Формирование государственного налогового менеджмента Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Полозов, Вадим Александрович

• Полозов, Вадим Александрович
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Полозов, Вадим Александрович

Введение

Глава 1. Теорегшко-мешдологические аспекты государственного налогового менеджмента

1.1. Основные этапы становления налогового менеджмента

1 ^.Сущность функции, цели и задачи налогового менеджмента и его типология

Глава 2. Социально-экономическая эффективность государственного налогового менеджмента: моделирование, экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента

2.1. Социально-экономическая эффективность налогового менеджмента и пути ее повышения

2.2. Социально-ориентированная модель налогового менеджмента и его организация

2.3. Экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента

Глава 3. Государственный налоговый менеджмент сферы природопользования

3.1 .Организационно-нормативные основы государственного налогового менеджмента в сфере природопользования

3.2. Особенности макроэкономического налогового регулирования в природной сфере и необходимость его совершенствования

3.3. Действие механизма налогового менеджмента на примере платежей за пользование природными ресурсами и перспективы его развития

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование государственного налогового менеджмента Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает сложный этап, связанный со структурной перестройкой народного хозяйства. Результативность и положительный эффект данных процессов во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики, реальной способностью государства предвидеть и регулировать различные изменения макроэкономических показателей, а также умением сориентировать хозяйствующих субъектов на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.

В период современных экономических преобразований теория и практика налогового менеджмента приобретают особую значимость. Современная экономика обусловила необходимость научного исследования практики применения эффективных форм и методов управления налоговыми процессами, как на макро, так и на микро уровнях. Кроме того, государство, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и практических рекомендациях относительно механизма оптимизации фискальных и регулирующих функций налогов в процессе налогообложения хозяйствующих субъектов.

Эффективная система управления налоговыми процессами в современной экономике обусловливает возможность выживания и развития коммерческих организаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности. Кроме того, данная система может служить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств у государства. Не случайно в основных направлениях бюджетной политики РФ на2006-2008 и 2008-2010 гг. большое внимание уделено проблеме снижения налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков и изменению структуры налоговых поступлений.

Сегодня особое значение приобретает грамотный государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

Специфика процесса налогообложения, его значение для экономики страны вызывает сегодня необходимость выделения налогового менеджмента в особую отрасль научных знаний. Более того, рыночная неопределенность функционирования государственного финансового сектора, обусловленная происходящими процессами стабилизации, заставляет подвести под процесс налогового управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики. Это определяет важность научного решения проблем организации налогового менеджмента на государственном уровне, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Налоговый менеджмент в экономической системе РФ, реформирование действующей системы налогового администрирования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов.

Наиболее значимый вклад в исследовании проблем формирования государственного налогового менеджмента, изучение его специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Барулин СВ., Ивантер ВВ., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер ГБ., Клоцвог Ф.Н., Комков НИ., Каменецкий МИ, Некрасов АС., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков НЯ., Прохоров ББ., Фальцман BJC., Федоренко НИ Чер-никДГ.идр.

Основоположникам теоретического анализа проблем сущности и функций налогов налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития являются выдающиеся ученые зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Пегги В., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Я, Парето В. Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др. Среди зарубежных исследований рассматриваемой проблемы существенный интерес для развития налогового менеджмента в России представляют также работы Джонсона Д., Кэмпбелла Д., ТомсеттаЕ.

Немаловажный вклад в развитие концепции эффективного налогового менеджмента внесли выдающиеся отечественные финансисты Дитман Б., Железнов В Л., Кузовков Д.В., Кулишер ИМ, Твердохлебов В Л, Ходский Л.Х.

Исследованию вопросов налогового менеджмента в условиях рыночных преобразований, эффективности управления налоговыми процессами на макроуровне посвящены труды отечественных ученых-экономистов Баскина АЛ, Гаджиева РГ., Гиндзбурга Л.Г., Астафьевой Е.В., Кашина В А, Козенковой ТЛ, Ровинского Е А, Русаковой ИХ"., Саакян РА, Штун-дюк В.Д, ШипуноваВ А, Штарева С.С.

Специфике социально-ориентированной модели налогового менеджмента и его организации, проблемам формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Букаева Г Л, Горшкова ДА, Кашина В А, Мишина В Л, Паска-чева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С Г., Пономарева АЛ, Сердюкова АЗ., Саакян РА, Ян-диева МЛ В тоже время, нельзя не отметить значительный вклад в разработку проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента такими экономистами, как Павлова Л Л, Самоев РГ., Романовский МВ., Юткина Т.Ф. и др.

Серьезные исследования процессов налогового планирования и прогнозирования в со-циальнсюриентированной модели налогового менеджмента проведены Медведевым АЛ, Погорлецким АЛ, Рогозиным Б А, Тихоновым ДЛ, Черником ДР. и до.

Вместе с тем, в современных условиях ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методологической проработке проблем государственного налогового менеджмента и его эффективности в целях обеспечения проводимых экономических преобразований в России. Данное обстоятельство определило актуальность исследования в диссертационной работе проблем формирования государственного налогового менеджмента в посткризисной экономике, поиска форм и путей повышения его социально-экономической эффективности.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового менеджмента, выявить специфику его форм и видов в рамках проводимых сегодня реформ, определить механизмы совершенствования налоговой политики и эффективного налогового менеджмента в современных условиях.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- раскрыть сущность и роль налогового менеджмента как направления макроэкономического регулирования;

- рассмотреть основные виды и формы налогового менеджмента;

- определить особенности макроэкономического регулирования и механизма налогового менеджмента в природной сфере;

- определить эффективность налогового менеджмента на примере платежей за пользование природными ресурсами;

- исследовать взаимосвязь налогового менеджмента и реализуемой налоговой политики на современном этапе;

- выявить экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента, основные формы и пути повышения его социально-экономической эффективности.

Объектом исследования выступают содержание и функции налогового менеджмента как направления и подсистемы финансового регулирования экономики.

Предметом исследования является система социально-экономических отношений, возникающих в процессе реализации налоговой политики, формирования доходной части бюджетной системы, необходимых для повышения эффективности государственного налогового менеджмента в сфере природопользования и активизации предпринимательской деятельности и социальной сферы.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области социальной, налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества

Обоснование теоретических положений и аргументация вьгводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленньгх в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов. Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, сгрукгурно-системного подхода

Информационно-фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, ФНС России, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях экономической системы России, происходит изменения приоритетов в проводимой налоговой политике - либеральная трансформация системы налогового менеджмента на макроуровне и социально-экономических отношений в сфере налогообложения. Повышение социально-экономическая эффективности государственного налогового менеджмента прежде всего необходимо в сфере природопользования.

Научная новизна диссертационного исследования заключаются в теоретико-методолошческом обосновании либерального характера налоговой политики и налогового менеджмента, в предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения их социально-экономической эффективности на современном этапе.

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем:

- теоретически осмыслены и концептуально обобщены научные подходы к государственному налоговому менеджменту. Налоговый менеджмент в посгкризисной экономике следует рассматривать, прежде всего, с точки зрения эффективности реализации налогового потенциала страны в цепом и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Налоговый менеджмент на макроуровне предполагает формирование экономически обоснованной и эффективной стратегии реализации фискальных функций государством с обязательным соблюдением классических функций и принципов налогообложения, реализуется, в том числе, путем планирования обязательных платежей во все уровни бюджета с использованием новых методик и технологий и постепенной модернизацией устоявшихся.

- в условиях посгкризисной экономики реализациия механизма налогового менеджмента особенно необходима в сфере природопользования, наиболее перспективным представляется постепенное изменение системы платежей за пользование природными ресурсами. Проведенный в исследовании анализ Федерального закона от 27.072006 № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» показал, что введение с 01.012007 г. дифференциации ставки НД11И способно стимулировать как разработку новых месторождений полезных ископаемых, так и участков, которые в значительной степени выработаны. В настоящее время разработка таких месторождений является экономически нецелесообразной, поскольку при существовавшей ранее системе налогообложения крупные капитальные вложения, необходимые для создания инфраструктуры в отдаленных регионах со сложными геологическими условиями, не окупались.

- на основе анализа социально-экономической эффективности государственного налогового менеджмента определены роль и значение указанного явления в обеспечении сбалансированного экономического, социального развития в стране, предложены направления повышения качества планирования налоговых поступлений, совершенствования системы учета и администрирования налогов в условиях посткризисной экономики. Установлено, что государство, формируя налоговую систему, должно учитывать не только свои фискальные интересы, но имущественные интересы налогоплательщиков, соблюдал» принцип взаимной заинтересованности в уплате обязательных платежей в бюджет. При этом методы принуждения в социально-ориентированной налоговой системе необходимо видоизменить с целью достижения сотрудничества между государством и налогоплательщиками, иные подходы в стратегическом плане бесперспективны.

- определены современные направления совершенствования системы платежей за пользование природными ресурсами, механизмы постепенной активизации системы налогового менеджмента в природной сфере. Поведенный анализ проблем макроэкономического регулирования в природной сфере показал, что в целом современные направления совершенствования системы платежей за пользование природными ресурсами должны обеспечить реальный подъем активности добывающей отрасли. При этом по прежнему одним из важнейших направлений государственной политики в сфере добычи нефти будет совершенствование системы налогообложения нефтяного комплекса, является введение гибкой системы налогообложения, ориентированной на рентный подход и налоговое стимулирование разработки трудноизалекаемых запасов, с целью более справедливого распределения сверхдоходов от эксплуатации высокорентабельных нефтяных месторождений.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового менеджмента, предложений по совершенствованию порядка его организации и этапов. Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Макроэкономика», «Налога и налогообложение», «Налоговое администрирование» и некоторых других.

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях Северо-Кавказской академии государственной службы. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы общим объёмом 6,0 .п. л.

Сгруюура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в д анном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (140 наименований), содержит 215 страниц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Полозов, Вадим Александрович

Заключение

Актуальность проблемы построения эффективной системы налогового менеджмента на современном этапе трудно переоценить. Эффективный механизм управления налоговыми процессами сегодня невозможно обеспечить без взвешенной налоговой системы и рациональной налоговой политики, без четкого информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами.

Для понимания сущности налогового менеджмента в условиях посткризисной рыночной экономики мы выявили проблемы и противоречия действующей налоговой системы, основные направления ее совершенствования.

Сегодня ощущается неэффективность работы налоговых органов в сфере принятия управленческих решений, что обусловлено их недостаточной информационной и технологической обеспеченностью, нечетким распределением полномочий между их структурными подразделениями, нестабильностью налогового законодательства, приоритетом фискальной функции налогов, слабостью механизмов воспитательного воздействия на налогоплательщиков, отсутствием четких паритетных «правил игры» в сфере налогообложения.

В условиях развития рыночных отношений наиболее актуальным становится усиление регулятивной и социальной функции налогов, дальнейшее освоение особенностей зарубежного налогового законодательства.

Государственный налоговый менеджмент является из наиболее социально выраженных сфер управленческих действий налоговых органов. Закладывая, планируя объемы поступлений тех или иных налогов Федеральная налоговая служба России, тем самым закладывает финансовые основы проводимой в стране социальной политики, поскольку реализация ее целей и задач требует значительных финансовых затрат, внедрение которых ограниченно во времени.

Недостатки налогового администрирования, несовместимость используемых налоговыми органами и налогоплательщиками методов работы и технологий (программ) приводит к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивает вероятность налоговых правонарушений, вызывает дисбаланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном счете, нагнетает социальную напряженность в обществе.

Просчеты, недоработки и противоречия, допускаемые при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки. Между налоговым администрированием, системой его управления, методологией налогообложения и налоговым менеджментом существует жесткая причинно-следственная взаимозависимость.

Нестабильность действующей системы налогового администрирования вынуждает налоговые органы все более совершенствовать методы и формы налогового контроля и управления, что в свою очередь, приводит к дальнейшему усложнению процедур налогового администрирования и увеличению его затратности. В таких условиях особое значение приобретает совершенствование информационных технологий, материально-техническое оснащение налоговых органов, наличие полноценного штата квалифицированных работников.

В первой главе диссертационного исследования определяются роль налогового менеджмента в макроэкономическом регулировании, раскрывается сущность и функции налогов, налоговая составляющая экономического развития, анализируются теоретические аспекты налогового менеджмента, его современные виды и формы.

В диссертационной работе разграничивается государственный и корпоративный налоговый менеджмент, показывается, что современные налоговые преобразования являются весьма масштабными и преследует цель улучшения эффективности и стабильности налоговой системы, а, соответственно, усиления эффективности принимаемых управленческих решений. Поскольку налоговая реформа сама является составной частью провод имых в стране рыночных преобразований, то в диссертационной работе анализируется действие классических принципов налогообложения в условиях трансформации рыночных отношений, их влияние эффективность налогового менеджмента.

В работе показывается, что государственный налоговый менеджмент предполагает формирование экономически обоснованной и эффективной стратегии реализации фискальных функций государством с обязательным соблюдением классических принципов налогообложения, реализуется, в том числе, путем планирования обязательных платежей во все уровни бюд жета с использованием новых методик и технологий и постепенной модернизацией устоявшихся. В современных условиях налоговый менеджмент не следует отождествлять с процессом налогового планирования, поскольку налоговый менеджмент является более широким, комплексным явлением, предполагающим не только фактическую оценку потенциала налоговых поступлений, но и выработку единой государственной налоговой страте гии, формирование эффективной и оправданной системы управления налоговыми процессами.

Налоговый менеджмент в условиях посткризисной экономики подразумевает оценку эффективности всей финансовой и налоговой системы страны, сочетающую в себе как анализ объемов взыскиваемых налогов и сборов, так и анализ эффективности используемого инструментария, с помощью которого реализуются управленческие решения в финансовой сфере.

Во второй главе диссертационного исследования раскрывается действие механизма налогового менеджмента в природной сфере, в том числе раскрываются особенности макроэкономического регулирования в природной сфере и необход имость его совершенствования, действие механизма налогового менеджмента на примере платежей за пользование природными ресурсами и перспективы его развития.

В работе показано, что в условиях посткризисной экономики при реализации механизма налогового менеджмента наиболее перспективным представляется постепенное изменение системы платежей за пользование природными ресурсами. Проведенный в диссертационном исследовании анализ Федерального закона от 27.072006 № 151-ФЗ «О внесении изменений в плаву 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2007 г.) показал, что введение дифференциации ставки НДПИ способно стимулировать как разработку новых месторождений полезных ископаемых, так и участков, которые в значительной степени выработаны.

Сегодня ощущается необходимость создания условий для эффективного инвестирования в освоение новых месторождений, в том числе путем установления нулевой ставки НДПИ до достижения определенного накопленного объема добычи нефти. В настоящее время разработка таких месторождений является экономически нецелесообразной, поскольку при суще-сгвовавшей до 2006 г. системе налогообложения крупные капитальные вложения, необходимые для создания инфраструктуры в отдаленных регионах со сложными геологическими условиями, не окупались.

Во второй главе диссертационного исследования рассматривается социально-ориентированная модель налогового менеджмента и его организация, раскрывается организация налогового менеджмента на современном этапе и его взаимосвязь с реализуемой налогавой политикой, экономические и социальные приоритеты, социально-экономическая эффективность налогового менеджмента, основные формы и пути ее повышения.

В работе предлагается ряд мероприятий в сфере налогообложения, которые могут способствовать увеличению социально-экономической эффективности налогового менеджмента:

- работа по упорядочиванию полномочий налоговых органов, в том числе путем устранения многочисленных отсылочных норм в законодательстве, позволяющих неоднозначно трактовать те или иные положения. Разъяснения финансовых и налоговых органов должны уйти в прошлое, поскольку если какая-то норма Закона требует пояснений, то ее надо должным образом изменить в самом Налоговом кодексе РФ путем принятия поправок в его нормы.

- упрощение системы бухгалтерского учета, постепенный переход от ежеквартальной отчетности к ежегод ной, сокращение размера форм налоговой отчетности (до 2-6 листов). Для решения этой задачи целесообразно разработать проект новых форм и принципы их заполнения, которые можно было бы утвердить в качестве специального раздела Налогового кодекса РФ;

- упрощение системы уплаты налогов и сборов путем установления единого срока для их уплаты ед иным платежным поручением (в части одного бюджета) с указанием в примечании суммы каждого налога;

- выработка единой, основанной на четких и жестких критериях стратегии государства в вопросах предоставления дополнительных налоговых льгот, в том числе по отношению к отдельным налогоплательщикам, а также в рамках цельтх регионов;

- усиление контроля федерального центра за соблюдением требований действующего законодательства к порядку взимания и распределению налогов между бюджетами разного уровня, за введением местных и региональных налогов и сборов, а также прекращение практики их установления органами власти на местах с превышением своих полномочий;

- разработка и дальнейшее развитие системы мер по снижению задолженности налогоплательщиков по налоговым платежам (например, введение разрешительного порядка открытия счетов недоимщиков в иньтх банках при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, организация аукционов продажи налоговьтх долгов, отказ от зачетных схем уплаты налогов);

- разработка подходов и путей повышения эффективности контрольной работы и совершенствования контрольных технологий, в том числе создание более эффективной системы предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок Подобная система может быть основана на углубленном автоматизированном камеральном анализе отчетных материалов и экономико-математической модели определения потенциальной суммы налоговых обязательств каждого налогоплательщика.

В работе показано, что одной из актуальных проблем отечественной системы налогового менеджмента является проблема направленности налоговых органов на выполнение плановых заданий ФНС России по сбору налогов и сборов, т.е. фискальных функций.

Зарубежный опыт свидетельствует, что для осуществления налогового контроля во многих странах создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.). В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов (Япония, Швеция), в других - являются его структурными подразделениями (Италия, QUA, Великобритания). Независимо от подчиненности указанные управления нацелены на постоянный и эффективный контроль за взиманием платежей в бюджет и не связаны с осуществлением неналоговых обязанностей, таких, как планирование и выполнение функций фискальных агентов, отвечающих за доходы государства

Таким образом, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля данную сферу необходимо серьезно реформировать. По нашему мнению, необходимо разработать программу мероприятий предшествующего контроля, пересмотреть подходы к текущему контролю, в частности к камеральным проверкам, оценить возможность выделения отдельных управлений в структуре налоговых органов, ориентированных исключительно на налоговый контроль.

В целом, налоговый менеджмент в условиях посгкризисной экономики предполагает, по нашему мнению, развитие основополагающих принципов налогообложения, а также концептуальные изменения приоритетов российской налоговой политики, разнообразие инструментов ее реализации и обеспечения, совершенствование налогового администрирования, введение его новых стандартов и технологий, а также повышение эффективности налогового контроля.

Проведенный в третьей главе диссертационного исследования анализ показал, что в процессе налогового менеджмента дифференциация налоговых ставок позволяет учесть различные горно-геологические и географические факторы, влияющие на экономику проектов. В случае нефтяных месторождений это, прежде всего: характеристики коллектора: глубина залегания, структура, проницаемость и т.д.; стадия разработки месторождения: выработанносгь, истощенность; уровень добычи нефти; качественные характеристики нефти (плотность, содержание серы, парафинов); географические характеристики (удаленность от рынка сбыта, развитой нфрасгрукгуры). Все это, в конечном счете, должно положительно отразиться на эффективности планирования объемов поступления платежей за пользование природными ресурсами.

Дифференциация налоговых ставок НДПИ на макроуровне способна увеличить конкурентоспособность компаний, работающих на низкодоходных месторождениях, за счет компаний, имеющих высокодоходные месторождения. Все это означает большую справедливость системы платежей за пользование природными ресурсами, поскольку свойства месторождений не зависят от усилий конкретного недропользователя. Выделение основных факторов, по которым производ ится дифференциация налоговых ставок, а также желание переложить налоговое бремя с менее эффективных на более эффективные месторождения согласуются с принципами дифференциальной ренты. В целом, применение дифференцированных ставок НДПИ имеет своей целью как можно большее увеличение уровня налоговой нагрузки в период максимальной доходности предприятий и минимизирование налоговой нагрузки на начальном и завершающем этапах разработки месторождений.

Однако дифференциации налоговых ставок НДПИ не достаточно для решения проблем повышения социально-экономической эффективности системы государственного налогового менеджмента в сфере природопользования. Поскольку в каждый регион России имеет различные природные ресурсы, то на наш взгляд, налогообложение сферы природопользования должно в них быть отлично.

Финансовая наука конца XIX - начала XX в. поставила вопрос об определении эффективности налоговой системы, которая обусловлена двумя факторами: первый - полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогом; второй - минимизация расходов по взиманию налогов.

Мы считаем, что в современных условиях для определения эффективности налоговой системы этих двух факторов недостаточно. Такая эффективность предстает как «производственная эффективность». За прошедшее столетие существенно изменилась роль государства в общественном воспроизводстве, оно в современных условиях выступает его активнейшим участником, сегодня государство является крупнейшим собственником, осуществляет регулирование общественного производства, перераспределяет львиную долю национального дохода своей страны. Рынок также претерпел существенные изменения: в результате развития производительных сил он трансформировался от рынка производителя к рынку покупателя и к рынку потребителя. В этих условиях налог является уже не только и не столько фискальным средством, принудительно взимаемом государством «по праву сильного», но основной формой экономической взаимосвязи «государство — налогоплательщик».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Полозов, Вадим Александрович, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями).

4. Федеральный закон от 22.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 «О федеральном бюджете на 2007 год».

6. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

7. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

8. Закон РФ от 11 октября 1991 г.№ 1738-1 «О плате за землю».

9. Закон РФ от21 февраля 1992 г. № 2395-1 «Онедрах».

10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 2010 годах от 9 марта2007 г.

11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 24 мая 2005 года

12. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329.

13. Положение о Федеральной налоговой службе России, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.092004 г. № 506.

14. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы. Одобрены на заседании Правительства Российской Федерации (протокол от 2 марта2007 г. № 8).

15. Федеральная целевая программа «Экология и природные ресурсы России (20022010 гг.)», утвержденная постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 860.

16. Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

17. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности»;

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60Н.1. Специальная литература

19. Анисимова С А, Суркова ТМ. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость // Финансы, 2004 г. № 4.

20. Аронов АВ. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001 г. №5.

21. Архипцева Л.М. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Практикум. Под ред. Гончаренко ЛИ. М: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2004 г.

22. Балабанов ИТ. Основы финансового менеджмента. М: Финансы и статистика, 1994.-С.19.

23. Барулин СВ., Ермакова Е А, Степаненко ВВ. Налоговый менеджмент // Омеш-Л, Серия: Библиотека высшей школы 2007 г.

24. Баскин А.И, Саакян РА О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001 г. № 6.

25. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник 2001 г. № 9.

26. Болдырев С Л Новое о налоге на добычу полезных ископаемых // Главбух, №4, 2006 г.;

27. Брусницын A.B. Налоговые проверки: что изменится с 01.01.2007 года // Российский налоговый курьер, № 21, ноябрь 2006 г.;

28. Буздалов И Природная рента как категория рыночной экономики. Вопросы экономики, 2004, № 3, с. 28.

29. Балабанов ИТ. Финансы и финансовый менеджмент. М, 1994;

30. Васильев ЮВ. Основные изменения налогового законодательства в 2007 году // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, январь 2007 г.;

31. Веснин В. Р. Менед жмент для предпринимателей. И: Антиква, 1993.

32. Воловик EJB. Налоговое обозрение // Финансовая газета Региональный выпуск, №4, январь 2008 г.

33. Врублевский НД, Романовский MB. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических вузов, аспирантов, преподавателей. СПб.: Питер, 2003 г.

34. ВылковаЕ.С., Романовский MB. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004 г.

35. Гаджиев РР. О соотношении прямых и косвенных налогов // Финансы. 2000 г. № 3. С. 24-26.

36. Герасименко HB. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природ ными ресурсами // Законодательство и экономика, № 9,10, сентябрь, октябрь 2004 г.

37. Гиндзбург ЯГ. Бюджетирование или налоговое планирование // Экономика и жизнь. 2002 г. №7.

38. Голубчикова СИ Налоговая оптимизация // Аудит и налогообложение, № 1, январь 2008 г.

39. Гиляровская С. В. О самостоятельности бюджетов Российской Федерации. // Финансы. 2007 г. № 2. С. 16 -19.

40. Горский ИВ. Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник, №7,2007. С. 3-7.

41. Горшков ДА Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. 2002 г. № 4.

42. Гостева MB. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета, № 23, июнь 2007 г.

43. Грибкова КБ. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика 2005 г. № 7. С. 23.

44. Гусева ТА Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование // Изд. «Волтерс Клувер», 2007 г.

45. Грызлова ЕВ. О дифференцированном обложении налогом на добычу полезных ископаемых//Налоговый вестник, 3 5, май 2004 г.

46. Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы // Все для бухгалтера, № 16, август2006 г.

47. Экономическая теория. Под ред проф. Добрынина А.И., проф. Тарасевича ЯС. СПб.- Изд. «Питер», 2004.-С. 528.

48. Дуканич JIB. Организационный аспект управления налогообложения в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования // Экономический вестник РГУ. 2003 г. Том 1№ 2.

49. Экономическая теория. Под ред. Добрынина АЛ, Тарасевича JT.C. Санкт-Петербург. 2004 г.

50. Евстигнеев ЕЛ Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004 г.

51. Зарипов ВМ О направлениях реформирования налоговой системы с точки зрения хозяйствующих субъектов // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 1. С. 14-16.

52. Зуйкова JLB., Карсетская ЕЛ, Шершнева ЕВ. Налоговый контроль // Экономико-правовой бюллетень, № 1, январь 2007

53. Взаимосвязь государственной политики, устойчивого развития и налогообложения. Под ред. Игнатовой. ТВ. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2003 г.

54. Караваева ИВ. Налоговое регулирование рыночной экономики. М. ЮНИТИ,2000 г.

55. КарасеваИМ, РевякинаМА Финансовый менеджмент: управление движениемденежных средств. Информационное обеспечение // Омега-Л Высшая школа менеджмента 2007 г.

56. Карп М. В. Налоговый менеджмент//М. Юнити-Дана. 2001 г.

57. Кимельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России. -Вопросы экономики, 2004, № 2

58. Клейнер ГБ. Институциональная структура предприятия и стратегическое планирование. М. 2004 г.

59. Кожинов. ВЛ. Налоговое планирование. М.: Федеративная книжная компания,1998.

60. Кашин В А, Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации//Налоговый вестник, № 12, декабрь 2002 г.

61. Кимельман С.А., Андрюшин СБ. Экономика рентных отношений в условиях современной России. //Вопросы экономики. 2005 г. № 2. С. 83.

62. Кимельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России. -Вопросы экономики, 2004, № 2.

63. Козенкова Т.И Налоговое планирование // Экономика и жизнь, 2001 г.,№ 17.

64. Колесник МА Текущее состояние и перспективы рентного налогообложения в России // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С. 81.

65. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.

66. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости, № 1, январь 2008 г.

67. Куглер Н.Н. О статистическом освещении переложения налогов // Вестник финансов, 1927 г. № 4. С. 29-32.

68. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. Под общей редакцией проф. В.И Кушлина. М. РАГС. 2004 г. С. 485.

69. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001 г. С. 43-44.

70. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. Под общей редакцией Купшина ВИ. М. Издательство РАГС. 2004 г.

71. Лазовой Г Л Современные проблемы налогоюго администрирования // Финансы, № 4, апрель 2007 г.

72. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993 г. С. 29,30.

73. Лебедев ВА Финансовое право. Учебник М.: «Статут» (серия «Золотые страницы российского финансового права России»), 2000 г. С. 80.

74. Лент Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 5-7.

75. Лермонтов ЮМ, Комаров Д.В. Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет //Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 44-45.

76. Лермонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации//Налоговый вестник. 2005 г.№3.

77. Макалкин И.Н. Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2007 г. // Вопрос-Ответ, № 1, январь 2007 г.

78. Макконелл КР., Брю СЛ. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. М.: «ИНФРА-М», 2002 г. С. 710-712.

79. Маркс К. Капитал. М: Политиздат, ТЗ.1995 г.

80. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

81. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кред ит. 2005 г. № 6.

82. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М: Дело, ЛПД, 1995.

83. Мехова Т.Н. Комментарий к изменениям, внесенным в главу 14 «Налоговый контроль» Налогоюго кодекса РФ // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, № 12, декабрь 2006 г.;

84. Мухин МС. Налоговое администрирование: ведомственное нормотворчество и судебная практика//БУХ1С, № 7, июль 2007 г.

85. Мухин М.С., Назаров АР. Реформа налогового администрирования: насколько оправдались ожидания? // «БУХ Ю>, № 10, октябрь 2006 г.

86. Найбороденко НМ. Прогнозирование и стратегия социального развития России-2-е изд. М.: Издательскокниготорговый центр «Маркетинг», 2003 г.

87. Немчинов ВМ. Смешанная экономика: проблемы управления развитием. М.,1994.

88. Нестеренко Т. Г. Этапы бюджетной реформы. //Финансы. 2008. № 2. С. 3 -7.

89. Новоселов К.В. О совершенствовании налогового администрирования // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, № 1, январь 2007 г.

90. О проекте Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. ЮКО. 2008. №4 (406). С 75 87.

91. О проекте Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. ЮКО. 2008. №4 (406). С 75 -87.

92. Пансков ВР Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник М: Книжный мир, 2005 г.

93. Пансков ВР. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2005 г. № 2.

94. ГЬнсков ВР. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник, 2005 г. №1. С. 6.

95. ГЬнсков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности. // Финансы. 2007. № 11. С. 29-35.

96. Паскачев АБ., Садыгов Ф 1С, Мишин В И., Саакян РА и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. СадыговаФЛС М: Издательство экономико-правовой литературы. 2004 г.

97. Петрунин ВВ. Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами // Налоговый вестник, № 2, февраль 2005 г.

98. Петрунин ВВ. Налоги, сборы и другие платежи за пользование природными ресурсами в 2007 году. Комментарий к Закону о бюджете на 2007 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 2, февраль2007 г.

99. Петрунин ВВ. Изменения в расчете и уплате НДПИ. Комментарий к Федеральному закону от 27 июля2006 г. № 151-ФЗ//Финансовые и бухгалтерские консультации, № 10,октябрь 2006 г.

100. Петухова НЕ. История налогообложения в России IX-XX вв. // Учебное пособие. -М 2008 г.

101. Пудыч ЮВ. Эффективность правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых // Налоговый вестник, № 2, февраль 2007 г.;

102. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д Нордхаус. Экономика. М.-Бином-КноРус- 19971. С285.

103. Пономарев АИ, Кнышов AJ3. Потребление, потребительский спрос и маркетинг. Ростов-на-Дону, 2003 г. С. 145-146

104. Пономарев АЛ, Ковалев ГШ., Николаев Д.В. Налога и налогообложение в Российской Федерации. Росгов-на-Дону, 2005 г. С. 93-95,99,152-153.

105. Поршнев А.Г. Налоговый менеджмент. М: Инфра-М. 2003 г.

106. Проскурина Я.Н. Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием закона о налоговом администрировании // Ремедиум, № 12, декабрь 2006 г.;

107. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. Москва: Финансы и статистика, 2005 г. С. 121-123.

108. Райзберг Б.А., Лозовский Л.И1, Стародубцева ЕБ. Современный экономический словарь. Москва: ИНФРА-М. 2005 г. С. 480.

109. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 томах. -М: Гос. издательство политической литературы, 1955 г. Т. 1. С. 213, С. 294.

110. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под редакцией Садыгова Ф.К. Авторский коллектив: Паскачев АБ., Садыгов Ф.К., Мишин BJHL, Саакян РА Москва, 2004 г. С187.

111. Сарыбаев А. Налоги в системе государственного регулирования экономики и проблемы уклонения от уплаты налогов. Газета «Общественный рейтинг», август 2005 г. № 254.

112. Селезнева КН. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. М: Юнити-Дана. 2007 г.

113. Семенищев С А Экономика России: мифотворчество продолжается? Политэкономия. 15.02.2000 г. № 3. С. 4.

114. Сементковский РЛ Катерин, его жизнь и государственная деятельность. Биофа-фические повествования. Библиофафическая библиотека. Челябинск, 1998 г. С. 457-463.

115. Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер, № 13-14, июль 2007 г.

116. Смит А Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцжгиз, 1935 г. Т. 1. Глава 2. С. 126.

117. Степаненко ВВ., Ермакова Е А, Барулин СВ. Налоговый менеджмент. Учебное пособие. М.: Омега-Л 2008 г.

118. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива,1994.

119. Тарасова В.Ф. Налога и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007.С. 320.

120. Титаева АВ., Ледакова ЮЛ Налоговое планирование и экономическая безопасность организации. //Налоговый вестник 2005 г. С. 9.

121. Трапезникова Т.А., Алексеев А.Е. «О «революционных» изменениях налогового законодательства// Арбитражная налоговая практика, № 12, декабрь 2006 г.

122. Трапезникова ТА, Алексеев АЕ. «О «революционных» изменениях налогового законодательства// Арбитражная налоговая практика, № 12, декабрь 2006 г.

123. Трубников СВ. Оценим эффективность налогового планирования // Ваш консультант. 2005 г. № 20. С. 54.

124. Трубников АМ. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002 г. №№ 15,18,19.

125. Шипунов В А Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. 1999 г. № 8. С. 37-39.

126. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения // Финансы. 1999 г., № 8. С. 31-32.

127. Швецов Ю. Г., Бутаков О. В. О новом подходе к бюджетному регулированию.

128. Финансы. 2008. №2. С. 16 -19.

129. Фадеев ДЕ., Зрелов АЛ Налоговое администрирование: новые правила старые проблемы // Ваш налоговый адвокат, № 6, июнь 2007 г.

130. Федоров A.C. Фискальные системы при пользовании природными ресурсами // Налоговая политика и практика. 2003.-№ 1.-С. 16.

131. Чечелев М. Е. Эффект и эффективность в бюджетном процессе. //Финансы. 2007. №1.С.6-9.

132. ХолтН. Основы финансового менеджмента/Пер. с англ. М: Дело, 1993.

133. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент, 2002 г., № 2;

134. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М.2006.136. www/nalogju;137. www.govemmentm.138. http://www.berator.ru.139. http://www.managemmtedimi/^140. htlpAvww.cemij^jiVms^index3Jitm