Усиление взаимодействия субъектов государственного финансового контроля в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Глазунова, Ольга Владимировна

• Глазунова, Ольга Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Глазунова, Ольга Владимировна

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и ее территориальные органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности (далее финансовый контроль) осуществляется путем проведения контрольных и надзорных мероприятий - ревизий и проверок.

Ревизия представляет собой комплекс контрольных действий по исследованию всех хозяйственных и финансовых операций, совершенных проверяемой организацией в ревизуемом периоде.

Проверка представляет собой комплекс контрольных действий по исследованию отдельных хозяйственных и финансовых операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемом периоде.

Цель ревизии или проверки - определение правомерности, в том числе целевого характера, и эффективности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

В зависимости от темы ревизии (проверки) в ходе ревизии (проверки) осуществляется комплекс контрольных действий по изучению: соответствия деятельности проверяемой организации ее учредительным документам; расчетов сметных назначений; исполнения смет доходов и расходов; использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд; использования средств федерального бюджета, полученных в виде межбюджетных трансфертов (финансовой помощи бюджетам субъектов Российской Федерации, в том числе дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, субвенций, субсидий бюджетных кредитов и инвестиций); соблюдения требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства Российской Федерации; использования средств государственных внебюджетных фондов; поступления и расходования бюджетными учреждениями средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности с обязательным проведением инвентаризации денежных средств, бланков строгой отчетности и материальных ценностей; использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении, хозяйственном ведении или аренде, поступления в бюджет доходов от операций с федеральным имуществом; соблюдения финансовой дисциплины, ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Основанием проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности учреждений оборонного комплекса финансируемых из федерального бюджета и других источников, является План контрольной работы Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Волгоградской области (далее - Управление) на соответствующий период.

1. Соответствие выполняемых учреждением функций и полномочий законодательству Российской Федерации, осуществление деятельности согласно нормативным правовым актам.

В соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Учреждения оборонного комплекса являются юридическими лицами, на территории Волгоградской области это квартирно-эксплуатационные части района, военные склады, военные комиссариаты, воинские части (Минобороны России, МВД России).

Учредительными документами, определяющими правовое положение (правовой статус) войсковых частей являются: Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, Свидетельство о внесении записи в Единый реестр юридических лиц.

Согласно ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо, не являющееся коммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

В учреждениях оборонного комплекса Волгоградской области Положения о деятельности учреждения отсутствуют.

Регистрация войсковых частей Минобороны России осуществляется на основании Общевоинских уставов Вооруженных Сил Российской Федерации.

Регистрация войсковых частей МВД России осуществляется на основании Общего положения о соединении и воинской части внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного приказом МВД России от 15.11.2003 № 884. Задачи внутренних войск определены Федеральным законом от 06.02.1997 № 27-ФЗ «О внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации

Квартирно-эксплуатационные части осуществляют деятельность на основании Положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-Морского Флота, введенного в действие приказом Министра обороны СССР от 1977 №75.

Военные комиссариаты действуют на основании Положения о военных комиссариатах, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 15.10.1999 № 1372.

Военные склады осуществляют деятельность на основании руководства по работе Центральных окружных групп войск и флотов продовольственных складов и баз, введенного в действие приказом заместителя Министра обороны - начальника Тыла Вооруженных Сил СССР от 1982 №078.

Из учредительных документов представляются к проверке: свидетельства: о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации и о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года;

Информационное письмо органов государственной статистики об учете юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации в Едином государственном регистре предприятий и организаций, согласно постановлений Правительства Российской Федерации от 12.02.1993 № 121 «О мерах по реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» и от 09.07.1994 №834 «Вопросы Государственного комитета Российской Федерации по статистике». В процессе учета каждому объекту регистра присваивается уникальный код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, и коды классификации признаков, установленные на основе классификаторов технико-экономической информации и позволяющие определить их местонахождение, ведомственную принадлежность, форму собственности и организационно

- правовую форму.

Кроме того, в данном разделе указываются:

Перечень и реквизиты лицевых счетов, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, а также каким контрольным органом перед проведением текущей ревизии (проверки) проводилась предыдущая ревизия (проверка), за какой период и какие нарушения установлены.

Данная информация необходима для того чтобы, в случае если в период текущей проверки, включен уже проверенный период, то в акт текущей проверки не были включены установленные нарушения предыдущей проверки за один и тот же период.

2. Своевременное и обоснованное составление, утверждение смет доходов и расходов на содержание учреждения за счет средств федерального бюджета, соблюдение порядка внесения в нее изменений и дополнении.

В систему мер по подготовке к вооруженной защите Российской Федерации, составляющих определение понятия "оборона", входят экономические меры. При этом организация обороны предполагает финансирование расходов на оборону (п. 14 Федерального закона от 31.05.1996 №61-ФЗ «Об обороне»).

Военная деятельность Российского государства зависит от объема финансовых ресурсов, выделяемых на цели обеспечения оборонной безопасности страны. Необходимо отметить, что финансовые ресурсы на содержание Министерства обороны Российской Федерации выделяются путем осуществления финансирования. Финансирование выражается в деятельности по наполнению денежных фондов путем движения денежных средств к их распорядителям и получателям этих средств. Оно предполагает безвозвратное использование государственных денежных средств, которые предоставляются в распоряжение органов, обеспечивающих оборонную безопасность, для осуществления предусмотренных законодательством функций в данной сфере.

Источником расходования государственных средств выступает федеральный бюджет. Финансирование обороны именно из федерального бюджета следует из Конституции Российской Федерации. В соответствии со ст. 71 Конституции Российской Федерации в непосредственном ведении Российской Федерации находится оборона.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими процесс выделения денежных средств на обеспечение обороны страны, а также процесс исполнения федерального бюджета (средств федерального бюджета на обеспечение обороны) являются Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 15.08.1996 №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации", а также Федеральный закон «О федеральном бюджете на соответствующий год».

Расходы на текущее содержание Вооруженных Сил Российской Федерации, в свою очередь, составляют: денежные средства, направляемые на содержание центральных органов военного управления, обеспечение личного состава войск, боевую подготовку и материально

- техническое обеспечение войск, ведомственные расходы в области образования и здравоохранения, а также расходы на выплату страховых гарантий военнослужащим.

Имеется еще ряд нормативных правовых актов, в которых отражены отдельные аспекты финансирования обороны, а также мероприятий, ее обеспечивающих. Среди них необходимо отметить: Федеральный закон от 03.12.1994 № 60-ФЗ "О поставках продукции для федеральных государственных нужд", в котором определено, что поставки продукции для федеральных государственных нужд (к последним, в частности, относятся потребности Российской Федерации в продукции, необходимой для решения задач обороны и безопасности страны) обеспечиваются за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников, привлекаемых для этих целей, федеральные государственные нужды и объемы их финансирования из федерального бюджета предусматриваются в Федеральном законе «О федеральном бюджете на соответствующий период» (Федеральный закон от 31.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»); Федеральный закон от 28.03.998 №53-Ф3 "О воинской обязанности и военной службе", который устанавливает, что компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением вышеназванного Федерального закона, осуществляется за счет средств федерального бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"; Федеральный закон от 27.03.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", который определяет состав денежного довольствия военнослужащих, указывает на порядок определения размеров окладов по воинским должностям, окладов по воинским званиям и дополнительных выплат, порядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием (ст. 12 Федерального закона от 27.03.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих").

Расходование денежных средств Министерством обороны Российской Федерации осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Оборона входит в бюджетную сферу финансирования и средства, выделенные Министерству обороны Российской Федерации, расходуются по смете. Необходимо отметить, что составление, рассмотрение, утверждение и исполнение сметы учреждениями Министерства обороны осуществляется в соответствии с бюджетным процессом в Российской Федерации.

Министерство обороны Российской Федерации является главным распорядителем средств федерального бюджета. Минобороны России распределяет средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.

В целях усиления контроля за целевым расходованием и экономным использованием средств федерального бюджета финансирование Вооруженных Сил Российской Федерации происходит через систему органов Федерального казначейства.

Финансирование учреждений осуществляется на основе планирования расходов. В соответствии с п. 5 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Согласно ст. 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя средств смету доходов и расходов. Смета доходов и расходов в течение 1 рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.

Сметные назначения должны быть подтверждены расчетами, по направлениям и нормам согласно ст. 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

На сегодняшний день, о составлении проекта сметы доходов и расходов (для того чтобы истребовать необходимые финансовые ресурсы для функционирования учреждения) и направлении учреждению уведомлений о бюджетных ассигнований, на основании которых составляется смета доходов и расходов и каким образом, получателю средств, уточняются сметные назначения, представлен нормативный правовой акт - приказ Минфина России от 20,11.2007 № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений», где указывается, что более четкие указания о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений осуществляются главным распорядителем средств.

Пунктом 6 ст. 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что главный распорядитель бюджетных средств на основании мотивированного представления бюджетного учреждения имеет право вносить изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями.

Согласно п. 9 приказа Минфина России от 08.12.2006 № 163н «Об утверждении порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2007 год и внесения изменений в нее» сметы доходов и расходов получателей средств федерального бюджета уточняются и утверждаются на основании доведенных показателей сводной росписи главными распорядителями (распорядителями). Внесения изменений в сводную бюджетную роспись производятся Министерством финансов Российской Федерации по представлению главных распорядителей средств на основании Федерального закона «О федеральном бюджете на соответствующий год».

При проверках воинских частей (кроме железнодорожных) сметы доходов и расходов составляются, но при этом расчеты к ним, как правило, отсутствуют. Кроме как на выплату денежного довольствия и заработную плату гражданскому персоналу. Однако расчеты по денежному довольствию (на практике их называют контрольными цифрами) очень приблизительны, так как фактически в течение финансового года: в военные учреждения прибывают военнослужащие, находящиеся в распоряжении (от трех до шести месяцев), военнослужащие по призыву. На данную численность сметные назначения не уточняются. Если же доводятся дополнительные лимиты бюджетных обязательств, то обоснованных расчетов к ним нет.

3. Анализ исполнения сметы доходов и расходов и финансовых результатов деятельности. Целевое использование средств.

Анализ исполнения сметы доходов и расходов производится согласно Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», при-, казов Минфина России от 08.12.2006 № 168н «Об утверждении указаний о порядке примене-' ния бюджетной классификации Российской Федерации», от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» и от 24.08.2007 N 72н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

При анализе исполнения сметы в первую очередь необходимо обратить внимание, что при введении в действие Инструкции по бюджетному учету приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, номера счетов бюджетного учета состоят из 26 разрядов, где 24-26 разря- t ды коды классификации операций сектора государственного управления. До номера 400 ко- ' ды экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, соответствуют кодам классификации операций сектора государственного управления. Кроме кодов операций сектора государственного управления с номера 271 по 273 и свыше 400, которые не соответствуют кодам экономической классификации.

При современных требованиях ведения бюджетного учета, отчет об исполнении бюджета составляется по кассовому методу. Состав и структура бюджетной отчетности получателей бюджетных средств, представляет собой:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ф. 0503130,

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года ф. 0503110,

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ф. 0503127,

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета ф. 0503137.

На финансовый результат деятельности в отличие от прошлого порядка ведения бухгалтерского учета, не влияет, например, реализация основных средств, в связи с тем, что подобные операции связаны лишь с видоизменением активов - из нефинансовых активов переходят в финансовые активы.

Нет активно-пассивных счетов, поэтому некоторые показатели в отчете ф.0503130 будут отражаться со знаком «минус».

Кроме того, на финансовый результат текущей деятельности относят все расходы учреждения счета 401 01 211 по 401 01 290 что соответствует кодам экономической классификации и кодам операций сектора государственного управления.

На финансовый результат прошлых отчетных периодов 401 03 относят финансовый результат текущей деятельности и суммы начисленной амортизации.

Дебиторская задолженность должна быть проверена на обоснованность её возникновения: предусмотрены ли авансовые платежи действующим законодательством, постановлением Правительства Российской Федерации от 23.02.2007 № 126 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год».

Кассовое исполнение расходов должно быть произведено в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, превышение денежных обязательств сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств не допускается в соответствии со ст. 250 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При проверке достоверности отчётных данных необходимо сравнить данные аналитического учета (первичных бухгалтерских документов) с данными синтетического учета.

Статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при установлении грубых нарушений правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Согласно статье 28.3 КоАП России должностные лица налоговых органов составляют протоколы - об административных правонарушениях по статье 15.11, таким образом они и являются администраторами - Федеральная налоговая служба.

Целевое использование средств федерального бюджета, то есть направление использования средств в соответствии с условиями их получения проверяется в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

В связи с тем, что территориальные органы Федерального казначейства осуществляют предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета, согласно п. 5.14 постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе», как правило, при проверке операций по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства нецелевого использования средств не бывает. В качестве примера можно привести случай нецелевого использования средств при проверке операций по лицевым счетам, когда при перечислении средств по налогу на доходы физических лиц было перечислено по виду расходов 240 «Гражданский персонал», коду экономической классификации 211 «Заработная плата», следовало по виду расходов 239 «Военный персонал и сотрудники правоохранительных органов, имеющие специальные звания», коду экономической классификации 211 «Заработная плата». Сумма была достаточно большая, то есть курирующий работник Федерального казначейства не обратил на это внимание, и, кроме того, перечисление было осуществлено в конце года, что привело к образованию дебиторской задолженности.

В соответствии со ст. 284 Бюджетного кодекса Российской Федерации, изменениями в Бюджетный кодекс Российской Федерации, внесенными в связи с образованием Федерального казначейства Российской Федерации, утвержденными Федеральным законом от 28.12.2004 № 182-ФЗ, на органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора возложены функции применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства.

Согласно ст. 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации и 15.14 Кодекса об административных правонарушениях, нецелевое использование бюджетных средств, влечет наложение административных штрафов на руководителей организаций - получателей бюджетных средств.

Нецелевое использование средств, как правило, допускается в кассе учреждений оборонного комплекса.

Существует особенность при проверке целевого использования средств федерального бюджета в учреждениях оборонного комплекса. Выплата пособий в рамках государственного социального страхования: по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, при усыновлении ребенка, согласно приказу Минфина России от 21.12.2005 № 152н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» осуществляется по предметной подста-тье 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», согласно Федеральному закону от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей», выплата государственных пособий гражданам, имеющим детей, производится за счет средств федерального бюджета в которых законодательством Российской Федерации представлена военная служба по предметной подстатье 262 «Пособия по социальной помощи населению».

Кроме финансирования поступающего из федерального бюджета на лицевые счета открытые в органах Федерального казначейства, в воинские части поступает финансирование в порядке централизованного снабжения, от довольствующего органа (вышестоящей организации - распорядителя средств) и от других военных учреждений, это основные средства и материальные запасы. Как правило, в первичных документах (извещениях) на передачу материальных ценностей отсутствует стоимость. При ведении автоматизированного бюджетного учета, при помощи программного продукта «1С: Бухгалтерия», оприходование производится не только в количественном, но и в стоимостном выражении, для чего требуется стоимость поступивших ценностей. Таким образом, стоимость единицы материальных ценностей определяется финансовым органом в размере 1 рубль, что приводит к искажению бюджетного учета и отчетности.

Также поступившее финансирование в порядке централизованных поставок, особенно в части материальных запасов, относится на увеличение финансирования и на увеличение нефинансовых активов, но при использовании материальных ценностей, на расходы учреждения не относятся.

4. Проверка поступления и обоснованность использования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Согласно приказу Минфина России от 21.06.2001 № 46н «О порядке открытия территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов» основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства главному распорядителю средств федерального бюджета и подведомственным ему учреждениям, выданные Федеральным казначейством главным распорядителям средств федерального бюджета и разрешение на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства, выдаваемые в соответствии с генеральным разрешением главными распорядителями средств и распорядителями средств федерального бюджета получателям средств.

Согласно письму Минфина России от 12.11.2001 № 3-01-01/12-333 «О порядке реализации приказа Минфина России от 21.06.2001 № 46н бюджетными учреждениями» указано, что в соответствии с положениями статей 42, 161, 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения обязаны составлять и представлять в органы Федерального казначейства сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее внебюджетные средства).

Ст. 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что сметы доходов и расходов бюджетного учреждения утверждает и ведется в прядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств.

Учитывая отсутствие нормативного правового акта Минфина России, устанавливающего порядок составления и внесения изменений в сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам бюджетных учреждений, данная процедура осуществляется в порядке, установленном соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета, но в строгом соответствии с разрешением главного распорядителя, распорядителя средств федерального бюджета на открытие лицевого счета по учету внебюджетных средств.

На сегодняшний момент Минфином России издан приказ от 20.11.2007 №112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений».

В доходной части сметы указывается общая сумма источников поступления внебюджетных средств, в расходной части сметы указывается направление расходования внебюджетных средств в структуре кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

При этом в смете привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств, к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется.

В соответствии с п. 15 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 21.06.2001 № 46н, недостаточность сметных назначений по соответствующему коду экономической классификации расходов не является основанием для органа Федерального казначейства в отказе приема расчетно-денежного документа бюджетного учреждения. Однако в случае осуществления бюджетным учреждением исполнения полномочий через лицевые счета, открытые в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета в размере, превышающем сметные назначения по соответствующему коду экономической классификации расходов, бюджетное учреждение должно привести в соответствие смету и представить ее в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств.

По средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности нарушений, как правило, нет. Однако, в отдельных случаях при отсутствии средств федерального бюджета, на расходы направляются внебюджетные средства. При поступлении финансирования из федерального бюджета, производят восстановление расходов по внебюджетным средствам за счет средств федерального бюджета. Методом получения федеральных средств в кассу учреждения оборонного комплекса и восстановления их на лицевой счет по внебюджетной деятельности. Согласно письму Минфина Российской Федерации от 26.07.2000 № 3-01-12/12-335 «О возмещении расходов, произведенных за счет внебюджетных средств» не предусмотрено действующим бюджетным законодательством Российской Федерации возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности.

5. Операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства.

Ревизию операций по лицевым счетам рекомендуется проводить сплошным порядком. Поступление и использование бюджетных и внебюджетных средств осуществляется учреждением на лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства в соответствии со ст. 254 Бюджетного кодекса Российской Федерации, «Инструкцией о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Минфина России лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета», утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2002 № 142н и приказом Минфина России от 21.06.2001 № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов».

Ведение операций по лицевым счетам осуществляется путем проверки достоверности первичных платежных документов, их соответствия выпискам из лицевого счета, данным Журналов операций с безналичными денежными средствами, по средствам федерального бюджета и по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Учет операций по движению средств федерального бюджета осуществляется по счету 030405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», учет операций по движению средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности осуществляется на счете 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

6. Кассовые операции.

Основополагающим документом, регулирующим порядок оформления и учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Пунктом 94 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее - Инструкция № 25н), регламентировано, что при оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, с учетом некоторых особенностей.

Приказом Минобороны России от 26.11.1993 № 540 утвержден порядок ведения кассовых операций, в котором указано, что ведение кассовых операций осуществляется согласно Порядку, утвержденному Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40).

При проверке кассовых операций следует обратить внимание на следующее.

В течение года, денежные средства должны храниться в кассе учреждения в пределах установленного лимита, кроме в сроки выдачи заработной платы и денежного довольствия, но не более трех дней.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операций являются первичные документы. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.1983 № 105, установлен ряд требований, обязательных при документальном оформлении кассовых операций.

Не допускается применение бланков устаревших форм.

Записи в первичных документах должны производится такими средствами, чтобы обеспечить сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования — дату записи в учетный регистр.

При получении денежных средств с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства, оформляется Заявка на получение денежных средств в двух экземплярах и чек. Оформление заявок, выдача и заполнение чековых книжек должны производится в соответствии с Порядком обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 21.09.2004 №85н.

На практике, Командир учреждения оборонного комплекса при каждом поступлении денежных средств, с лицевого счета обязательно ставит свою роспись в кассовой книге.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В данном документе указывается как оформляются приходные, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга. Утвержденной формы доверенности на сегодняшний день не существует. В соответствии с п. 4 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенность может быть удостоверена нотариально или организацией, в которой доверитель работает.

Пунктом 94 Инструкции № 25н при оформлении кассовых операций предусмотрено использование и других форм первичной документации:

Квитанция ф. 0504510 применяется если нет Контрольно-кассовых машин.

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф. 050450 в случае выдачи денег в подотчет нескольким лицам,

Книга учета выданных раздатчикам денег. Перечень обязательных реквизитов и показателей в Книге приведен в п. 14 Приложения № 3 Инструкции № 25н.

Реестр депонированных сумм.

Еще одна особенность ведения кассовых операций на сегодняшний день, приход в кассу осуществляется по счету 020104510, расход по счету 020104610. Таким образом, при учете денежных средств в кассе встает вопрос контроля их целевого использования. Так как, целевое расходование средств указано при получении денег из банка в кредите счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» где последние три знака - подстатья экономической классификации.

Для учреждений оборонного комплекса (особенно войсковых частей) в Волгоградской области это очень актуально, так как использование средств на цели не соответствующим условиям получения осуществляется, как правило, в кассе воинских частей. На расходных кассовых ордерах присутствует реквизит: код экономической классификации. Но для того чтобы установить целевое использование средств, нужно выбрать все первичные документы, сравнить их не с чем, так как отсутствует синтетический учет целевого использования средств именно в кассе по предметным подстатьям расходов.

Для этого, можно предложить схему «аналитики», где бы при автоматизированном учете появилась бы возможность составлять оборотные ведомости движения денежных средств в кассе в разрезе любого признака «аналитики».

Кроме того, очень часто практикуется снятие наличных денежных средств в кассу учреждения в конце года, выдача их в подотчет. А в начале следующего финансового года осуществляется полный возврат средств (как неиспользованный). Таким образом, устанавливается неправомерное использование средств федерального бюджета, которые согласно Положению о завершении операций по счетам федерального бюджета 2006 года, открытым в подразделениях расчетной сети Банка России и кредитных организациях (филиалах) утвержденного приказами от 24.11.2006 года Минфина России № 149н и Центробанка России № 296-П, должны быть возвращены в федеральный бюджет как неиспользованные остатки средств федерального бюджета.

Практически при проверке кассовых операций в учреждениях оборонного комплекса, кроме нецелевого использования средств устанавливаются следующие нарушения:

1. Превышение лимита кассы.

В нарушение п. 2.17 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 № 105, в расходных кассовых ордерах отсутствуют необходимые реквизиты, не указываются коды экономической классификации расходов.

2. В нарушение письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Центрального банка Российской Федерации от 1, 2 июля 2002г. №24-2-02/252, № 85Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами».превышается предельный размер расчетов наличными деньгами за счет средств федерального бюджета установленный Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» в сумме 60000 рублей, с 21.07.2007 года Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 № 1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

7. Состояние расчетной дисциплины.

В ранее действовавшей Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999№ 107н (далее - Инструкция № 107н), для учета расчетов имелся раздел «Расчеты» где указывались все расчеты учреждения. В Инструкции № 25н учет расчетов предусмотрен разделами «Финансовые активы», «Обязательства».

Рассмотрим «Обязательства», к ним относится счет 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данный счет пассивный. По счету 030200 может быть только кредиторская задолженность за поставленные материальные ценности и выполненные работы, по дебету отражается их оплата.

Дебетового сальдо по счету 030200 быть не может, для этого открыт счет 020600 «Расчеты по авансам выданным», он находится в разделе Инструкции № 25н «Финансовые активы», но по нему не может быть кредитового сальдо, поступление материальных ценностей и выполнение работ отражается по кредиту 020600 и дебету 030200. Другое дело по счету 0208 00 Расчеты с подотчетными лицами». Данный счет тоже активный и находится в разделе «Финансовые активы», но может быть и кредитовое сальдо, когда представлен авансовый отчет без представления ранее аванса на расходы.

Счет 0302 00 содержит 24 аналитических счета. Напомним, что получатель средств федерального бюджета при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров (работ и услуг) вправе предусматривать авансовые платежи согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 23.02.2007 № 126 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год».

В размере 100 % суммы договора - по договорам о предоставлении услуг связи, о приобретении печатных изделий, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении горюче-смазочных материалов, авиа-железнодорожных билетов, билетов для проезда пригородным и городским транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение,, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а также по договорам о приобретении технически сложного научного и учебного оборудования, производимого ограниченным числом поставщиков (производителей) (по заключению главного распорядителя) кроме имущества, приобретаемого в рамках государственного оборонного заказа.

В размере 30 % суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).

При проверке произведённых расходов следует руководствоваться ст. 250 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой получатели бюджетных средств имеют право принимать денежные обязательства по осуществлению расходов в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.

В случае заключения договоров с поставщиками и подрядчиками необходимо помнить о ст. 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в которой сказано что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда для государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в рамках соответствующего бюджета, осуществляются исключительно на основании государственных или муниципальных контрактов.

Требования в отношении расчетов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности нигде не прописаны.

Кроме того, существуют счета:

030300 «Расчеты по платежам в бюджет» по удержанным налогам из оплаты труда по налогу на доходы физических лиц); другим налогам и платежам (расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях, расчеты по налогу на прибыль, расчеты на добавленную стоимость);

030400 «Прочие расчеты с кредиторами» (расчеты с депонентами, расчеты по удержаниям из оплаты труда - алименты, безналичные перечисления во вклады и т. д.).

По данным счетам необходимо проверить обоснованность образования задолженности, наличие документов, подтверждающих задолженность, актов сверки расчетов, сроки исковой давности.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности составляет 3 года. В соответствии с п. 236 Инструкции № 25н на забалансовом субсчете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» числится дебиторская задолженность в течение 5 лет (при этом следует обратить внимание, что речь идет именно о дебиторской задолженности, а о кредиторской задолженности: порядок списания, на какой забалансовый субсчет отражать — информация отсутствует).

При проверке данного вопроса, очень эффективен метод встречных проверок. Сопоставление данных бюджетного учета учреждений военного комплекса с данными учета поставщиков и подрядчиков, дают результаты.

8. Осуществление закупок товаров, работ и услуг на основании заключенных государственных контрактов.

Закупка товаров, работ и услуг сверх установленных законодательством сумм без заключения государственного контракта и проведения конкурса - нарушение статьи 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 31.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее - Федеральный закон от 31.07.2005 № 94-ФЗ).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Усиление взаимодействия субъектов государственного финансового контроля в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В период укрепления государственности в РФ стало очевидным, что эффективный и действенный контроль является необходимым условием существования сильного государства. Контрольная функция государства в финансовой сфере - это не только предупреждение, выявление и пресечение финансовых правонарушений, но и функционирование действенной системы государственного финансового контроля (далее ГФК) в целях повышения эффективности использования государственных средств, достижения более высоких результатов в управлении государством.

Бессистемность в работе существующих органов ГФК, несогласованность их действий, отсутствие утвержденной Единой концепции ГФК в РФ, его надлежащего законодательного обеспечения приводят к тому, что реальное состояние финансовой дисциплины в РФ не улучшается.

Необходимо принятие кардинальных мер, направленных на совершенствование системы ГФК, повышение его эффективности путем создания условий, способствующих соблюдению общепринятых международных принципов ГФК, разработки единых стандартов контроля для субъектов контроля, соответствующих рекомендациям Международной организации высших контрольных органов, повышения эффективности и результативности произведенных государственных расходов и принятых обязательств.

В связи с этим на первый план выдвигается задача создания единой системы ГФК, реализуемая через усиление взаимодействия субъектов ГФК, его современное непротиворечивое правовое и методологическое обеспечение, соответствующее потребностям трансформируемой модели государственного управления экономикой РФ.

Степень разработанности проблемы. Исследование теории и практики осуществления ГФК проводится различными авторитетными учеными. Теоретические основы, раскрывающие сущность ГФК рассмотрены в трудах таких ученых, как С.А. Агапцов, Е.И. Александров, А.Г. Андреев, А.А. Ахполов, И.А. Белобжецкий, М.В. Васильева, Э.А. Вознесенский, Ю.М. Воронин,

Л.И. Воронина, Е.Ю. Грачева, Ю.А. Данилевский. В.А. Жуков, А.С. Ларионов, В.Р. Козаев, Д.А. Коростелев, Л.Н. Овсянников, С.П. Опеньшев, В.Г. Пансков, Н.Д. Погосян, Б.Г. Преображенский, В.М. Родионова, Р.Г. Сомоев, С.В. Степашин, Н.С. Столяров, П.В. Черноморд, В.И. Шлейников, С.О. Шохин и другие.

Интерес вызывают диссертационные работы А.А. Васильева, М.В. Васильевой, В.В. Моданова, A.M. Павловой, М.П. Придачука, Н.С. Столярова, в которых рассмотрены проблемы функционирования ГФК в России.

Вопросы организации ГФК в России и его стандартизации рассмотрены в трудах А.И. Бирюкова, В.В. Бурцева, К.Л. Головина, А. Городецкого, Н.И. Даниленко, Т.В. Зыряновой, Ю.М. Иткина, А.В. Лепешкина, Р.Е. Мешалкиной, В.А. Москвина, В.Г. Панскова, П.А. Собрука, И.А. Толсто-ноженко, Л .Я. Хорина и других.

Анализ работ показывает, что пока не сложилась целостная теория ГФК, его сущностное содержание, среди отечественных ученых и практиков нет однозначного толкования категории «государственный финансовый контроль». Большинство научных публикаций сводится к описанию действующей практики проведения контрольных мероприятий и постановке вопросов о необходимости разработки концептуальных основ организации системы ГФК. Недостаточность исследований проблем организации и усиления взаимодействия субъектов ГФК, вопросов его стандартизации предопределили актуальность настоящего исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является исследование сущности и функций ГФК и обоснование направлений организации взаимодействия органов ГФК в РФ.

Поставленная цель предопределила решение следующих задач:

1. Выявить сущность ГФК, уточнить и субординировать его функции.

2. Рассмотреть существующие классификации и методы ГФК, уточнить виды ГФК по сферам деятельности.

3. Исследовать современное состояние ГФК в РФ, систему органов государственного контроля, их состав и функции с целью выявления существующих проблем и недостатков.

4. Обосновать необходимость и оценить перспективы применения стандартизации ГФК как фактора упорядочения взаимодействия органов ГФК.

5. Проанализировать существующие формы взаимодействия органов ГФК для выявления возможностей его усиления.

6. Разработать конкретные предложения по усилению взаимодействия органов ГФК.

Объектом исследования является организация взаимодействия органов государственного финансового контроля в РФ.

Предмет исследования - условия и факторы, обеспечивающие организацию и формы взаимодействия органов государственного финансового контроля в РФ.

Теоретическая и методологическая база исследования. Диссертация базируется на научных трудах и публикациях ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам осуществления ГФК, его правового, организационного и методического обеспечения, а также экспертные и прогнозные разработки государственных федеральных и региональных органов власти. Методологической базой исследования явились общенаучные методы познания, системный анализ и синтез, аналогия, структурный, сравнительный, экономико-статистический и другие методы анализа.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили статистические и аналитические материалы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Счетной палаты РФ, Федерального казначейства (Казначейства России); законодательные и нормативные правовые акты РФ, Волгоградской областной Думы; прогнозные экспертные разработки российских и зарубежных ученых, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы, размещенные в сети Интернет.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Основной функцией ГФК является коммуникативная функция, обеспе- ^ чивающая прямую и обратную связи между количественными и качественными параметрами финансовых потоков и опосредуемыми ими финансовыми отношениями, благодаря которой субъект контроля получает необходимую информацию об объекте контроля. Коммуникативная функция является базовой для проявления производных функций ГФК: превентивной, аналитической, информационной, корректирующей, координационной, социальной, принудительной.

2. В действующих законодательных и нормативных правовых актах не существует четкого разделения и закрепления понятий ГФК в соответствии с теми сферами, которые подвергаются контролю (бюджетная, налоговая, валютная, денежно-кредитная, страховая). По этой причине часто понятия «финансовый контроль», «государственный финансовый контроль», «государственный финансовый контроль в бюджетной сфере» отождествляются или используются как синонимы. Смысл, вкладываемый в понятия «финансовый контроль» и «государственный финансовый контроль», зависит от позиции автора и от контекста конкретного исследования. Следовательно, с учетом трансформации терминов и развития сфер применения финансового контроля необходим современный подход к классификации ГФК, который невозможен без законодательного закрепления понятия «государственный финансовый контроль», разграничения сфер его применения и органов, ответственных за его осуществление.

3. Отсутствие законодательно закрепленного механизма взаимодействия органов ГФК вынуждает их искать собственные формы взаимодействия, реализуемые в форме соглашений. Возможности усиления взаимодействия органов ГФК определяются целостностью системы ГФК и равномерным развитием ее блоков: правового, информационного, институционального, коммуникативного, организационного и методического.

4. Усилению взаимодействия органов ГФК наиболее препятствует неразвитость правового и методического блоков системы ГФК. Для развития правового блока необходимо принятие Единой концепции ГФК, содержащей основополагающие принципы, которые в последующем должны быть реализованы в конкретной практически применимой форме в Федеральном законе «О государственном финансовом контроле». Методический блок должен быть представлен современными стандартизированными и алгоритмизированными методическими рекомендациями по проведению ГФК и оформлению его результатов, оценке деятельности органов ГФК.

5. Развитие правового и методического блоков системы ГФК неминуемо повлечет за собой развитие информационного, институционального и коммуникативного блоков системы ГФК: информационного - за счет возможности унификации исходной и конечной информации при стандартизации и алгоритмизации методических рекомендаций; институционального — за счет законодательного закрепления институтов ГФК; коммуникативного — за счет развития всех остальных блоков.

6. Стандартизация является фактором обеспечения системности взаимодействия органов ГФК, создает организационно-методическую основу их специализации и кооперирования, придает их системе свойства самоорганизации. Общие стандарты ГФК обусловят синергетический эффект в системе ГФК, при котором суммарная отдача функционирования контрольных органов будет выше, чем сумма показателей отдачи каждого в отдельности, в силу унифицированности систем документации и терминологии, методической и информационной совместимости, единства измерений контрольных мероприятий, а следовательно, возможности усиления взаимодействия, результатом которого будет объединение усилий, взаимозаменяемость, а также экономия всех видов ресурсов. Кроме того, общие стандарты ГФК будут выполнять профессионально-интегративную функцию, объединяющую основных представителей профессии.

7. Общие стандарты ГФК в РФ должны включать в себя стандарты контрольных мероприятий, проводимых органами ГФК, и процедур, необходимых для осуществления контрольной деятельности. Общие стандарты ГФК следует объединить в группы: планирования и подготовки контрольных мероприятий; взаимоотношений проверяющих и проверяемых; проведения контрольных мероприятий; оформления результатов и реализации материалов контрольных мероприятий; оценки деятельности органов ГФК.

8. На основе территориального и отраслевого принципов должны быть разработаны региональные и внутренние стандарты. Региональные стандарты ГФК — это стандарты, обеспечивающие создание на территории субъектов РФ единых требований к организации и осуществлению финансово-бюджетного контроля всеми без исключения органами финансового контроля государственных и муниципальных органов исполнительной власти. Внутренние стандарты ГФК - это стандарты, детализирующие и регламентирующие единые общие и процедурные стандарты ГФК в соответствии со спецификой каждого конкретного контрольного органа.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

1. Комплексно представлена система ГФК (предмет, сущность, субъекты, объекты, цели, задачи, принципы, методы, факторы) с дополнительной характеристикой его функций.

2. Доказано, что категории «государственный финансовый контроль» как производной категории «финансы» свойственна двойственная природа: ее сущность проявляется через общественные отношения, связанные с движением государственных финансовых и материальных ресурсов, использованием государственной собственности, а формой проявления служит система государственных органов, осуществляющих контрольные функции.

3. Выделены и субординированы функции ГФК: базовая — коммуникативная; производные — превентивная, аналитическая, информационная, корректирующая, координационная, социальная и принудительная.

4. Доказано, что в РФ основной формой взаимодействия органов ГФК является заключение соглашений, что свидетельствует о несформированности системы ГФК в РФ.

5. Обоснована необходимость разработки следующих групп стандартов ГФК: 1) планирования и подготовки контрольных мероприятий; 2) взаимоотношений проверяющих и проверяемых; 3) проведения контрольных мероприятий; 4) оформления результатов и реализации материалов контрольных мероприятий; 5) оценки деятельности органов ГФК.

6. Выделены конкретные направления развития блоков системы ГФК (правового, информационного, институционального, коммуникативного, организационного и методического), обеспечивающие усиление взаимодействия органов ГФК.

7. Обосновано положение о том, что стандартизация является фактором обеспечения системности взаимодействия органов ГФК, создает организационно-методическую основу их специализации и кооперирования, придает их системе свойства самоорганизации и обусловливает синергетический эффект в системе ГФК.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретические выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, расширяют и развивают научное представление о сущности ГФК. Сформулированные в диссертации теоретические положения могут послужить для дальнейших разработок в области совершенствования системы ГФК в РФ. Практические рекомендации дополняют современные направления повышения качества ГФК и организации взаимодействия органов, его осуществляющих.

Разработаны и предложены для внедрения методические рекомендации по проведению ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности учреждений оборонного комплекса; учреждений образования; территориальных управлений федеральных органов исполнительной власти; по проведению проверок поступления и использования доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности; порядка ведения бюджетного учета в бюджетных учреждениях; по проведению проверок исполнения валютного законодательства и актов органов валютного регулирования, а также по проверке целевого использования средств федерального бюджета, выделенных на капитальное строительство.

Предложено усовершенствование интегрального показателя эффективности деятельности территориальных управлений Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, формируемого на основе частных показателей, учитывающих основные направления деятельности территориальных управлений и отражающих достигнутые результаты за отчетный период за счет корректировки некоторых частных показателей и включения дополнительных показателей.

Предложено усовершенствование Классификатора нарушений и недостатков, выявляемых в ходе осуществления контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере за счет исключения и корректировки десяти показателей как несоответствующих существующей практике контрольной деятельности и действующему бюджетному законодательству.

Отдельные положения диссертации целесообразно использовать в процессе преподавания курсов «Финансы и кредит», «Бюджетная система», «Финансы».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях в городах Черкесске, Петрозаводске, Волгограде в 2006-2007 гг. Авторская позиция была представлена в монографии «Федеральное казначейство в реформировании бюджетного процесса: проблемы и решения».

Результаты работы используются в практической деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Волгоградской области, Управления Федерального казначейства по Волгоградской области.

Публикации. На основе материалов исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2,73 п.л., в том числе одна в журнале, рекомендованном ВАК.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Глазунова, Ольга Владимировна

Выводы по поводу финансовых документов должны быть представлены в краткой стандартизованной форме и отражать результаты широкого круга исследований, проведенных в рамках конкретного контрольного мероприятия. Отчеты о результатах проведенных контрольных мероприятий могут существенно отличаться друг от друга, как по масштабам, так и по характеру, например, в них может быть дан анализ эффективности использования ресурсов, прокомментировано влияние проводимой политики на финансовое положение объекта проверки, предложены рекомендации по улучшению сложившейся ситуации. Но при этом каждый отчет должен содержать такие сведения, из которых пользователь может понять, что данное контрольное мероприятие проводилось в соответствии с общепринятыми процедурами.

Немаловажное значение в системе стандартизации имеют внутренние стандарты контрольных органов (органов, для которых контроль является определяющим видом деятельности). Под внутренними стандартами следует понимать документы, детализирующие и регламентирующие единые общие и процедурные стандарты ГФК в соответствии со спецификой каждого конкретного контрольного органа. Каждый орган ГФК, исходя из общеустанавливае-мых (общих для всех специализированных органов ГФК) стандартов, должен будет сформировать пакет внутренних стандартов, отражающих его собственный подход к государственному финансовому контролю (для неспециализированных органов ГФК требования общеустанавливаемых стандартов будут носить лишь показательный характер).

Таким образом, внутренние стандарты органов ГФК должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие контролерам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований общеустанавли-ваемых стандартов. В качестве внутренних стандартов могут выступать как общие, так и процедурные стандарты (инструкции, методические рекомендации, пособия и другие документы, обязательные к применению в конкретном органе ГФК). В качестве приложений к внутренним стандартам могут быть разработаны инструкции, методики, вопросники, рабочие схемы и таблицы, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера).

В целях обеспечения выполнения требований как общеустанавливаемых, так и внутренних стандартов органов ГФК в контрольном органе должна быть налажена адекватная система контроля качества (контроля за выполнением требований стандартов). Следует отметить, что наличие в органе ГФК системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма этого органа, содействует повышению качества его работы.

Интеграция контрольных органов разных уровней власти не означает их слияния или соподчинения — конституционное устройство РФ этого в принципе не допускает. Речь идет о создании условий для более глубокой кооперации органов финансового контроля.

В настоящее время отсутствуют единые принципы и единая методологическая база государственного и муниципального контроля. Проведенный Рос-финнадзором анализ показывает, что существующие различия к организации контроля и вынесению санкций настолько велики, что ставят под вопрос тезис единства системы ГФК.

По нашему мнению, задачей особой важности является разработка единых стандартов государственного финансового-бюджетного контроля для контрольных органов исполнительной власти федерального, регионального и муниципального уровней. Международные стандарты могут стать в данном случае хорошей исходной базой, однако должны быть существенно дополнены и конкретизированы с учетом специфики бюджетной системы России. Росфиннадзор разработал проект Основных требований (Стандартов) к порядку организации и осуществления финансового контроля контрольными органами федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетным законодательством РФ и стандартами ИНТОСАИ. Однако прежде чем их принять, необходимо внести поправки в Бюджетный кодекс РФ. Тем не менее, регионы сами начинают работу над формированием региональных стандартов финансово-бюджетного контроля.

Принятие региональных стандартов позволит наполнить реальным содержанием имеющиеся соглашения о взаимодействии контрольных органов разного уровня (в первую очередь в части проверки использования межбюджетных трансфертов) и сделать работу контрольных органов разного уровня действительно системной.

Целью введения данных стандартов является создание на территории субъектов РФ единых требований к организации и осуществлению финансово-бюджетного контроля всеми без исключения органами финансового контроля государственных и муниципальных органов исполнительной власти.

Главой Администрации Волгоградской области Н.К. Максютой и руководителем Территориального управления Росфиннадзора в Волгоградской области В.В. Малышевой 26.02.2007 года подписано Соглашение о введении в действие основных требований (стандартов) к порядку организации и осуществления- финансового контроля на территории Волгоградской области. Волгоградская область является четвертым субъектом РФ, подписавшим данное Соглашение. Ранее Соглашения заключили Республика Татарстан, Брянская область и Алтайский край. «Их руководителей объединяет одно - понимание важности обеспечения на территории региона полной прозрачности всех финансовых по токов и операций», - считает руководитель Росфиннадзора С.Ю. Павленко. «Контроль за расходованием бюджетных средств особенно актуален сейчас, когда, например, в нашей области свои бюджеты имеют 33 муниципальных района, 7 городских округов и 452 поселения» - отметил Глава Администрации

83

Волгоградской области Н.К. Максюта .

Подписанное Соглашение будет способствовать в дальнейшем более четкой, тесной, эффективной работе контролирующих органов при осуществлении на территории Волгоградской области контроля в финансово-бюджетной сфере. Заключение Соглашения стало важным шагом на пути к созданию в России интегрированной системы ГФК. Выстраивание единого поля контроля и надзора является стратегической задачей всех органов финансово- бюджетного контроля в вертикали исполнительной власти.

Следующим этапом Территориального управления Росфиннадзора в Волгоградской области является подписание подобных Соглашений с органами финансового контроля органов местного самоуправления. ТУ Росфиннадзора в Волгоградской области 08.08.2007 года было подписано Соглашение о введении в действие основных требований (стандартов) к порядку организации и осуществления финансового контроля на территории городского округа Волгограда с Главой администрации Волгограда.

Главой Администрации Волгоградской области подписано постановление от 01.06.2007 № 932 «Об утверждении основных требований (стандартов) к порядку организации и осуществления финансового контроля на территории Волгоградской области».

Введение единых стандартов и углубление координации надзорных органов разного уровня позволит создать национальную базу данных финансово-бюджетного надзора. Такая база данных в свою очередь даст возможность не только более эффективно планировать работу всех структурных элементов интегрированной системы ГФК, но и послужит основанием для введения ограничений на занятие руководящих постов должностными лицами, допускавшими особо злостные нарушения норм финансово-бюджетного законодательства.

83 Администрация Волгоградской области заключила соглашение с территориальным управлением Росфиннадзора [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://vvwvv.finmarket.ru/z/nws/news.asp?rid=l&fid=86635&id=577675&ref=AnketaOrg

Таким образом, на основании материала, изложенного во второй главе диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы:

ГФК в РФ в определенной степени осуществляется всеми органами государственной власти и местного самоуправления независимо от характера их основной деятельности. ГФК является объективной необходимостью воспроизводственного процесса, обусловленной сущностью финансов. Следовательно, необходимы его конкретизация относительно каждого уровня управления и каждого органа, наделенного соответствующими контрольными полномочиями, чтобы избежать параллелизма и дублирования в управлении финансами, и создание системы ГФК.

Принцип системности, изложенный в Лимской декларации руководящих принципов контроля, означает единство правовых основ контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках ГФК, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих ГФК, нормативно установленную периодичность его осуществления.

В настоящее время не выполняется требование полного охвата государственных средств финансовым контролем, что ведет к дублированию контрольных мероприятий и невозможности сравнения полученных результатов. Главным критерием эффективности деятельности органов ГФК является сумма выявленных финансовых нарушений, поэтому из года в год проверяются одни и те же получатели средств федерального бюджета, которые получают наибольшие объемы финансирования. Значительная часть государственных средств вообще остается вне контроля, поскольку общего учета контрольных мероприятий, проводимых разными учреждениями, не существует.

В настоящее время в некоторых органах ГФК РФ разрабатываются внутренние регламентирующие документы, в том числе сборники методических и инструктивных документов по организационному и методическому обеспечению контрольных мероприятий по различным направлениям, внутренние стандарты контроля (в том числе по стадиям процедуры контроля), документы по контрольному делопроизводству, нормы поведения контролеров, методики оценки работы специалистов и т.д. Между данными документами, разрабатываемыми и в разрезе разных органов ГФК, и в разрезе их подразделений, нет системной взаимосвязи, следовательно, нет и сопоставимости в работе и в ее оценке.

Стандартизация является важным фактором обеспечения системности взаимодействия органов ГФК, создает организационно-методическую основу их специализации и кооперирования, придает их системе свойства самоорганизации. Общие стандарты ГФК обусловливают синергетический эффект в системе ГФК, при котором суммарная отдача функционирования контрольных органов будет выше, чем сумма показателей отдачи каждого в отдельности, в силу унифицированности систем документации и терминологии, методической и информационной совместимости, единства измерений контрольных работ, а следовательно, возможности усиления взаимодействия, результатом которого будет объединение усилий, взаимозаменяемость, а также экономия всех видов ресурсов. Кроме того, общие стандарты ГФК выполняют профессионально-интегративную функцию, объединяющую основных представителей профессии.

Объектом стандартизации является все, что имеет перспективу многократного применения. Общие стандарты ГФК в РФ должны включать в себя стандарты контрольных мероприятий, проводимых органами ГФК, и процедур, необходимых для осуществления контрольной деятельности. На основе территориального и отраслевого принципов должны быть разработаны региональные и внутренние стандарты. Региональные стандарты ГФК - это стандарты, обеспечивающие создание на территории субъектов Российской Федерации единых требований к организации и осуществлению контроля всеми без исключения органами финансового контроля государственных и муниципальных органов исполнительной власти. Внутренние стандарты ГФК — это стандарты, детализирующие и регламентирующие единые общие и процедурные стандарты ГФК в соответствии со спецификой каждого конкретного контрольного органа.

Глава 3. Проблемы организации и направления усиления взаимодействия органов государственного финансового контроля 3.1. Проблемы взаимодействия органов государственного финансового контроля (на примере бюджетной сферы Волгоградской области)

Институциональное обеспечение ГФК в качестве единой системы означает ее построение на единых принципах, на единых нормах и нормативах функционирования и решения поставленных задач с четким определением органов контроля и ограничением их функций и полномочий.

Принципы внешнего ГФК строятся исходя из сущности демократического правового государства. В частности, В.И. Шлейников совершенно справедливо замечает: «Гражданское общество, которому принадлежит государственное имущество, делегирует свое право на распоряжение этой собственностью своим избранным представителям — органам законодательной (представительной) власти, которые, в свою очередь, определяют для нее управляющих - органы исполнительной власти, а также организуют внешний контроль за тем, насколько эффективно с точки зрения интересов общества управление осуществляется, чтобы в случае необходимости совершенствовать законы или корректировать действия управляющих вплоть до их переназначения. А граждане, в свою очередь, наблюдают за эффективностью управления общественной собственностью и, посредством установленных механизмов регулярной выборности и сменяемости членов органов представительной власти, оценивают насколько деятельность их избранных представителей отвечает интересам общества. Для демократического правового государства созидательный, эффективный контроль за управлением общественными ресурсами - залог стабильности, так как способствует укреплению государственной экономики и доверия граждан к государственной власти, показывая, что для нее интересы общества имеют высший приоритет. С помощью эффективного контроля демократическое государство старается оградить себя от недобросовестных или нерадивых чиновников,

Q 4 деятельность которых может подорвать его авторитет в глазах общества» .

84 Шлейников, В.И. Демократия и государственный финансовый контроль [Текст] / В. И. Шлейников // Концеп

Принципы организации ГФК в демократическом правовом государстве обобщены и зафиксированы в международных документах, таких как Лимская декларация руководящих органов контроля, принятая IX Конгрессом ИНТОСАИ в 1977 году85. В соответствии с Лимской декларацией, организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль является не самоцелью, а неотъемлемой частью системы регулирования, которая должна вскрывать отклонения от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить возмещение причиненного ущерба или осуществить мероприятия по предотвращению нарушений в будущем.

Принятая в 1993 году Конституция провозгласила Россию демократическим правовым государством. Эффективный, построенный на демократических принципах ГФК - основное средство для достижения этого уровня, важнейший фактор укрепления доверия общества к государственной власти.

Существующий в современной России ГФК складывался хаотично. Многочисленные контрольные органы не образуют слаженную систему, работающую в интересах государства и общества. Такой контроль не отвечает своему назначению и нуждается в реформировании.

Очевидно, что, определяя путь перестройки ГФК в соответствии с новыми экономическими и политическими реалиями России, эффективнее использовать уже накопленный экономически развитыми странами опыт и в соответствии с ним строить систему контроля, наиболее полно отвечающую потребноция государственного финансового контроля в Российской Федерации : материалы научно-практической конференции. - М.: Финансовый контроль, 2002. - С. 44.

85Лимская декларация руководящих принципов контроля [Текст] // Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации : материалы научно-практической конференции «Единая концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации». - М.: Финансовый контроль, 2002. - С. 56-62 стям демократического правового государства, тем более, что законные основания для этого есть.

Однако в Конституции упомянута только одна функция, которая в демократическом правовом государстве возлагается на высший контрольный орган. Не предусмотрено, как должны контролироваться общественные средства, невходящие в федеральный бюджет. Однако для становления демократии в России даже такое краткое указание на возможность организовать принятый во всех демократических странах внешний, независимый от исполнительной власти контроль за управлением общественными финансовыми средствами было явно прогрессивным.

Вместе с тем в современной России построение ГФК, отвечающего требованиям демократического общества, связано с преодолением многих препятствий: это и естественные трудности становления эффективной системы контроля, и трудности, связанные с преодолением скрытого, но весьма упорного сопротивления сложившейся в период перехода к рыночной экономике системы государственного управления.

Причинами неудовлетворительного положения ГФК в РФ являются:

1. бессистемность осуществления ГФК и его правовой неопределенность;

2. слабость законодательной и методологической базы;

3. отсутствие единой информационной системы о выявленных правонарушениях в сфере экономики;

4. неупорядоченность контроля, когда зачастую неоднократно проверяются одни организации, другие годами оказываются вообще вне контроля;

5. слабое взаимодействие между контролирующими органами;

6. недостаточное использованием своих полномочий территориальными подразделениями федеральных органов исполнительной власти в сфере контроля;

7. серьезные недостатки в ведомственной отчетности о контрольных мероприятиях, отсутствие их сопоставимости.

Согласно указаниям Росфиннадзора при планировании ревизий и проверок необходимо учитывать следующее условие: охват контрольными мероприятиями получателей средств федерального бюджета в соответствующем субъекте РФ должен составлять либо 50 % получателей средств федерального бюджета, находящихся в субъекте РФ, либо 50 % объемов финансирования расходов федерального бюджета, полученных бюджетополучателями. Территориальное управление Росфиннадзора в Волгоградской области охватывает 50% полученных объемов финансирования за соответствующий год.

Главным критерием эффективности деятельности органов ГФК является сумма выявленных финансовых нарушений, поэтому из года в год проверяются одни и те же получатели средств федерального бюджета, которые получают наибольшие объемы финансирования. Значительная часть государственных средств вообще остается вне контроля, поскольку общего учета контрольных мероприятий, проводимых разными учреждениями, не существует.

Источник причин неудовлетворительного положения ГФК, прежде всего, разобщенность существующих органов ГФК, их ведомственная закрытость. Как преодолеть эту разобщенность, как превратить существующую в РФ систему органов ГФК в единый, надежный, целостный механизм, в котором каждый орган функционирует по единым для всех регионов законам и правилам, тесно взаимодействует с другими органами государственного контроля, координирует с ними свои действия, обменивается информацией и результатами контрольных мероприятий — это главные вопросы, ответы на которые ожидались от проекта Концепции ГФК, которая до сих пор не принята.

Принято считать, что правоохранительные органы и прокуратура являются органами ГФК. Это не соответствует действительности, так как состав органов ГФК в бюджетной сфере ограничен Бюджетным кодексом РФ и в нем не указаны правоохранительные органы и прокуратура. Органы ГФК в целях укрепления финансовой дисциплины и обеспечения экономической безопасности тесно с ними сотрудничают. Взаимодействие осуществляется по вопросам планирования, информационного обмена, реализации материалов контрольноревизионных мероприятий, совершенствования законодательства в части предупреждения и пресечения экономических преступлений.

В соответствии со статьей 152 Бюджетного кодекса РФ участниками бюджетного процесса являются:

Президент РФ; высшее должностное лицо субъекта РФ, глава муниципального образования;

У законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления; исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

Центральный банк РФ; органы государственного (муниципального) финансового контроля; органы управления государственными внебюджетными фондами; главные распорядители (распорядители) бюджетных средств; главные администраторы (администраторы) доходов бюджета; главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

У получатели бюджетных средств.

Бюджетные полномочия органов государственного и муниципального финансового контроля, определенные статьей 157 Бюджетного кодекса РФ:

1. Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства РФ.

2. Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, местной администрацией, осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ.

3. Счетная палата РФ, Росфиннадзор вправе проводить проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Контрольный орган, созданный законодательным (представительным) органом субъекта РФ, финансовый орган субъекта РФ и (или) иной орган, уполномоченный органом исполнительной власти субъекта РФ, вправе проводить проверки местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта РФ.

4. Полномочия органа государственного (муниципального) финансового контроля, созданного законодательным (представительным) органом, определяются законом (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования). Полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами (должностными лицами) местных администраций, устанавливаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

5. Проверка расходов Счетной палаты РФ за отчетный финансовый год осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»

Глава 26 Бюджетного кодекса РФ посвящена основам государственного и муниципального финансового контроля. Следует отметить, что бюджетный кодекс РФ действительно содержит лишь основы финансового контроля. В частности, в статье 166.2 бюджетные полномочия Росфиннадзора определены следующим образом: «Федеральная служба финансово-бюджетного надзора обладает бюджетными полномочиями, установленными настоящим Кодексом и Правительством Российской Федерации» или в статье 167.1 бюджетные полномочия Счетной палаты РФ определены следующим образом «Счетная палата Российской Федерации обладает бюджетными полномочиями, установленными Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» и настоящим Кодексом».

В статье 265 Бюджетного кодекса РФ определены формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами:

1. Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:

•S предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

S текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

S последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

2. Контроль законодательных (представительных) органов предусматривает право соответствующих законодательных (представительных) органов на:

•S получение от органов исполнительной власти, местных администраций муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

S получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов;

S утверждение (неутверждение) отчета об исполнении соответствующего бюджета;

•S создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов);

S вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

3. Органы исполнительной власти, местные администрации муниципальных образований обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией РФ, настоящим Кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В статье 266 Бюджетного кодекса РФ сдержится описание финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, местными администрациями муниципальных образований:

1. Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований, осуществляют Росфиннадзор, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

2. Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований устанавливаются Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления.

В статье 267 Бюджетного кодекса РФ отражены основы финансового контроля, осуществляемый Федеральным казначейством. В частности, Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

S непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

•f непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;

S непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;

S непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;

S соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

S наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Министерством финансов РФ, возникновение у него денежных обязательств.

В статье 268 Бюджетного кодекса РФ отражен финансовый контроль, осуществляемый Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

1. Росфиннадзор осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, включая использование предоставляемых из указанных бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий, иных субсидий и бюджетных кредитов.

2. Росфиинадзор осуществляет контроль за исполнением органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными органами исполнительной власти (местными администрациями муниципальных образований), законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

Статья 269 Бюджетного кодекса РФ описывает финансовый контроль, осуществляемый главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

1. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за подведомственными распорядителями (получателями) бюджетных средств в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за использованием субсидий, субвенций их получателями в соответствии с условиями и целями, определенными при предоставлении указанных средств из бюджета.

Главные распорядители бюджетных средств вправе проводить проверки подведомственных распорядителей (получателей), бюджетных средств и государственных (муниципальных) унитарных предприятий.

2. Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджета по осуществлению ими функций администрирования доходов.

3. Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета осуществляют финансовый контроль за осуществлением подведомственными администраторами источников финансирования дефицита бюджета кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета.

Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета вправе проводить проверки подведомственных администраторов источников финансирования дефицита бюджета.

Помимо этого в статье 270 Бюджетного кодекса РФ указано, что контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств соответствующих бюджетов, средствами администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

В статье 270.1. Бюджетного кодекса РФ «Внутренний финансовый аудит» сказано, что органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств. Таким образом, можно выделить следующий состав органов ГФК в бюджетной сфере (таблица 7).

Заключение

Сущностное содержание категорий «финансы» и «финансовый контроль», их двойственная природа накладывают особый отпечаток и на ГФК. И финансы, и финансовый контроль, и ГФК выступают в качестве объективной необходимости воспроизводственного процесса. Сущность как финансов, так и ГФК заключается в их общественном назначении.

ГФК является носителем общественных отношений, но только в той части, которая непосредственно связана, с одной стороны, с государственными финансами, их движением в процессе расширенного воспроизводства, с другой - с государственным управлением финансовыми потоками.

Исходя из двойственной природы категории «государственный финансовый контроль» его объектами являются отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу производства и распределения национального дохода в территориальном и отраслевом разрезах и его эффективного использования, а субъектами выступают органы, осуществляющие финансовый контроль.

Основной функцией ГФК является коммуникативная функция, которая означает установление прямых и обратных связей между количественными и качественными параметрами финансовых потоков, циркулирующих в финансовых системах, и опосредуемыми ими финансовыми отношениями.

Превентивная функция - это выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. Аналитическая функция — это исследование причин и фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение. Информационная функция - это публичное обсуждение выявленных отклонений от плановых показателей, лимитов, норм. Корректирующая функция — это разработка предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Координационная функция - это координация деятельности и взаимодействия многочисленных контрольных органов. Социальная функция — это формирование доверия общества к исполнительной и представительной власти, обеспечивающего стабильность этой власти. Принудительная функция - это принятие мер по пресечению неправомерных действия объектов контроля, применение финансовых санкций.

Виды ГФК классифицируются по ряду признаков: по сферам контроля; субъектам контроля; объектам контроля; по формам осуществления; уровням управления; информационной базе контроля.

По сферам контроля ГФК делится на ГФК: в бюджетной сфере; в налоговой сфере; в валютной сфере; в денежно-кредитной сфере; в страховой сфере. Но не существует какого-либо четкого разделения и закрепления понятий ГФК в соответствии с теми сферами, которые подвергаются контролю. По этим причинам часто понятия «финансовый контроль», «государственный финансовый контроль», «государственный финансовый контроль в бюджетной сфере» отождествляются или используются как синонимы. Вкладываемый смысл в понятия «финансовый контроль» и «государственный финансовый контроль» зависит от автора и от контекста каждого конкретного исследования.

Следовательно, с учетом трансформации терминов и развития сфер применения финансового контроля необходим современный подход к классификации ГФК, который невозможен без законодательного закрепления понятия «государственный финансовый контроль», разграничения сфер его применения и органов, ответственных за его осуществление.

По субъектам контроля необходимо проводить разделение внешнего и внутреннего контроля в рамках единой системы ГФК на основе разделения контрольных полномочий и функций органов ГФК на базе единых принципов, правил и процедур, которые должны найти свое отражение в стандартах контрольной деятельности и, соответственно, формировании на этой основе подсистем органов внешнего и внутреннего контроля.

ГФК в РФ в определенной степени осуществляется всеми органами государственной власти и местного самоуправления независимо от характера их основной деятельности. Объем контрольной деятельности, ее формы и методы, охват контрольными мероприятиями различных отраслей экономики зависит от границ сферы управления и статуса органа, осуществляющего контрольные полномочия в рамках ГФК.

ГФК является объективной необходимостью воспроизводственного процесса, обусловленной сущностью финансов. Следовательно, необходима его конкретизация относительно каждого уровня управления и каждого органа, наделенного соответствующими контрольными полномочиями, чтобы избежать параллелизма и дублирования в управлении финансами, и создание системы ГФК.

Принцип системности, изложенный в Лимской декларации руководящих принципов контроля, означает единство правовых основ контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках ГФК, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих ГФК, нормативно установленную периодичность его осуществления.

В настоящее время не выполняется требование полного охвата государственных средств финансовым контролем, что ведет к дублированию контрольных мероприятий и несравнимости результатов. Значительная часть государственных средств вообще остается вне контроля, поскольку общего учета контрольных мероприятий, проводимых разными учреждениями, не существует. В такой неупорядоченности ГФК одна из главных причин его неэффективности.

В настоящее время в некоторых органах ГФК РФ разрабатываются внутренние регламентирующие документы, в том числе сборники методических и инструктивных документов по организационному и методическому обеспечению контрольных мероприятий по различным направлениям, внутренние стандарты контроля (в том числе по стадиям процедуры контроля), документы по контрольному делопроизводству, нормы поведения контролеров, методики оценки работы специалистов и т.д. Между данными документами, разрабатываемыми и в разрезе разных органов ГФК, и в разрезе их подразделений, нет системной взаимосвязи, следовательно, нет и сопоставимости в работе и в ее оценке.

Стандартизация является важным фактором обеспечения системности взаимодействия органов ГФК, создаст организационно-методическую основу их специализации и кооперирования, придаст их системе свойства самоорганизации. Общие стандарты ГФК обусловят синергетический эффект в системе ГФК, при котором суммарная отдача функционирования контрольных органов будет выше, чем сумма показателей отдачи каждого в отдельности, в силу унифицированности систем документации и терминологии, методической и информационной совместимости, единства измерений контрольных работ, а следовательно, возможности усиления взаимодействия, результатом которого будет объединение усилий, взаимозаменяемость, а также экономия всех видов ресурсов. Кроме того, общие стандарты ГФК будут выполнять профессионально-интегративную функцию, объединяющую основных представителей профессии.

Объектом стандартизации может быть все то, что имеет перспективу многократного применения. Общие стандарты ГФК в РФ должны включать в себя стандарты контрольных мероприятий, проводимых органами ГФК, и процедур, необходимых для осуществления контрольной деятельности. Общие стандарты ГФК следует объединить в группы: планирования и подготовки контрольных мероприятий; взаимоотношений проверяющих и проверяемых; проведения контрольных мероприятий; оформления результатов и реализация материалов контрольных мероприятий; оценки деятельности органов ГФК.

В диссертации приведены примеры некоторые примеры внутренних стандартов органов ГФК. Например, критерием эффективности деятельности территориальных управлений Росфиннадзора выступает интегральный показатель, формируемый на основе частных показателей, учитывающих основные направления деятельности территориальных управлений и отражающих достигнутые результаты за отчетный период, который нуждается в совершенствовании за счет корректировки некоторых частных показателей и включения дополнительных трех показателей.

Стандартизация в оформлении результатов сегодня проявляются в попытках различных органов ГФК разработать классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе осуществления ГФК. Классификатор Счетной палаты РФ называется «Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе ГФК». Он утвержден решением Коллегии Счетной палаты РФ от 22 октября 2004 г. (протокол № 33 (403), п. 31) и содержит более 150 признаков нарушений. Классификатор Росфиннадзора называется «Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе осуществления контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» и содержит 32 вида нарушения, детализированных по признакам нарушений более чем на 200 нарушений. Оба классификатора имеют различную структуру, объем признаков нарушений. 1

Для применения Классификатора нарушений и недостатков, выявляемых Росфиннадзором в ходе осуществления контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере необходимо его совершенствование за счет исключения и корректировки десяти показателей как несоответствующих существующей практике контрольной деятельности и действующему бюджетному законода--тельству.

На основе территориального и отраслевого принципов должны быть разработаны региональные и внутренние стандарты. Региональные стандарты ГФК

- это стандарты, обеспечивающие создание на территории субъектов РФ единых требований к организации и осуществлению финансово-бюджетного контроля всеми без исключения органами финансового контроля государственных и муниципальных органов исполнительной власти. Внутренние стандарты ГФК

- это стандарты, детализирующие и регламентирующие единые общие и процедурные стандарты ГФК в соответствии со спецификой каждого конкретного контрольного органа.

Международный опыт в части стандартизации контрольно-ревизионной деятельности органов ГФК доказывает необходимость разработки стандартов и внешнего, и внутреннего контроля, причем, для всех уровней властной иерархии в нашей стране: федерального, регионального и местного.

Глава 26 Бюджетного кодекса РФ посвящена основам государственного и муниципального финансового контроля. Следует отметить, что бюджетный кодекс РФ действительно содержит лишь основы финансового контроля. В частности, в статье 166.2 бюджетные полномочия Росфиннадзора определены следующим образом: «Федеральная служба финансово-бюджетного надзора обладает бюджетными полномочиями, установленными настоящим Кодексом и Правительством Российской Федерации» или в статье 167.1 бюджетные полномочия Счетной палаты РФ определены следующим образом «Счетная палата Российской Федерации обладает бюджетными полномочиями, установленными Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» и настоящим Кодексом».

Принято считать, что правоохранительные органы и прокуратура являются органами ГФК. Это не соответствует действительности, так как состав органов ГФК в бюджетной сфере ограничен Бюджетным кодексом РФ и в нем не указаны правоохранительные органы и прокуратура. Органы ГФК в целях укрепления финансовой дисциплины и обеспечения экономической безопасности тесно с ними сотрудничают. Взаимодействие осуществляется по вопросам планирования, информационного обмена, реализации материалов контрольно-ревизионных мероприятий, совершенствования законодательства в части предупреждения и пресечения экономических преступлений.

Органы ГФК в бюджетной сфере руководствуются в своей деятельности главным образом отдельными законодательными актами: федеральными законами, положениями о соответствующих федеральных службах. В целом правовую основу ГФК в РФ составляют: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации», иные федеральные законы, указы Президента РФ и другие нормативные правовые акты, издаваемые органами-участниками бюджетного процесса, а также международные договоры и соглашения, заключенные или признанные Российской Федерацией. Очевидно, что законодательно четко не определена структура и органы ГФК, что порождает тем самым различную правотворческую практику в регионах и заключение различных соглашений о взаимодействии этих органов.

Причинами отсутствия системы ГФК в РФ являются:

1. бессистемность осуществления ГФК и его правовой неопределенность;

2. слабость законодательной и методологической базы;

3. отсутствие единой информационной системы о выявленных правонарушениях в сфере экономики;

4. неупорядоченность контроля, когда зачастую неоднократно проверяются одни организации, другие годами оказываются вообще вне контроля;

5. слабое взаимодействие между контролирующими органами;

6. недостаточное использование своих полномочий территориальными структурными подразделениями федеральных органов контроля;

7. серьезные недостатки в ведомственной отчетности о контрольных мероприятиях, отсутствие их сопоставимости.

Источник этих причин, прежде всего, разобщенность существующих органов ГФК, их ведомственная закрытость. Усиление взаимодействия органов ГФК в бюджетной сфере определяется целостностью системы ГФК и равномерным развитием ее блоков: правового, информационного, институционального, коммуникативного, организационного и методического.

Правовой блок представлен многочисленными законами, указами, постановлениями, соглашениями, регулирующими контрольную деятельность в РФ. Но закрепленные нормы часто не только не разъясняют и не облегчают взаимоотношения между контрольными органами и объектами контроля, но зачастую, наоборот, вносят в контрольную деятельность элементы дезорганизации.

В последнее десятилетие активно совершенствуется информационный блок механизма ГФК. Разработана концепция информатизации, которая определила основные направления первого этапа разработки и внедрения информационно телекоммуникационной системы «Контроль».

Институциональный блок в настоящее время в РФ представлен большим количеством федеральных контролирующих органов различной ведомственной подчиненности, которые имеют в субъектах федерации свои территориальные подразделения, представляющие органы финансового контроля.

Совершенствование организационного блока возможно за счет стандартизации контрольных мероприятий, четкой регламентации прав и обязанностей контрольных органов в осуществлении контроля.

Коммуникативный блок представлен способами координации действий всех органов ГФК между собой, с другими субъектами контроля, государственными органами и общественностью.

Методический блок сегодня представлен набором собственных методологических и методических приемов финансового контроля. В методическом блоке необходимо продолжать развитие прогрессивных специфических методов контроля — аудита эффективности и финансового мониторинга.

Усилению взаимодействия органов ГФК наиболее сильно препятствует неразвитость правового и методических блоков системы ГФК. Развитие правового и методических блоков системы ГФК неминуемо повлечет за собой развитие информационного, институционального и коммуникативного блоков системы ГФК. Информационного - за счет возможности унификации исходной и конечной информации при стандартизации и алгоритмизации методических рекомендаций. Институционального — за счет законодательного закрепления институтов ГФК. Коммуникативного - за счет развития всех остальных блоков.

По нашему мнению, все это в комплексе позволит создать единую систему ГФК, реализуемую через усиление взаимодействия субъектов ГФК, его современное непротиворечивое правовое и методологическое обеспечение, соответствующее потребностям трансформируемой модели государственного управления экономикой РФ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Глазунова, Ольга Владимировна, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации Текст. : принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

3. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. : Часть вторая: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

4. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. : Часть первая : фед. закон от 31.07.1998 .№ 146-ФЗ // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

5. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации Текст. : Постановление Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 № 185 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru;

6. Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу Текст. : Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 186 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

7. Вопросы Федеральной службы страхового надзора Текст. : Постановление Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 № 203 // Консультант Плюс. — Режим доступа: www.consultant.ru

8. Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Текст. : Постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2004 года № 198 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

9. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004—2006 годах Текст. : Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 // Консультант Плюс. Режим доступа: http://vAvw.consultant.ru

10. Федеральном казначействе Текст. : Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

11. Положение о Контрольном управлении Президента Российской Федерации Текст. : Указ Президента Российской Федерации от 08.06.2004 № 729 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru.

12. Положение о Контрольном управлении Президента Российской Федерации Текст. : Указ Президента Российской Федерации от 08.06.2004 № 729 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

13. Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора Текст. : . утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2004 № 278 // Консультант Плюс. Режим доступа: www, con sultant. ш.

14. Положение о Федеральной таможенной службе Текст. : Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

15. Положение о Контрольном управлении Президента Российской Федерации Текст. : Указ Президента Российской Федерации от 08 июня 2004 г. № 729 // Консультант Плюс. Режим доступа: www.consultant.ru

16. Регламент Федерального казначейства Текст. : приказ Федерального казначейства от 10.04.2006 № 5н. Режим доступа: http://www.roskazna.ru/

17. Научная и учебная литература

18. Агапцов, С.А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства Текст. / С.А. Агапцов. М.: Финансовый контроль, 2004. - 264 с.

19. Агапцов, С.А. Особенности национального государственного финансового контроля Текст. / С.А. Агапцов // Финансовый контроль. 2002. - № 5.-С. 58-62

20. Агапцов, С.А. Счетная палата Российской Федерации как зеркало бюджетной политики государства Текст. / С.А. Агапцов. М.: Финансовый контроль, 2002. — 23 с.

21. Александров, Е.И. Государственный финансовый контроль и становление аудита эффективности использования бюджетных средств Текст. / Е.И. Александров, Н.А. Башкайкина // Финансы и кредит. 2004. - № 20. -С. 24-31.

22. Александров, Е.И. Совершенствование организации и повышение эффективности государственного финансового контроля Текст. / Е.И. Александров, Н.А. Башкайкина // Финансы и кредит. 2004. - № 22. - С. 14-22.

23. Алексеева, Е. С.Организация системы бюджетно-финансового контроля на уровне субъекта Российской Федерации Текст. / Алексеева Е. С. // Финансовое право. -2005.-№ 12.-С. 15-18.

24. Аналитический обзор международного опыта применения принципов кодекса лучшей практики. Возможности их использования в Российской Федерации. М, 2002.

25. Андреев, А.Г. К истории становления государственного финансового контроля в России Текст. / А.Г. Андреев, Д.В. Никольский. М., 1999. -С. 21.

26. Андреев, А.Г. К истории становления государственного финансового контроля в СССР Текст. / А.Г. Андреев, Д.В. Никольский. М., Президентский контроль. - 1996. - № 1. - С. 14.

27. Андреев, В.К. Правовые проблемы финансового контроля: О финансовом праве и полномочиях Счетной палаты Российской Федерации Текст. / В.К. Андреев // Право и политика. 2001. - № 3. - С. 93.

28. Ахполов, А.А. Без квалифицированного финансового контроля не может эффективной государственной власти Текст. / А.А. Ахполов //Финансы. -2003.-№9.-С. 3-7.

29. Бирюков, А.И. Теоретико-игровая модель координационной деятельности органов государственного финансового контроля на федеральном и региональном уровнях Текст. / А. И. Бирюков // Финансы и кредит. 2005.- № 8. С. 81-83.

30. Бликанов, А.В. Государственный аудит региональных бюджетов Текст. / А.В. Бликанов. Финансы и кредит. - 2008. - № 4 (292). - С. 47-50.

31. Бокарева, J1. Г. Концепция реформирования бюджетного процесса с точки зрения государственного финансового контролера Текст. / JI. Г. Бокарева // Финансы. 2006. - № 4. - С. 46-49.

32. Болдырев, Ю.Ю. Проблемы правового и методологического обеспечения деятельности Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных палат субъектов Российской Федерации Текст. / Ю.Ю. Болдырев//М., 1998. -С. 61

33. Бурцев, В.В. К вопросу о стандартизации государственного финансового контроля Текст. / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. -2000.-№ 1.

34. Бурцев, В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Теория и практика Текст. / В.В. Бурцев.- М.: Дашков и Ко, 2002. С. 379.

35. Бурцев, В.В. Совершенствование структуры основных органов государственного финансового контроля Текст. / В.В. Бурцев // Аудитор. 2000.- № 4 -С. 24-28.

36. Быстряков, А .Я. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации (вопросы теории и практики) Текст. / А .Я. Быстря-ков. -М.: РАГС, 2003. С. 21.

37. Бюджетирование, ориентированное на результат: международный опыт и возможности применения в России Текст. // Отчет подготовлен Центром фискальной политики при поддержке Агентства Международного развития США. М., 2002.

38. Бюджетный процесс как инструмент эффективного управления Текст. / под редакцией Йосты Юнгмана. Intellecta tryckindustri, 2005.

39. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами Текст. : пер с англ. / под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1996. - 189 с.

40. Васильева, М.В. Государственный финансовый контроль в управлении регионом Текст. : учеб. пособие / М.В. Васильева, О.А. Ломовцева, С.А. Агапцов. Волгоград: Принт, 2005. - 352 с.

41. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. / Э.А. Вознесенский. -М.: Юридическая литература, 1973;

42. Воронин, Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики Текст. / Ю.М. Воронин. -М.: Финансовый контроль, 2005. -С. 50-76.

43. Воронин, Ю.М. Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт Текст. / Ю.М. Воронин, Р.Е. Мешалкина. М.: Финансовый контроль, 2003. - 160 с.

44. Воронина, Н. В. Ужесточение государственного контроля в сфере офшорного бизнеса Текст. / Н. В. Воронина, А. М. Воронина // Финансы и кредит. 2006. - № И.-С. 10-21.

45. Галова Е.В. Внутренние стандарты аудита гарантия качества аудиторской проверки Текст. / Е.В. Галова // Финансы. - 2007. - № 7. - С. 48-51.

46. Гараджа, М.Ю. Мониторинг результативности бюджетных расходов: основные этапы внедрения на местном уровне Текст. / М.Ю. Гараджа. -М.: Фонд «Институт экономики города», 2002.

47. Глазунова, О.В. Ведомственный контроль в Управлении Федерального казначейства Текст. / О.В. Глазунова, Н.Н. Нелюбова // Финансы. 2007. -№ 1.-С. 24-25.

48. Годин, A.M. Бюджетная система Российской Федерации Текст. : учебник / А.М.Годин, Н.С.Максимова, И.В. Подпорина. М.: Дашков и К, 2003. -С. 639-640

49. Головин, K.JI. Правовая основа создания и деятельности региональных контрольно-счетных органов Текст. / K.JL Головин // Финансовый бизнес. 2006. - № 1. - С. 54-59.

50. Городецкий, А. Формирование единой системы государственного финансового контроля Текст. / А. Городецкий, А. Морунова // Вопросы экономики. 2004. № 1. - С. 85-97.

51. Государственные и муниципальные финансы Текст. / под общей ред. проф. И.Д. Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2003. - С. 593.

52. Государственный контроль (1656-2006). Практика осуществления ведомственного финансового контроля и аудита Текст. : материалы Всероссийской научно-практической конференции в Республике Башкортостан, Уфа, 16-17 мая 2006 г. Уфа: Белая река, 2006. - 192 с.

53. Государственный контроль. 1811-1911. Текст. Мытищи, 2000. - С. 5960.

54. Государственный контроль. 1811-1911. Текст. СПб., 1911. - 245 с.

55. Государственный финансовый контроль за исполнением федерального бюджета по расходам на социальную сферу и науку Текст. : практ. пособие / под ред. П.В. Черноморда. М.: Изд-во Рос. экон. академии им. Г.В. Плеханова, 1997.

56. Грачева, Е.Ю. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации: состояние, проблемы и перспективы законодательного обеспечения Текст. : материалы научно-практической конференции. -М., 2002. -С. 18

57. Грачева, Е.Ю. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации: состояние, проблемы и перспективы законодательного обеспечения Текст. : материалы научно-практической конференции/ Е.Ю. Грачева.-М., 2002.

58. Грачева, Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации Текст. / Е.Ю. Грачева // Правоведение. 2002. - № 5 (244). - С. 73-80

59. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. / Е.Ю. Грачева. — М., 2004.

60. Гутцайт, Е.М. Разработка отечественных аудиторских стандартов: промежуточные итоги и перспективы Текст. / Е.М. Гутцайт, О.М. Островский // Аудиторские ведомости. — 1998. — №9.

61. Дадашев, А.З. Финансовая система России Текст. : учеб. пособие / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. М.: ИНФРА-М, 1997.

62. Данилевский, Ю.А. Государственный финансовый контроль в России Текст. / Ю.А. Данилевский, Л.Н. Овсянников // Бухгалтерский учет.2005. -№ 16.

63. Данилевский, Ю.А. Финансовый контроль в обновленном бюджетном процессе Текст. / Ю.А. Данилевский, Л.Н. Овсянников // Финансы.2006,-№5.-С. 69.

64. Данилевский, Ю.А. Чем дальше по пути реформ, тем важнее роль государственного контроля Текст. / Ю.А. Данилевский //Финансы. 1995. -№4. - С. 5.

65. Даниленко, Н. И. Усиление роли Банка России в совершенствовании государственного финансового контроля Текст. / Н. И. Даниленко // Финансы и кредит. 2005. - № 29. - С. 16-22.

66. Ермилов, В.Г. К теории государственного финансового контроля Текст. / В. Г. Ермилов // Финансы. 2005. - № 2. - С. 62-64.

67. Ефимов, B.C. Финансовые расследования и финансовый контроль Текст. / B.C. Ефимов, С. В. Ефимов // Финансы. 2007. - № 1. - С. 55-57.

68. Жуков, В.А. Государственный финансовый контроль Текст. / В.А. Жуков, С.П. Опеньшев. М., 1999.

69. Зырянова, Т. В. Методологические и концептуальные подходы к созданию единой системы государственного финансового контроля Текст. / Т. В. Зырянова, Н. И. Даниленко // Финансы и кредит. 2006. - № 12. - С. 30-34.

70. Индутенко, А.Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности Текст. / А.Н. Индутенко // Финансы и кредит. 2008. - № 2 (290). - С. 53-60.

71. Иткин, Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике Текст. / Ю.М. Иткин. М.: Финансы и статистика, 1991.

72. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год Текст. М.: МЦРСБУ, 2002.

73. Козаев, В.Р. Развитие государственного финансового контроля Текст. /

74. B.Р. Козаев // Финансы. 2005. - № 7. - С. 72-73.

75. ЮО.Козенко, Ю. А. Фактор эффективности в истории государственного финансового контроля Текст. / Ю. А. Козенко, Г. В. Федотова // Финансы и кредит. 2006. - № 23. - С. 59-67.

76. Козырин, А.Н. Финансовый контроль Текст. // Финансовое право : учебник / под ред. Горбуновой О.Н. — М.: Юристъ, 1996.

77. Криволапов, B.C. Реализация принципов бюджетной системы РФ в финансовом контроле Текст. / B.C. Криволапов Финансы и кредит. 2004. -№ 10.-С. 49-53.

78. Юб.Крохина, Ю.А. Контроль за расходование субвенций из регионального фонда компенсаций Текст. / Ю.А. Крохина. Финансы. - 2006. - № 6.1. C. 59-61.

79. Кузнецов, В.М. Значение государственного финансового контроля в процессе привлечения и использования средств займов международныхфинансовых организаций Текст. / В.М. Кузнецов // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. - № 5. - С. 55-59.

80. Лавров, A.M. Бюджетная реформа 2001-2008 годов: от управления затратами к управлению результатами Текст. / A.M. Лавров // Бюджет -2005. Октябрь.

81. Лавров, A.M. Новые подходы к управлению общественными финансами Текст. / A.M. Лавров // Финансы. 2003. - № 9. - С. 8-9.

82. О.Ларионов, А.С. Бюджет области: проблемы финансового контроля Текст. / А.С. Ларионов // Финансы. 2000. - № 4.

83. Ш.Ларионов, А.С. Предварительный контроль расходов бюджета. Создание и развитие. Структура, порядок работы. Автоматизация Текст. / А.С. Ларионов. Саратов-Рыбинск: НПО Криста, 2000.

84. Ларионов, А.С. Экономическое содержание государственного финансового контроля Текст. / А.С. Ларионов // Финансовый механизм пореформенной России : научный сборник. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2001.

85. Лебедева, Е.И. Совершенствован государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета Текст. / Е.И. Лебедева // Финансы. 2006. - № 3. - С. 53-55.

86. Лепешкин, А.В. Некоторые аспекты построения единой системы стандартов государственного финансового контроля Текст. / А.В. Лепешкин // Промышленная политика в РФ. 2007. - № 3. - С. 40-44.

87. Лимская декларация руководящих принципов контроля Текст. // Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. М.: Прометей, 1998.

88. Лопина, Л. О совершенствовании бюджетного процесса Текст. / Л. Лопина // БиНО: бюджетные учреждения. 2004. - № 12.

89. Мешалкина, Р.Е. Аудит эффективности — объективная необходимость Текст. / Р. Е. Мешалкина // Финансы. 2005. - № 2. - С. 65-68.

90. Москвин, В.А. Унификация финансового надзора Текст. / В.А. Москвин, Л.Л. Цыренов // Банковское дело. 2002. - № 2. - С. 38-40.

91. Нестеренко, Т.Г. 350 лет государственному финансовому контролю в России Текст. / Т.Г. Нестеренко // Бюджет. 2006. - № 8. - С. 47.

92. Овсянников, Л.Н. Государственный финансовый контроль: кому он нужен Текст. / Л.Н. Овсянников // Президентский контроль. 1996. - № 5.

93. Овсянников, Л.Н. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации Текст. / Л.Н. Овсянников // Финансы. 2007. - № 2. - С. 53-55.

94. Павленко, С.Ю. Полномочия Росфиннадзора четко определены Текст. : интервью // Финансы. 2005. - № 1. - С. 10.

95. Пансков, В.Г. Аудит эффективности: проблемы адаптации и внедрения Текст. / В.Г. Пансков. Финансовый контроль. - 2005. - № 9.

96. Пансков, В.Г. Формирование системы финансового контроля как стратегическая задача государственного строительства Текст. / В.Г. Пансков. -Российский экономический журнал. 2002. - № 5-6. - С. 17-23.

97. Пачковский, М.Р. Методы финансового контроля за использованием средств общественного сектора Текст. / М.Р. Пачковский // Вестник Московского университета. Сер. 6. Экономика. 2003. - № 3. - С. 92-107.

98. Погосян, Н.Д. Счетная палата Российской Федерации Текст. / Н.Д. По-госян. — М.: Юристъ, 1998.-С. 173.

99. Погосян, Н.Д. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации Текст. / Н.Д. Погосян. -Юристъ. 1997. - № 10. - С.7-10.

100. Погосян, Н.Д. Юрисдикция высших органов финансового контроля (зарубежный опыт) Текст. / Н.Д. Погосян. Право и жизнь. - 1997. - № 11. - С. 6-8.

101. Погосян, Н.Д. Правовой статус высших органов финансового контроля (ВОФК) Великобритании, Франции, Германии и Польши Текст. / Н.Д. Погосян. Государство и право. - 1998. - № 2. - С. 102-106.

102. Под контролем Текст. // Профиль. 2002. - 20 мая. - С. 106-109.

103. Подберезкин, А. Государственный финансовый контроль от частного к общему Текст. / А. Подберезкин, С. Суров, Е Кириков // Финансовый контроль. - 2002. - № 1.-С. 14-15.

104. Полунин, М. Об органах контроля в Великобритании Текст. М. Полунин // Контроллинг. 1991. - № 3. - С. 39-42.

105. Подъяпольская А. Основные направления контроля в финансово-бюджетной сфере Текст. / А. Подъяпольская // Бюджет. 2006. - № 8. -С. 59.

106. Родионова, В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России Текст. / В.М. Родионова // Финансы и кредит. — 2003. № З.-С. 2-9.

107. Родионова, В.М. Финансовый контроль Текст. : учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М., 2005.

108. Родионова, В.М. Финансы Текст. / В.М. Родионова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 380 с.

109. НЗ.Рожкова, Н. Виды, формы и принципы государственного финансового контроля Текст. / Н. Рожкова // Проблемы теории и практики управления. 2006. - № 7. с. 61-72.

110. Рябухин, С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов Текст. / С.Н. Рябухин. М.: Наука, 2004. - С. 65-66.

111. Саванин, А.Е. Развитие сферы государственного финансового контроля в условиях рыночных отношений Текст. / А.Е. Саванин // Финансы и кредит. 2006. - № 8. - С. 24-28.

112. Саванин А. Е. Аудит эффективности использования государственных финансовых ресурсов современный механизм финансового контроля Текст. / А. Е. Саванин // Финансы и кредит. - 2006. - № 10. - С. 30-37.

113. Сатарова, Н. А. К вопросу о государственном финансовом контроле Текст. / Саттарова Н. А. // Финансовое право. 2006. - № 1. - С. 33-38.

114. Саунин, А.Н. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле Текст. : научно-методическое пособие. М., Финансовый контроль, 2004. - С. 27.

115. Симонова, JI.A. Эффективность государственного финансового контроля Текст. / Л.А. Симонова // Финансы. 2006. - № 4. - С. 50-52.

116. Синева, Е.Н. Особенности финансового контроля при бюджетировании, ориентированном на результат Текст. / Е.Н. Синева. Финансы и кредит. - 2007. - № 4. - С. 35-39.

117. Собрук, П.А. О необходимости единой методологии контроля Текст. / П.А. Собрук, Н.Н. Бедоев // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2006. — № З.-С. 158-161.

118. Сомоев, Р.Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации Текст. : учебное пособие / Р.Г. Сомоев. СПб: СПбГУЭФ, 1998.

119. Старосьцьяк, Е. Элементы науки управления Текст. / Е. Старосьцьяк. — М.: Прогресс, 1965. С. 25;

120. Степашин, С.В. Государственный финансовый контроль Текст. : учебник для вузов / С.В. Степашин, Н.С. Столяров, С.О. Шохин, В.А. Жуков. СПб.: Питер, 2004. - 557 с.

121. Степашин, С.В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее и будущее Текст. /С.В. Степашин // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. - № 5.

122. Степашин, С.В. Конституционный аудит Текст. / С.В. Степашин. — М.: Наука, 2006.

123. Степашин, С.В. Аудит эффективности Текст. / С.В. Степашин // Финансовый контроль. 2002. - № 5. - С. 4-8.

124. Терехова, Е.В. Муниципальный финансовый контроль Текст. / Е.В. Терехова // Современный бухучет. 2006. - № 2. - С. 33-43.

125. Толстоноженко И.А. Совершенствование организационно-правовых основ управления государственными финансами как фактор макроэкономической устойчивости Текст. / И.А. Толстоноженко // Финансы и кредит. -2005.-№29.-С. 23-28.

126. Финансовый контроль Текст. / под ред. В.М. Родионова, В.И. Шлейни-кова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 320 с.

127. Финансы Текст. / под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2002. -С. 391.

128. Финансы Текст. : учебник / под ред. А.Т. Грязновой, Е.В. Маркиной. -М.: Финансы и статистика, 2004.

129. Финансы Текст. : учебник для ВУЗов / под редакцией JI.A. Дробозиной. -М., 2000.-С. 385.

130. Финансы и кредит Текст. М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 333.

131. Французов, Д.В. Государственный финансовый контроль и его специализированное направление налоговый контроль Текст. / Д.В. Французов. - Финансы и кредит. - 2008. - № 2 (290). - С. 44-51.

132. Хорина, Л.Я. Правовое регулирование контроля исполнения федерального бюджета Российской Федерации Текст. / Л.Я. Хорина. М., 2004.

133. Черноморд, П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям Текст. / П.В. Черноморд. М.: ФИПК, 1992.

134. Черноморд, П.В. Государственная поддержка социальной сферы и науки (государственный финансовый контроль) Текст. / П.В. Черноморд. М.: Экономика, 2000.

135. Шлейников, В.И. Демократия и государственный финансовый контроль Текст. / В. И. Шлейников // Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации : материалы научно-практической конференции. М.: Финансовый контроль, 2002. - С. 44.

136. Шохин, С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Текст. : научно-методическое пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. М.: Финансы и статистика, 1997. - 240 с.

137. Шохин, С.О. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации Текст. / С.О. Шохин, В.И. Шлейников. М.: Прометей, 1998. - 302 с.

138. Шохин, С.О. Проблемы и перспектива развития финансового контроля в Российской Федерации Текст. / С.О. Шохин М.: Финансы и статистика, 1999.-352 с.

139. Шохин, С.О. Вопросы финансового контроля в бюджетном кодексе Российской Федерации Текст. / С.О. Шохин // Финансы 1997. -№ 10.-С. 5-7.

140. Шохин, С.О. Правовые, профессионально-этические и методические аспекты бюджетно-финансового контроля в России Текст. / С.О. Шохин. -М.: Прогресс, 1996.

141. Якобсон, Л.И. Оптимизация бюджетных расходов на государственное управление и местное самоуправление Текст. / Л.И. Якобсон, А.В. Глаголев, П.М. Кудюкин. М.: Институт экономики переходного периода, 2001.

142. Авторефераты и диссертации

143. Васильев, А.А. Правовое регулирование государственного бюджетного контроля в Российской Федерации Текст. : автореферат . канд. юрид. наук / А.А. Васильев. М., 2003.

144. Васильева, М.В. Государственный финансовый контроль в управлении регионом Текст. : автореферат . канд. экон. наук / М.В. Васильева. — Волгоград, 2003.

145. Моданов, В.В. Правовое регулирование государственного финансового контроля как фактора обеспечения национальной безопасности Российской Федерации Текст. : автореферат. канд. юрид. наук / В.В. Моданов. -М., 2006.

146. Столяров, Н.С. Финансовый контроль в системе стратегического управления социально-экономическим развитием России (теория и практика) Текст. : автореферат. док. экон. наук / Н.С. Столяров. -М., 2006.

147. Литература на иностранном языке

148. Bendavid-Val, Avrom. Regional and local economic analysis for practitioners. 4th ed. 1991.

149. Gaddy C. and Ickes B.W. Russia's Virtual Economy // Foreign Affairs. Vol. 77.-№5.-P. 53-67.

150. Government Auditing Standards. 1994 Revision. (Yellow book) United States General Accounting Office. June 1994, By the Comptroller of the United States.

151. The Civil Service (Aspects of Britain series). L.: HMSO, 1995.1. Электронные ресурсы

152. United Kingdom National Audit Office (Сайт Национального контрольного управления Великобритании) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nao.gov.uk

153. Администрация Волгоградской области заключила соглашение с территориальным управлением Росфиннадзора Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.finmarket.ru/

154. Выступление Президента России на V конгрессе Европейской организации высших органов финансового контроля ЕВРОСАИ 27 мая 2002 года, Москва Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.mid.ru/ns-dipecon.nsf/

155. Интернет-конференция Руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Павленко Сергея Юрьевича Электронный ресурс. . Режим доступа: http://www.garant.ru/iconf/report/29.htm

156. Предмет, метод, виды и принципы государственного финансового контроля Электронный ресурс. : бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2000. - № 4 (28). - Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/

157. Ревизионные стандарты ИНТОСАИ Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/

158. Теория и практика финансового контроля Электронный ресурс. : интервью с зам. начальника управления внутреннего контроля и аудита Федерального казначейства, к.э.н. А.И. Бирюков, 20 февраля 2007 г. — Режим доступа: http://www.bujet.ru

159. Формирование и принципы работы Счетной палаты Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ach.gov.ru