Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Дедкова, Елена Геннадьевна

• Дедкова, Елена Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дедкова, Елена Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКСШЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ГРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1 Экономическое обоснование содержания и регулирования налоговых затрат.

12 Концептуальные основы налогового анализа на промышленных предприятиях.

1.3 Теоретические аспекты прогнозирования налоговых затрат.

2 ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ.

2.1 РЬформационное обеспечение анализа налоговых затрат.

2.2. Формированием оценка параметров налогообложения промышленного предприятия

2.3 Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия.

3 ВЗАИМОСВЯЗЬ АНАЛИЗАИПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ.

3.1 Экономико-математическое моделирование как инструмент, прогнозирования налоговых затрат на предприятии.

32 Использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия.

3.3 Взаимосвязь анализа и прогнозирования налоговых зазрат на промышленном предприятии.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях»

Актуальность темы. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей его финансовой политики предприятия является налоговое планирование и прогнозирование, сформированные на результатах налогового анализа.

Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, в связи с чем они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного его механизма. Важное место в общей структуре затрат занимают налоговые затраты с точки зрения их экономического обоснования, документального подтверждения, анализа, прогнозирования и оптимизации.

Аналитико-прогностические процедуры, объединенные в единый процесс и служащие базой для разработки обоснованного анализа и прогнозирования налоговых затрат, способствуют построению эффективной налоговой политики, направленной на достижение текущих и перспективных задач управления предприятием.

В этой связи наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию аналитической и прогностической функций налогообложения в части налоговых затрат промышленного предприятия.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система налогового анализа и прогнозирования базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах JI.A. Аносова, А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса,

A.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, JI.B. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Концептуальные основы формирования* затрат в целом, и налоговых затрат в частности, представлены в работах М.И. Баканова, C.J1. Бороненковой,

B.А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, JI.B. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и прогнозирования на микроуровне внесли отечественные следующие авторы: С.В. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Б.Г.Федоров и ДР

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым анализом и прогнозированием на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли анализа и прогнозирования налоговых затрат на предприятиях промышленности как основы для принятия* эффективных управленческих решений. Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по анализу и прогнозированию налоговых затрат на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель и научную новизну.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению анализа и прогнозирования налоговых затрат на промышленных предприятиях в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: конкретизировать понятие «налоговые затраты», раскрыть его сущность;

- определить теоретические основы налогового анализа и прогнозирования, представить показатели и этапы проведения анализа и прогнозирования налоговых затрат в рамках принятия эффективных управленческих решений; обосновать систему параметров налогообложения, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия; предложить методику анализа влияния налоговых затрат на, финансовые результаты промышленного предприятия;

- выявить и научно обосновать возможности применения экономико-математического моделирования как инструмента прогнозирования налоговых затрат;

- разработать методику анализа и прогнозирования налоговых обязательств на промышленном предприятии.

Область исследования соответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при внедрении налогового анализа и прогнозирования в практическую деятельность предприятий промышленности.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения,-научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового анализа и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правитёльства РФ,1 нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового анализа и прогнозирования на предприятиях промышленности.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по анализу и прогнозированию налоговых затрат промышленных предприятий, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения, экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.

В работе, получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия «налоговые затраты» как совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и исполнением обязанностей налогоплательщика перед бюджетом, предложена классификация налоговых затрат по степени их значимости для принятия финансовых решений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обоснованы этапы анализа и прогнозирования налоговых затрат как составляющих налогового планирования, в целях оптимизации налоговой нагрузки и финансовых результатов промышленных предприятий, предложена методика налогового анализа, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- определены параметры налогообложения, формирующие показатели налоговой нагрузки предприятия, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, проведен анализ уровня, структуры и динамики налоговых затрат, результаты которого позволяют повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика анализа* влияния^ налоговых затрат на. . финансовые результаты деятельности предприятия, позволяющая уменьшать налоговую нагрузку и увеличивать сумму прибыли (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложено использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, имеющего больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

- разработана методика прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии, основанная на ретроспективном анализе изменения данных как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменений условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых затрат и выделении направлений налогового анализа и прогнозирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам влияния налоговых затрат на финансовый результат деятельности предприятий, и оптимизации такого влияния.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения анализа и прогнозирования налоговых затрат с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием трансформации налогового законодательства и внешней экономической среды.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 14 международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2007-2010 гг.), (Россия, г. Рязань, 2008 г.), (Украина, г. Харьков, 2009 г.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговое консультирование».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 25 работах авторским объемом 16 п.л., в том числе четыре монографии, 5 статей, опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, приложений, содержит 140 страниц текста, 28 рисунков и 18 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Дедкова, Елена Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать ряд следующих выводов и предложений.

1. Затраты являются основным ограничителем прибыли организации и одновременно главным фактором, влияющим на объем предложения, поэтому принятие управленческих решений руководством организации невозможно без детального анализа как уже имеющихся затрат производства, так и их величины на перспективу.

Применительно к налогообложению, мы считаем, что понятие налоговые издержки шире категории налоговые затраты, налоговые расходы же представляют собой налоговые затраты после их фактической оплаты. На наш взгляд, налоговые затраты — это совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и исполнением обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) перед бюджетом.

Для, эффективной оценки и управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятии.

Для эффективной оценки и управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятии.

2. Анализ и оценка налогообложения на уровне предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в* изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговый анализ является частью финансового анализа деятельности предприятия и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и прибыли экономического субъекта.

На наш взгляд, налоговый анализ на микроуровне - это совокупность различных приемов и способов, с помощью- которых можно охарактеризовать налоговую политику хозяйствующего субъекта и провести анализ налоговых затрат за отдельные периоды времени. В процессе налогового анализа также измеряется степень действия различных факторов, рассматривается их количественная характеристика, что делает анализ более точным, а выводы обоснованными.

В процессе обобщения результатов анализа определяются главные решающие характеристики налогового анализа, которые и ложатся в основу принимаемых решений.

3. Налоговый анализ и его роль в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами анализа такими как: прогнозирование, планирование и экономический анализ, которые в своей взаимосвязи могут дать наилучшее представление о выборе рационального и продуманного способа для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое прогнозирование предприятий-налогоплательщиков является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей.

Процесс налогового прогнозирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этом области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия, оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и т.д. и т.п.

Особенно важно это в современных российских условиях, когда налоговые платежи являются серьезным грузом для финансов налогоплательщика, когда достаточно непредсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов.

Одним из важнейших путей решения задач налогового прогнозирования является строгое соблюдение действующего налогового законодательства.

Важным направлением налогового прогнозирования на предприятии является использование всех предусмотренных налоговым законодательством прав налогоплательщика, нарушенных неправильными действиями налоговых органов или органов налоговой полиции. Действующее налоговое законодательство предусматривает достаточно четкую систему обжалований действий налоговых органов и каждое предприятие должно знать ее.

Таким образом, расчет прогнозируемого налогового платежа на предстоящий год производится исходя из факта предыдущего года, а также прогнозного изменения следующих основных показателей: выручки от реализации, себестоимости продукции, ставки налога, налогооблагаемой базы и ряда других показателей.

Анализ и прогнозирование налоговых затрат является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

4. Анализ налоговых затрат по данным финансовой отчетности необходим руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации — ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием и прогнозированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговых затрат и эффективности управления налоговыми платежами.

Аналитическая работа должна осуществляться' систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения.

В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.

5. В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся сведения по налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики уровня показателей налогообложения.

Параметрами налогообложения, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, являются характеристики уровня, структуры и динамики показателей налогообложения.

Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или нескольких форм бухгалтерской отчетности. Показатели уровня и-структуры налогообложения могут определяться по каждому из видов результирующих налоговых показателей; по одному налогу или по их определенной совокупности; по текущему и/или базисному периодам.

Таким образом, самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.

6. Финансовый результат предприятия зависит от доходов и расходов. Налоговые затраты влияют на формирование финансового результата предприятия, если они принимаются в учет в качестве расходов отчетного периода.

Для того чтобы определить налоговую нагрузку сумм начисляемых в течение года налоговых обязательств на финансовые результаты, следует установить /взаимосвязь, возникших обязательств с. основными показателями хозяйственной) деятельности предприятия; Для каждого обязательного; платежа: должна быть, установлена схема его влияния на финансовый результат и оценено в количественном выражении это влияние с момента начисления каждой суммы налога до момента его отражения на счетах финансовых результатов; в том числе в.составе показателей расходов.

Детальный анализ налоговых затрат позволяет провести оценку их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявить пути оптимизации такого влияния.

7. Экономико-математические: методы и модели в системе налогового планирования и прогнозирования используются для; решения задач: оптимизации планов; формирования, цен, распределения ресурсов, составления моделей межотраслевого баланса, программно-целевого планирования.

Современный этап применения-: математических моделей экономических: объектов характеризуется; определенным уровнем зрелости. Математическое моделирование: может быть успешно использовано в системе бухгалтерского и налогового учета для прогнозирования налоговой; нагрузки предприятия.

8. Анализ безубыточности и связанный с ним анализ чувствительности; объема продаж к изменению рыночных факторов проводится; в силу того, что управленческие решения в. основном принимаются в условиях риска. и неопределенности.

Осуществляя факторный анализ, процесса- формирования: параметров точки, безубыточности и запаса1 прочности организации необходимо! учитывать в составе затрат совокупность налоговых издержек в части-величины начисленных организацией налогов, в отношении которых она является налогоплательщиком, а также возникших за период штрафов и пени. Необходимо также оценить, каким образом и в какой мере величина и структура данных налоговых издержек влияет на эти результативные показатели.

Оценка налоговой политики организации и выбор наиболее оптимального варианта проводится путем сравнения и анализа таких показателей как выручка, связанных с ней расходов данного периода и возникающих при этом налоговые обязательства. В процессе анализа рассматривается структура выручки, затрат и налоговых платежей, определяется доля каждого показателя в общей сумме выручки, рассчитываются такие показатели как порог рентабельности и запас прочности организации. На этой основе производится отбор вариантов.

Проведение маржинального анализа позволяет сопоставить степень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий больший запас финансовой прочности и соответственно более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающие достижение точки безубыточности. Необходимо также учитывать структуру затрат и структуру налоговых платежей, и связанную с чувствительностью прибыли к изменениям выручки.

9. В процессе налогового планирования важное место отводится прогнозированию. Оно осуществляется как на стадии определения на будущий период показателей, формирующих налогооблагаемые базы и суммы налогов в целом, так и на стадии определения эффективности налогового планирования на перспективу.

Важная роль в процессе прогнозирования налоговых обязательств принадлежит налоговому анализу. Он используется не только на этапе обработки полученных расчетных данных, но и в процессе прогнозирования налоговых показателей. Большое внимание здесь следует уделять факторному анализу — одному из основных разновидностей математического анализа, так как именно его использование позволяет отследить влияние различных изменений во внутренней и внешней среде хозяйствования предприятия на динамику того или иного налога, уплачиваемого организацией и как следствие — на изменение налоговых обязательств экономического субъекта в целом.

На основе применения факторного анализа можно спрогнозировать изменение суммы того или иного налога в будущем налоговом периоде, вызванное изменением его элементов.

На основе результатов анализа влияния изменения каждого фактора на ■ формирование суммы налога и на налоговую нагрузку строятся прогнозы налоговых обязательств и разрабатываются налоговые планы.

Результаты анализа и прогнозирования на основе факторных моделей каждого налога, уплачиваемого предприятием необходимо свести в обобщающий регистр, который отражает значения суммы каждого налога в отчетном периоде, прогнозные значения, рассчитанные на основе факторного анализа, а также налоговые обязательства с учетом задолженности прошлых лет.

В целях повышения эффективности налогового планирования на промышленном предприятии необходимо прогнозировать и планировать обязательства по каждому налогу. Разработка и применение алгоритмов планирования налогов и таблиц расчета прогнозных значений позволяют отслеживать и анализировать изменение не только налоговой базы и ставки, но и других элементов налога, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования. Более детальный анализ формирования прогнозных значений каждого налога позволит дать точную оценку и сделать наиболее правильные выводы о предстоящих налоговых обязательствах предприятия и возможностях их снижения.

Таким образом, реализация предлагаемых мер по повышению эффективности анализа и прогнозирования налоговых затрат должна обеспечить в целом процесс уменьшения налоговой нагрузки, создание эффективной, устойчивой системы хозяйствования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дедкова, Елена Геннадьевна, 2010 год

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И.М. Александров. М.: Дашков и К, 2005. - 214с.

2. Алексеев, П.Д. Финансово-экономические состояние предприятия: учебное пособие /П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров. М.: ПРИОР, 2004. - 96с.

3. Алехин С.Н. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. 2009. - №3. - с. 32-37.

4. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и тактика / А.Б.Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А.Саакян. -М.: Изд. экономико-правовой литературы, 2004. 232 с.

5. Арженовский С.В. Методы социально-экономического прогнозирования: Учебное пособие / С.В. Арженовский. — М.: «Дашков и К°», 2008.-236с.

6. Артемов, Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации / Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: ООО «Профобразование», 2003.- 184с.

7. Астафьева, Е.В. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе эконометрических моделей / Е.В. Астафьева, Р.А. Саакян // Налоговая политика и практика. 2007. - №3. - С. 10-15.

8. Бакадоров, В. Л. Финансово-экономическое состояние предприятия / В. Л. Бакадоров, П.Д. Алексеев. М.: «Издательство ПРИОР», 2001. — 327с.

9. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, — 4-е изд., доп. и перераб. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет — М.: Финансы и статистика, 2001. 416с.

10. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. // Мировая- экономика и международные отношения. 1997. - № 11.

11. П.Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и ихвлияние на реформирование налоговой системы// Налоги 1999 - N»3 - С. 15

12. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы 2003 - №4 - С.30-35

13. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С.36.

14. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н. Я. Головецкий М.: Экзамен, 2005

15. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса: Учеб. пособие / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 320с.

16. Бондарчук, Н.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, З.М. Карпасова, Н.Н. Селезнева. М.: Издательский дом «ИнформБюро», 2008.-304с.

17. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А.В. Брызгалин. М.: ИНФРА-М, 2002. - 600с.

18. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // Эко-2002-№7-С.46

19. Вайс, Е.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Е.А. Вайс. СПб.: Питер, 2004. - 384с.

20. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие. / Под ред. Д.Х.Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

21. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2001

22. Владимирова, М.П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения на предприятии / М.П. Владимирова, А.С. Манукян. М.: КНОРУС, 2005. - 132с.

23. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина, Бабанин В.А. // Финансы и кредит. 2006.27. с. 40-50.

24. Воронина, Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. — 2006. — №27.-С. 40-50.

25. Вылкова Е. Налоговое планирование/ Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.:Питер, 2004. - 624 е.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»)

26. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. С.-Пб.: Питер, 2004. - 633с.

27. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов /Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634с.

28. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. 2003. - №1. -С.136-140.

29. Глухов, В.В. Налоги: теория и практика: Учебник / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. СПб: Лань, 2002. - 448с.

30. Грищенко В.Н. Теоретические основы планирования и прогнозировании / В.Н. Грищенко, Л.Г. Демидова, А.Н.Петров. СПб.: СПбУЭФ, 2001

31. Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права / Т. А. Гусева // Налоговые споры. Теория и практика. — 2007. -№11.— С. 26-28.

32. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. -М.: Книжный мир, 2004. 168с.

33. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы 1999 -№7 -С.42

34. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. -512с.

35. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова,

36. Н.А. Никифорова. -М.: Дело и Сервис, 2003

37. Дукаиич, Л.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Л.В. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 415с.

38. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. М.: ИНФРА-М, 2003. - 316с.

39. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова -М.: «Бухгалтерский учет», 2002. — 276с.

40. Жданов, С.А. Экономические методы и модели в управлении / С.А. Жданов. -М.: Дело и Сервис, 1998. 176с.

41. Жестков, С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации / С.В. Жестков // Налоговый вестник. — 2005. — № 6. — С.74-76.

42. Журавлева, Т.А. Стратегия налогового регулирования деятельности предприятия: учебное пособие / Т.А. Журавлева, И.А. Гревцева. — Орел: «Труд», 2003. 189с.

43. Закиров, А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / • А. Закиров. Брянск: БГИТА, 2002. - 119с.

44. Замков О.О., Толстопятенко А.В. Математические методы в экономике. М.: ДИСД997 - С.25

45. Землянская, И.С. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата /И.С. Землянская // Налоги. 2007. - № 23.

46. Злобина, Л.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для вузов / Л.А. Злобина. — М.: Академический проект, 2003. 112 с.

47. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов ' / М.В. Карп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 477 с.

48. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебное пособие / В.Э. Керимов. — М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2002. 368с.

49. Коваль, Л.С. Налогообложение коммерческих организаций: учебное пособие / Л.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2001. 304с.

50. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии /Т.А. Козенкова. -М.: АиН, 1999

51. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии: учебник для вузов / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2005, - 364с.

52. Колемаев, В.А. Математическая экономика: учебник / В.А. Колемаев. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 329с.

53. Колесник М.А. Экономико-математические модели как инструмент совершенствования налоговой системы: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., М. 2004. - 184 с.

54. Константинова JT.A. Математическое моделирование налогообложения. Диссертация кандидата экономических наук. М., 2000.

55. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Направления совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования // Вестник Академии 2004 - №1 - С.36

56. Куликова, Л.И Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 336с.

57. Липатов, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатов // Финансы. 2003. - №7. - С.28.

58. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001. - 366с.

59. Любушин, Г.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Г.Б. Любушин, А.Н. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 389с.

60. Максюто, А.А. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 543с.

61. Малис, Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики / Н.И Малис // Финансы. 2007. - № 6. - С.21-25.

62. Малыхин, В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: учебное пособие / В.PL Малыхин. — М.: Высшая школа, 2006.-103с.

63. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент/ Д.Ю. Мельник — М.: Финансы и статистика, 1999.

64. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: Издательство «Омега -Л», 2010. -694 с. (Кодексы Российской Федерации).

65. Некоторые региональные модели прогнозирования: материалы итогового семинара «Управление региональными финансами: опыт и перспективы». М.: HolidaylnnVinogradovo, 2005.

66. Панасенкова Т.В. Налоговое планирование и прогнозирование; функциональная роль и механизм реализации. Монография, 2004

67. Панасенкова Т.В. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной России Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2004.

68. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков,- М.: МЦФЭР, 2004. 572с.

69. Пелих А.С., Терехов JT.JI. Методы анализа, планирования и управления. Учебное пособие. Ростов-на-Дону, РГЭА «РИНХ», 1998

70. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. М.: Юрайт - Издат, 2005. - 720с.

71. Перонко, И.А. Методы и формы налогового администрирования / И.А. Перонко, С.И. Межерицкий // Налоговый вестник. 2000. - № 11. — С. 155-159.

72. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2007. - 224 с.

73. Попова Л.В. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / Л.В. Попова, В.А. Константинов, • М.М. Коростелкин, И.А. Маслова. -М.: Дело и Сервис, 2007. 224с.

74. Попова, JI.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб.пособие для вузов/ Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007.-264с.

75. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. пособие / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007.-312 с.

76. Поршнева, А.Г. Налоговый менеджмент: учебник для вузов /А.Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. 442с.

77. Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Г. Русакова, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 495с.

78. Саакян Р.Л. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р.Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

79. Саакян, Р.А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования / Р.А. Саакян, А.И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. - № 12.-С. 18-19.

80. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. — М.: Новое издание, 2004. — 640с.

81. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я. Савченко // Финансы.- 2005.- №7,- с. 28

82. Сальникова, О.С. О налогообложении предприятий / О.С. Сальникова // Финансы. 2007. - № 4. - С.37-41.

83. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. -М.: ЭКЗАМЕН. 2007.

84. Сергеева, И.А. Налоги и налогообложение / И.А.Сергеева. М.: ИНФРА - М, 2006. - 365 с.

85. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. - 752с.

86. Серова, Е.В. Направления совершенствования налогового законодательства в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Е.В. Серова, О.Д. Шик // Бюллетень центра АПЭ. —2006.-№2 (28).-С. 14-25

87. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет / Я.В. Соколов — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. 768с.

88. Соловьев, И.Н. Уклонение о г уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 9.

89. Сомоев, Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: учебное пособие/Р.Г. Сомоев. -М.: Приор, 2000. 171с.

90. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб.: Полиус, 2003. - 214с.

91. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учебное пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб.: Полиус, 2003.-214с.

92. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / П.П. Табурчак,

93. A.Е. Викуленко, П.А. Овчинникова. СПб.: Химиздат, 2005. —288с.

94. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие /

95. B.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС, 2004. - 288с.

96. Тедеев, А.А Налоги и налогообложение: Полный курс / А.А. Тедеев. М.: Эксмо, 2004. - 320с

97. Тильдиков, А.В. Основы налогового консультирования: Учебно-методическое пособие / А.В. Тильдиков. — Обнинск: Обргинск, 2004. 102с.

98. Тихонов, Д.М. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.М. Тихонов, Л.П. Липник.- М.: Альпина, 2004. -250с.

99. Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин.- М.: Статут, 2004. 74с.

100. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики /Л.Г. Ходов. М.: Теис, 2003. -253 с.

101. Хохлова М. Налоговое планирование и управление в период кризиса / М. Хохлова // АКДИ Экономика и жизнь — 1998. №10.

102. Худяков, А.И. Основы налогообложения: учебник для вузов /

103. A.И. Худяков, М.Н. Бродский; Г.М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. - ' 432с.

104. Чериик, Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения: учебное пособие / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, В.М. Абашеев. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 256с.

105. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев. -М.: ИНФРА-М, 2004. 415с.

106. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник,

107. B.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. - 336с.

108. Чернов, В.А. Экономический анализ: учебное пособие для ВУЗов / В.А. Чернов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686с.

109. Чернова, А.В. Прогнозирование на основе рядов динамики / А.В. Чернова, И.А. Краснобокая. Орел.: ОрелГТУ, 2003.

110. Чипуренко. И.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. — М.: Налоговый вестник, 2008. 464 с.

111. Шелобаев, С.И. Экономико-математические методы и модели: учеб. пособие для вузов / С.И. Шелобаев С.И. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -287с.

112. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М: ИНФРА-М, 2006.

113. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., Ростов-на-Дону. 2001. - 198 с.

114. Юрмашев, Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий / Р.С. Юрмашев // Адвокатская практика. 2005. - № 3. - С. 19.

115. Р. Энтони Уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги Денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью

116. Р. Мгаллендорф, М. Карренбауэр Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги Стоимостная оценка товаров и услуг, потребленных в процессе производства и сбыт

117. Т.П. Карпова Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме Фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продуктов по ценам их приобретения

118. А. Яругова Расходы предприятия, потери от стихийных бедствий, растраты, а также расходы на социальное обеспечение коллектива Денежное выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых осуществляется производство реализация продукции

119. НК РФ (гл.25, ст.252) Обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Издержки обращения приравниваются к расходам на продажу

120. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике

121. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников

122. План счетов бухгалтерского учета

123. Преимущества, недостатки, краткая характеристика

124. Департамент налоговой политики1.1.H = -* 100%1. — сумма dccx уплачиваемых налогов; В — выручка от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации

125. Преимущества простота расчета

126. Недостаток: не позволяет оценить влияние налогов на финансовое состояние предприятия1. Крейнина М.И.1. НН =1. Вр-С-П., Вр-С100%1. Вр выручка от реализации;

127. С затраты на производство продукции без учета налогов; Яч — чистая прибыль

128. Преимущества: позволяет оценить влияние прямых налогов на финансовое состояние предприятия

129. Недостаток: недооценивается втияние косвенных налогов

130. Кадушин А.Н., Михайлова II. А.v -дс-0 ~ ТГ' ЗП1. Кзп дс;1. AMк am дс

131. К0— коэффициент, показывающий долю добавленной стоимости в валовой выручке,

132. Кт— коэффициент, показывающий долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости;

133. KA\i~ коэффициент, показывающий долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости

134. H по акцизам 1111=^^*100%;вр1. ННпоНДФЛ:НН = ^^* 100%;фот1. HII по ЕСН:НН = * 100%;затраты1. НИ по ННИ:1П1 = * 100%;сси1. ННпоННГЫШ 100%.1. НП- налоговая нагрузка;1.—сумма уплаченных налогов;

135. Ис— источник средств уплаты;

136. Вр- выручка от реализации;1. ФОТ-фонд оплаты труда;1. НИИ- налог на имущество;

137. ССИ-среднегодовая стоимость имущества;1. ПИП налог па прибыль,

138. ПДНО — прибыль до налогообложения.

139. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с количеством уплаченных налогов, их структурой и механизмом взимания.

140. ПН на ПДНО НП = ™ * 100%; IIH в расчете па I работника:!!!! =1. Частные показатели:ни.

141. НИ па реализацию:!!!! = -г1 * 100%;вр1. НИ на затраты НИ = 100%;сбс1. ИИ на ПДНО ИИ = 100%;фр1. ННнаЧП:НН = ^*100%.налоговая нагрузка;

142. ДОС-доходы экономического субъекта;1. ПИ-налоговые издержки;

143. Вр- выручка от реализации;1. ФР финансовый результат;

144. ВБср среднегодовая валюта баланса;

145. СК(р среднегодовой собственный капитал,

146. ПДНО прибыль до налогообложения;1. Р количество работников,

147. НИр налоговые издержки на реализацию;

148. НИС — налоговые издержки на затраты;сбс — себестоимость

149. НИфр-налоговые издержки па финансовый результат; Hllrjfj— налоговые издержки на чистую прибыль; ЧП— чистая прибыль

150. АНН = НП + ОС; ОНИ = 100%; ВСС = ОТ + ОС + НП + П.

151. АНН абсолютная налоговая нагрузка; ОНИ - относительная налоговая нагрузка; ВСС- вновь созданная стоимость; ОТ— оплата труда, ОС -отчисления па социальные нужды; НП— налоговые платежи; Я - прибыль

152. Автор различает абсолютную и относительную налоговую нагрузку Источником уплаты налога является добавленная стоимость, которая представляет собой стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления.1.l