Администрирование налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами на государственном уровне тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Никулина, Светлана Владимировна

• Никулина, Светлана Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Никулина, Светлана Владимировна

Введение.

1 Теоретико-методические основы управления налоговыми процессами.

1.1. Теоретический анализ развития налоговых отношений.

1.2 Концепция государственного администрирования налоговых отношений.

1.3 Разработка системы налогового менеджмента как элемента налоговой политики государства.

2 Формирование механизма налогового администрирования в управлении налоговыми процессами.

2.1. Информационно-аналитическое обеспечение управления налоговыми процессами.

2.2 Взаимосвязь налогового администрирования и собираемости налогов.

2.3 Формирование системы налогового планирования для целей государственного налогового менеджмента.

3 Реализация инструментов администрирования налоговых отношений в рамках формирования эффективной налоговой политики государства.

3.1 Методика анализа и оценки эффективности налогового администрирования налоговых отношений.

3.2 Моделирование системы управления налоговыми процессами в рамках эффективной налоговой политики.

3.3 Направления повышения качества налогового администрирования на государственном уровне.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Администрирование налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами на государственном уровне»

Актуальность темы диссертационного исследования. Современная экономика обусловила необходимость научного исследования модернизации российской экономики, форм и методов управления инновационным экономическим развитием. В современных условиях положительный эффект модернизации экономики находится в прямой зависимости от научно обоснованного управления налогами. Государство, определяя направления модернизации российской экономики, нуждается в практических рекомендациях относительно модернизации функций налогового администрирования. По этой причине научные исследования применения форм и методов управления налоговыми процессами в условиях инновационной модернизации российской экономики приобретают особое значение. Специфика процесса налогообложения, его значение для экономики страны вызывает необходимость выделения налогового менеджмента в особую отрасль научных знаний, базирующегося на четкой государственной налоговой стратегии в рамках формирования эффективной системы налогового администрирования.

Одной из главных проблем управления налоговыми процессами является его излишняя централизация (при формальной децентрализации) и фискальная направленность. Требуется создание принципиально новой системы государственного управления и регулирования, которое должно сопровождаться администрированием всего налогового процесса. Налоговое администрирование представляет собой целый комплекс взаимосвязанных мер управления налоговым процессом, при котором отношения между государством и обществом в лице налогоплательщиков будут носить не чисто фискальный характер, а будут являться по свой сути экономическими и партнерскими отношениями.

В условиях инновационного экономического развития ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методической проработке проблем администрирования процесса управления налогообложением, что предопределяет актуальность, цель, задачи и предмет диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Направления и механизмы совершенствования системы налогового администрирования активно обсуждаются в различных научных исследованиях, однако они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении в процессе динамического развития экономических отношений.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли Смит А., Рикардо Д., Вагнер А., Калдор Н., Кант И., Кейнс Д., Лаффер А., Берне М., Мид Дж., Милль Д. С., Мюллер-Армарк А., Ойкен В., Петти В., Сисмонди Ж., Фишер И., Фридмен М., Хансен Э., Харрис С. Эрхард Д., а также российские ученые Дуканич JI.B., Каменецкий М.И., Клейнер Г.Б., Комков Н.И., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Пансков В., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Соколов А., Твердохлебов В., Тургенев Д. И., Шаталов С., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Черник Д. и др.

Наиболее значимый вклад в исследование проблем формирования государственного налогового менеджмента, изучение его специфики в условиях национальной экономики внесли такие ученые, как Барулин Н.М., Браунинг П., Ивантер В.В., Дробозина JI.A., Карп М.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Романовский М.В., Файоль А., Фальцман В.К., Федоренко Н. П., Хотинская Г.И. и др.

Проблемы современного налогообложения, налогового администрирования рассмотрены в работах Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич JI. В., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С. Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян P.A., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю. А., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Вместе с тем, ощущается необходимость в разработке теоретико-методических основ роли налогового администрирования в управлении налоговыми процессами в условиях инновационного экономического развития, что и обусловило актуальность темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию эффективной системы администрирования налоговых отношений в рамках управления налоговыми процессами на государственном уровне.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- провести теоретический анализ развития налоговых отношений, на основе которого сформировать концепцию государственного администрирования налоговых отношений;

- раскрыть и охарактеризовать систему налогового менеджмента как элемента налоговой политики государства;

- выявить и обосновать взаимосвязь налогового администрирования и собираемости налогов;

- предложить формирование системы налогового планирования для целей государственного налогового менеджмента;

- разработать методику анализа и оценки эффективности налогового администрирования налоговых отношений, предложить и научно обосновать направления повышения качества налогового администрирования на государственном уровне;

- предложить моделирование системы управления налоговыми процессами в рамках эффективной налоговой политики.

Область исследования соответствует пп. 2.5 Налоговое регулирование секторов экономики, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Объектом исследования является содержание и формы администрирования в управлении налоговыми процессами.

Предметом исследования выступают отношения, возникающие в администрировании процесса управлением налогообложением.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области государственного и налогового управления, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового менеджмента и администрирования.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому администрированию и менеджменту, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.

Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, исторического и структурно-системного анализа.

Информационно-правовую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам управления налоговыми процессами, данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров, информация, опубликованная в специальных периодических изданиях, аналитические материалы и данные, материалы, размещенные в сети Интернет.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по реализации инструментов администрирования налоговых отношений в рамках формирования эффективной системы управления налоговыми процессами на государственном уровне.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования и положения, выносимые на защиту:

- на основе теоретического анализа развития налоговых отношений сформирована концепция государственного администрирования налоговых отношений, в рамках которой конкретизировано понятие «налоговое администрирование», определены его приоритетные задачи, предложены и обоснованы направления совершенствования администрирования налоговой системы (п. 2.5, 08.00.10);

- научно обоснованы структурные составляющие системы налогового менеджмента, определены основные задачи государственного налогового менеджмента, решение которых позволит повысить эффективность управления налоговым процессом, развития налоговой системы и налогового механизма (п. 2.9, 08.00.10);

- предложена система информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми процессами, позволяющая выявлять взаимосвязь и взаимовлияние налогового администрирования и собираемости налогов и оптимизировать такую зависимость (п. 2.5, 08.00.10);

- теоретически обоснованы и концептуально обобщены научные подходы к формированию системы налогового планирования как основы для принятия управленческих решений для целей государственного налогового менеджмента (п. 2.9, 08.00.10);

- предложена методика анализа и оценки эффективности налогового администрирования налоговых отношений, применение которой позволило выявить направления повышения качества налогового администрирования на государственном уровне (п. 2.9, 08.00.10);

- на основе сформированной иерархичной структуры повышения показателей эффективности налоговой системы предложено моделирование эффективной системы управления налоговыми процессами (п. 2.9, 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в обосновании положения о том, что управление налоговыми процессами на государственном уровне требует администрирования налоговых отношений. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных статистических материалов.

Отдельные разделы диссертационной работы могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, совершенствования управления налоговыми системами на микро-, мезо- и макроуровнях, а также использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» в Госуниверситете - УНПК.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в СевероКавказской академии государственной службы и на Форуме ЮФО «Реформа налогообложения и налогового контроля».

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов и предприятий в качестве методической базы для разработки системы управления налоговыми процессами.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах авторским объемом 25,7 п.л., в том числе 3 статьи опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 162 наименования, приложений, содержит 176 страниц текста, 40 рисунков и 4 таблицы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Никулина, Светлана Владимировна

Выводы по итогам работы за период.

Положит, результат

Этап 5

Разработка плана работы на год

Отриц. результат

Этап 4а

Принятие мер по повышению эффективности работы

Рисунок 3.8 - Методика анализа и оценки эффективности налогового администрирования

Повышение эффективности работы контролирующих органов должно сопровождаться повышением ответственности налоговых органов за принимаемые ими решения. Внедрение в налоговую сферу практики компенсации ущерба налогоплательщикам, причиненного незаконными действиями или решениями контролирующих органов, безусловно, повысит ответственность государственных органов.

3.2 Моделирование системы управления налоговыми процессами в рамках эффективной налоговой политики

Целью налоговой системы любой страны является: во-первых, аккумулирование финансовых ресурсов, для исполнения обязанностей перед обществом относительно обеспечения социальных условий жизни населения, содержания органов государственного управления; во-вторых, стимулирование развития экономики государства за счет расширенного воспроизводства. Такая цель может быть оправданной тогда, когда субъекты предпринимательской деятельности осуществят налоговые отчисления и платежи к бюджетам всех уровней в необходимом объеме. Следовательно, система налогообложения должна быть стабильной и предусматривать выгоды для плательщиков, при соблюдении правил налоговой дисциплины.

Разработка структурной функциональной модели управления налоговыми платежами в государстве позволит построить модель деятельности, представляющей собой полную схему технологии управления налогами. К рассматриваемым объектам моделирования относятся процессы, осуществляемые на внутреннем уровне государства, с целью оптимизации эффективной налоговой политики.1

Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на государство.1

Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.

Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.

При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. На рисунке 3.9 представлены основные черты, характеризующие, структуру налогообложения в странах с низкими доходами.

Рисунок 3.9 - Структура налогообложения в странах с низкими доходами операции в промышленио развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики представлены в таблице 3.1.

Заключение

В диссертационной работе на основе теоретического анализа развития налоговых отношений сформирована концепция государственного администрирования налоговых отношений, в рамках которой конкретизировано понятие «налоговое администрирование», определены его приоритетные задачи, предложены и обоснованы направления совершенствования администрирования налоговой системы.

Формирование научных представлений о налогах как объекте управленческих решений отражено в налоговых теориях, их эволюционное развитие происходило одновременно с развитием различных направлений экономической мысли, отражающей изменения в производственных отношениях и степени участия государства в воспроизводственном процессе. Модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Эквивалентный характер налога, подчинение налогового процесса рыночным законам и закономерностям позволяют сделать вывод о необходимости создания адекватной системы налогового менеджмента, включающей в себя государственный уровень, основанный на единых рыночных принципах и подходах.

Процесс налогового администрирования позволяет осмыслить создание налоговых систем, обеспечивающих одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов.

По нашему мнению, налоговое администрирование - это процесс приведения взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования, роли рынка и государства в воспроизводственном процессе.

Налоговое администрирование связано с реализацией управляющим субъектом функций управления в области налогообложения.

Администрирование налоговой системы требует прежде пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечения устойчивого инновационного экономического роста.

Создание справедливой налоговой системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в процессе осуществления инновационной модернизации российской экономики.

В работе научно обоснованы структурные составляющие системы налогового менеджмента, определены основные задачи государственного налогового менеджмента, решение которых позволит повысить эффективность управления налоговым процессом, развития налоговой системы и налогового механизма.

В ходе диссертационного исследования определено, что налоговый менеджмент предполагает использование всей совокупности методов воздействия на налогоплательщиков и проявляется в планировании, регулировании, стимулировании и контроле за процессом налогообложения.

Определено, что государственный налоговый менеджмент представляет собой систему управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг).

Целью государственного налогового менеджмента является обеспечение устойчивого налогового равновесия, долгосрочной сбалансированной реализации налогами всех своих функций на основе рационализации процедур и элементов налогового процесса, оптимизации входящих и исходящих налоговых потоков.

Центральное место в структуре государственного налогового менеджмента отводится оптимизации налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования налоговой прибыли.

Эффективность государственного налогового менеджмента во многом зависит от типа принятой налоговой политики, которая составляет концептуальную основу государственного налогового менеджмента.

Современный налоговый менеджмент в посткризисной экономике следует рассматривать, прежде всего, с точки зрения эффективности реализации налогового потенциала страны в целом и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны, управление налоговым процессом должно опосредоваться и регулироваться налоговым администрированием. Налоговый менеджмент на макроуровне предполагает формирование экономически обоснованной и эффективной стратегии реализации всех функций налогов государством с обязательным соблюдением классических принципов налогообложения и пониманием сущности налога как объекта управления, с использованием новых методик и технологий и модернизацией администрирования всех форм управления налоговым процессом.

Предложенная система информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми процессами, позволяющая выявлять взаимосвязь и взаимовлияние налогового администрирования и собираемости налогов и оптимизировать такую зависимость.

Для обеспечения высокой эффективности налогового администрирования налоговая система должна работать как хорошо отлаженный механизм, а значит - быть управляемой. Степень управляемости налогообложением в значительной мере определяется тем, насколько хорошо организован сбор, обработка и анализ информации для принятия решения. Информационно-аналитические технологии становятся сегодня важнейшим фактором обеспечения результативности работы любой системы, в том числе и налоговой.

В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система, каждый уровень которой выполняет определенные функции в процессе сбора, обработки и анализа информации.

В целях создания информационной основы для работы налоговых органов, отвечающей высоким требованиям, налоговые органы должны получать информацию от различных источников. Уровень собираемости налогов является одним из ключевых показателей, формируемых в рамках учетно-аналитического обеспечения управления налогообложения и выступает индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.

Собираемость налогов включена в систему показателей оценки управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и учитывается в целях материального стимулирования работников территориальных налоговых органов. Собираемость налогов признана в качестве одного из целевых показателей, характеризующих результаты деятельности налоговых органов.

От эффективного налогового администрирования прямо зависит уровень собираемости налогов, вследствие чего для повышения данного показателя перед налоговым администрированием поставлены определенные задачи.

Выполнение представленных задач приведет к повышению уровня налогового администрирования и, вследствие этого, к увеличению собираемости налогов.

Таким образом, взаимосвязь налогового администрирования и уровня собираемости налогов можно представить следующим образом.

Эффективная политика в области налогового администрирования позволяет увеличить совокупную собираемость налогов и, как следствие улучшить качество жизни, при этом уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, администрирование налоговых платежей должны исходить из устранения неопределенности в налоговом законодательстве, упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

В работе теоретически обоснованы и концептуально обобщены научные подходы к формированию системы налогового планирования как основы для принятия управленческих решений для целей государственного налогового менеджмента

Государственный налоговый менеджмент имеет своей целью планирование налоговых потоков на финансовый год, а также систематическое решение определенных тактических задач, связанных с будущим системы налогообложения и предполагает выработку общей государственной стратегии в налогообложении на определенный среднесрочный или долгосрочный период.

Поэтому налоговое планирование - это важный функциональный элемент налогового менеджмента. Налоговое планирование - это основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом. Только при осуществлении налогового планирования и прогнозирования становится ясно - какие из элементов налогообложения, или какие функции налогообложения дают сбой.

С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий которые обеспечивают достижение намеченных целей, определяется не только результат, но и эффективный способ достижения заданного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на свои представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно поэтому при управлении любыми социально-экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой которого является обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

Государственное налоговое планирование начинается с разработки или корректировки научно обоснованной концепции налоговой политики, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, задачи и методы их достижения, исходя из стратегических и тактических параметров, заложенных в налоговой политике.

В современных условиях налоговый менеджмент не следует отождествлять с процессом налогового планирования, поскольку налоговый менеджмент является более широким, комплексным явлением, предполагающим не только фактическую оценку потенциала налоговых поступлений, но и выработку единой государственной налоговой стратегии, формирование эффективной системы управления налоговыми процессами.

Предложена методика анализа и оценки эффективности налогового администрирования налоговых отношений, применение которой позволило выявить направления повышения качества налогового администрирования на государственном уровне

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Должны быть приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.

На основе сформированной иерархичной структуры повышения показателей эффективности налоговой системы предложено моделирование эффективной системы управления налоговыми процессами

Разработка структурной функциональной модели управления налоговыми платежами в государстве позволяет построить модель деятельности, представляющей собой полную схему технологии управления налоговыми процессами. К рассматриваемым объектам моделирования относятся процессы, осуществляемые на внутреннем уровне государства, с целью оптимизации эффективной налоговой политики.

Для повышения эффективности налоговой системы в целом, в том числе её отдельных звеньев, необходимо рассмотреть три уровня разрешения поставленной задачи.

На основании проведенного анализа основных составляющих существующих механизмов администрирования предложена следующая последовательность выбора наиболее предпочтительного решения.

Названные меры обеспечат дальнейшее совершенствование отечественного налогового администрирования. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Никулина, Светлана Владимировна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: Айрис-пресс. 2010.

2. Гражданский кодекс РФ. ч. I. ст. 50 // Собрание законодательства РФ. №32. декабрь 1994. ст. 3301.

3. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

4. Федеральный закон от 25.11.2009 № 275-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 19.07.2009 № 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

7. Федеральный закон от ЗОЛ 1.2009 № 284-ФЗ «О внесении изменений в главу 30 части вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

8. Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

9. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год // Информационно-аналитический сборник. 2009. № 3 (135). Март. С. 16-34.

10. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12. И .2009 т. // Российская газета. 2009. Федеральный выпуск № 5038 (214). 13 ноября.

11. Бюджетное послание Президента РФ «О бюджетной политике в 2011 -2013 годах. http://www. kadis.ru/texts/index.phtml?id=48039

12. Медведев Д.А. Россия, вперед! Конспект будущего послания Федеральному Собранию РФ. URL: http://gazeta.ru/comments/2009/09/10a 3258568.shtml (дата обращения: 10.09.2009).

13. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.

14. Материалы официального отчета, опубликованного на сайте Федеральной налоговой службы http:// www.nalog.ru.

15. Материалы официального отчета, опубликованного на сайте Министерства экономического развития РФ http:// www.economy.gov.ra.

16. Данные сайта Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ra.

17. Совещание по вопросам совершенствования налоговой политики (18 сентября 2008 года) // Официальный сайт Президента РФ http://www.kremlm.ru.

18. Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая // СПС «КонсультантПлюс», 2010

19. Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ // Российская газета. 2009. № 226. 27 ноября.

20. Основные направления налоговой политики на 2009 2011 гг. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. № 18.

21. Основные направления налоговой политики России на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // СПС «Консультанте».

22. Федеральный закон от 28.112009 № 287-ФЗ « о внесении изменений в статьи 149 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации».

23. Федеральный закон от 25.11.2009 № 281 -ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

24. Федеральный закон от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

25. Федеральный закон от 19.07.2009 №202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона

26. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в законодательные акты Российской Федерации».

27. Приказ ФНС России от 08.10.2004 г. № САЭ-3-10/521 @ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2005 год» (с изменениями от 22 февраля, 18 марта, 29 апреля, 10 июня 2005 г.).

28. Приказ МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке».

29. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2009. .№ 3.

30. Авдашева С. -Симачев Ю.Государственные корпорации: можно ли оценить корпоративное управление? // Вопросы экономики» 2010. №6. С. 105.

31. А. Н., Кулькин А. М. Контуры информационного общества. М.: Центр науч.чинформ. исслед. по науке, образованию и технологиям. 2005.

32. Артеменко Д.А., Поролло Е.В., Хашева З.М. Налоговое администрирование: Теория, механизм, региональная практика. Краснодар: Южный институт менеджмента, 2007. С. С. 98-99.

33. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М. Эволюция налогового федерализма в России//Финансы и кредит. 2010. - №33 (417). - С.9.

34. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. www.alleng.ru/d/econ-nal/econ-nal047.htm.

35. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент, www.alleng. ru/d/econ-nal/econ-nal047.htm.

36. Богачева О. В. Налоговый потенциал и региональные счета. // Финансы. 2000. - С. 29.

37. Бороди В.В. Перенос акцента с налогообложения дохода на налогообложение потребления. //Налоговый вестник. 2010. - №1 - С. 107.43 .Браунинг П. Современные экономические теории буржуазныеконцепции / сокр. пер.

38. Брызгалин A.B., Зарипов В. В. Коментарий главных положений налогового кодекса РФ.//Хозяйство и право. №7. 1999. с. 3.

39. Букач Е. Грамотная налоговая политика стимул и поддержка для бизнеса Интервью с Д.Г. Черником. // Налоговый вестник. 2010.

40. Бюджетная система России: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- С. 47.

41. Бюджетное послание Президента РФ «О бюджетной политике в 2011-2013 годах. http://www. kadis.ru/texts/index.phtml?id=48039.

42. Васильева М.А., Надточий Е.В. Зарубежный опыт организации сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля. //Финансы и кредит. №4 2010. - С. 34.

43. Всемирный банк представил экономический отчет по РФ // БИКИ. 2008. № 139 (9385). 4 декабря.

44. Галиева Ф. Экономические проблемы развития инноационной экономики. Финансы и кредит. 2010. №23 (407).

45. Гализдра С. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать. //Финансы. 2010. - №3. - С. 47.

46. Гончаренко JI. И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования электронный ресурс СПС «Консультант».//Налоги и налогообложение. -2010. №2.

47. Глазьев С. О страегии развития российской экономики: научный доклад//http://www.ioffe.org/lectures/glaziev/.

48. Гурова И.Н. О некоторыхп роблемах налогового администрирования. //Финансы. 2010. - №2.

49. Государственно-административная деятельность во второмк*десятилетии развития ООН. Нью-Йорк, от 6 мая 1971,.

50. Государственный менеджмент, поиск эффективной политики. //Банковский вестник. 2011. - № 5 с. 66.

51. Давыдова Л. В., Фокина О. Г. Сранительная характеристика и выбор метода оценки налогового потнциала регтона. //Финансы и кредит. №5.-2010 с. 15.

52. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.-С. 241-242.

53. Завтра, март, 2009, № 12, с. 4.

54. Игонина Л. Л. Муниципальные финансы. М.: Юристъ, 2003.

55. Информация, размещенная на сайте http:/www.cemi.rssi.ru/rus/index3.htm.

56. Информация, размещенная на сайте http:/www.management.edu.ru МЬ/п^143479.1Ит1.

57. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-Дана.

58. Калашникова И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика. 2009.

59. Калинченко Е.О.Налоги 2010 2012 гг.: на повестке дня совершенствование //Главная книга. 2009. № 16, 17.

60. Книга правителя области Шан (Шан Цзюнь Шу). М.: Ладомир,1993. С. 144, 225-226.

61. Кожинов. B.JI. Налоговое планирование. М.: Федеративная книжная компания, 1998.

62. Коломиец A. JL, Мельник А. Д. О Налоговом потенциале региона. Электронный ресурс СПС «Консультант». //Налоги. -2000. №1. - С. 21.

63. Комаровский, B.C. Государственная служба и средства массовой информации (Курс лекций). — Воронеж. Издательство Воронежского государственного университета, 2003.

64. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: Социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. С. 9.

65. Кувшиндва О. Имитация инноваций // Ведомости. 09.10.2009. №2.191.

66. Кудрин А. // http://minfin.rinet.rn/Interview /2005/febrary/2402Kudr.htm. URL: http:// wwwl.minfin.ru/common/img/ uploaded/library/2008/12 С. 6.

67. Кузьменко В. В., Ефимец Е. А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени, http ://www.ncstu.ru.

68. Кулишер И.М. «Очерки финансовой науки», Петроград «Наука и школа», 1919г.-С.98.

69. Купряшин Г.Л. Государственный менеджмент: возможности и ограничения. http://e-journal.spa.msu.ru/images/File/2003/kupriaschin.pdf.

70. Куриц, С.Я., Воробьев, В.П. Болезни государства. Диагностикапатологий системы государственного управления и права: монография /Моск. Гос. ин-т междунар. отношений России. — М.: МГИМО (У) МИД России, 2009.

71. Лассаль Ф. «Косвенные налоги и положение рабочих классов», Санкт- Петербург, издание Н.Глаголева, 1942г., Т. 1, -С. 183-184.

72. Лыкова Л.Н. Современное состояние отечественной налоговой системы: некоторые проблемы (научный доклад). М.: Институт экономики РАН, 2007. URL: http://inecon.ru/tmp/Lykovadoklad.pdf. С. 48 49.

73. Лысов Е.А. Налог, сбор, пошлина: экономическая сущность и правовое содержание // Налоговое планирование. 2004. №3. С.9.

74. Макконнелл К.Р Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2т.: Пер. с англ. /Макконнелл K.P., Брю С.Л. Экономикс Т.2- СПб.: Питер 2010.-128 с.

75. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

76. Медведев Д.А. Россия, вперед! Конспект будущего послания Федеральному Собранию РФ. URL: http://gazeta.ru/comments/2009/09/ 10a3258568.shtml (дата обращения: 10.09.2009).

77. Мельник Д. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,1999.

78. Мельникова Н. П. Развитие налогового администрирования в России. Финансы и кредит. 2006. - № 5. - С. 62.

79. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992. С. 25.

80. Милль Дж. Ст. «Основания политической экономии», «ЮжноРусское Книгоиздательство», 1935 г. С.724.

81. Модернизация российской экономики: экспертное мнение научной 3flHTbi.http://vpk.name/news/39457modernizaciyarossiiskoiekonomikiekspert noemnenienauchnoielityi.html.

82. Муравьев B.B. Организация налогового планирования на предприятии //Аудит и финансовый анализ. 2001. № 2.

83. Налоги и налогообложение . 4-е изд. / Под ред М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питнр. 2003.

84. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. - с. 346.

85. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - С. 308.

86. Налоговое планирование /Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004.

87. Налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение в РФ. Стрелец Я.И., Воронеж, 2007.

88. Налоговое администрирование: от неоклассического подхода к институциональному анализу, http://www.ecsocman.edu.ru/text/16207509/.

89. Насырова Я. Теоретические и практические аспекты специальных налоговых режимов. //Финансы и кредит. №4 2010. - С. 29.

90. Научные доклады института экономики РАН в 4 т. /Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. редакция и предосл. издания А. Я. Рубинштейна М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2010 Том II Институты современной экономики/отв. ред. Д. Е. Сорокин - 436 с.

91. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.

92. О налоговой политике в России до 2013 года. // Финансы,- 2010. №

93. Опалева О. И. Государственное упраление инновационнойдеятельностью. //Финансы и кредит. 2010. № 15 (399). С.28.

94. Опалева О. И., Акимова Е. Н. Инновационная составляющая развития России. //Финансы и кредит. 2010. № 20 (404). С. 29.

95. Осадочная И.М. Современное кейнсианство. М.: Мысль, 1971.1. С.ЗЗ.

96. Осборн Д., Пластрик П. Управление без бюрократов: Пять стратегий обновления государства.» М.: Прогресс, 2001.

97. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов.

98. Отчет Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и PricewaterhouseCoopers — Paying Taxes 2008.

99. Оценка налоговой политики //Аудит и финансовый анализ. 2002.3.

100. Панов Е. Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа. М.:Финансовая академияпри правительстве РФ. 2006. -С. 57.

101. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Финансы и статистика. 2006. - С. 187.

102. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности // Финансы. 2009. № 2. С. 39.

103. Паценко О.Н. Налоговая политика и экономический рост: региональный аспект//Финансы 2010. № 10.

104. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М., 1963. - С. 11.

105. Плеханова В. Налоговая дискуссия: бизнес и власть об итогах и о будущем // Арсенал предпринимателя. 2010. № 1.

106. Примаков Е.М. Налоговая политика и пути выхода из кризиса: взгляд бизнеса // Налоги и налогообложение. 2010. № 1.

107. Пинская М. Р. Сочетание налоговых интересов всех уровней власти. //Финансы. -, 2010. -№ 6.

108. Полтерович В. Гипотеза об инновационной паузе и стратегия модернизации. //Вопросы экономики. 2009. №6. С. 16.

109. Поляков Н.Ф. Налоговому прогнозированию быть! // Российский налоговый курьер, 2000 г., № 6. С. 34.

110. Пономарев А. И., Никулина С. В., Гойгереев К. К. Актуальные проблемы налогового администрирования. Ростов н/Дону: Мини Тайп, 2011-С. 24.

111. Пономарев, А.И., Игнатова, Т.В. Богатырев М. А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2009.

112. Пономарева Н. В. О некоторых подходах к управлению системой налогообложения. //Финансы. 2010. - № 10. - С. 28 - 29.

113. Пономарева А. М. Управление малым предприятием: прикладные аспекты предпринимательской деятельности: учебное пособие /Под ред. И.В.Мишуровой /Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». Ростов н/Д, 2008. - 272 с.

114. Поролло Е.В. Казаков В.В. Налоговый контроль и налоговое администрирование в системе принципов эффективного и ответственного управления общественными финансами, http://sun.tsu.ru/mminfo/000063105/ 320/image/320-172.pdf.

115. Послание Президента РФ Д. А. Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации от 30 ноября 2010 г.

116. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год // Информационно-аналитический сборник. 2009. № 3 (135). Март. С. 16-34.

117. Прокопенко P.A. Понятие и роль налогового потенциала в экономическом развитии региона // www.rae.ru/snt/pdtf2007/12/20071258.pdf.

118. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика. 2003. - С. 27 -3 5.

119. Pay К.Г. «Основные начала финансовой науки», Санкт-Петербург, типография Майкова, 1867г. С.293.

120. Рикардо Д. «Начало политической экономии и податного обложения», Москва ОГИЗ, 1935г. С.102.

121. Родионова В.М. Совершенствование бюджетного законодательства необходимое условие осуществления преобразований в бюджетной сфере России // Финансы и кредит. 2006. № 2.

122. Российская газета». 2009. 11 ноября.

123. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма. // Всемирный банк. -М.: 1993. с англ. М.: Экономика, 1987.

124. Сайфиева С.Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику; Макроэкономический анализ. М.; Изд-во ЛКИ, 2010.

125. Сайфиева С.Н. Ермилина Д.А. Налогообложение и капитал в российской экономике; проб.пемы стимулирования инвестиционной деятельности // ЭКО. 2010. .№ 4- 5.

126. Самуэльсон П. «Экономика», Москва, НПО «Алгон», 1994 г.,1. С.13.

127. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич A.JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - с.29.

128. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. С. 30.

129. Смит А «Исследование о природе и причинах богатства народов», Москва Государственное социально-экономическое издательство, 1935г.-Т.2.-С.351.

130. Соболев М.Н. Таможенная политика России во второй половине

131. XIX века, Томск, типолитография товарищества печатного дела, 1911г. С. 834.

132. Семинар по налоговым спорам. Совместный проект Международного налогового и инвестиционного центра в Республике Казахстан и ВерховногоСудаРеспубликиКазахстан. URL: httpf/clck.yandex.ru/redir/AiuY0DBWFJ4e PaEse6rgeAjgs2pI3DW99 KUdgowt9Xtvtji5m7.

133. Соколов А. А. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. С. 32.

134. Твердохлебов В.Н. «Финансовые очерки», Петроград типография Р.Г.Шредера, 1916г.-С. 87.

135. Тургенев Н.И. «Опыт теории налогов», Москва «Соцэкгиз», 1937г. -С. 117.

136. Тюрина Т.Э. Развитие теории, методического и нормативно-правового обеспечения налогового планирования в современной России. //Вестник Ярославского государственного венного университета им. П.Г. Демидова Серия гуманитарные науки& 2009. - №1.

137. Химичев А. Налоговый кодекс снова будут трансформировать // Практическая бухгалтерия. 2009. № 12.

138. Хотинская Г. И. Налоговый менеджмент и его эффективность.//Финансовый менеджмент.2002. №2.

139. Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. 531с.

140. Штундюк В.Д. «Требуется переоткрытие закона налогового переложения», «Финансы», № 8, 1999г.

141. ЭКО», 2008, № 5, с. 53-54. 153. ЭКО», 2009, № 4, с. 60. 154. Экономический потенциал Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азраиляна. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 1997. с. 482.

142. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение», Москва, «Инфра1. М»,Ю 2001г. С. 177.

143. Ясин Е., Снеговая М. //Институциональные проблемы России в мировом контексте. //Вопросы экономики. 2010. - №1. - С. 114 -128.