Управление инновационной деятельностью вуза на основе использования процессно-ориентированного учета затрат тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Головизнин, Алексей Владимирович

• Головизнин, Алексей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Головизнин, Алексей Владимирович

Введение

Глава 1. Сущность и проблемы развития инновационной и инвестиционной деятельности в ВУЗе

1.1. Современный этап развития управленческой деятельности в Высшем образовании

1.2. Сущность управленческой деятельности в ВУЗе

1.3. Инновационное управление - основа конкурентоспособности ВУЗа

1.4. Современные особенности и методы управления стоимостью в ВУЗах

1.5. Выводы по главе

Глава 2. Методика учета затрат как компонент системы поддержки принятия управленческих решений в инновационной деятельности ВУЗа

2.1. Анализ методов учета затрат, применяемых в ВУЗах

2.2. Сущность и история развития метода процессно-ориентированного учета затрат

2.3. Роль процессно-ориентированного учета затрат в повышении эффективности управления инновациями в ВУЗе

2.4. Процессно-ориентированный учет в управлении затратами и бюджетировании

2.5. Оценка эффективности новых методов управления затратами

2.6. Выводы по главе

Глава 3. Разработка информационного обеспечения и внедрение методики управления затратами на основе процессно-ориентированного учета в ВУЗе

3.1. Основы информационного обеспечения управленческой деятельности

3.2. Эксперимент: Реализация метода процессно-ориентированного учета затрат на основе электронных таблиц

3.3. Основные трудности и задачи реализации методики управления стоимостью на основе метода процессно-ориентированного учета затрат в ВУЗе

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление инновационной деятельностью вуза на основе использования процессно-ориентированного учета затрат»

Актуальность исследования. Повышение эффективности деятельности и конкурентоспособности российских образовательных и научных систем — одни из самых актуальных вопросов в настоящее время, когда уровень образования, научно-технического прогресса и интеллектуального потенциала страны являются наиболее значимыми для успешного развития экономики государства и обеспечения его безопасности.

Это обусловлено ключевой ролью, которую играет система образования (и ВУЗы как ее неотъемлемая часть) в общественном и экономическом развитии любой страны. Образование представляет собой базовую отрасль экономики, являясь начальным звеном в подготовке высокопрофессиональных кадров. Уровень образования имеет исключительно важное социальное значение, являясь, по данным ЮНЕСКО, одним из основных показателей уровня жизни населения. ВУЗы являются базой инновационного развития и научно-технического прогресса страны.

Это подтверждают тенденции развития мировой экономики. За последние 10 лет ведущие державы мира пришли к новой, так называемой интеллектуальной экономике, в основе которой лежат три составных элемента: инновации, коммуникации и образование. На новых рынках интеллектуальных услуг российское присутствие недостаточно.

По мнению экспертов, если в ближайшие годы не будут осуществлены серьезные реформы в образовании, то уже через 7-10 лет Россия не сможет конкурировать на рынке образовательных услуг и не будет принадлежать к списку стран с интеллектуальной экономикой.

Неоспоримым является тот факт, что основой успешного развития, функционирования и конкурентоспособности любой экономической системы в долгосрочной перспективе является эффективная инновационная деятельность.

Научно-образовательная деятельность является сама по себе двигателем инновационного развития общества, поэтому инновационное совершенствование в образовательных системах приобретает крайне важное значение в современном обществе. Основой инновационного потенциала ВУЗа является эффективная работа образовательной, научно-исследовательской и финансово-экономической подсистем (см. Рис. 1), образующие ядро инновационной системы управления ВУЗа.

В соответствии с «Федеральной программой развития образования на 2000-2005 годы», утвержденной Федеральным законом от 10 апреля 2000 г, N 51-ФЗ, к основным мероприятиям развития образования на общегосударственном уровне отнесен ряд преобразований, направленных на создание инновационных, управленческих и экономических основ развития образовательной среды, среди которых: «формирование и реализация экономических механизмов развития системы образования; разработка норм и нормативов финансового, материально-технического и иного ресурсного обеспечения системы образования; реализация мер, обеспечивающих функционирование системы образования в период формирования новых социально-экономических условий жизни общества; разработка содержания образования, соответствующего современному российскому и мировому уровню техники, науки, культуры; развитие».

В данной Федеральной программе указаны основные направления развития высшего и послевузовского образования инновационного и управленческого характера, направленные на «сохранение потенциала системы высшего и послевузовского профессионального образования и дальнейшее развитие их структурных составляющих; развитие высших учебных заведений и других организаций системы как учебно-научно-производственных комплексов; проведение структурных и содержательных изменений в профессиональном образовании в соответствии с достижениями российской и мировой науки, техники, производства и культуры; совершенствование научно-исследовательской и научно-технической деятельности высших учебных заведений и других организаций системы образования на основе развития научных школ по приоритетным направлениям науки и техники и необходимой для указанного развития инфраструктуры; развитие интеграционных структур научных и научно-технических парков, объединяющих высшие учебные заведения и научные учреждения академического и отраслевого профилей и другие организации, обеспечивающие использование результатов научных исследований на практике; совершенствование мер по укреплению самостоятельности высших учебных заведений и других организаций системы образования в осуществлении их уставной деятельности».

Приведенные направления развития и мероприятия данной и ряда других федеральных программ демонстрируют государственную политику России по развитию инновационного, управленческого и экономического потенциала высшего образования всей страны и каждого образовательного учреждения (ВУЗа) в отдельности.

Анализ научной литературы по данной теме показывает, что существует заметный пробел в вопросах управления высшими учебными заведениями, и особенно - в части управления инновациями и инвестициями в ВУЗе. Отсутствие практического применения передовых научных знаний в управлении высшим образованием также свидетельствует о необходимости проведения глубокого анализа, создания и развития прикладных методов в этой научной области. В диссертационной работе, автор выделяет следующие приоритетные вопросы и задачи, связанные с разработкой научно обоснованных методов управления образовательными учреждениями:

1. Недостаточно систематизированы и классифицированы основные принципы и методы управления ВУЗом, особенно в области управления инновациями и инвестициями. Следствием этого являются трудности построения эффективной комплексной системы управления организацией с учетом всех аспектов развития ВУЗа как инновационной системы, что может в будущем привести к снижению конкурентоспособности ведущих государственных российских ВУЗов по сравнению с современными коммерческими образовательными учреждениями и западными университетами.

2. В рамках формирования системы управления инновациями и инвестиционной деятельностью в ВУЗе необходима разработка принципиально новой, современной и эффективной методики учета, сбора и анализа данных и управления затратами и себестоимостью (далее - методики управления затратами).

3. К актуальным задачам современного ВУЗа относятся вопросы информатизации и повышения эффективности функционирования подсистемы поддержки принятия экономически обоснованных управленческих решений в инновационной и инвестиционной деятельности ВУЗа. Необходимо классифицировать и систематизировать требования к информационному обеспечению данной подсистемы, создаваемой на основе вновь разработанной методики управления затратами.

4. Необходимо разработать дифференцированные критерии выбора и оценки эффективности средств информационного обеспечения методики управления затратами для формирования эффективной системы управления инвестициями и инновациями в образовательных системах.

Таким образом, решение приведенных выше проблем требует от исследователей всестороннего теоретического и практического изучения, как для разработки данной области научных знаний, так и для практического использования этих знаний в повышении эффективности деятельности образовательных и научных учреждений страны.

Основной целью данного исследования является теоретическое обоснование и разработка методики управления затратами в инновационной деятельности ВУЗа на основе их процессно-ориентированного учета.

В рамках достижения данной цели решаются следующие задачи:

1. Осуществлена привязка, классификация и систематизация основных областей и целей управленческой деятельности в ВУЗе, выделение особенностей управления инвестиционной и инновационной деятельностью в образовательных системах.

2. Определена приоритетная совокупность целей и задач управления инвестиционной и инновационной деятельностью ВУЗа, и выделена наиболее актуальная с точки зрения долгосрочной эффективности его развития область — управление экономикой инноваций (в особенности - управление затратами).

3. Проведен анализ используемых инструментов учета, сбора, и анализа информации для принятия управленческих решений при управлении экономикой и затратами в инновационной деятельности ВУЗа, выделены проблемные зоны и возможные направления улучшения данных инструментов.

4. Разработана новая, более совершенная, чем используемые в современной практике, методика сбора, учета и анализа данных о затратах на основе про-цессно-ориентированного учета затрат, обеспечивающая повышение качества принятия управленческих решений в управлении инновациями и инвестициями в ВУЗе.

5. Сформированы основные критерии выбора и требования к информационному обеспечению реализации данной методики процессно-ориентированного учета затрат для задач управления инновациями в ВУЗе.

6. Проведена практическая проверка эффективности применения предложенной методики, и разработаны рекомендации по дальнейшему развитию и научному обоснованию методов процессно-ориентированного управления инвестициями и инновациями в ВУЗе.

Объектом данного исследования являются управленческие технологии и экономические отношения в ВУЗе. Рассматриваются теоретические и методические принципы, методы и способы управления инвестициями и инновациями в образовательных системах и в ВУЗе в частности.

Основное внимание уделяется вопросам построения управленческой системы ВУЗа в условиях становления рыночных отношений, направленной на повышение эффективности управления инновациями, что позволит обеспечить повышение конкурентоспособности и экономической устойчивости ВУЗа сегодня и в долгосрочной перспективе как автономной, некоммерческой организации. Это в свою очередь будет являться фактором повышение общего экономического, инновационного и конкурентного уровня системы высшего образования в России.

В качестве предмета исследования рассматриваются методы учета, сбора и анализа информации о затратах и стоимости как составляющие системы поддержки принятия управленческих решений и их роль в решении задач повышения эффективности инвестиционной и инновационной деятельности в ВУЗе.

В рамках исследования классифицируются основные задачи и функции управленческой деятельности, направленные на повышение инновационного потенциала ВУЗа в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Выделяются ключевые области повышения эффективности управления инвестициями и инновациями, и исследуются основные проблемы, возникающие при принятии управленческих решений в данных областях.

Методологическими и теоретическими основами исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов в следующих областях экономических наук: политическая экономия, экономическая теория, управление экономикой и финансами, управление инвестиционной и инновационной деятельностью, бухгалтерский и управленческий учет, управление предприятиями сферы услуг, некоммерческими организациями, образовательными учреждениями, программно-целевое планирование и управление, управление качеством и конкурентоспособностью предприятий (Голубков Е.П., Комков Н.И., Райзберг Б. А., Горлопанов В.В., Трифонов О.А., Пашин Н.П., Жильцов Е.Н.).

Большое внимание в процессе анализа и сбора информации уделялось работам авторов в области практических исследований и реализаций методов и систем управления инвестициями и инновациями, финансами и экономикой, способов и технологий реализации управленческого учета в организациях и на предприятиях различных отраслей (Волков В.И., Фалько С.Г, Портер М.Э., Шапиро В.Д., Завлин П.Н., Яковец Ю.В., Дагаев А.А., Кузнецов Б.Т., Шеремет В.В.) Сюда же стоит отнести практические работы и результаты реализации проектов и экспериментов российских научных и практических деятелей в области управления образовательными учреждениями ([Марущенко В.В]., Федоров И.Б., Садовничий В.А., Фурсенко А.А., Филиппов В.М., Кузьминов Я.И., Никитин М.В., Взятышев В.Ф., Похолков Ю.П., Чучалин А.И.)

При проведении исследования применялись современные методы исследования, такие как методы системного анализа, статистические методы, методы сравнений и аналогий, метод обобщений, метод научного моделирования, метод экспертных оценок, методы синтеза, дедукции и индукции.

Информационную базу исследования составили научные источники в виде данных и сведений из книг, журнальных статей, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций и семинаров; источники в виде отечественных и зарубежных статистических материалов, отчетов органов государственной, региональной, ведомственной статистики, фондов, институтов; официальные документы в виде кодексов законов, законодательных и других нормативных актов, в том числе положений, инструкций, докладов, проектов; результаты расчетов и проведенных автором экспериментов и проектов.

Научная новизна работы отражена в следующих результатах:

I. На основе анализа сведены в единую систему разные аспекты управленческой деятельности в образовательной системе. Предложена двухуровневая взаимоувязанная классификация управленческой системы ВУЗа, что позволяет отследить влияние различных факторов на достижение целей развития ВУЗа, как инновационной системы. 2 Предложена и обоснована система критериев оценки качества информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений, что позволяет оценивать эффективность различных методов и инструментов учета, сбора и анализа информации. 3. Разработана методика стоимостной оценки и управления затратами в ВУЗе на основе метода процессно-ориентированного учета, позволяющая получить более достоверную, качественную и актуальную информацию о стоимостных характеристиках инвестиционных проектов и инноваций в образовательных системах и тем самым обеспечивающая повышение эффективности принятия экономически обоснованных управленческих решений в ВУЗе.

4. Выработаны и научно обоснованы требования к информатизации задач стоимостной оценки и управления инновациями и инвестициями в ВУЗе с использованием принципов процессно-ориентированного метода, предложены критерии оценки и проведен сравнительный анализ существующих программно-аппаратных решений для информатизации управленческой деятельности.

5. Разработаны алгоритм и рекомендации по созданию и внедрению комплексной подсистемы управления затратами на основе технологии электронных таблиц как элемента системы поддержки принятия управленческих решений для обеспечения качественной информационной поддержки управленческой инновационной деятельности ВУЗа.

6. Систематизированы проблемы применения стоимостной оценки и управления затратами на основе принципов процессно-ориентированного учета затрат в инвестиционной и инновационной деятельности ВУЗа, что позволяет более качественно управлять рисками на этапе внедрения методического и информационного обеспечения данной системы, снизить трудовые и финансовые затраты проекта.

Результаты исследования позволили обосновать целесообразность использования принципов процессно-ориентированного метода при построении системы стоимостной оценки и управления затратами в инвестиционной и инновационной деятельности ВУЗа, и необходимость информационного обеспечения данной системы в рамках корпоративного информационного пространства, а также построить модель инновационной деятельности ВУЗа и осуществить ее внедрение.

Теоретическая значимость исследования заключается в формировании целостной концепции системы управления образовательной средой, выделении в рамках этой концепции системы управления инновационной деятельностью и инвестициями в ВУЗе и разработке методического обеспечения применения метода процессно-ориентированного учета затрат при управлении экономикой инноваций. Выполненное исследование существенно дополняет ранее разработанные методы оценки и учета затрат в рамках производства услуг, выполнения функций и реализации процессов в образовательной и управленческой деятельности ВУЗа. Обоснованные в работе научные положения, предложенная методика сбора и анализа данных о стоимостных параметрах деятельности свидетельствуют о теоретическом обобщении и решении научной задачи, связанной с оценкой затрат и результатов при внедрении инноваций, анализе инвестиционных проектов и разработке финансово-операционных моделей в деятельности образовательных систем. Данное исследование можно также рассматривать как некоторый вклад в развитие экономической теории по избранной проблематике.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработанных подходах, алгоритмах, методах расчётов, принципах классификации и калькуляции затрат в рамках инвестиционной и инновационной деятельности ВУЗа, построения операционно-финансовой модели деятельности ВУЗа, разработке системы стоимостной оценки и управления инвестициями в ВУЗе, что в конечном итоге позволит:

- повысить общую конкурентоспособность ВУЗа за счет более эффективного принятия решений в области управления инвестициями, инновациями и экономикой ВУЗа на основе данных, полученных в результате использования процессно-ориентированного учета затрат;

- оценить затраты и рассчитать себестоимость подготовки специалистов различных специальностей, форм обучения и т.д. при использовании инновационных методов управления и обучения;

- провести оптимизацию организационно-функциональной и финансовостоимостной структуры и инновационной деятельности ВУЗа на основе анализа данных о стоимости, полученной в результате использования процессно-ориентированного учета затрат;

- экономически обосновать, оценить и оптимизировать затраты на инвестиционную и инновационную деятельность в ВУЗе;

- провести сравнение и анализ различных вариантов программно-аппаратного обеспечения информационной системы поддержки процессно-ориентированного учета затрат, и осуществить выбор, обеспечивающий наиболее эффективное внедрение и функционирование метода процессно-ориентированного учета затрат и управления инвестициями;

- оценить затраты на внедрение информационной системы поддержки процессно-ориентированного учета затрат, обучение специалистов, адаптацию системы к особенностям ВУЗа и обновление программного и аппаратного обеспечения;

- распространить внедрение информационной системы поддержки процессно-ориентированного учета затрат;

- выбрать оптимальный план функционирования ВУЗа при различных сценариях поведения внешней среды и ресурсном его обеспечении. Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в 4-х опубликованных работах общим объемом 1,6 п.л. (авторские 1,4 п.л.) и выступлениях на всероссийских конференциях, в частности — «Модернизация системы профессионального образования на основе регулируемого эволюционирования», «Информационные технологии в управлении и учебном процессе ВУЗа». Основное содержание работы и результаты исследования докладывались на кафедре «Экономика и организация производства» факультета «Инженерный бизнес и менеджмент» Московского государственного технологического университета им. Н.Э.Баумана.

Практические результаты исследований были использованы в деятельности МГТУ им Н.Э.Баумана и других образовательных учреждений, что подтверждено соответствующими документами о внедрении. Апробация проводилась в виде экспериментального проекта по внедрению системы управления затратами в инновационной и инвестиционной деятельности обособленных подразделений ВУЗа, оказывающих образовательные услуги как самостоятельно, так и с использованием услуг и материалов сервисных подразделений университета. Разработанная методика была использована при планировании стоимостных параметров деятельности и проведении оценки инвестиционного проекта по созданию Корпоративного университета в одной из ведущих финансовых компаний России.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Головизнин, Алексей Владимирович

3.4. Основные выводы и результаты исследования

Анализ современной ситуации в высшем образовании в России и логическое рассмотрение основ построения системы управления ВУЗом показало, что применение новых методов управления экономикой и учетной политике является эволюционной необходимостью на пути к эффективному развитию высшего образования в России. Без решения проблем эффективного управления финансовыми ресурсами и повышения качества управления ВУЗом в целом, развитие высшего образования находится под угрозой. Особенно это актуально в свете нынешней реформы высшего образования до 2010 года, основными целями которой являются повышение доступности, качества и эффективности образования.

Системный подход к изучению специфики деятельности ВУЗов дал возможность автору определить основные направления совершенствования управленческой системы ВУЗа. В результате анализа сделаны выводы о необходимости первоочередных качественных изменений в системе финансово-экономического и инвестиционного управления в ВУЗе. Это подтверждается и внутренними проблемами ВУЗов: снижение эффективности деятельности ВУЗов, отсутствие понимания и контроля над формированием затрат на основные услуги/продукты отрасли - образовательные услуги, отсутствие гибкой и эффективной системы управления развитием и инновациями.

Современный практически используемый и научно обоснованный подход к оценке эффективности финансово-экономической и инвестиционной деятельности организации строиться на основе оценки произведенной стоимости. В каком объеме благодаря использованию ограниченного объема ресурсов произведено стоимости, которая в дальнейшем реализуется внутреннему или внешнему потребителю или капитализируется в виде внутренних резервов организации.

Компании, ориентирующиеся на производство стоимости, стоят перед задачей ее измерения. Для коммерческих организаций, стоимость традиционно являлась ориентирами в финансовой отчетности и оценке инвестиционных проектов, например - доход, стоимость акции к доходу, денежные потоки, рентабельность капитала. Реже используются методы оценки добавленной акционерной стоимости (economic value-added EVA, market value-added), которые получили развитие как показатели для определения стоимости, которую создала компания. В соответствии с финансовой сущностью данных показателей, их цель провести оценку финансового результата деятельности компании.

Для некоммерческих организаций (к которым относятся и ВУЗы) применяется аналогичная оценка, однако, измерения направлены и на внешние и на внутренние показатели деятельности. В подобных случаях, стоимость основана на полных затратах для достижения целей и результатов, являющихся базовыми для данных организаций, например стоимость постройки скоростной автомагистрали или стоимость проведения социальной программы. Результат измеряется как польза обществу в сравнении с затратами. Создание той же стоимости с более низкими расходами или создание большей стоимости с теми же расходами. Для ВУЗов оценкой инвестиционного эффекта в виде стоимости является объем затрат на подготовку специалистов согласно заранее сформулированным требованиям.

В добавлении к финансовым мерам стоимости и коммерческие, и некоммерческие организации создают неосязаемую стоимость. Чаще это происходит в виде интеллектуального капитала, таких как инновационный потенциал или качественный бизнес-процесс. Также это может принимать форму взаимоотношений, например - отношения потребителей, лояльность торговой марке, международное признание и контакты с международными партнерами (для ВУЗов) или удовлетворенность сотрудников, измеряемая текучестью кадров. Хотя текущие учетные системы и методы не представляют корректной информации по данным параметрам стоимости, большинство финансовых и операционных менеджеров соглашаются, что данные параметры являются очень важным для понимания стоимости, создаваемой в компании. С точки зрения неосязаемой стоимости в ВУЗах на первый план выходит наиболее важный актив образовательных организаций - научно-педагогический инновационный потенциал. Развитие новых научных знаний, новых технологий и методов обучения, новых образовательных программ, удовлетворяющих или даже опережающих рыночных ожидания при адекватной экономической отдаче, является наиболее важным фактором, характеризующим эффективность управления инновационной и инвестиционной деятельностью в ВУЗе.

Таким образом, информация о стоимости образовательных услуг является наиболее значимой при принятии управленческих решений в области финансово-экономической и инвестиционной управленческой деятельности в ВУЗе. Благодаря достоверным знаниям о стоимости образовательных услуг и стоимостных параметрах иных функциональных элементов образовательной системы появляется возможность оценки результативности и эффективности деятельности и, соответственно, более качественного управления образовательными учреждениями.

Для решения задач информационного обеспечения инвестиционной и управленческой деятельности на предприятиях применяются методы управленческого учета и контроллинга. Управленческий учет в широком смысле этого слова — это система организации, сбора и агрегирования данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи.

Постоянной задачей управленческого учета является обеспечение информацией, полезной для принятия управленческих решений, так как отчетных данных недостаточно для решения задач прогнозирования. Особенно это актуально в области инвестиционной и инновационной деятельности в ВУЗе, когда механизм оценки эффективности деятельности еще предстоит разработать. Исходя из задач управленческого учета и его роли в повышении эффективности управления в ВУЗе, мы еще раз выделяем ключевую информационную область в ВУЗе - информацию о стоимостных параметрах образовательной деятельности.

В рамках исследования определены характеристики информации, которые являются ключевыми с точки зрения повышения эффективности финансово-экономического управления ВУЗа. Информация, как основной ресурс управленческой деятельности, должна быть:

- объективной, полной, надежной;

- уместной (релевантной) решаемым задачам;

- своевременной для конкретной временной перспективы принимаемых решений и сроков отчетности;

- понятной — представлена в виде, разрезах, терминах понятных для пользователей;

- сопоставимой с аналогичной информацией по другим периодам, объектам и т.д.

Также необходимо отметить важность принятого в международной практике критерия «затраты/результат», применяемого для оценки способов или

У ^ методик получения информации в управленческой деятельности . Точно установить величины затрат и выгод различных способов получения информации крайне трудно. Приблизительно определить чистую выгоду от информации (т.е. выгоду за вычетом затрат) можно, оценив степень, в которой руководство действует на основе информации, и то, предпочтительны ли эти действия по сравнению с тем, что произошло бы в отсутствие данной информации.

В работе классифицированы основные задачи управленческой деятельности в ВУЗе, где информация о стоимости играет критическую роль:

1. Формирование отчетности для внешних пользователей о результатах и параметрах деятельности учреждения (надзорных органов и органов государственной статистики).

2. Ценообразование (на платные образовательные услуги и при формировании смет на выполнение государственного образовательного заказа).

3. Финансовый учет и анализ инвестиционных и инновационных проектов и заказов при внешнем финансировании (при оказании платных образовательных услуг, выполнении работ и оказании услуг при целевом финансировании и т.д.).

4. Бюджетирование и планирование деятельности (на оперативном и стратегическом уровне для задач обеспечения эффективного использования ресурсов).

Автором в работе выделена важность 3 и 4 пунктов данной классификации и отмечены проблемы и задачи по формированию инструментов управле

25 В мировой практике, критерий «затраты/результат» применяется для оценки большинства методик, средств производства и проектов. Распространенная в проектном и инвестиционном анализе система анализа «чистой приведенной стоимости» (NPV) также является разновидностью подобной оценки. ния в области финансово-экономического, инновационного и инвестиционного управления.

С точки зрения качества и полезности информации о стоимости, наибольшее значение для эффективного финансово-экономического и инвестиционного управления высшими учебными заведениями имеет научно обоснованный выбор метода учета затрат.

Исследование практики бухгалтерского учета и финансово-экономического управления в учреждениях высшего образования показало, что в настоящий момент применяемые методы и инструменты учета затрат решают, в основном, первую группу перечисленных задач в рамках подготовки налоговой и бухгалтерской отчетности. Для решения остальных, более важных с точки зрения эффективности управления инвестициями в ВУЗе, задач применяемые методы не подходят по различным причинам.

Основные причины отсутствия научно обоснованного метода учета затрат для задач управленческого учета, по мнению автора, состоят в следующем:

1. Направленность учетных задач в ВУЗах сфокусирована на проблемах бухгалтерского и налогового учета.

2. Изначальная нацеленность ВУЗов на соблюдение сметной дисциплины (планирование затрат и исчисление плановой себестоимости подготовки специалистов).

3. Недостаточная научно-методическая проработанность методик и принципов учета затрат и калькуляции себестоимости в соответствии с современными задачами управления ВУЗами на отраслевом уровне.

Проведенное исследование используемых методов учета затрат выявило центральную проблему, которая позволила автору предложить способ повышения эффективности управления инвестиционными проектами и инновациями в ВУЗе. Это проблема распределения накладных издержек при калькуляции себестоимости образовательных услуг и иных стоимостных параметров при оценке инвестиционных проектов и расчета экономического эффекта и затрат в области инноваций.

Выбор способа распределения косвенных затрат определяет относительную точность исчисления стоимостных параметров образовательных услуг и иных элементов в системе калькуляционных расчетов. В бухгалтерском учете общехозяйственные и общепроизводственные расходы образовательных учреждений являются косвенными и должны распределяться между объектами калькулирования с использованием способов распределения косвенных затрат, например, пропорционально прямой заработной плате, прямым затратам, установленным коэффициентам или комбинированным способом.

Анализ работ авторов в этой области выявил невысокую точность в применяемых методах и неэффективность использования информации, полученной при использовании этих инструментов для задач управленческого учета в соответствии с полученными ранее критериями полезности информации.

Автором разработана и предложена методика учета затрат и калькуляции себестоимости на основе метода процессно-ориентированного учета затрат, лишенная вышеперечисленных недостатков и призванная повысить эффективность управленческой деятельности в ВУЗе путем обеспечения более точной, релевантной и объективной информации о стоимости, в результате чего возможно принятие более качественных управленческих решений в области развития, инноваций и оценки инвестиционных проектов.

ПОУ представляет собой методологию определения стоимости деятельности, продуктов и услуг путем более точного отнесения накладных расходов и предоставляет инструменты для обеспечения контроля над источниками этой стоимости (источниками затрат) и принятия управленческих решений. Основой метода является выделение процессов и видов деятельности, которые выполняются в процессе создания данных услуг, продуктов, привлечения потребителей. На этапе оценки стоимости, затраты вначале относятся на выделенные процессы, тем самым происходит внутреннее формирование стоимости процессов. Затем стоимость переноситься на конечную продукцию на основе функциональных факторов затрат, которые учитывают объем использования данных процессов при производстве конечной продукции.

Использование метода процессно-ориентированного учета в области управления инновациями и инвестиционной деятельностью стало возможным в результате развития современных программных и аппаратных технологий. К ним относятся инструменты Business Intelligence (BI) и системы поддержки принятия решений (Decision Support Systems, DSS). Однако с появлением множества IT-систем возник ряд дополнительных проблем - как выбрать одно или несколько BI-решений для экономичной и эффективной реализации ПОУ. Комплекс программных и аппаратных средств для реализации ПОУ-метода может восприниматься как "черный ящик" - настолько он сложен и запутан.

В результате сравнения возможных вариантов реализации и анализа современной стадии развития информационных и управленческих технологий в ВУЗах, а также оценки по критерию «затраты-результат», автор сделал вывод о целесообразности применения в ближайшие 3-5 лет решений на основе технологий электронных таблиц и «легких» баз данных на сетевых персональных компьютерах.

Автором проведена апробация метода ПОУ на основе электронных таблиц на сетевых персональных компьютерах на базе МГТУ им. Н.Э.Баумана. В результате апробации полученные данные, позволяющие судить об общей эффективности использования ПОУ в ВУЗе в качестве системы учета затрат при постановке управленческого учета. Апробация проводилась в виде пилотного проекта. Автором также разработана, внедрена и активно используется финансово-операционная в крупной финансовой компании модель Корпоративного университета на основе ПОУ для оценки эффективности инвестиционных проектов и принятия управленческих решений в области инноваций в деятельности компании по развитию и повышению профессиональной компетенции персонала.

Внедрение в практику предложений по использованию метода процессно-ориентированного учета затрат в образовательных учреждениях и обучающих структурах коммерческих предприятий будет способствовать повышению достоверности информации для принятия управленческих решений и выявлению внутренних резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности этих учреждений.

В результате исследования получены факты, подтверждающие практическую применимость и значимость разработанной методологии. Система управления стоимостью образовательных услуг, основанная на методе процессно-ориентированного учета затрат, обеспечивает значительное повышение эффективности управления финансово-экономической подсистемой ВУЗа и ВУЗом как экономическим объектов в целом:

- повышение конкурентоспособности ВУЗов;

- совершенствование организационной структуры и системы управления ВУЗом;

- повышение эффективности использования ресурсного потенциала ВУЗа;

- формирование и обоснование критериев эффективности деятельности ВУЗа;

- разработка методик и стандартов управленческого учета и калькуляции себестоимости в ВУЗе;

- повышение социально-экономической эффективности и качества предоставления образовательных услуг высшего образования;

- формирование инструментов перехода от государственного к рыночному управлению ВУЗами;

- разработка экономических основ государственного регулирования деятельности образовательных учреждений;

- обеспечение условий для получения достоверной информации при принятии решений о государственной поддержке и размещении государственного заказа на образовательные услуги.

Кроме вышеперечисленных преимуществ использования новых методов управления затратами для руководства ВУЗа важно четко соотносить те выгоды, которые получает ВУЗ от повышения гибкости, прозрачности и эффективности управления с использованием элементов Контроллинга с теми затратами, которые необходимо будет понести в результате внедрения методики процессно-ориентированного учета затрат. В данном случае, вопросы «затрат/выгод» стоит рассматривать в долгосрочном аспекте, т.к. улучшение управляемости приносит свои результаты в перспективе.

В работе подчеркнута новизна данного решения проблемы управления затратами и выдвинуты предположения о возможных путях развития научной мысли в области управления затратами. В частности, существует проблема «амортизации» стоимости процессов, направленных на разработку и создание учебных программ и курсов. Вероятно, в данном случае возможно применение методов и инструментов, используемых в промышленности и других отраслях при отнесении затрат на НИОКР и подготовку производства. Кроме того, как уже отмечалось, большую перспективу имеют методы управления, основанные на процессном подходе, что позволит повысить эффективность бюджетного процесса ВУЗа.

Заключение

Итак, в результате исследования проведен анализ управленческой деятельности в ВУЗе, выделены ключевые области управления, улучшения в которых в наибольшей степени влияют на повышение эффективности управления инвестициями и инновациями в ВУЗе в долгосрочном периоде.

Значительный потенциал роста эффективности системы финансово-экономического и инвестиционного управления в ВУЗе сосредоточен в области управленческого учета, как системы поддержки принятия экономически обоснованных управленческих решений. Основным фактором эффективности является качество управленческой информации о стоимостных параметрах деятельности, процессах и услугах ВУЗа.

Информация о стоимости образовательных услуг, деятельности и процессов при производстве данных услуг является определяющей при принятии большинства решений, связанных со стратегическим развитием, инвестициями и инновациями, формированием и развитием направлений и программ обучения. Также подобная информация является очень важной при формировании нормативов затрат и расчете стоимости образовательных услуг для задач отчетности, аккредитации и лицензировании ВУЗов.

Используемые в настоящее время в образовательных учреждениях системы учета затрат и калькуляции стоимостных параметров деятельности не предназначены для получения полной, актуальной и структурированной информации о стоимости функций и процессов, услуг и продуктов деятельности ВУЗов.

Система управления затратами на основе предложенного и подробно рассмотренного в работе процессно-ориентированного учета затрат позволяет получить более качественную, релевантную и подробную информацию о стоимости функций и процессов, в отличие от применяемых в настоящее время методов учета.

На основе процессно-ориентированного учета затрат разработаны методологические основы построения подсистемы управления затратами в ВУЗе, что позволяет более эффективно контролировать и управлять инновационным развитием на основе экономически обоснованных управленческих решений.

Разработана методика выбора информационно-технических средств реализации системы управления затратами. Методика содержит формализованные требования и критерии выбора и оценки предлагаемых вариантов реализации. Это позволит провести сравнение и анализ различных вариантов программно-аппаратного обеспечения информационной системы поддержки процессно-ориентированного учета затрат, и осуществить выбор, обеспечивающий наиболее эффективное внедрение и функционирование системы управления затратами и инновациями в образовательных учреждениях.

Апробация результатов диссертационной работы в отдельных подразделениях выбранного ВУЗа и в учебном подразделении коммерческого предприятия подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать использование основных принципов данной методики в других образовательных системах.

Автором обобщены основные проблемы и рекомендации в области повышения эффективности управления ВУЗами и сформулированы задачи и возможные направления развития пауки и практики в этой области.

Наибольшие перспективы, по мнению автора, имеют процессно-ориентированные методы управления (процессно-ориентированное бюджетирование, управление), основанные на глубоком понимании и структуризации деятельности по процессам и функциям. Это позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений и деятельности ВУЗа в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Головизнин, Алексей Владимирович, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета 1993. - 25 декабря.

2. Гражданский кодекс РФ. — М.: «ПРОСПЕКТ», 1998, 416 с.

3. Закон РФ, «Об образовании» (в ред. Федеральных законов от 13.01.96 N 12-ФЗ, от 16.11.97 Ш44-ФЗ)

4. Федеральный закон РФ, «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (принят Государственной Думой 19 июля 1996 года, одобрен Советом Федерации 7 августа 1996 года)

5. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). М.: «Ось-89», 2001. -500с.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23 июля 1998 г.). // Российская газета 1996. - 28 ноября.

7. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 января 1996 г. JV® 7-ФЗ в редакции от 8 июля 1999 г.). //Российская газета 1996. -24 января.

8. Письмо Минобразования РФ от 19 января 2000 г. № 14-51-59ин/04 "О соблюдении законодательства о защите прав потребителей при оказании платных образовательных услуг". // Бюллетень Министерства образования Российской Федерации. 2000. -№ 4.

9. Правительство РФ, Постановление № 264 от 05.04.2001 «Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) Российской Федерации»

10. Федеральная программа развития образования: Федеральный закон от 10 апреля 2000 г. № 51-ФЗ. // Российская газета 2000. - 13 апреля.1. Издания на русском языке

11. З.Абрамова Н.В., Жуков Е.А. Если цены на образовательные услуги установлены в условных единицах. // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сфере образования". 2001. - № 1.-е. 11-15.

12. М.Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: "Издательство ПРИОР", ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

13. Бадалин Б.В. Особенности организации и методики экономического контроля в высших учебных заведениях. Дис. .к.э.н.: 08.00.05. Ленинград, 1978.

14. Балашов Г.В. Экономика высшей школы: особенности формирования нового хозмеханизма. Дисс. к.э.н.: 08.00.05. СПб., 1993.

15. Беляков С. А. О налогообложении высших учебных заведений. -М.:НИИВО, 1997.-28 с.

16. В. Ивлев, Т.Попова. Концепция контроллинга с применением функционально-стоимостного анализа. М., "Приборы и системы. Управление, контроль, диагностика.", № 1, 2001.

17. В. Ивлев, Т.Попова. Что такое функционально-стоимостной анализ процессов и систем. КомпьютерПресс, CD-ROM, М., № 12, 1998.

18. Бахрушина М.А. Управленческий анализ в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2001. - Выпуск 25, 26, июнь. - с. 6-8.

19. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 533 с.

20. Бахрушина М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". -2001. Выпуск 17, май. - с. 7-8.

21. Вестник Российского Общественного Совета по развитию образования. Выпуск 8. М.: ГУ-ВШЭ, 2003. 66с.

22. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

23. Вульфсон Б.Л. Стратегия развития образования на Западе на пороге XXI века. М.: Недра, 1999. 243 с.

24. Высшая школа в новых условиях хозяйствования. Сборник науч. тр. -М.:НИИВШ, 1990.-120с.

25. Г. Пич, Э. Шерм. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки // Управление предприятием №3, 2001 г.

26. Гамольский П.Ю. Учет в негосударственных некоммерческих организациях. Проблемы организации и методологии. //Выпуск АКДИ Бухгалтерское Приложение. 2000. - № 24. - с. 5.

27. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет и налогообложение в 2001 году. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2001. -240с.

28. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. — М.: Техника управления, 1930.

29. Головизнин А.В. Управление инновациями и инвестиционной деятельностью в ВУЗах. Основные проблемы и задачи развития. // «Российское предпринимательство», № 5 2004. 6-8 (3 стр.)

30. ЗЗ.Головизнин А.В., Марущенко В.В.| Управление затратами на основепроцессно-ориентированного учета — первый шаг к построению системы управленческого учета в ВУЗе. // «Контроллинг», № 8 2003. — 2633

31. Дайновский А.Б. Экономика высшего образования. Планирование, кадры, эффективность. М., Изд-во Экономика, 1976.

32. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

33. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс/Пер. с англ, под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

34. Дубрава Т.Г. Формирование рыночных отношений в высших учебных заведениях: теория, практика. Дисс. .к.э.н.: 08.00.11. М., 1994.

35. Евстигнеева Т.А., Попов Е.Н. Определение себестоимости и цены подготовки специалистов в высших и средних специальных учебных заведениях. // Экономика ВШ: Обзорн. информ. М., НИИ ВШ, 1990, Вып.З.

36. Ерошин В,И. Экономика образования: проблемы реальные и мнимые // Педагогика. - 1992. - № 3. -с.3-10

37. Ерошин В.И. Источники финансирования образования // Педагогика. -1995.-№ 2.-с. 10-20

38. Ерошин В.И. Перспективы финансирования образования // Педагогика. - 1993. -№4.-с. 16-20

39. Жамин В.А. Экономика образования (вопросы теории и практики). М., Просвещение, 1969 г.

40. Жиленко В.П., Губальцев А,Н. Что производит вуз? // Экономика и организация промышленного производства. - 1991. - № 4. - с. 129-132

41. Жильцов Е.Н. и др. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы. Учебное пособие. Под ред. Жильцова Е.Н. -М., 1987.

42. Жильцов Е.Н. и др. Экономика сферы платных услуг. Под ред. Жильцова Е.Н. -М., 1996.47.3емляченко С.В. Порядок документального оформления и оплаты услуг в сфере образования. // Официальные документы в образовании. 2000. -№ 1. - с. 5-7.

43. Ильдеменов С.В., Ильдеменов А.С., Воробьев В.П. Инновационный менеджмент. — М.: ИНФРА-М, 2002 208 с. - (Серия «Вопрос - ответ»).

44. Инновации в высшем и среднем химическом образовании, Кузьменко Н.Е., Конференция "Инновационные формы деятельности в науке и образовании", 2004 г.

45. Инновационный менеджмент: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. JI.H. Оголевой. — М.: ИНФРА-М, 2003. 238 с. - (Серия «Высшее образование»).

46. Истон П., Клис С. Образование и экономика: анализ альтернативных перспектив//Перспективы: вопросы образования.—1991 - №4

47. Кадыков М.Ю„ Окороков В.Р. Федотов А.В. Проблемы и методы народнохозяйственной эффективности затрат на высшее образование // Управление, экономика и прогнозирование развития высшем и средней специальной школы,-М,; НИИВШ. - 1987. - № 2

48. Каллистов И.А., Бескид И.М. Проблемы создания нового финансового механизма в системе высшего образования //Высшая школа в новых условиях хозяйствования. - М.: НИИВШ. - 1990. - с.74-82

49. Катаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгалтерский учет. -1994. № 9. - с. 15-20.

50. Кельчевская Н. Р., Экономическая устойчивость высшего учебного заведения. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2002. - 77 с.

51. Кондрашина В.В. Совершенствование бухгалтерского учета в высших учебных заведениях Центросоюза. Дисс. к.э.н.: 08.00.12.: М. 1984.

52. Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под. ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Юнити, 2001.

53. Кричевский В.Ю. Очерки истории и теории управления образованием. —

54. СПб.: СПбГУПМ, 2001.-166 с.

55. Кузнецова С.П. Исследование и разработка методов стоимостной оценки образовательных услуг высших заведений. Дисс. .к.э.н. 08.00.05 — СПб.: СПбГИЭА, 1998.

56. Кульпин Э.С., Машкина О.А. Китай: истоки перемен. Образование и мировоззрение в 1980-х годах. М.: Изд-во Моск. Ун-та, 2002. 326 с.

57. JI. Малышева. Контроллинг на предприятии. //Открытые системы, №1-2, 2000

58. Лазутина Н.П. Особенности учета в некоммерческих организациях. // Финансовая газета. 2001. - № 28. - с. 10-11.

59. Лапина И.Б. Бухгалтерский учет в образовательных учреждениях У/Бухгалтерский вестник. -1999. -№9.-с. 11-14.

60. Ларгина Н.Н. — Определение народнохозяйственной эффективности высшего образования // Экономические науки. 1985. — № 9. —с.49-55

61. Лернер П. Рентабельность образования? Почему бы нет! // Народное образование. - 1991. - № 3. - с. 9-10

62. Литвинова Н.П, Альтернативные пути финансирования образования // Частная школа. - 1995. - № 3. - с,87-92

63. Литвинова Н.П. — Образование в переходный период // Профессионально-техническое образование. 1991. - № 2. - с.2-5

64. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет в негосударственном образовательном учреждении. //Консультант бухгалтера. 1997. - № 7. - с. 94-96.

65. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. М.: Изд-во «Дело и Сервис».

66. Макарчева О.А. Источники финансирования высших учебных заведений в России., Дисс. .к.э.н.: 08.00.05. Саратов, 1998.

67. Маскин В.В. Финансовые механизмы образования на муниципальном уровне // Педагогика. - 1995. - № 6. — с.36-40

68. Методы и технологии реорганизации финансовой функции. Положение по управленческому учету. Институт управленческого учета (IMA), США.

69. Мишненкова А. Сколько стоит образовательная услуга? // БИНО: НКО. -2000.-№!.-с. 25-29.

70. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

71. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-280с.

72. Перегудов Ф.И. Рынок и новая система образования // Экономические науки.-1991.-№ 2.-с.5-14

73. Платные услуги в образовании/Сост. В.А. Нищук. — М.: ООО «Издательство Астрель»: ООО «Издательство ACT», 2003. 255, 1. с. — (Образование в документах и комментария).

74. Попов Е.Н., Евстигнеева Г.А. — Определение цен на образовательные услуги // Финансы СССР. 1991. - № 3

75. Решетникова Е.Г, Сфера услуг: планирование, проблемы, перспективы. -Саратов: СГУ, 1998. 256 с.

76. Селезнева Н.А. Новое качество высшего образования в современной России. М.; Гособраэ СССР, 1995. - 199 с.

77. Сергеева В.П. Управление образовательными системами: Программно-методическое пособие. М.: ЦГЛ, 2002. - 144 с.

78. Слабинский В.Т., Слабинская И.А. Бухгалтерский учет и налогообложение образовательных учреждений. Белгород.: Издательство «Белаудит», 2001. - с.45.

79. Токаев Н.Х. Экономическая природа, динамика и эффективность затрат на высшее образование., Дисс. .к.э.н.: 08.00.05. М., 1973.

80. Токарев И.Н. Налогообложение бюджетных учреждений: проблемы квалификации доходов.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - № 2 (с. 27-35), №3 (с. 7-15).

81. Токарев И.Н. Учет операций по предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях.// Финансовые и бухгалтерские консультации. -2000. -№11.-с. 31-40.

82. Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. — М.: Ин-фра-М, 1997.

83. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2001.

84. Ушаков Г.И., Шуруев А.С. Планирование и финансированиеподготовки специалистов. — М.: Экономика, 1980. 168 с. li

85. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 с.

86. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965, 160 с.

87. Шалопаев Ф.М. Проблемы ценообразования на продукцию вузов // Высшая школа в новых условиях хозяйствования - М1 НИИВШ. - 1992. -с.94-101

88. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Фи-линъ", 1996.-344 с.

89. Щетинин В.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования, учебное пособие. М.: Российское педагогическое агентство, 1998.-306с.

90. Щетинин А.И. Социальная сфера в воспроизводственном процес-се.-Днепропетровск: ДГУ. 1990. 103 с.

91. Щетинин В.П. Образование: некоммерческая природа и коммерческие возможности // Педагогика. - 1985. - № 5. - с.33-39

92. Экономика и организация управления вузом. (Под ред. докт .эк. наук Глухова В.В.) Учебник. Спб.: Издательство Лань, 1999. - 448 с.

93. Юрьева Т.В. Социальная рыночная экономика. М.: Русская деловая литература, 1999.

94. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. (Пер.с польск. С.Н. Рогозиной. Под ред. Я.В. Соколова). М., Финансы и статистика, 1991. - 237 с.

95. Иностранные источники и издания

96. ABC Guidebook for Using and Understanding Activity-Based Costing, Department of Defense; 6/9/95 (http://www.c3i.osd.mil/bpr/bprcd/0201 .htm)

97. Activity Based Costing, A study to develop a costing methodology for Library and Information Technology Activities for the Australian Higher Education Sector, April 2001, Department of Education, Training and Youth Affairs of Australia.

98. Brimson, James A., Activity Accounting: An Activity-Based Costing Approach, John Wiley & Sons, 1991.

99. CIM Process Improvement Methodology For DoD Functional Managers Department of Defense, 1993 D. Appleton Company.

100. Cokings, Gary. Activity-Based Cost Management: Making it Work: a manager's guide to implementing and sustaining an effective ABC system — McGraw Hill, 1996

101. Dean Hubbard. Quality, Cost, and Value-Added in Comprehensive Institutions of Higher Education: Toward New, Testable Approaches. Northwest Missouri State University

102. Framework for Managing Process Improvement, Department of Defense; 12/15/94 (http://www.c3i.osd.mil/bpr/bprcd/3003.htm)

103. Kelline S. Cox, Ronald G. Downey, Laurinda G. Smith. Activity-Based Costing and Higher Education Can it Work?

104. Ken R. Burt, Total Program Costing Using Activity-Based Costing: Where Institutional Research And Accounting Meet. Quebec City, 8th Annual Conference of the Canadian Institutional Research and Planning Assosiation, October 27, 1999.

105. Lakshmi U. Tatikonda, CMA, CPA, Ph.D., and Rao J. Tatikonda, CFPIM, Ph.D. Activity-Based Costing for Higher Education Institutions.

106. Michael H. Granof, David E. Piatt, Igor Vaysman. Using Activity-Based Costing to Manage More Effectively. Department of Accounting, College of Business Administration, University of Texas at Austin, January 2000

107. Roztocki, N., Valenzuela, J.F., Porter, J.D., Monk, R.M. and Needy, K.L. "A Procedure for Smooth Implementation of Activity Based Costing in Small Companies," 1999 ASEM National Conference Proceedings, Virginia Beach, October 21-23, 1999, pp.279-288.

108. Using Activity Based Management for Continuous Improvement: A Step-by-Step Approach by Tom Pryor and Julie Sahm (Arlington, TX: ICMS, Inc.).

109. Cooper, R., "Elements of Activity-Based Costing", Emerging Practices in Cost Management. Boston: Warran Gorham & Lamont, 1990.

110. Cooper, R., "The Rise of Activity-Based Costing- Part One: What is an Activity-Based Cost System?" Journal of Cost Management, Vol.2, No.2 (Summer 1988a), pp.45-54.

111. Cooper, R., "The Rise of Activity-Based Costing- Part Two: When Do I Need an Activity-Based Cost System?" Journal of Cost Management, Vol.2, No.3, (Fall 1988b), pp.41-48.

112. Cooper, R., "The Two-Stage Procedure in Cost Accounting- Part One," Journal of Cost Management, Vol. 1, No.2, (Summer 1987a), pp. 43-51.

113. Cooper, R., "The Two-Stage Procedure in Cost Accounting- Part Two," Journal of Cost Management, Vol.1, No.3, (Fall 1987b), pp. 39-45.

114. Cooper, R., and Kaplan, R. S., "Measure Cost Right: Make the Right Decisions," Harvard Business Review, September-October 1988, pp. 96-102.