Управленческий учет в туристских организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Сухов, Роман Александрович

• Сухов, Роман Александрович
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сухов, Роман Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В ТУРИСТСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Управленческий учет в информационной системе предприятия

1.2. Туристская деятельность и ее особенности, влияющие на организацию управленческого учета

1.3. Классификация затрат в туристских организациях и ее влияние на организацию управленческого учета

ГЛАВА И. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В ТУРИСТСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1. Управленческий учет производственной деятельности туристских организаций

2.2. Система внутрихозяйственной отчетности в управленческом учете

2.3. Методы и способы калькулирования себестоимости туристской продукции

2.4. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль»

ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА В ТУРИСТСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост»

3.2. Организация управленческого учета по системе директ-кост»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управленческий учет в туристских организациях»

Актуальность темы исследования. В последнее время в нашей стране появляется все больше организаций, осуществляющих свою деятельность в туристско-экскурсионной сфере. Туризм является одной из доходных отраслей народного хозяйства. Достаточно сказать, что в международной практике по доходности туризм занимает третье место после доходов от экспорта нефтепродуктов и автомобилей. Для российских предпринимателей туризм является относительно новым и перспективным видом бизнеса. Законодательная база для осуществления туристской деятельности в нашей стране впервые была принята 24 ноября 1996 года (Федеральный закон «Об основах туристкой деятельности в Российской федерации» №132-Ф3 [2]).

Эффективность деятельности туристских организаций в современных условиях невозможна без четкой организации бухгалтерского учета, являющегося важнейшим инструментом в управлении затратами, доходами, капиталом и финансами.

К сожалению, действующая система учета и контроля в туристских организациях России не вполне отвечает современным требованиям становления и развития рыночных отношений. Несмотря на все попытки реформирования бухгалтерского учета в туристской отрасли, его результаты способны отвечать лишь требованиям фискальных органов и других внешних пользователей. Слабо освещены эти вопросы и в экономической литературе. Имеющаяся незначительная литература по этой проблеме посвящена, в основном, традиционному бухгалтерскому учету. Между тем, в международной практике бухгалтерский учет принято подразделять на две подсистемы: управленческую и финансовую. Предназначение финансового учета состоит в предоставлении информации, главным образом, для внешних ее пользователей. Управленческий же учет, напротив, является конфиденциальным и его данные используются исключительно внутри организации ее управленческим персоналом для принятия решений, определяющих тактику и стратегию развития организации.

Вопросы организации финансового учета у нас в стране в определенной степени разработаны. Организация же управленческого учета требует еще своего осмысления и необходимости применения. По оценкам специалистов в экономически развитых странах 90% времени и ресурсов в области бухгалтерского учета отводится на управленческий учет и остальные 10% - на постановку и ведение финансового учета. В отечественных организациях же это соотношение выглядит с точностью наоборот. Для положительного изменения такого соотношения в пользу управленческого учета в отечественных организациях необходима как заинтересованность руководящего состава организации, так и организационные предпосылки его применения. В связи с этим проблема разработки методических и организационных основ управленческого учета в туристских организациях в настоящее время приобрела особую актуальность, что определило выбор данной темы исследования автором.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методических и организационных основ управленческого учета в туристских организациях.

Исследование направлено на решение следующих задач:

- исследование организационных предпосылок и возможностей применения управленческого учета в туристских организациях;

- рассмотрение управленческого учета в связи с особенностями технологического процесса формирования туров, а также поведением затрат;

- раскрытие экономико-организационных моделей формирования затрат и доходов;

- обоснование учета затрат по центрам ответственности.

Объектами исследования являются туристские организации г. Москвы, в частности: ООО «Планета-тур» (туроператор по индивидуальным выездным турам), ЗАО «Острова лета» (туроператор по групповым въездным экскурсионным и бизнес турам), ООО «Итема тур» (туроператор по детским групповым экскурсионным турам), ЗАО «Голд-тревел» (туроператор по групповым выездным рекреационным турам), ЗАО «Клуб «Русский экспресс» (туроператор по групповым выездным экскурсионным турам), Транспортный отдел туристской компании «Интаэр» (организация чартерных авиарейсов), ООО «Круизная компания «Бриз Л» (туроператор по международным морским круизам), ЗАО «Рубикон-тур».

Кроме того, был изучен опыт зарубежных компаний - партнеров российских туроператоров: Болгарский туроператор по въездным турам на отдых «Бояна-91», г. Варна (Болгария), Итальянский туроператор «Gavia touroperator» по въездным экскурсионным турам, г. Рим (Италия).

Методологической и теоретической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные как общим экономическим и бухгалтерским проблемам, так и частным вопросам организации управленческого учета.

Необходимо заметить, что значительный вклад в разрешение организационных и бухгалтерских проблем, связанных с управленческим учетом, внесли работы Керимова В.Э., Ламыкина И.А., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Новиченко П.П., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Петровой В.И., Сидельниковой Л.Б., Ткача В.И., Шеремета А.Д., Друри К. Миддлтона Д., Фостера Дж., Хорнгрена Ч.Т., Энтони Р., и др.

Кроме того, в ходе исследования изучена отечественная нормативно-правовая и инструктивная база.

Диссертационное исследование основано на методологии современного экономического образа мышления, свойственного научному пониманию рыночного хозяйства.

Научная новизна положений, выводов и рекомендаций, представленных в диссертации, определяется следующим:

- уточнены понятия видов туристкой деятельности и определено их влияние на организацию управленческого учета;

- разработана система количественного учета туристского продукта;

- уточнен состав и классификация затрат в туристских организациях;

- определен перечень центров ответственности применительно к туристским организациям и систематизированы расходы, контролируемые ими;

- разработана система внутрихозяйственной отчетности в туристских организациях, формы периодических отчетов по центрам ответственности;

- разработана модель бюджетирования деятельности туристской организации.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в разработке организационных и методологических основ управленческого учета в туристских организациях. Применение разработанных рекомендаций позволит увязать производственные затраты с основными функциями управленческого цикла, повысить качество учет-но-аналитической информации, исчислять себестоимость туристского продукта в зависимости от отдельных задач управления, оперативно управлять затратами.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования доложены на Международных научных конференциях, проводимых Московским университетом потребительской кооперации в 1998 - 2000 г.г.

Отдельные предложения и рекомендации внедрены в ООО «Планета-тур», ЗАО «Острова лета», ООО «Итема тур», ЗАО «Рубикон-тур» и др.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 15 работах общим объемом 20,0 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 117 наименований, 15 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Сухов, Роман Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование организации управленческого учета в

• туристских организациях позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1. В настоящее время туризм является одной из перспективных отраслей народного хозяйства. Многие организации, работающие в этой отрасли, уверенно и прочно занимают свое место на рынке туристских услуг, имеют собственную агентскую сеть и постоянную клиентуру.

Эффективность деятельности туристских организаций невозможна без четкой организации бухгалтерского учета, являющегося важнейшим источником информации для принятия необходимых управленческих решений. В настоящее время система бухгалтерского учета в туристских организациях должна соответствовать требованиям рыночной экономики. Это означает рассмотрение бухгалтерского учета в двух его частях - финансового и управленческого, как это практикуется и достаточно хорошо изложено в экономической теории стран с развитой рыночной экономикой. Коренное отличие управленческого учета от финансового состоит в том, что управленческий учет ориентируется на внутренних пользователей информации, а финансовый учет - на внешних.

В современных условиях управленческий учет в России интегрирован с финансовым, так как в стандартном действующем плане счетов предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому следует модернизировать действующую в Российской Федерации систему учета таким образом, чтобы она могла решать, в том числе, и задачи управленческого учета.

2. Основная задача управленческого учета состоит в том, чтобы служить информационной опорой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. В связи с этим, он должен быть построен на основе метода «затраты - результат». Использование данного метода позволяет осуществлять важнейшую управленческую функцию -процесс принятия управленческих решений. Выбор оптимального управленческого решения возможен на основе моделирования взаимосвязи и зависимости затрат на производство, реализацию продукции и финансового результата.

3. В диссертации отмечается, что становление управленческого учета произошло на основе калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство прошлых и будущих периодов в различных классификационных аспектах. Этот участок управленческого учета является информационной базой для принятия управленческих решений, направленных на снижение затрат и увеличение прибыли.

4. Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

- предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисления фактической себестоимости услуг и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

- определения финансовых результатов по реализованным услугам или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям и др.

Сущность управленческого учета в диссертации рассматривается как интегрированная система нормирования, планирования, учета, контроля и анализа затрат и доходов, которая обобщает информацию для принятия оперативных управленческих решений и координации направлений будущего развития организации.

5. Исследование показало, что на выбор метода ведения управленческого учета существенное влияние оказывают технологические и организационные особенности туристской деятельности.

В этой связи предложено уточнить понятия видов туристской деятельности: туроператорской и турагентской. В ходе исследования, кроме того, нами было установлено, что большое значение на организацию управленческого учета в туристских организациях оказывает вид туров и процессы их формирования.

6. В управленческом учете важное значение имеет первичная документация и внутрихозяйственная отчетность. В диссертации предложено в практической деятельности туристских организаций использовать карточку тура, а также следующие регистры: журнал учета реализации туров, сводный журнал учета реализации туров, журнал бронирования, сводный журнал бронирования. Их использование повышает оперативность, своевременность, точность аналитичность и качество предоставляемой информации.

7. В исследовании отмечено, что управленческий учет в туристских организациях может быть построен как по системе «стандарт-кост», так и по системе «директ-кост». При этом необходимым атрибутом при прогнозировании деятельности туристских организаций и принятия ими необходимых управленческих решений признан анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль».

8. В диссертации отмечена необходимость бюджетирования в управленческом учете. С помощью бюджетов контролируется процесс исполнения принятых решений и оценивается работа каждого центра ответственности: центра затрат, центра продаж, центра прибыли и центра инвестиций. Бюджеты дисциплинируют работу каждого структурного подразделения туристской организации. В работе предложена методика бюджетирования в туристских организациях.

9. В исследовании обоснована необходимость использования в учете условно-натурального показателя туродень для возможности проведения более глубокого анализа структуры туристского потока, его поведения. Предложенная методика учета и анализа показателя туродней позволяет рассчитывать параметры тура, пользующегося наибольшим спросом на рынке. Использование данного показателя возможно при составлении плана деятельности туристской организации, а также ее бюджета.

В целом работа направлена на организацию управленческого учета в туристских организациях. Внедрение в практику работы туристских организаций предложенных выше рекомендаций будет содействовать повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости туристского продукта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сухов, Роман Александрович, 2000 год

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 -ФЗ.

2. Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 №123-Ф3.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» (ПБУ 5/98). Утверждено приказом Минфина РФ № 25н от 5 июня 1998.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 3 сентября 1997.

8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина РФ № 56н от 25 ноября 1998.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утверждено приказом Минфина РФ57н от 25 ноября 1998.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ №> 32н от 6 мая 1999.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗн от 6 мая 1999.

12. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 552 с изменениями и дополнениями.

13. Приказ ГК РФ по физической культуре и туризму «Об утверждении Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» от 08.06.98 №210.

14. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: МАИ, 1998

15. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999. 176 с.

16. Балашов В. Можно ли управлять себестоимостью? // Экономика и жизнь 1996 -№41 - с. 31.

17. Балашов В. Как управлять предприятием. // Экономика и жизнь -1996 -№49-с. 31.

18. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 1999

19. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1974 320 с.

20. Биржаков М.Б. Введение в туризм. Спб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 1999. - 192 с.

21. Богатко А.Н. Управленческий учет: концепция равновесия. // Бухгалтерский вестник 1998 - №1 - с. 40.

22. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность в туризме. М.: «НОЛИДЖ», 1998

23. Важнов А., Власова JI. Пути стабилизации доходности предприятий. // Экономика и жизнь 1998 - №3 - с. 24.

24. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999 - 359 с.

25. Власова Д., Чебоксарова Т. Управленческий учет в терминах и определениях. // Экономика и жизнь. 1998. - №6 - с. 22.

26. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М. - JL, 1927.

27. Гангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгалтерский учет 1997 - №2 - с. 67.

28. Гостиничный и туристский бизнес. Под. ред. проф. Чудновского А.Д. М., Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1999. - 352 с.

29. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, 1994.

30. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета. // Бухгалтерский учет 1996 - №12 - с. 34.

31. Ивашкевич В.Б Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика. - 1982 -185 с.

32. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974 - 159 с.

33. Ивлев В., Попова Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием. // Экономика и жизнь 1998 - №2 - с. 23.

34. Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1998

35. Карпова Т.Т. Управленческий учет. М.: Юнити, 1998.

36. Кац Г., Кравцова О. Принципы оперативной оценки. // Экономика и жизнь 1996 - №45 - с. 30.

37. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгалтерский учет 1994г №9

38. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет -1994 №8 - с. 52.

39. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебное пособие, часть I М.: МУПК, 1999.- 173 с.

40. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебное пособие, часть II М.: МУПК, 2000.- 178 с.

41. Керимов В.Э., Сухов Р.А. Анализ безубыточности деятельности в туристических фирмах. // Бухгалтерский вестник 1999 - №10 - с. 72

42. Керимов В.Э., Сухов Р.А. Бухгалтерский учет в туристскихорганизациях. Учебное пособие М.: МУПК, 2000 - 100 с.142зациях. Учебное пособие М.: МУПК, 2000 - 100 с.

43. Керимов В.Э., Сухов Р.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в туристических фирмах. Бухгалтерский вестник -1999 -№11 с. 44

44. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1995 - 464 с.

45. Колесников С. Как организовать управленческий учет. // Экономика и жизнь 1998 - №10 - с. 21.

46. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. // Экономика и жизнь. М., 1997 - №49 - Ваш партнер-консультант. -с. 22.

47. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1997.

48. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1998.

49. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998 - 144 с.

50. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А.М.Карминский, Н.И. Оленев, А. Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998 -с. 256

51. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

52. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984- 200 с.

53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988 - 163 с.

54. Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции: Исторический аспект. Вильнюс, 1974 - 212 с.

55. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 1: Международные стандарты учета / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992.-96 с.

56. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 2: Международные стандарты учета / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992 - 96 с.

57. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 3: Международные стандарты учета / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992 -96 с.

58. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 4: Директивы Европейского Экономического сообщества / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992-96 с.

59. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96 с.

60. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 6: Международные нормативы аудита и соответствующих работ / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992 - 84 с.

61. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 7: Международные положения аудита / Составитель

62. М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 84 с.

63. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 8: Международные нормативы бухгалтерского образования и этики / Составитель М.М. Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992 - 84 с.

64. Миддлтон Дэвид. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеева. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997-408 с.

65. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгалтерский учет 1995 - №8 - с. 44.

66. Моисеева Н.К. Стратегичекое управление туристсткой фирмой: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.

67. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО "ФБК -Пресс", 1996.

68. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная переспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

69. Налогообложение и бухгалтерский учет в туризме М.: АВИАИЗ-ДАТ, 1997

70. Нестеров В. Деятельность предприятия: две стороны медали. // Экономика и жизнь -1998 №15 - с. 22.

71. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. // Экономика и жизнь 1997 -№31 - с. 23.

72. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: УРСС, 1997 - 366 с.72