулирования представлен во взаимоувязке с двумя типами (моделями) добывающих производств.

Для горно-обогатительных производств бухгалтерская учетная система характеризуются следующими чертами:

- горно-обогатительные комбинаты включает в себя такие элементы как, горные цеха, карьеры, комплекс вспомогательных и обслуживающих подразделений, обогатительные и рудоподготовительные фабрики, подразделения по геологическому изучению недр и разведке полезных ископаемых, и ряд других, и учетная система должна отражать эту специфику: например, у горного цеха основной акцент должен быть сделан на организацию учетного процесса затрат, относимых на себестоимость добытого полезного ископаемого, у комплекса вспомогательных и обслуживающих подразделений - на учет дополнительных затрат и, как следствие, на выбор базы их распределения между видами добытого полезного ископаемого;

- горно-обогатительный комплекс, как правило, включают подразделения основного производства, вспомогательного и обслуживающего производства, а это определяет традиционно раздельное отражение затрат и финансовых результатов, но и в основной деятельности сочетается несколько видов производств - добывающее, обрабатывающее, транспортное, ремонтное, энергетическое и т.д., и для учета затрат которых, каждый горнообогатительный комплекс создает эксклюзивную систему управленческого учета;

- наличие капитализируемых затрат (горно-подготовительные, затраты на освоение природных ресурсов). Это обуславливает специфику накопления затрат на специальных счетах (97,08), выработки механизма их списания и включения в себестоимость добытого полезного ископаемого;

- применение разных метода учета затрат и калькулирования себестоимости в разрезе видов деятельности. При отражении затрат по добыче полезных ископаемых используется попроцессный метод, при обогащении и производстве готовой продукции - попередельный полуфабрикатный.

В работе рассмотрены основные классификации затрат, имеющие место как в российской теории и практике, так и в западной. Все они в определенной степени необходимы для постановки системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), требуют изучения и внедрения в практику управления в российских предприятиях и организациях.

Классификация для целей финансового учета ограничена ПБУ, Планом счетов, постулатом учета полных затрат, при этом переход на МСФО расширяет горизонты классификации затрат с точки зрения «качественности» информации.

Классификация затрат для целей налогового учета ограничена требованиями Налогового Кодекса с позиций формирования налогооблагаемой прибыли и при этом имеет прямое коммуникационное взаимодействие с классификационными основами затрат в финансовом учете.

Затраты в различных подсистемах учета «не выпадают» из единого учетного информационного поля в части использования основных элементов метода бухгалтерского учета (счета, диаграфическая запись, документирование и др.) отличие обусловлено тем, что каждая подсистема имеет свою целевую ориентацию в формировании информации о затратах.

По результатам исследования предложена классификационная модель, сочетающая сходства и отличия затрат в учетных подсистемах и концепции единого учетного информационного пространства.

По составу, характеру, процессу признания и отражению в финансовом учете элементы затрат весьма разнообразны, что обусловило сложность, иерархическую структурность и технологию записей в системе учетных координат - «дебет-кредит», на основе комплексного применения специальной группы счетов бухгалтерского учета;

Ключевыми принципами построения информационного образа затрат в финансовом учете были и остаются способы стоимостного измерения и двойной записи (диаграфическая парадигма), самым «подвижным» из них является оценка (каждый элемент затрат оцениваются в соответствии с требованиями разных ПБУ и совокупность собранных затрат в разной оценке, трансформируется с помощью счетов и двойной записи, в себестоимость продукции, которая оценивается с требованиями ПБУ5/01), таким образом в границах финансового учета затрат как факта хозяйственной жизни для их признания неизменной является оценка по себестоимости; в то же время как элемент отчетности затраты могут оцениваться различными способами, поэтому в последнее время в международной и в отечественной практике учета появились и развиваются такие способы оценки как дисконтированная стоимость, возможная цена реализации, справедливая стоимость и др.

Наличие определенного временного лага в признании расходов требует корректирующих учетных записей (резервирование, начисление, оплата, отложенные и т.п.), что определенным способом сказывается на качестве учетной информации, поэтому в последнее время, поднимается вопрос о «качестве» финансовой информации, с точки зрения и мотивов внешних пользователей (концептуальная направленность на пользователей);

Для связи финансовой и производственной бухгалтерии предназначены бухгалтерские счета различной степени субподрядного подчинения и детализации и для вынесения профессионального суждения о затратах в финансовом учете бухгалтер ориентируется на данные калькуляционного управленческого учета.

Непроработанность концептуального и понятийного аппарата в границах налогового учета затрат; как объект учета затраты в финансовом и налоговом учете с одной стороны подобны конгруэнтны (подобны), но не тождественны, поскольку порядок признания, принципы и оценка могут быть разными в зависимости от выбора, сделанного бухгалтерским персоналом и закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

Налоговый учет сам по себе является несистемным, вне бухгалтерского учета, поскольку он оперирует показателями, сформированными в подсистеме финансового учета, и трансформирует их в налоговые показатели на основании документальной обоснованности путем дополнительных вычислений;

Совершенствование и развитие налогового и бухгалтерского законодательства создает предпосылки сближения данных подсистем учета их коммуникационного взаимодействия на основе единого Плана счетов, двойной записи, поэтому для вынесения профессионального суждения о затратах в налоговом учете бухгалтер ориентируется на данные финансового учета.

Учетная система как совокупность подсистем (финансовая, налоговая, управленческая) характеризуется наличием прямой и обратной связи между ними; взаимодействие финансовой и налоговой подсистем, прежде всего осуществляется путем процесса генерирования выходной информации (финансовой и налоговой отчетности) посредством единого сбора и обработки данных и единого временного отчетного интервала.

Одной из финансово-управленческих задач является определение и расчет показателя «себестоимость», поскольку ни международные стандарты финансовой отчетности, ни НК РФ не содержат указанного понятия и поэтому никак не регламентируют его исчисление. Себестоимость является незаменимым обобщающим показателем, всесторонне характеризующим основные причины и факторы, определяющие качество управления и организации производства в хозяйствующих субъектах и их подразделениях. Выделяют несколько способов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На выбор определенной методики оказывают влияние организационные и технологические особенности производств. В работе предлагается последовательный выбор определенной методики на каждом этапе калькулирования для горно-обогатительного комбината.

Для управления экономикой горного предприятия важно не просто знать себестоимость добычи 1 т руды, требуется калькуляция добычи 1 т руды в разрезе отдельных технологических процессов с указанием объемов выполненных по ним работ при соответствующих горно-геологических и горнотехнических условиях месторождения. При таких обстоятельствах возникает необходимость в организации планирования и учета затрат по схеме, отражающей технологическую структуру производства. Этим требованиям отвечает попроцессный метод.

Для того, чтобы получить желаемую себестоимость на выходе, необходимо контролировать затраты производства в местах их возникновения. С целью реализации указанной функции управления предлагаются следующие аналитические регистры:

1. Разработать и предложить к использованию форму аналитического регистра, в котором информация о затратах будет представлена в разрезе мест потребления производственных ресурсов - технологических процессов. Регистр содержит информацию только о прямых затратах на осуществление конкретного технологического процесса.

2. Разработать и предложить к использованию формы аналитических регистров, в которых представлена информация о накладных затратах и перераспределяется с помощью предлагаемых методов.

3. Разработать и предложить к использованию форму аналитического регистра, в котором рассчитывается себестоимость 1 тонны полезного ископаемого по видам руд.

В целях реализации функции контроля необходимо организовать аналитический учет производственных затрат по местам потребления производственных ресурсов. Для этого в работе предложены формы аналитических регистров.

Для расчета полной производственной себестоимости 1 тонны руды по видам (богатая, бедная) предложено использовать двухступенчатую систему распределения накладных расходов с элементами АВС-метода. Суть заключается в поэтапном выполнении следующих действий:

- выделение кост-драйвера для распределения накладных расходов по пулам затрат;

- расчет ставки кост-драйвера по предложенным формулам;

- применение полученной ставки к величине затрат, собранных в пулы, для определения полной стоимости каждого технологического процесса по предложенным формулам;

- выделение кост-драйверов для распределения «непрямых» расходов, формирующих себестоимость общей сырой руды и определение их ставки по предложенным формулам;

- применение полученных ставок к величине затрат, собранных в пулы, для определения полной стоимости каждого вида продукции: определение полной производственной себестоимости богатой и бедной руды по предложенным формулам.

Важным методологическим аспектом является определение характера взаимосвязи между финансовым и налоговым учетом расходов и управленческим учетом затрат. Поскольку законодательство в области финансового и налогового учета нацеливает на сближение подсистем, то предпочтение отдается двухкруговой интегрированной модели учета.

Применение на практике двухкруговой интегрированной модели учета затрат имеет ряд преимуществ:

- создается завершенная информационная структура, позволяющая получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими финансовому учету, но в закрытом режиме, заменяя финансовый учет во внутрифирменном управлении;

- накапливается информация на аналитических счетах управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановыми данными путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

- оперативно обобщаются значимые для высшего руководства показатели, и упорядоченно представляется информация на всех уровнях управления;

- появляется возможность составления отчета о прибылях и убытках в двух форматах, предусмотренных МСФО 1: по характеру (видам) затрат и по функциям затрат.

Важнейшим фактором при создании системы учета затрат и калькулирования себестоимости является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые хозяйствующий субъект получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы учета затрат и калькулирования себестоимости только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Илюхина, Наталия Александровна, 2007 год

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002

2. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет,2005

3. Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776 с.

4. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998

6. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат. -М.: ЭКСМО, 2005

7. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 472 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ,2003

9. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика,2003

10. П.Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005

11. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 484 с.

12. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

13. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

14. Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов М.: ООО «Вершина», 2005. - 240 с.

15. Малявкина Л.И. Налоговый учет отдельных операций / Л.И. Малявкина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вершина, 2006. - 352 с.

16. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. М.: ООО «Вершина», 2005.-352 с.

17. Малявкина Л.И. Раздельный учет. / Л.И. Малявкина. М.: ООО «Вершина», 2004. - 320 с.

18. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года

19. Николаева С.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. -М.: Книжный мир, 2003

20. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.-М.: Аналитика-Пресс, 1997

21. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с.

22. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.

23. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (ПБУ 18/02)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ от 6 июня 2001 года № 44н (ПБУ 5/01)

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н (ПБУ 6/01)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (ПБУ 18/02)

28. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 192 с.

29. Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000

30. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. -М.: Финансы и статистика, 2001

31. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. 96 с.

32. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет текст. М.: ИНФРА-М,1997.

33. Врублевский Н.Д. Принципы организации калькуляционного учета себестоимости / Официальные материалы, приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №3. 2002. - С. 49-50.

34. Друри К. Управленческий и производственный учет текст.: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

35. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.- 153 с.37.3акон РФ от 21 февраля 1992 г. №2395-1 «О недрах» (в ред. от 3.03.1995 г.)

36. Зубарева С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности текст. // Бухгалтерский учет. 2003. - №12.

37. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрамответственности и местам возникновения затрат текст. // Бухгалтерский учет. -2000. -№3.

38. Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с

39. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2005. - 431 с.

40. Катаев А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгалтерский учёт. 2005. - N8. - с. 52 - 56.

41. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях текст.: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2002.

42. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях текст.: Научное издание. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001.

43. Ковалев JI.A. Принципы бухгалтерского учета: двойственность счета и двойная запись // Бухгалтерский учет и налоговое законодательство.-1997-№1.- С. 36-38.

44. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия текст. -М.: Проспект, 2005.

45. Колычев A.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. . канд. экон. наук. Волгоград., 2001. - 197 с.

46. Комиссарова И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам текст. // Бухгалтерский учет. 2003. - №2.

47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет текст.: Учебное пособие- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003 .-640с.

48. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет текст.: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2004.

49. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет текст.: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004.

50. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета текст.: учеб. для вузов / М.И. Куттер, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002

51. Мишин Ю.А. Управленческий учет текст.: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

52. Мэтьюнс М.Г., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета текст.: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

53. Мюллендорф Р. Карренбаузр К. Производственный учет и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с немецкого М.И. Корсакова.: ЗАО «ФБК ПРЕСС».

54. Налоги и налогообложение Учебник / М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2001, - 544с.

55. Налоговый кодекс РФ, Часть 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.// СПб.: :Изд-во «Альфа», 1999. 159 с.

56. Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями СПб.: :Изд-во «Издательский дом Герда», 2001.-232 с.

57. Некрасов H.H., Матеев Е. Социалистическое природопользование: Экономические и социальные аспекты. София: Портиздат; М.: Экономика, 1980.-216 с.

58. Никитина Е. И. Налоговые аспекты учетной политики // Практический бухгалтерский учет.- 2001.- № 8.- С. 29-30.

59. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: УРСС, 2005. - 239 с.

60. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет текст.: Учебное пособие. М.: УРСС, 2000.

61. Нормативная база бухгалтерского учета. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 400с64.0стровский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО //

62. Бухгалтерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.

63. Палий В.Ф. Организация управленческого учета текст. М.: Бератор-Пресс, 2003.

64. Палий В.Ф. Основы калькулирования текст. М.: Финансы и статистика, 2002.

65. Паскаль Крамарек. О чуде кодексе Франции. // ЭП. - 2002. - №5. -С.39-41

66. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.

67. Перелёт P.A., Шарашкин JI.E. Управление внешним долгом: инновационные механизмы. М.: Русский университет, 2002. - С.52.

68. Петров В. М. Новое в бухгалтерском учете Российской Федерации / В.П. Петров, Г.С. Клычова. Казань, 2001

69. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

70. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости доля целей налогообложениям/Бухгалтерский учет. 2000. №14. - с.26-33

71. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

72. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107

73. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Министерства РФ от 06.07.1999г.№43н

74. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

75. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

76. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

77. Положение «Об утверждении по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 №2806.

78. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Отечественные стандарты финансовой отчетности текст. Учебное пособие. М.: Машиностроение, 2003. -288с.

79. Постников СЛ., Попов С.А. Мировая экономика и экономическое положение России. // Сб. статистич. материалов. М.: Финансы и статистика, 2001.-С.221.

80. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.98. №283

81. Программа реформирования бухгалтерского учета. Финансовая газета. - №12. - 1998 г. - с. 1-7.

82. Протасов В.Ф., Молчанов A.B. Словарь экологических терминов и понятий. М.: Финансы и статистика, 2005. - 160 с.

83. Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация в бухгалтерском и налоговом законодательстве»//Бухгалтерский учет. 2002. - №10. - с.51-56.

84. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М., ЭКЗАМЕН, 2002. - 287 с.

85. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.

86. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с. ил.

87. Соловьев К.А. Налоговое регулирование экономики (на примере России и Японии): Автореф. дис. к.э.н. СПб.: СПбГУЭиФ, 2005. - 25с.

88. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности //

89. Бухгалтерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.

90. Соловьева О.В. Что такое вААР? // Бухгалтерский учет. М., 1997. -№5.-с. 72-79.

91. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 134 с.

92. Сухарев И.О. Издержки в современном производстве и их классификация. Проблемы и перспективы российской экономики: Сб. статей. -Пенза, 2002. С. 362-364.

93. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. - № 6. - С. 50-54.

94. Ткач В. И. Ткач М. В. Международная система учёта и отчётности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 е.: ил.

95. Ткач В. И. Ткач М. В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 2005. - 144 е.: ил.

96. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Изд-во «Бизнес-информ» - 1999. - 292 с.

97. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгалтеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Коллектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом «Инфра-М», 1997

98. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 27 с.

99. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Изд-во «Дис», 2005.- 544 с.

100. Экологический учет и аудит: Сборник статей М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. -192 с.

101. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран /Пер. с польск., предисловие Я.В. Соколова. М: Финансы и статистика, 2005. - 240 с.

102. Этапы развития учетной системы России