Управление текущими затратами промышленных предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Овчинникова, Ольга Владимировна

• Овчинникова, Ольга Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Овчинникова, Ольга Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы организации системы управления текущими затратами промышленного предприятия.

1.1. Концепция контроллинга: связь с системой управления предприятием.

1.2. Система управления текущими затратами в рамках общей системы управления предприятием.

1.3. Текущие затраты промышленного предприятия как объект управления.

1.4. Субъект управления текущими затратами.

Ф ■ 1.5. Элементы управления текущими затратами промышленного предприятия.

1.6. Универсальность систем управления текущими затратами промышленных предприятий в текущих условиях хозяйстврвания.

1.6. Проблемы управления текущими затратами: классификация.

Выводы по главе 1.

Глава 2. Операционный анализ как базовый элемент процесса управления текущими затратами промышленного предприятия: ф модель A CVP.

2.1. Операционный анализ как инструмент определения результативности предприятия.

2.2. Операционный анализ как элемент управления текущими затратами предприятия.

2.3. Операционный анализ: модель Л CVP.

Выводы по главе 2.

Глава 3. Управление текущими затратами промышленного предприятия на основе принципов контроллинга.

3.1. Управление текущими затратами промышленного предприятия с использованием модели Л С VP.

3.2. Операционный анализ модели Л CVP: связь с системой контроллинга.

Выводы по главе 3.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление текущими затратами промышленных предприятий»

Актуальность темы исследования. В 1991 году отечественная экономика вступила на путь перехода к рыночным условиям хозяйствования. В течение десятилетия проходила достаточно жесткая ее адаптация к требованиям времени, включавшая передел собственности, децентрализацию отраслевых структур, их дальнейшую интеграцию в новые организационно-правовые формы хозяйствования. Управление бизнес-процессами на предприятиях в условиях реструктуризации национальной экономики потребовало разработки комплексной методологии и адекватных инструментов управления, которые позволяют нивелировать изменения законодательной базы, непредсказуемость договорных отношений, неопределенность внешней и внутренней среды организаций в целом.

Зарубежная экономическая теория и многолетняя практика свидетельствует о том, что одной из основ рыночных механизмов управления является система контроллинга. Находясь на пересечении управленческого • учета, информационного обеспечения, планирования и контроля, контроллинг занимает особое место в управлении: он связывает функции и подсистемы управления, интегрирует и координирует их. При этом контроллинг не подменяет собой управление, а лишь переводит его на качественно новый уровень. Однако, опыт развития промышленности в странах сложившейся рыночной экономики показывает, что переход к новой концепции управления - контроллингу, невозможен без предварительной перестройки всей системы хозяйствования предприятия. А именно — внедрения всеобъемлющего процесса управления затратами предприятия, в том числе как по видам деятельности, так и по центрам ответственности. Управление затратами включает переосмысление концепции информационной поддержки принятия управленческих решений по затратам (интеграция управленческого, производственного, сегментарного и бухгалтерского учета). Это предполагает применение адекватных методов управления текущими затратами; подчинение процессов внутрифирменного планирования целям оптимизации затрат; использование на предприятиях современных автоматизированных систем планирования и контроля хозяйственной деятельности (MRP II, ERP, BAAN). Именно эти направления зачастую включаются топ-менеджерами в стратегию перспективного развития предприятия. Однако без глубокой проработки и методической базы внедрение данных нововведений затруднено. Зачастую руководство предприятия не может в полном объеме оценить эффективность того или иного инструмента управления текущими затратами для решения своих сугубо конкретных проблем.

Таким образом, актуальным является исследование состояния систем управления текущими затратами, сложившихся в настоящий момент на промышленных предприятиях, и прогнозирование направлений их развития, определяющих совершенствование методов и инструментария управления текущими затратами.

Поскольку управление текущими затратами — элемент императивный для любой системы управления предприятием, имеют место объективные основания говорить о создании универсального инструментария управления текущими затратами. Вместе с тем, понятно, что особенности производственно-хозяйственной деятельности создают определенные специфические требования управления текущими затратами конкретного предприятия. Поиск диалектического взаимодействия этих двух обстоятельств и должен привести к появлению комплексной системы управления текущими затратами промышленного предприятия.

Различные аспекты управления текущими затратами разрабатывались советскими экономистами 60-х - 80х гг. в рамках внедрения хозяйственного расчета на промышленных предприятиях, что отражено в трудах Бунича П.

Г., Ивашкевича, В. Б., Коновалова Л. А., Палия В. Ф., Добрусина А. М., Собчака А. Г., Стукова С. А., Суйца В. П. и др.

Проблема совершенствования управления затратами при переходе к рыночным преобразованиям занимает достаточно видное место в трудах таких авторов как Бахрушина М. А., Дроздова Т. Г., Карпова Т. П., Котляров С. А., Краюхин Г. А., Куракина Ю. Г., Кустарев В. П., Лебедев В. Г., Леготин Ф. Я., Леготин А. Ф., Николаева С. А., Соколов Я. В., Филатова Т. В., Черезов А. В., Чернов В. А., Шашурин Ю. С. и др.

С началом перехода к новой концепции управления предприятием — контроллингу, управление затратами приобрело новую актуальность, что отражено в работах таких отечественных исследователей как: Ананькина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г., Захаров М. Н., Карминский А. М., Лукашевич М. Л., Оленев Н. И., Примак А. Г., Тихоненкова Е. Н., Фалько С. Г. Среди зарубежных исследователей процесса управления затратами, в том числе в рамках бухгалтерского, управленческого, производственного учета, контроллинга, антикризисного управления и финансового менеджмента в целом можно отметить труды таких авторов как: Говиндараджан В., Готтхард П., Дайле А., Друри К., Карренбауэр М., Майер Э., Манн Р., Мюллендорф Р., Нидлз Б., Райан Б., Сигел Дж. Г., Фольмут X. Й., Фостер Дж., Фрайберг Ф., Хан Д., Хасси Р., Хорнгрен Ч. Т., Шанк Дж. К., Шим Дж. К., Штайгмайер Б., Эвальд Ш.

Целью исследования является совершенствование теоретических подходов и разработка методических рекомендаций по повышению эффективности управления текущими затратами на промышленных предприятиях, на основе принципов контроллинга.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- исследования существующих подходов к управлению текущими затратами в отечественной и зарубежной теории и практике;

- анализа существующих систем управления текущими затратами на промышленных предприятиях;

- выявления особенностей применяемых систем управления текущими затратами на промышленных предприятиях;

- классификации общих проблем управления текущими затратами промышленного предприятия;

- совершенствования методики операционного анализа стандартной модели;

- разработки совмещенной с анализом денежных потоков модели операционного анализа, как базового элемента системы управления текущими затратами промышленного предприятия;

- выявления и экспериментальной проверки основных условий функционирования разработанной модели операционного анализа.

Предметом исследования является процесс управления текущими затратами промышленного предприятия как элемент общей системы управления предприятием.

Объект исследования - промышленные предприятия различной отраслевой принадлежности.

Теоретические, методологические и информационные основы исследования. Исследование проводилось с использованием принципов системного подхода, методов наблюдения, сравнения, аналогии, статистического, финансового, структурного анализа, моделирования, обобщения и синтеза, эксперимента. При выполнении работы были использованы данные статистической отчетности, оперативной и бухгалтерской отчетности предприятий, материалы публикаций, труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций.

Основные научные и практические результаты, полученные лично автором:

- разработано уточненное определение термина «текущие затраты» (С. 30);

- изучены особенности систем управления текущими затратами промышленных предприятий (С. 54 - 56);

- разработана классификация общих проблем управления текущими затратами промышленного предприятия (С. 57-60);

- обоснована взаимосвязь показателей операционных рычагов и рентабельности, позволяющая прогнозировать прибыль от продаж в зависимости от изменения исследуемого фактора (С. 79 - 89);

- разработана экспресс-методика проведения факторного анализа итогового показателя операционного рычага (С. 80 - 85);

- разработана совмещенная с анализом денежных потоков модель операционного анализа (модель A CVP) (С. 96 - 99);

- выявлены и экспериментально проверены основные условия функционирова-ния разработанной модели операционного анализа (модели A CVP) (С. 108-118; 149-207).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к проведению операционного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющем эффективно управлять текущими затратами и денежными потоками предприятия. В частности в результате исследования:

1. Предложена классификация проблем управления текущими затратами промышленного предприятия, отражающая системный подход к управлению промышленным предприятием, позволяющая выявить универсальный характер систем управления текущими затратами, и предложить ряд однотипных инструментов управления текущими затратами для предприятий различной отраслевой принадлежности (п. 15. 13 Пасп. спец.).

2. Конкретизированы требования к финансовой информации, необходимой в процессе принятия управленческих решений по текущим затратам промышленного предприятия, обеспечивающие адекватность оценки реального финансового состояния предприятия (п. 15.13 Пасп. спец.).

3. Предложен алгоритм расчета показателей дифференцированного операционного анализа стандартной модели,, включающий оценку темпов прироста основных факторов, влияющих на изменение показателя прибыли от продаж, что обеспечивает возможность управления затратами и результатами, на основе показателей «емкости» и «отдачи» одновременно, с учетом влияния на прибыль от продаж всей совокупности базовых факторов (п. 15.15. Пасп. спец.).

4. Разработана оригинальная методика операционного анализа (модель А CVP), включающая расчет показателей на основе разности абсолютных значений выплат и затрат, поступлений и выручки, чистого денежного потока и прибы-ли, позволяющая одновременно оценить как уровень рентабельности, так и уровень ликвидности промышленного предприятия (п. 15.27. Пасп. спец.).

5. Усовершенствованы процедуры проведения операционного анализа на основе разработанной методики (модель A CVP), реализованной с использованием стандартной финансовой отчетности и данных внутрипроизводственного учета, существенно повышающие оперативность и точность получаемых результатов (п., 15.27. Пасп. спец.).

Практическая значимость исследования. Основные результаты проведенного исследования направлены на повышение эффективности системы управления текущими затратами промышленного предприятия, проявляющиеся в адекватности данных финансовой отчетности реальному положению дел на предприятии. Выводы и методические разработки имеют практическую значимость и могут быть использованы руководителями, специалистами финансово-экономических подразделений предприятий. Работа содержит конкретные расчетные формы, которые можно использовать при операционном анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования используются в процессе стратегического планирования, • внутрифирменного анализа финансово-хозяйственной деятельности, создании бизнес-планов инвестиционных проектов промышленных предприятий (ОАО «Южноуральский арматурно-изоляторный завод», ФГУП «Челябинский автоматно-механический завод» и ряда других).

Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в 15 печатных работах, в том числе 1 учебном пособии, 3 статьях, общим объемом 15,54 печатных листов (12,51 авт. п. л.), в Материалах научно-практической конференции Уральского социально-экономического института Академии труда и социальных отношений «Россия и регионы: новая парадигма развития», Челябинск, апрель 2002 г.; научной конференции Челябинского института (филиала) Российского Государственного Торгово-Экономического Университета «Экономика и социум на рубеже веков», г. Челябинск, февраль 2003 г. и прочих).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Основное содержание работы изложено на 142 странице текста, включает 15 таблиц, 24 рисунка. Список литературы содержит 120 наименований.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Овчинникова, Ольга Владимировна

Выводы по главе 2

Вторая глава диссертационного исследования посвящена рассмотрению вопросов, связанных с операционным анализом деятельности предприятия. В первой части главы 2 дается обзор базовой модели операционного анализа как инструмента определения результативности предприятия. В том числе рассмотрены особенности формирования финансового результата в разрезе отечественной и зарубежной методик учета; приводится методика расчета основных показателей операционного анализа с комментариями.

Часть вторая главы 2 посвящена исследованию операционного анализа как инструмента управления текущими затратами промышленного предприятия. В рамках данной задачи углубленно исследовалась взаимосвязь показателей операционных рычагов и рентабельности по факторам их формирующих. В результате, доказана четкая взаимосвязь и взаимозависимость данных показателей, что позволило разработать методику расчета изменения показателя прибыли от продаж, а вслед за ним и показателей рентабельности в зависимости от темпа изменения исследуемого фактора, а именно: физического объема реализации, цены и переменных затрат единицы продукции, суммы постоянных затрат.

На следующем этапе разработана методика расчета компенсирующих факторов, позволяющих оптимизировать сумму прибыли от продаж.

В продолжение исследования, показателя операционного рычага разработана экспресс-методика проведения факторного анализа итогового показателя операционного рычага.

Данная схема проведения операционного анализа деятельности предприятия дает гораздо больший аналитический результат, чем традиционно узкая методика. Хотя и в данном случае не все факторы воспринимаются аналитиками с абсолютной точностью. Этот факт требует рассмотрения основных преимуществ и недостатков традиционной методики проведения операционного анализа., На основании данного обзора делается вывод о несомненной ценности результатов операционного анализа по углубленной методике, которая может позволить управлять затратами и результатами, основываясь одновременно на показателях «емкости» и «отдачи», с учетом одновременного влияния на прибыль от продаж всей совокупности базовых факторов.

Однако затратный механизм предприятия не функционирует обособленно. Особенно важной является его взаимосвязь с механизмом денежного оборота предприятия, как в наличной, так и в безналичной формах. Данное предположение обусловило рассмотрение проблемы применения операционного анализа во взаимосвязи с денежным потоком предприятия. Таким образом, часть третья главы 2 посвящена разработке оригинальной методики проведения операционного анализа: модель A CVP, совмещающей в себе расчет традиционной точки безубыточности, скорректированной на величину и сроки поступлений и выплат в рамках расчетов дебиторов с предприятием за отгруженную продукцию и расчетов предприятия с контрагентами по статьям расходов. Результатом разработки методики проведения операционного анализа: модель A CVP становится расчет итогового показателя потенциала финансового потока А Р. Оптимальная величина показателя потенциала финансового потока в абсолютном выражении может трактоваться двояко, с точки зрения характера платежной дисциплины предприятия.

Лучшими с позиции рентабельности и ликвидности являются варианты 2, 1, 6. Худшими с позиции рентабельности и ликвидности являются варианты 5,3,4 (табл. 9).

Следовательно, в зависимости от платежной дисциплины различным предприятиям может рекомендоваться либо:

1) Максимизировать потенциал финансового потока (А Р), наращивая его положительную величину (при условиях 2, 1); либо

2) Минимизировать потенциал финансового потока (Д Р), увеличивая его отрицательное значение (при условии 6).

Условий 5, 3,4 необходимо избегать на любом предприятии, поскольку они отрицательно сказываются как на показателях ликвидности, так и на показателях рентабельности.

Периодическое появление положительной и отрицательной величины чистого денежного потока в течение исследуемого периода говорит о возникновении у предприятия промежуточной безубыточности. Анализ показателей методики A CVP можно производить как для единичного операционного цикла, так и используя анализ непрерывных финансовых потоков по основной деятельности. В любом случае период достижения предприятием реальной безубыточности смещается. Зачастую анализ дает результат, прямо противоположный полученному при использовании стандартной методики операционного анализа. По результатам операционного анализа методики A CVP предприятие может корректировать свою платежную дисциплину. Об ее изменении в лучшую сторону можно будет судить по появлению положительного значения потенциала финансового потока (при условиях 2 и 1 табл.9).

Завершая разработку данной методики проведения операционного анализа необходимо остановиться на основных требованиях к информации, требуемой при применении модели A CVP и отметить, что данным требованиям удовлетворяет состояние управленческого и производственного учета большинства промышленных предприятий в современных условиях хозяйствования, а вопрос внедрения данной модели операционного анализа на: конкретном предприятии может быть лишь вопросом трудоемкости. Однако внедрение операционного анализа: модель A CVP и соответственно увеличение трудозатрат на его изучение и адаптацию — события разовые, а эффект от применения может быть получен в течение многих периодов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Глава 3. Управление текущими затратами промышленного предприятия на основе принципов контроллинга

3.1. Управления текущими затратами промышленного предприятия с использованием модели Л CVP

3.1.1. Специфика проведения и результаты использования операционного анализа: модель Л CVP в условиях кризиса платежей (на примере ОАО «ЮАИЗ» в 1999 г.)

При проведении анализа текущих затрат используются общепринятые формы бухгалтерской отчетности. Для принятия различных управленческих решений необходима различная точность и периодичность поступления информации о затратах. Большая часть предприятий ведет помесячный учет затрат, с отражением результатов в журнале-ордере № 10. Тем не менее, в настоящее время, при данном уровне информатизации финансового управления предприятием, существует проблема «прозрачности» данных по* затратам и денежным потокам, связанных с производством и реализацией конкретного вида продукции.

Достаточно сложно отследить, когда предприятие получило те или иные материалы, от какого поставщика и по какой цене, когда они были оплачены и списаны в производство. Те же проблемы связаны со всеми статьями затрат, отсрочка платежей по которым формирует в конечном итоге кредиторскую задолженность предприятия.

Не менее интересно отследить когда и в какой форме производят оплату конкретной единицы отгруженной продукции покупатели. ■»

Сопоставление текущих затрат на производство и реализацию продукции и соответствующих денежных потоков^ представляет, реальный интерес для оперативного финансового управления и, в частности, для проведения операционного анализа с использованием методики Д С VP. .

В качестве объекта исследования было выбрано ОАО «Южноуральский арматурно-изоляторный завод». В качестве характеристики объекта исследования приведем краткие сведения об истории создания предприятия; основных видах и структуре продукции, основных потребителях и специфике формирования себестоимости готовой продукции.

ОАО «ЮАИЗ» было введено в эксплуатацию в 1957 году как государственное предприятие. С 17 июля 1992 года на базе завода образовано Акционерное общество открытого типа с тем же названием. В настоящее время ОАО «ЮАИЗ» является основным в России производителем подвесных изоляторов из закаленного стекла, фарфоровых штыревых и опорно-штыревых полимерных изоляторов и линейной арматуры для воздушных линий электропередач и распределительных устройств станций и подстанций. Основные виды продукции ОАО «ЮАИЗ» и их характеристика представлены в табл. 10.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Овчинникова, Ольга Владимировна, 2004 год

1. Теоретические основы организации системы управления текущими затратами промышленного предприятия 1.