Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: Противоречия и направления гармонизации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Лаврухин, Евгений Виталиевич

• Лаврухин, Евгений Виталиевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лаврухин, Евгений Виталиевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ВЗАИМОСВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1. Концептуальные основы взаимодействия систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов.

1.2. Классические балансовые теории и их влияние на формирование учетной информации. ф 1.3. Противоречия между действующими правилами ведения бухгалтерского и налогового учета, выявление причин их возникновения

2. ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩИХ СИСТЕМ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ГАРМОНИЗАЦИИ.

2.1. Бухгалтерский учет - универсальная информационная система формирования налоговой базы.

2.2. Организация учета налога на прибыль: ретроспективный анализ, оценка современного состояния и пути развития.

2.3. Исследование новых способов расчета налога на прибыль как инструментов устранения противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом.

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МОТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К

ИСПОЛЬЗОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ.

3.1. Выявление противоречий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации - основных компонентов исчисления прибыли.

3.2. Разработка регистров налогового учета и алгоритма их заполнения на основе данных бухгалтерского учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: Противоречия и направления гармонизации»

Финансовые взаимоотношения организаций с бюджетом традиционно представляют важную область научных исследований, поскольку от эффективности финансовой системы и реализации фискальных функций государства в решающей мере зависит устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов. В этих условиях система бухгалтерского учета играет основополагающую роль в информационном обеспечении рассматриваемых взаимоотношений.

Осуществление рыночных преобразований в России активизировало работу по совершенствованию системы налогообложения. С другой стороны, идет процесс реформирования бухгалтерского учета, обусловленный необходимостью его гармонизация с Международными стандартами финансовой отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают. Основываясь на устойчивых правилах получения, обработки и представления информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах хозяйствующего субъекта система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять методы и принципы формирования информации, подчиняя их постоянно изменяющимся формам организации финансовых взаимоотношений бизнеса и государства.

Наиболее остро проблема бухгалтерского обеспечения налоговых расчетов проявляется в вопросе исчисления налога на прибыль. Следует учитывать, что современная система налогообложения России формировалась в период становления рыночной экономики. Начиная с 1992 года и до настоящего времени, налоговая система нашего государства характеризуется быстрой сменяемостью законодательства. Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами и методикой бухгалтерского учета и правилами формирования информации о налоговых обязательствах организаций. Введение Налоговым кодексом системы налогового учета на порядок увеличило число таких противоречий. Налоговый учет можно охарактеризовать как законодательно установленную систему налоговых расчетов, предназначенную для определения налоговой базы налога на прибыль.

Проблематика согласования информации бухгалтерского и фискального характера объективно обусловлена, прежде всего, несовпадением объектов бухгалтерского и налогового учета, что требует изучения различий в понятийном аппарате и способах расчета налоговой базы. Отсутствие рациональной, научно обоснованной методики организации налогового учета на практике приводит к возникновению коллизионных вопросов и разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками.

От того, насколько прозрачно и понятно будет представлена в бухгалтерском учете и отчетности информация о налоговых обязательствах организации и их исполнении, зависят оценки:

• налоговыми органами — поступлений в бюджет и внебюджетные фонды;

• инвесторами — привлекательности вложения капитала в предприятие;

• собственниками — качества производственного и финансового менеджмента администрации;

• деловыми партнерами - соблюдения договорной и финансовой дисциплины, надежности организации как плательщика;

• статистическими органами — устойчивости налоговой системы государства, ее влияние на экономический рост экономики.

Ключевым моментом в решении этих вопросов является интеграция бухгалтерского и налогового учета, позволяющая использовать общий понятийный аппарат, единые принципы сбора, обобщения и представления информации, необходимой для всех перечисленных пользователей. Практически полное отсутствие теоретических и научно обоснованных рекомендаций по оптимизации и согласованию взаимоотношений системы бухгалтерского и налогового учета требует глубокого исследования этой проблемы и становится важной составляющей совершенствования теории бухгалтерского учета.

Основные теоретические и методические положения исследуемой нами проблемы разрабатывались в трудах таких отечественных ученых, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, А.В. Брызгалин, Р.Я Вейцман,

JI.T. Гиляровская, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, В.Г. Широбоков. Среди переводной литературы следует отметить труды О. Амата, Д. Блейка, Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, О. Шмаленбаха. Однако в работах этих авторов проблемы согласования систем бухгалтерского налогового учета не подвергались комплексному исследованию, разрабатывались лишь отдельные аспекты бухгалтерского обеспечения налоговых расчетов. И как следствие не ставилась задача выявить причины несогласованности системы бухгалтерского учета и системы налоговых расчетов (налогового учета).

Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность организационно-методических подходов к их гармонизации обусловливает актуальность избранной нами темы диссертации и содержание исследуемых в ней вопросов.

Целью диссертационной работы является исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета, позволяющих обосновать противоречия бухгалтерского и налогового учета и разработать практические подходы к их гармонизации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:

• определить факторы, оказывающие существенное влияние на взаимодействие систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов и оценить результат этого влияния;

• раскрыть теоретико-методологические предпосылки проявления противоречий между системами бухгалтерского учета и налоговых расчетов;

• оценить, опираясь на действующую нормативную законодательную базу, степень согласования систем бухгалтерского и налогового учета и установить причины противоречий;

• обосновать значение системы бухгалтерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;

• исследовать структуру налоговой базы налога на добавленную стоймость и способы определения этого налога для оценки возможности их использования при определении налога на прибыль;

• выявить противоречия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации, как основных компонентов исчисления прибыли;

• разработать регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием в бухгалтерском и налоговом учете информации о хозяйственной деятельности организации и, в частности, о ее налоговых обязательствах. Исследованию подвергнуты особенности формирования информации о доходах и расходах коммерческой организации, связанные с нормативным законодательным регулированием бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Объектом исследования являются коммерческие организации различных отраслей экономики города Воронежа и Воронежской области, в частности, это ОАО «Винзавод «Воронежский», ЗАО «ВИСАНТ-торг», на примере которых исследовались особенности организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, а также апробировались разработанные регистры налогового учета и алгоритм их заполнения.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме автор опирался на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов; законодательные нормативные акты Российской Федерации; соответствующие методические документы; материалы специализированной периодической печати. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий, в частности, такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; абстракция и моделирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись логический, исторический и системный подходы.

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия и гармонизации бухгалтерского и налогового учета, имеющих существенное значение для развития учетно-аналитического направления экономической науки. Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:

• выявлены причины и факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование в бухгалтерском учете информации о налоговых обязательствах организации, и показан результат этого влияния;

• сформулировано определение доходов и расходов в системе статической теории баланса, что позволило расширить теоретическую базу сравнительного анализа статической и динамической балансовой теории;

• обосновано, что методы бухгалтерского учета предопределяют существование двух балансовых теорий, что является объективной теоретико-методологической предпосылкой несогласованности систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов;

• уточнены действующие правила оценки доходов и расходов в бухгалтерском учете и разработано определение операционных доходов и расходов, которое позволяет провести их четкое разграничение, а также обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

• раскрыты причины противоречий бухгалтерского и налогового учета и обоснована достаточность системы бухгалтерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;

• аргументировано положение о том, что способы расчета налога на добавленную стоимость могут применяться и к расчету налога на прибыль;

• выявлены противоречия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли;

• разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах исследования регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе s данных бухгалтерского учета.

Практическая значимость исследования заключается в том, что реализация представленных в работе организационно-методических положений позволит значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского и налогового учета, и снизить трудоемкость ее получения. Предлагаемые автором регистры налогового учета позволяют с необходимой достоверностью рассчитывать налоговую базу налога на прибыль, используя данные бухгалтерского учета.

Разработанные налоговые регистры и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность ОАО «Винзавод «Воронежский», ЗАО «ВИСАНТ-торг». Кроме того, эти налоговые регистры и алгоритм их заполнения применяются для контроля правильности расчета налога на прибыль аудиторской фирмой ООО «Аудит-Комплекс» при аудиторских проверках правильности постановки и ведения налогового учета.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Лаврухин, Евгений Виталиевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изложенные в представленной работе материалы позволяют нам сделать определенные выводы о состоянии системы бухгалтерского учета в целом и о ее согласовании с системой налогового учета в частности.

Исследование эволюции бухгалтерского учета позволило нам выделить два этапа в его развитии. На первом этапе бухгалтерский учет развивается исключительно из потребностей хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Влияние государства на учет крайне слабое, поскольку оно не выступает в качестве пользователя бухгалтерской информации. На втором этапе, когда хозяйственная деятельность приобретает более прогрессивные формы, возникает и усложняется система налогообложения, влияние государства на бухгалтерский учет значительно возрастает. На этом этапе бухгалтерский учет принимает на себя задачу формирования налоговой базы, а государство, выступая пользователем бухгалтерской информации, становится заинтересованным в регулировании бухгалтерского учета. Однако в одних странах бухгалтерский учет регулируется достаточно подробно, а в других странах устанавливаются только общие принципы его ведения. Причина таких различий, по нашему мнению, объясняется уровнем влияния правовой системы. В странах с сильными традициями романо-германского права правила и процедуры бухгалтерского учета жестко и детально регламентируются действующим законодательством. А в странах, где преимущественное развитие получило прецедентное право, бухгалтерский учет строится исходя из общих принципов, без привязки к детально разработанным законодательным требованиям. Таким образом, взаимодействие с налоговой системой и влияние правовой системы являются определяющими факторами развития бухгалтерского учета в его взаимодействии с налоговыми расчетами.

В результате влияния на бухгалтерский учет этих факторов возникли и получили развитие две концепции бухгалтерского учета: налоговая и собственническая. В основу этих концепций положен вопрос о равенстве или отличии бухгалтерской (учетной) и налогооблагаемой прибыли. Согласно малоговой концепции прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, должна признаваться налоговой базой налога на прибыль. Поскольку в налоговой концепции предусмотрено, что правила ведения бухгалтерского учета и порядок определения учетной прибыли устанавливает государство, поэтому противоречия между системой бухгалтерского учета и системой налоговых расчетов в этом случае минимальны. В собственнической концепции учета прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, принципиально отличается от налогооблагаемой прибыли. При этом государство устанавливает только правила определения налогооблагаемой прибыли, оставляя открытым вопрос о выборе принципов бухгалтерского учета и порядке определения учетной прибыли. Стандарты бухгалтерского учета в этом случае определяются различными профессиональными общественными ассоциациями бухгалтеров. Соответственно в этом случае существенны противоречия между бухгалтерским учетом и системой налоговых расчетов.

Исследуя общие вопросы взаимодействия систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов, мы провели оценку теоретико-методологических предпосылок возможных противоречий между системами бухгалтерского учета и налоговых расчетов. Для этого мы обратились к анализу положений балансовых теорий (теорий отчетности). Отличительной чертой теорий отчетности является то, что они независимо от законодательных норм пытаются обосновать смысл и цель бухгалтерской отчетности, ее концепцию исходя из общих экономических соображений. В диссертационной работе проведены исследования основных положений классических балансовых теорий - статической и динамической.

Одним из результатов нашего исследования было обоснование того, что существование двух балансовых теорий объективно предопределено методами, используемыми бухгалтерским учетом (баланс, счета и двойная запись, оценка). В основу разработанного нами доказательства положен «принцип дополнительности», согласно которого повышение точности количественного измерения одного показателя, неизбежно понижает точность количественного измерения другого показателя, связанного с первым. Поскольку актив и пассив баланса связаны между собой посредством двойной записи, то чем точнее оценка актива, тем менее точна оценка пассива, и наоборот, чем точнее оценка пассива, тем менее точна оценка актива. Так как основной задачей статического баланса является объективная оценка имущества (оценка актива), а целью динамического баланса является достоверное определение финансового результата (оценка пассива), поэтому в рамках одного баланса эти задачи невозможно решить с приемлемым уровнем достоверности, что и обусловливает необходимость построения как минимум двух балансов.

В процессе работы отдельные положения исследуемых теорий были уточнены и дополнены. В частности, нами сформулированы определения доходов и расходов в статической теории бухгалтерского учета. Доходы это результат хозяйственных операций, отражающих увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущий к приросту капитала хозяйствующего субъекта. Расходы это результат хозяйственных операций, отражающих уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущий к сокращению капитала хозяйствующего субъекта. Прибыль это чистый прирост капитала, определяемый как разница между доходами и расходами. Предлагаемые нами определения полностью укладываются в парадигму статической бухгалтерии, поскольку доходы и расходы определяются соответственно через прирост и сокращение капитала.

В диссертационном исследовании был проведен достаточно подробный сравнительный анализ положений исследуемых балансовых теорий. Отличительной особенностью проведенного анализа является сопоставление категорий «доходы» и «расходы» в статической и динамической теории, ставшее возможным благодаря разработанным автором определениям. Доходы в статической балансовой теории определяются через прирост капитала, а в динамической - через поступление денежных средств за реализованную продукцию. Соответственно расходы в первом случае определяются через сокращение капитала, а во втором - через произведенные выплаты денежных средств, связанные с производством и реализацией. Таким образом, в динамической теории возникновение доходов и расходов увязывается с фактом реализации, а значит и с денежными потоками, тогда как в статической теории такая связь прослеживается не всегда. Кроме того, статический баланс дает наиболее точную оценку стоимости имущества, а динамический баланс более объективен в отражении прибыли, что естественно вытекает из основных задач этих балансов. Поэтому, с точки зрения определения налоговой базы, при расчете налога на имущество объективно следует предпочесть статическую интерпретацию баланса, а при расчете налога на прибыль необходимо выбирать его динамическую трактовку.

Таким образом, существование двух балансовых теорий (с различными подходами к определению прибыли), обусловленное методами бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись, оценка) является внутрисистемной причиной возникновения статической и динамической интерпретации баланса, а значит, является объективной теоретико-методологической предпосылкой несогласованности систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов.

Несложно заметить, что принципы налоговой концепция бухгалтерского учета коррелируют с положениями динамической балансовой теории, а собственническая концепция бухгалтерского учета в большей мере использует принципы статической балансовой теории. По нашему мнению, налоговая и собственническая концепции бухгалтерского учета являются результатом влияния на динамическую и статическую балансовую теорию внешних (небухгалтерских) факторов и в первую очередь таких, как налоговая правовая системы.

На следующем этапе диссертационной работы были выявлены и раскрыты причины противоречий между действующими системами бухгалтерского учета и налогового учета. Для решения этой задачи была глубоко исследована существующая нормативная законодательная база для установления соответствия правилам налоговой и собственнической концепции бухгалтерского учета, что позволило сформулировать ряд предложений направленных на совершенствование регулирования бухгалтерского учета и его взаимодействия с налоговым законодательством.

Наиболее существенными из них являются следующие. Во-первых, считаем необходимым уточнить правила оценки доходов и расходов действующие в бухгалтерском учете. Нами предлагаются следующие формулировки. Доходы организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме равной стоимости поступившего актива или погашенного обязательства. При этом, для определения стоимости поступившего актива или погашенного обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме равной стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства. При этом, для определения стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание расходов происходит одновременно с признанием уменьшения активов или увеличения обязательств. Во-вторых, нами обоснованы и предложены определения операционных доходов и расходов, отражающие их экономическое содержание. Мы считаем, что к операционными доходами следует относить несущественные и (или) нерегулярные доходы, получаемые от правообладания активами, либо от продажи активов. Соответственно, операционными расходами следует считать несущественные и (или) нерегулярные расходы, осуществляемые в связи с правообладанием активами, либо связанные с продажей активов.

Сравнение нормативной законодательной базы регулирующей бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов приводит к выводам, что бухгалтерский учет в нашей стране в настоящее время во многом строится на принципах статической балансовой теории или собственнической концепции учета, в то время как налоговый учет скорее ближе к динамической балансовой теории или налоговой концепции учета. Это приводит к возникновению значительных противоречий между бухгалтерским и налоговым учетом. Основной причиной противоречий является различие в определениях, классификации, оценке и порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Последовательный анализ элементов налога, проведенный во второй главе, приводит к выводу о том, что ключевую роль в определении суммы налоговых обязательств играет величина налоговой базы. А из этого следует вывод, что практические задачи по определению величины налоговых обязательств коммерческой организации решаются в системе бухгалтерского учета, поскольку она традиционно выполняла и выполняет функцию исчисления величины налоговой базы. Все другие вопросы налогообложения решаются без привлечения информационных возможностей бухгалтерского учета. Поэтому можно утверждать, что бухгалтерский учет является основной информационной системой формирования налоговой базы. А взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения ограничивается задачей определения величины налоговой базы.

Ретроспективный анализ развития налогообложения доходов показывает, что прибыль стали использовать в качестве налоговой базы только после того, как в системе бухгалтерского учета, около двух веков назад, была решена задача ее практического исчисления. Весь этот период времени в качестве основы для расчета налоговой базы признавалась прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли бухгалтерская прибыль подвергалась большим (собственническая концепция) или меньшим (налоговая концепция) корректировкам.

Развитие и усложнение системы налогообложения в настоящее время зачастую предъявляет неадекватно сложные требования к расчету налоговой базы. По нашему мнению, причина этого состоит в том, что авторы многих налоговых новаций, концентрируя свое внимание на макроуровне, недостаточно внимания уделяют проработке проблем, возникающих при определении налоговой базы. Вследствие этого сложилась негативная ситуация, когда государство в лице налоговых органов, предъявляет такие требования к расчету налоговой базы налога на прибыль, которые невозможно выполнить, оставаясь в рамках действующей системы бухгалтерского учета.

В связи с этим в настоящее время для расчета налоговой базы налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Парадокс ситуации заключается в том, что цели, поставленные перед этой расчетной системой, не выходят за рамки задач решаемых в бухгалтерском учете. Кроме того, методы используемые в налоговом учете гораздо скуднее методов бухгалтерского учета. И, в конечном счете, законодатель признает, что отправной точкой для построения налогового учета могут являться регистры бухгалтерского учета. Все это позволяет говорить о достаточности системы бухгалтерского учета для определения налоговой базы налога на прибыль. Следовательно, руководствуясь соображениями рациональности, систему налоговых расчетов (налоговый учет) следует строить исключительно на базе бухгалтерского учета.

Одной из задач выполненной работы было исследование возможностей использования альтернативных способов расчета налога на прибыль. В процессе исследования мы пришли к выводу, что налоговая база налога на прибыль и налога на добавленную стоимость имеет схожую структуру, поскольку добавленная стоимость представляет собой сумму прибыли и заработной платы. Используя это положение и опираясь на определение прибыли в динамической балансовой теории, мы обосновали, что способы расчета налога на добавленную стоимость возможно применять и для определения налога на прибыль. Другими словами, прибыль, при выполнении определенных условий, можно рассчитать как разность стоимости реализуемых товаров и стоимости исходных товаров и заработной платы. Использование в этом случае для расчета налога на прибыль «косвенного способа вычитания», применяемого при расчете налога на добавленную стоимость, позволит достичь унификации учетного процесса в определении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Учетные регистры, применяемые для исчисления величины налога на добавленную стоимость, будет возможно применять и при расчете налога на прибыль.

Углубляя анализ, мы пришли к выводу, что существует возможность полной замены налога на прибыль налогом на добавленную стоимость. Очевидные преимущества такой рокировки состоят в том, что метод расчета налога на добавленную стоимость, применяемый на практике, органично вписывается в систему бухгалтерского учета, позволяя сохранить ее целостность и избежать противоречий с налогообложением. Кроме того, в этом случае у экономических субъектов снижаются расходы на расчет налога на прибыль, а у государства снижаются расходы на администрирование этого налога, что позволит достичь существенной экономии трудовых и финансовых ресурсов.

Задачей нашего исследования на следующем этапе являлось выявление противоречий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации как фундаментальных компонентов исчисления прибыли. Детальный анализ различий в правилах бухгалтерского и налогового учета позволил нам систематизировать следующие основные противоречия'.

• противоречия, обусловленные несовпадением момента признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета;

• противоречия, вызванные необходимостью исключения в налоговом учете части расходов признаваемых в бухгалтерском учете;

• противоречия, возникающие при несовпадении способов начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете.

Список этот следует считать открытым, поскольку наше исследование не выходило за рамки анализа определений, классификаций и порядка признания доходов и расходов. Кроме того, есть еще противоречия, обусловленные различиями в оценке доходов и расходов, различиями в порядке определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и т.п. Однако, эти противоречия могут быть устранены посредством согласования способов учета при формировании бухгалтерской учетной политики и учетной политики для целей налогообложения.

Существующие противоречия усугубляются тем, что порядок признания доходов и расходов в налоговом учете не позволяет напрямую соотносить полученные доходы с произведенными расходами. Соотношение достигается путем распределения части произведенных расходов (прямых расходов) на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Причем этот процесс производится в полном отрыве от установившихся правил бухгалтерского учета. По нашему мнению, существующий в налоговом учете порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции, является сильно упрощенным, не учитывающим специфику деятельности многих отраслей и предприятий. Одна из основных причин данного явления заключается в том, что идея упрощения налоговых расчетов в некоторых случаях подменена упрощенным представлением о чрезвычайно сложном, многообразном технологическом и организационном построении производственных процессов. В этом случае налогоплательщики вынуждены восполнять пробелы законодательно установленного алгоритма расчета своими инновациями, зачастую с риском финансовых санкций.

Поскольку основные противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом возникают в области определения и признания расходов, поэтому наиболее подробно на практике нами исследовалась именно эта часть противоречий, закономерно предположив, что порядок определения и признания доходов в налоговом учете эквивалентен соответствующему порядку в бухгалтерском учете, за некоторыми несущественными исключениями.

Детальный анализ противоречий между двумя учетными системами, понимание организационно-методических причин их возникновения и практический опыт, приобретенный на объектах исследования (ОАО «Винзавод «Воронежский», ЗАО «ВИСАНТ-торг»), позволили разработать оригинальные регистры налогового учета и подробный алгоритм их заполнения. Нами разработаны следующие регистры налогового учета:

• Произведенные расходы, сводная таблица;

• Расходы с кредита счета 60;

• Расходы с кредита счета 71;

• Расходы с кредита счетов 69, 70;

• Расходы с кредита счета 10;

• Расходы с кредита прочих счетов;

• Разделение расходов на прямые и косвенные;

• Движение и остатки незавершенного производства и готовой продукции в натуральном выражении;

• Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства;

• Распределение прямых расходов на остатки готовой продукции;

• Учет прочих расходов.

При разработке регистров и построении алгоритма мы руководствовались следующими основными положениями. Во-первых, все данные в регистрах налогового учета должны подтверждаться содержанием регистров бухгалтерского учета, а именно Главной книгой, журналами-ордерами, различными ведомостями и бухгалтерскими справками. Во-вторых, важным моментом является обеспечение соответствующего аналитического уровня в разрезе элементов затрат, поскольку существующая документация в бухгалтерском учете не всегда в полной мере обеспечивает требуемый налоговым учетом уровень аналитической информации.

В результате были разработаны прошли успешную апробацию и внедрение на объектах исследования, как налоговые регистры в которых происходит общая группировка расходов в налоговом учете, так и налоговые регистры для распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции. Кроме того, разработанный нами алгоритм, дает возможность определять сумму постоянных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, а после небольших расчетов определять сумму временных разниц между этими показателями. Выделение постоянных и временных разниц позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Все это, дает налогоплательщику возможность производить контроль правильности расчета налога на прибыль с использованием правил ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль».

Основное преимущество разработанных налоговых регистров заключается в том, что они позволяют организовать налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, а это еще раз подтверждает наш вывод о достаточности системы бухгалтерского учета для определения налоговой базы налога на прибыль.

Проведенное исследование позволяет говорить о том, что информация, сформированная в системе бухгалтерского учета, традиционно является основой для определения величины налоговых обязательств организации. Весь опыт бухгалтерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы учета не нужны. Несомненно, что системы бухгалтерского учета и налоговых расчетов всегда были и будут в большей или меньшей степени несогласованны. Однако, налогооблагаемая прибыль и иные налоговые показатели могут быть получены из бухгалтерской информации путем корректировки бухгалтерских показателей в соответствии с правилами налогового учета расчетным путем и на основе выборки и обобщения данных из регистров бухгалтерского учета. Методы и приемы бухгалтерского учета самодостаточны для решения практических задач не только по информационному обеспечению анализа финансового состояния организации, прогнозирования результатов ее деятельности, контроля за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, принятия управленческих решений, но и по определению величины налоговых обязательств. Иными словами, бухгалтерский учет может и должен выполнять функцию формирования универсальной информационной базы для любых категорий пользователей.

Внедрение в практику предлагаемых нами организационно-методических подходов к гармонизации бухгалтерского и налогового учета будет способствовать повышению эффективности работы специалистов учет-но-аналитических подразделений хозяйствующих субъектов, независимых аудиторских организаций и государственной налоговых органов, что приведет к снижению фискальных рисков коммерческих организаций, сокращению расходов при проведении аудиторских проверок, улучшению контроля собираемости налогов, а так же повышению достоверности, полноты и надежности информации бухгалтерского учета и отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лаврухин, Евгений Виталиевич, 2004 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому и налоговому учету

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 182-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 213-Ф3.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ /В ред. Федерального закона от 05.04.2004 № 16-ФЗ.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ /В ред. Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ.

7. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон от2712.1991 № 2116-1 /В ред. Федерального закона от 09.05.2001 № 50-ФЗ.

8. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.12.1991 № 2118-1 /В ред. Федерального закона от 21.07.1998 № 121-ФЗ.

9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 /В ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 № 476.

11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 /В ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

12. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 № 38н.

14. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 №31н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н /В ред. Приказа Министерства финансов от 30.12.1999 № 107н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: Утверждено

19. Приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от0607.1999 №43н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 18.05.2002 № 45н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н /В ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.2001 № 27н.

26. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от1301.2000 № 5н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 27н.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11 н.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от1610.2000 №92н.

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 №91н.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н.

32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 60н.

33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н.

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.

35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.

36. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н.

37. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 № 38н.

38. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 23.04.2002 № ЗЗн.

39. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н.

40. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49.

41. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.

42. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг: Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17.

43. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

44. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей / Д.Ю. Акулинин. М.: Современная экономика и право, 2002. - 184 с.

45. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. — М.: Экспертное бюро-М, 1997.-187 с.

46. Бетге Иорг. Балансоведение: Пер. с нем.: Под ред. В.Д. Новодворского / Йорг Бетге. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

47. Бреславцева Н.А. Балансоведение / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В А. Кузьменко.- М.: Приор, 2001. 160 с.

48. Брызгалин А.В. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. М.: Аналитика-Пресс, 1997.- 112 с.

49. Гиляровская JI.T. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: ВГУ, 1997.-336 с.

50. Грачева Е.Ю. Финансовое право России /Е.Ю.Грачева, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев. -М.: ТЕИС, 1995. 134 с.

51. Дадашев А.З. Финансовая система России / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. -М.: ИНФРА-М, 1997 г. 248 с.

52. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет: Пер. с англ. / Блейк Джон, Амат Ориол. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.

53. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 1997.-560 с.

54. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории / М.И. Кутер. М.: Экспертное бюро-М, 1997. — 428 с.

55. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.

56. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: 2-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Макаров. - М.: Финансы, 1975. - 296 с.

57. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения / В.И. Макарьева. М.: Налоговый вестник, 1997. -288 с.

58. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету: постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. М.: ФКБ-ПРЕСС, 2002. - 432 с.

59. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ.: Под ред. Я.В. Соколова, А.И. Смирновой / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. М.: ЮНИ-ТИ, 1999. - 663 с.

60. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства / B.C. Нересянц. М.: НОРМА, 2002.-552 с.

61. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы: 2-е изд., перераб. и доп. / С.А.Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2000.-244 с.

62. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка: 7-е изд., перераб. и доп. / С.А.Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-368 с.

63. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

64. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов

65. В.М. Пушкарева. М: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

66. Ришар Жак. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр.: Под ред. Я.В. Соколова / Жак Ришар. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

67. РусаковаИ.Г. Налоги и налогообложение /И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В. Толкушкин. М.: ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

68. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгалтерского учета / Н.Г. Сапожникова. -Воронеж: ВГУ, 2001.-144 с.

69. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

70. Соколов Я.В. Реформа бухгалтерского учета: российские и международные стандарты / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий. М.: Книжный мир, 1998. -208 с.

71. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О.В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

72. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. М.: Юристъ, 2001.-432 с.

73. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Под ред. Д.Г. Черника / Д.Г. Черник, А.П Починок, В.П. Морозов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 422 с.

74. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1997.-343 с.

75. Большой бухгалтерский словарь: 10000 терминов /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт мировой экономики, 1999. - 785 с.

76. Бухгалтерское дело /Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-382 с.

77. Между народные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

78. Налог на прибыль в 2002 году / Под ред. Г.Ю. Касьянова. М.: Информцентр XXI века, 2002. - 552 с.

79. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника: 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. - 688 с.

80. Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения

81. Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. - 280 с.

82. Учет, анализ, аудит: проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. тр. / Под ред. Д.А. Ендовицкого. Воронеж, 2001. - 320 с.

83. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. - 400 с.

84. Статьи в периодических изданиях

85. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 1999. - № 8. - С. 4-7.

86. Бакаев А.С. Важный год в развитии бухгалтерского учета / А.С.Бакаев // Финансовая газета. 2000. - № 4. - С. 4.

87. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет.-2003.-№ 13.-С. 3-5.

88. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. -2003.-№ 14.-С. 10-19.

89. Бреславцева Н.А. Управление финансовыми результатами и налогообложением с помощью бухгалтерских балансов / Н.А. Бреславцева // Финансы. -1998.-№ 12.-С. 31-34.

90. Голомазова JI.A. Налоговый кодекс Российской Федерации: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками / J1.A. Голомазова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 1. - С. 71-76.

91. Голомазова JI.A. Налоговый кодекс Российской Федерации: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками / JI.A. Голомазова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 2. - С. 39-46.

92. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий / И.В. Горский // Налоговый вестник. 1998. - № 1. С. 28-30.

93. Денисов H.JI. Новое в расчете амортизации основных средств / H.JI. Денисов // Бухгалтерский учет. 1998. - № 6. - С. 8-10.

94. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - С. 47-53.

95. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации / Е.М. Калинина // Бухгалтерский учет. 2000. - № 3. - С. 9-15.

96. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации / Е.М. Калинина // Бухгалтерский учет. 2000. - № 4. - С. 10-16.

97. Карпов А.Н. Долгий путь к третьему учету / А.Н. Карпов // Расчет. 2001. -№9.-С. 22-30.

98. Костылев В.А. Налоговый и бухгалтерский учёт: состоялся ли фактический «развод»? / В.А. Костылев // Бухгалтерский учет. — 2002. № 1. С. 58-61.

99. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия /В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева //Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. С. 62-67.

100. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых активов / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 20. - С. 22-29.

101. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 21. С. 3-10.

102. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2003. — № 16. - С. 3-9.

103. Кутер М.И. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода / М.И. Кутер, И.М. Гурская // Бухгалтерский учет. -2003.-№ 19.-С. 68-70.

104. Кутер М.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж. Ришара / М.И. Кутер, Е.И. Ханкоев // Бухгалтерский учет. -2002.-№20.-С. 58-62.

105. Макарьева В.И. Некоторые особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. — 1997. № 12. -С. 8-11.

106. Малявкина Л.И. Организация налогового учета / Л.И. Малявкина // Бухгалтерский учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.

107. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль / А.Н. Медведев // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 67-72.

108. Молоток Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии / Я.В. Молоток //Бухгалтерский учет. 1999. - № 8. -С. 105-110.

109. Новодворский В.Д. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения /В.Д. Новодворский //Бухгалтерский учет. — 2003. -№23.-С. 64-67.

110. Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве / В.Д. Новодворский, P.JI. Саблин // Бухгалтерский учет. 2002. - № 24. - С. 53-56.

111. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 1996. -№ 10. - С. 3-10.

112. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы /В.В. Патров // Бухгалтерский учет. 2000. - № 10. - С. 42-44.

113. Патров В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» /В.В. Патров, М.В.Семенова //Бухгалтерский учет. 2003. -№5.-С. 4-9.

114. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 2. - С. 3338.

115. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет и налоговые расчеты / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 1999. - № 11. — С. 87-90.

116. Пизенгольц М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2002. -№ 11.-С. 66-67.

117. ПодпоринЮ.В. Определение выручки и затрат для целей налогообложения / Ю.В. Подпорин // Бухгалтерский учет. 2000. - № 3. - С. 31-39.

118. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль /Т.С.Романовская //Бухгалтерский учет. 2003. - № 13. -С. 33-37.

119. Романовская Т.С. Вопросы отражения в декларации по налогу на прибыль доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) / Т.С. Романовская, М.В. Рачински // Бухгалтерский учет. 2002. - № 17.1. С. 32-36.

120. Соболева Г.В. Использование бухгалтерских регистров в системе налогового учета / Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 10. - С. 4144.

121. Семенова М.В. Учет налога на прибыль: российская практика и международные стандарты / М.В. Семенова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 7. С. 93-100.

122. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета / Н.П. Семенченко // Бухгалтерский учет. 2003. - № 17. - С. 2529.

123. СоколовЯ.В. Два понимания бухгалтерского баланса /Я.В.Соколов // Бухгалтерский учет. 1998. - № 1. - С. 9-13.

124. Соколов Я.В. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете /Я.В.Соколов, С.М.Бычкова //Бухгалтерский учет. — 1999. -№5.-С. 62-65.

125. Соколов Я.В. Две концепции бухгалтерского учета /Я.В.Соколов, В.В. Патров // Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. — С. 28-31.

126. Соколов Я.В. Сила и слабость бухгалтерии США /Я.В.Соколов, В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. 1999. - № 2. - С. 80-83.

127. Сотникова J1.B. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 1998. - № 9. - С. 4-13.

128. Сотникова J1.B. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 1998. - № 10. - С. 11-17.

129. Сухов М.В. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» /М.В.Сухов //Главбух. 1999. -№ 18.-С. 66-72.

130. Цигельник М.А. Методические проблемы признания выручки / М.А. Цигельник // Бухгалтерский учет. 1999. - № 10. - С. 76-85.

131. Шнейдман J1.3. Бухгалтерский учет и налогообложение / JI.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 1995. - № 5. - С. 10-14.