Учетная политика в целях налогообложения как инструмент системы налогового планирования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Зайцев, Алексей Николаевич

• Зайцев, Алексей Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Зайцев, Алексей Николаевич

Введение.

Глава 1. Сущность h назначение учётной политики в целях налогообложения в системе налогового планирования.

1.1. Финансы предприятий и налоговое планирование.

1.2. Назначение и сущность учётной политики в целях налогообложения.

1.3. Задачи учётной политики в целях налогообложения, факторы и проблемы, влияющие на её формирование.

Глава 2. Анализ методов формирования учётной политики при проведении среднесрочного и краткосрочного финансового планирования.

2.1. Принципы анализа методов учётной политики.

2.2. Методика анализа влияния методов формирования УП на суммы и сроки уплаты налогов при проведении среднесрочного и краткосрочного финансового планирования.

2.3. Информационные технологии при планировании и анализе.

Глава 3. Методы формирования учётной политики в целях налогообложения.

3.1. Общие методы.

3.2. Частные методы.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетная политика в целях налогообложения как инструмент системы налогового планирования»

В условиях современной экономики целями хозяйствующего субъекта, во многих случаях, являются: максимизация прибыли, финансовая устойчивость, развитие бизнеса. Для их достижения хозяйствующие субъекты проводят стратегическое и текущее планирование деятельности, составляют бизнес — планы и бюджеты. При этом значительную часть доходов хозяйствующий субъект, в форме налогов, перечисляет в бюджет государства. Поэтому возникает необходимость при финансовом планировании, учитывать налоговый фактор, с целью планирования и оптимизации налоговых платежей.

Тяжесть налогового бремени заставляет хозяйствующие субъекты искать пути его снижения. Особенность этого процесса в России в условиях развивающейся экономики и законодательной базы выразилась в уклонении хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, что дестабилизировало экономику страны. На текущем этапе экономического развития страны создаются новые условия существования и функционирования организаций, что обусловлено рядом причин: значительно укрепляется законодательная база, вводятся новые главы Налогового кодекса РФ, усиливается контроль со стороны государства над уплатой налогов хозяйствующими субъектами, ужесточаются меры к хозяйствующим субъектам-неплательщикам. Хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своей репутации, создаются предпосылки к переходу от способов бизнеса присущих «дикому капитализму» к цивилизованным формам ведения дел, от уклонения от уплаты налогов, к осознанному, системному налоговому планированию. В зарубежной практике налоговое планирование является неотъемлемой составной частью управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты организации.

Налоговый кодекс РФ представляет налогоплательщику возможность выбора методов ведения налогового учёта, с помощью учётной политики. Определение влияния различных методов на суммы платежей и сроки их внесения в бюджет, их обобщение в виде методики, позволяющей провести анализ влияния методов формирования учётной политики на суммы и сроки уплаты налогов, представляется особо актуальной задачей для множества субъектов осуществляющих предпринимательскую деятельность.

В настоящее время в научных работах, в профессиональной литературе, на страницах периодических изданий широко рассматриваются теоретические и методологические вопросы, связанные с управлением налоговыми обязательствами, а также с формированием учетной политики на микроуровне.

Вопросами формирования учётной политики в целях налогообложения, определению её места и роли в общей системе планирования и управления хозяйствующим субъектом, практического применения, уделяется большое внимание в работах видных российских ученых и ведущих специалистов-практиков в области налогообложения, финансов: А.В. Брызгалина, Р.Ф. Га-лимзянова, А.Р. Горбунова, И.В. Горского, В.А. Кашина, В.Г. Князева, В.Я. Кожинова, Г.Я. Кипермана, А.Н. Медведева, С.А. Николаевой, В.Г. Панскова, Л.Н. Павловой, Б.А. Рагозина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника, А.Д. Шеремета, Е.Б. Шуваловой и др.

Однако, не смотря на наличие достаточного объема работ в области налогового планирования и формирования учётной политики в целях налогообложения, можно утверждать, что этот раздел налоговой теории находится на стадии формирования. Анализ влияния методов формирования учётной политики, при проведении финансового планирования, разработан недостаточно глубоко, без учета системного подхода. В большинстве работ, авторы рассматривают методы формирования учётной политики по отдельности, вне системы финансового планирования, не рассматривается взаимосвязь финансовых планов и методов формирования учетной политики, влияние методов учётной политики на финансовые планы хозяйствующего субъекта. Методы формирования учетной политики находятся вне рамок реконструируемого финансово-хозяйственного механизма управления деятельностью субъектов предпринимательства в условиях рыночной экономики.

Недостаточная разработанность темы анализа влияния методов формирования учётной политики, при проведении финансового планирования определила актуальность, цели, задачи и предмет исследования.

Целью исследования является разработка методики анализа методов формирования учётной политики хозяйствующего субъекта, позволяющей проанализировать и сформировать оптимальную с точки зрения налогообложения учётную политику, на этапе среднесрочного и краткосрочного финансового планирования на средних и крупных хозяйствующих субъектах (в том числе имеющих территориально обособленные подразделения). В соответствии с целью данного исследования центральное место занимают вопросы планирования и анализа, что и будет предопределять дальнейшее логическое построение работы.

Для достижения цели исследования решаются следующие важные задачи:

• определение сущности и места учетной политики в системе налогового планирования;

• определение методов формирования учётной политики и их последующая классификация;

• анализ существующих научных исследований, публикаций по данной тематике;

• анализ влияния методов формирования учётной политики хозяйствующего субъекта на размеры и сроки платежей в бюджет;

• разработка методики анализа методов учётной политики на этапах среднесрочного и краткосрочного финансового планирования;

• формализация задачи в виде алгоритма для программы MS Excel, позволяющего проводить анализ методов формирования учётной политики.

Объектом исследования является процесс управления финансами средних и крупных промышленных предприятий в условиях действующей системы налогообложения. В исследовании не рассматриваются процессы управления финансами в банках, страховых компаниях, у профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Предметом исследования являются отношения между хозяйствующим субъектом и финансовой системой государства, возникающие при осуществлении правовых способов налогового планирования.

Теоретической базой исследования послужили современные разработки, концепции и гипотезы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения и финансового менеджмента.

Методологическую основу диссертации составили диалектический метод познания, а также иные методы научного познания (системный подход, методы экономического анализа, и синтеза, логического, сравнительного анализа, экспертных оценок и ряд других).

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методологических вопросов формирования учетной политики в целях налогообложения. К важнейшим результатам работы, которые выносятся на защиту, отнесены следующие:

1. Дано определение понятия учетной политики, рассмотрено её место и роль в системе налогового планирования. Учетная политика - это совокупность методов ведения налогового учёта и управления суммами и сроками уплаты налогов. Данное определение отражает сущность учетной политики, и её назначение как инструмента системы налогового планирования. Доказано что учетная политика является инструментом системы налогового планирования, который позволяет управлять суммами и сроками уплаты налогов.

2. Сформулированы задачи учетной политики, основными из которых являются:

• создание целостной системы налогового учета хозяйствующего субъекта;

• управление суммами и сроками уплаты налогов;

• разработка методики ведения налогового учета.

Задачи учетной политики позволяют определить направления, средства формирования и управления учетной политикой.

3. Разработаны принципы анализа методов формирования учетной политики. К ним относятся: принцип контроля над рисками, управления изменениями, принцип контроля над затратами, принцип коллегиального решения, принцип единства и взаимосвязи с системой финансового планирования хозяйствующего субъекта.

Принцип контроля над рисками подразумевает, что анализ основывается на требованиях законодательства РФ о налогах и сборах и предназначен для управления налоговыми рисками хозяйствующего субъекта.

Принцип управления изменениями подразумевает, что законодательство РФ о налогах и сборах, методика анализа, могут изменяться, следовательно, предназначение принципа в поддержке методики анализа в актуальном состоянии относительно законодательства, целей и задач хозяйствующего субъекта.

Принцип контроля над затратами предполагает, что затраты на проведение анализа должны покрываться планируемой суммой экономии по налогу или отсрочкой от его уплаты.

Принцип коллегиального решения предполагает, что проведение анализа не самоцель, а инструмент для решения поставленных задач. Решение о применении того или иного метода формирования учетной политики должно приниматься на коллегиальной основе. Принцип необходим для исключения субъективного фактора при принятии решения.

Принцип единства и взаимосвязи с системой финансового планирования предполагает, что методы формирования учётной политики не должны анализироваться по отдельности, друг от друга, и отдельно от финансовых планов, системы финансового и налогового планирования хозяйствующего субъекта. Принцип необходим для проведения целостного и качественного анализа методов формирования учетной политики.

4. Разработана классификация источников исходных данных, шагов анализа при проведении среднесрочного и краткосрочного финансового планирования.

Источником исходных данных для первого этапа анализа методов формирования учетной политики является бизнес-план, для второго этапа: бюджет прямых затрат на материалы, оплаты труда, общепроизводственных расходов, управленческих расходов, доходов и расходов, движения денежных средств.

Первый этап анализа объединяет следующие шаги: формирование финансового плана, анализ амортизационной политики предприятия, анализ способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, анализ необходимости переноса убытков на будущее.

Второй этап анализа включает следующие шаги: анализ методов оценки МПЗ, анализ резерва под гарантийный ремонт, анализ резерва на оплату отпусков, анализ момента возникновения налоговых обязательств, определение налогового периода, раздельный учет НДС, анализ резерва по сомнительным долгам, анализ распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям, анализ резерва на ремонт основных средств, анализ момента возникновения налоговых обязательств, определение налогового периода.

Классификация отображает методологическую и временную взаимосвязь источников исходных данных для анализа, шагов анализа и методов формирования учетной политики как, результатов анализа и позволяет разработать научно обоснованную методику проведения анализа методов формирования учетной политики.

5. Разработана методика проведения анализа методов формирования учетной политики. Методика предназначена для анализа методов формирования учетной политики с целью определить экономический эффект от ведения различных вариантов налогового учета, формирования учетной политики по итогам анализа.

На первом этапе по результатам анализа проводится формирование частных методов учётной политики оказывающих влияние на сумму налога на прибыль более чем в одном налоговом периоде. Формируются следующие частные методы: амортизационная политика, авансовые платежи, перенос убытков на будущее.

На втором этапе по результатам анализа проводится формирование методов учетной политики:

1) общие методы учетной политики, оказывающие влияние на сумму НДС, налога на прибыль: раздельный учет НДС;

2) общие методы учётной политики, оказывающие влияние на срок уплаты НДС и налога на прибыль: определение момента возникновения налоговых обязательств, определение налогового периода;

3) частные методы учетной политики, оказывающие влияние на налоговую базу налога на прибыль в одном налоговом периоде: оценка материально-производственных запасов, резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, резерв по сомнительным долгам, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств;

4) частные методы, оказывающие влияние на размер и место уплаты налога на прибыль: распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями.

Анализ проводится при проведении среднесрочного и краткосрочного финансового планирования. Шаги анализа являются ключевым, связующим звеном между финансовым планированием и формированием учетной политики. Также результаты анализа методов формирования учетной политики, при проведении финансового планирования, оказывают непосредственное влияние на показатели финансовых планов через увеличение/уменьшение планируемой налоговой базы, суммы или срока уплаты налога. В современных научных исследованиях и в профессиональной литературе не рассматривается взаимосвязь методов формирования учетной политики и среднесрочного и краткосрочного финансового планирования. Для автоматизации анализа, автор описал алгоритм расчёта показателей по некоторым методам учётной политики (по которым расчёты наиболее трудоемки), который может быть использован для проведения расчётов в программе MS Excel.

6. Разработана классификация методов формирования учетной политики хозяйствующего субъекта. Классификация группирует методы по функциональному признаку на две группы: общие и частные и позволяет выявить информационную, методологическую взаимосвязь методов формирования учетной политики.

Общими методами формирования учётной политики называются методы, оказывающие одновременное влияние как на налог на прибыль и на налог на добавленную стоимость.

Частными методами формирования учётной политики называются методы, оказывающие влияние либо на налог на прибыль, либо на налог на добавленную стоимость. К частным методам налога на прибыль относятся методы, влияющие на суммы налога к уплате в течение нескольких налоговых периодов и в течение одного налогового периода, а также методы, оказывающие влияние на размер и место уплаты налога на прибыль.

Теоретическая значимость результатов диссертации состоит в том, что её основные положения и выводы способствуют дальнейшей научной разработке системы налогообложения прибыли, добавленной стоимости, а также деятельности налогоплательщиков по снижению налогового бремени, помогает повышению эффективности финансового менеджмента. Наиболее существенные результаты могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании учебных курсов по налоговым и финансовым дисциплинам.

Практическая значимость исследования состоит в возможности совершенствования планирования налоговых платежей хозяйствующего субъекта. Анализ системы налогообложения прибыли, добавленной стоимости, исследование деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на снижение налоговой нагрузки, позволили выработать конкретные методологические и практические рекомендации по методам формирования учётной политики. Разработанная методика анализа позволяет хозяйствующим субъектам повысить эффективность принимаемых управленческих решений, оптимизировать налоговые платежи, управлять движением денежных средств, обеспечить рост финансовых ресурсов.

В ходе исследования использовались законодательные и нормативные акты, методические рекомендации МНС РФ, международные стандарты по учёту и аудиту, научные труды российских и зарубежных специалистов, данные статистической отчётности и публикуемой финансовой отчётности российских предприятий, периодические издания, российские и зарубежные ресурсы сети Internet.

Предложенная в работе методика проведения анализа, рекомендации по организации деятельности подразделений организации, её специалистов внедрены и практически используются в ООО «Гроссмейстер», ООО «СТК-Интерьер», ООО «Греема».

По теме диссертационного исследования было опубликовано 4 научных работы общим объемом 10 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 7 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Зайцев, Алексей Николаевич

Заключение

Развитие и совершенствование налоговой системы Российской Федерации требует новых подходов к формированию учётной политики хозяйствующего субъекта, к оценке её влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Диссертационное исследование проводилось в следующих направлениях:

1) развития и совершенствования теоретических основ учётной политики в целях налогообложения как инструмента системы налогового планирования хозяйствующего субъекта, анализа проблем налогового законодательства, оказывающих влияние на формирование учетной политики;

2) разработке методики анализа методов учётной политики на этапе финансового планирования, повышающей эффективность деятельности хозяйствующего субъекта.

В ходе работы рассматривается среда управления предприятием, одним из важнейших элементов которой является действующая налоговая система. При этом недооценка какой-либо из функций управления может привести к нежелательным последствиям, как в настоящем, так и в будущем. Планирование деятельности хозяйствующего субъекта подразумевает стремление заблаговременно учесть все факторы, оказывающие влияние на его деятельность, и сведение их влияния к минимальному (оптимальному) значению, в целях обеспечения нормального функционирования и развития. В условиях постоянно меняющейся системы налогообложения формирование рациональной структуры себестоимости и прибыли с точки зрения налоговых отчислений - актуальная экономическая задача.

С целью определения сущности налогового планирования, выявлены четкие критерии, позволяющие отделить налоговое планирование от различных видов уклонения, ухода от налогов, а также маневрирования и других способов и моделей поведения налогоплательщика, направленных на снижение его налогового бремени. Главными являются строгое соблюдение требований законодательства и характеристика налогового планирования не как разового, сиюминутного мероприятия, а как целостной системы комплексных мер, объединяющих все направления деятельности организации. Экономические цели налогового планирования будут достигаемы в полной мере при наличии хорошо разработанной, юридически грамотно оформленной законодательной базы. В законодательстве Российской Федерации не в достаточной мере разработаны данные вопросы, необходима их дальнейшая проработка с учетом опыта развитых зарубежных стран. Ситуация осложняется переплетением налогового регулирования с задачами экономической политики, что является существенным фактором нестабильности налогообложения: постановка новых целей в экономической области приводит к поправкам в налоговых законах. В результате изменяется тот набор данных, который используется в налоговом планировании.

В исследовании раскрывается сущность понятия «учётная политика», обозначается ее роль в рыночной экономике. Определены источники задач, задачи, стоящие перед учётной политикой на современном этапе развития экономики Российской Федерации, выявлены факторы, воздействующие на процесс формирования учётной политики.

По итогам проведенного в диссертации анализа, можно выделить следующие проблемы налогового законодательства, влияющие на формирование учетной политики:

• низкая системность налогового законодательства;

• недостаточное качество налогового законодательства;

• большой объем налогового законодательства и высокая динамика его изменения.

В диссертации определено место учётной политики в целях налогообложения как составной, неотъемлемой части системы налогового планирования и управления финансами организации. Это обусловлено, во-первых, тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой и хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на всем протяжении его существования, и, во-вторых, существенностью размера налоговых платежей в общей сумме расходов организации. Учётная политика в силу указанных причин активно влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Также в ходе исследования отмечалось, что одна из основных ролей в системе налогового планирования принадлежит учётной политике, играющей значительную роль в процессе управления налоговыми платежами, и превалирующей над процессами контроля, учета, организации и регулирования не только по временному фактору, но и по качественному содержанию.

В диссертации обосновывается подход к учётной политике как необходимому элементу в выработке управленческого решения, влияющему на его эффективность и конечный финансовый результат. На этапах среднесрочного и краткосрочного финансового планирования задача учётной политики заключается в анализе налоговых последствий на основе вариантности ведения налогового учёта и оценке степени их влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Особое внимание уделено принципам и методике проведения анализа методов формирования учётной политики для целей оптимизации налоговых выплат. Рассмотренные варианты снижения величины налоговых платежей и достижения отсрочки их выплат имеют важное значение для хозяйствующих субъектов экономики РФ, поскольку позволяют им успешно работать даже в условиях нехватки оборотных средств, а также повышают их конкурентоспособность по сравнению с хозяйствующими субъектами, не проводящими анализ. В ходе проведенного исследования разработаны алгоритмы расчета экономического эффекта от применения того или иного варианта учета с точки зрения оптимизации налоговых выплат. Следует отметить, что разработанные алгоритмы были использованы для экономического обоснования выбора учетной политики на ряде предприятий города Москвы.

На основе действующего законодательства, а также результатов анализа, разработана классификация методов формирования учетной политики хозяйствующего субъекта. Классификация группирует методы по функциональному признаку на две группы: общие и частные и позволяет выявить информационную, методологическую взаимосвязь методов формирования учетной политики.

В целях совершенствования системы организации анализа методов учётной политики, предложена схема организации групповой работы в области налогового планирования служб и специалистов организации. Обоснована целесообразность объединения отдела налогового учёта, плановых, финансовых, экономических отделов и соответствующих специалистов, а также бухгалтерии в единую структуру под единым руководством. Сформулированы основные функции и полномочия каждого отдела, предложен порядок организации работы служб и специалистов хозяйствующего субъекта.

Разработка программного обеспечения на основе методики проведения анализа и интеграция его с программным обеспечением для ведения налогового учёта, финансового планирования (бюджетирования) позволит пользователям информации получить ряд преимуществ.

Данное исследование и полученные выводы по рассматриваемой проблеме не претендуют на безусловную правильность и окончательность, но в то же время представляется целесообразным использование некоторых положений и предложений в практической деятельности отечественных предприятий, основные из которых обобщены в заключении.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Зайцев, Алексей Николаевич, 2004 год

1. Акимов А. JI. «Общество без налогов» JL: Лениздат, 1962г.

2. Акофф Р.Л. «Акофф о менеджменте» Санкт-Петербург: Питер, 2002г.

3. Алборов P.A. «Выбор учётной политики в 1997 году. Принципы и практические рекомендации» М.: ИКЦ «ДИС», 1997г. - с. 128

4. Алексеенко М.М. «Взгляд на развитие учения о налогах» Харьков, 1870г.

5. Бакаев A.C., Шнейдман Л.З. «Учётная политика предприятия» М.: Бухгалтерский учёт, 1995г, с.6

6. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. «Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора.)» М.: «СОМИНТЕКС», 1994г. с. 48

7. Бланк И.А. «Управление прибылью» К.: «Ника-центр», 1998г.

8. Богатая И.Н., Королева Н.Ю. Кузнецова Л.Н. «Как минимизировать ваши налоги. Серия 50 «способов» Ростов на Дону: «Феникс», 2001г.

9. Боди 3., Мертон Р. «Финансы» М.: Издательский дом «Вильяме», 2003г. с. 158

10. Ю.Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М.; под редакцией Е.И. Бородиной. «Финансы предприятий: учебное пособие» — М.: ЮНИТИ, 1995г.

11. Бреши Р., Майерс С. «Принципы корпоративных финансов» / Перевод с английского М.: «Олимп-Бизнес», 1997г.

12. Бригхем Ю., Гапенски Л. «Финансовый менеджмент: полный курс: В 2т.» / Перевод с английского под редакцией В.В. Ковалева СПб.: «Экономическая школа», 1997г.

13. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. «Методы налоговой оптимизации.» М.: «Аналитика-Пресс», 2001г.

14. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Положение о учётной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. Арбитражная практика» Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002г.

15. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Векселя. Правовое регулирование, налогообложении и бухгалтерский учёт». Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002г.

16. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к налоговому кодексу РФ.» -Екб.: Издательство Журнал «Финансы и налоговое право», 2001г.

17. Бургонов О.В. «Интеграция экономической политики» СПб.: «АТОН», 1999г.

18. Булгаков Д. Д. «Основы мирового налогового кодекса», «Финансы» №8, 1996г.

19. Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами» / Перевод с английского, М.: «Финансы и статистика», 1996г.

20. Верхан Петер X. «Предприниматель: его экономическая функция и общественная политическая ответственность» —Минск.: ЭРИДАН, 1992г.

21. Вылкова Е.С. «Налоговое планирование: учебное пособие» СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2000г.

22. Вылкова Е.С., Корниенко О.Ю. «Налог на имущество предприятий» М.: «Налоговый вестник», 2002г.

23. Галимзянов Р.Ф. «Управление налогами на предприятии: в 2-х т.» М.: «Эксперт», 1998г.

24. Глухов В.В., Дольдэ И.В. «Налоги: Теория и практика: учебное пособие» -СПб.: «Специальная литература», 1996г.

25. Григорян А.Ф. «Все налоги Москвы 2000» - М.: «Экономика и финансы», 2000г.

26. Грищенко В. Я., Демидова JI. Г., Петров А. Н. «Теоретические основы прогнозирования и планирования», ч. 1. СПб.: «СПбУЭФ», 1995г.

27. Гуськов С. В. «Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие» М.: Дашков, 1999г.

28. Джаарбеков С.М. «Методы и схемы оптимизации налогообложения» М.: МЦФЭР, 2004г.

29. Джон Пеппер «Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования» М.: ИНФРА-М, 2003г.

30. Дуканич JI.B. «Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов» Ростов на Дону: «Феникс», 2000г.

31. Дымова И.А. «Международные стандарты бухгалтерского учёта» М.: Главбух, 2000г.

32. Евстигнеев E.H. «Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие» М.: «ИНФРА», 1999г.

33. Евстигнеева E.H. «Налоги, налогообложение и налоговое законодательство» СПб.: «Питер», 2001г.

34. Ефремова A.A. «Учётная политика предприятия: содержание и формирование» М.: Книжный мир, 2000г.

35. Иванов М.А. «Аналитическое обеспечение формирования оптимальной учетной политики предприятия»: Диссертация кандидата экономических наук Саратов, 2000г.

36. Кашин В.А. «Международные налоговые отношения» М.: Прогресс, 1983г.

37. Кашин В. А. «Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий» М.: «ЮНИТИ», 1998г.

38. Киперман Г.Я., Белялов А.З. «Налогообложение предприятий и граждан в Российской федерации» М.: МВЦ «АЙТОЛАН», 1992г.

39. Князев В.JI. «Налоговые системы зарубежных стран» М.: «ЮНИТИ», 1997г.

40. Ковалевский С. В., Позднякова Т. В. «Налоговое равновесие. О взаимовлиянии экономической ситуации в государстве и эффективности работы предприятия, «Российское предпринимательство» № 2, 2001г.

41. Кожинов В. Я. «Налоговое планирование» М.: «Федеративная книготорговая компания», 1998г.

42. Кожинов В. Я. «Отраслевые особенности налогообложения и учета» М.: «ФБК-Пресс», 2000г.

43. Коласс Б. «Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы: Учебное пособие». Перевод с французского под редакцией профессора Я.В. Соколова М.: ЮНИТИ, 1997г.

44. Коттке К. «Грязные деньги» М.: «Дело и сервис», 1998г.

45. Королев М.В. «Депозитные и страховые «зарплатные схемы» М.: -ЗАО ЮК «Кукша», 2000г.

46. Кох Р. «Менеджмент и финансы от А до Я» СПб.: «Питер», 1999г.

47. Крюков В. М. «Предложения по стимулированию экономического роста через схему понижающих ставок налогообложения», «Налоговый вестник». № 7, 1999г.

48. Ланина Б.Е. «Все начиналось с десятины» М.: - Прогресс, 1992г.

49. Лихачева О.Н. «Финансовое планирование на предприятии» М.: ООО «ТК Велби», 2003г., с. 53

50. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П., «Финансы, деньги, кредит и банки: Учебное пособие» СПб.: «Знание», «ИВЭСЭП», 2002г.

51. Лушин С. И. «Финансовая глобализация», «Финансы», №2 2001г.

52. Мазурова И.И., Романовский М.В «Варианты анализа и прогнозирования финансовой устойчивости организации: Учебное пособие» СПб.: Издательство «СПб УЭФ», 1995г.

53. Макконнелл K.P., Брю С.Л. «Экономикс» М.: «Республика», 1992г.

54. Мамбеталиев Н. Т., Мамбеталиева Ж. Н. «О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств участников Евразийского экономического сообщества», «Налоговый вестник», №6 — 2001г.

55. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений том 4 - М.: Прогресс, 1983г.

56. Медведев А.Н. «Как планировать налоговые платежи» М.: «ИНФРА-М», 1996г.

57. Медведев А.Н. «Профессиональный комментарий к составу затрат в свете главы 25 НК РФ» М.: Издательство «Налоговый вестник», 2002г.

58. Мельник Д.Ю. «Налоговый менеджмент» М.: «Финансы и статистика», 1999г.

59. Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» М.: ЮНИТИ, 1995г.

60. Николаева С.А. «Методология бухгалтерского учета в России в период перехода к рыночной экономике»: Диссертация доктора экономических наук М., 1999г.

61. Николаева С.А. «Налоговый учёт в 2002 году: Учётная политика для целей налогообложения». Издание 3 переработанное и дополненное. М.: «Аналитика-Пресс», 2002г.

62. Николаева С.А. «Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учёту» М.: «Аналитика-Пресс», 2001г.

63. Николаева С.А. «Принципы формирования и калькулирования себестоимости» М.: «Аналитика-Пресс», 1998г.

64. Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования» М.: «Аналитика-Пресс», 2001г.

65. Папанова H.A. «Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах», «Финансы», № 8, 1997г.

66. Паркинсон С.Н. «Закон и доходы» М.: ППК «Интерконтакт», 1992г.

67. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/94) Приказ Минфина РФ от 29.07.1994г. №100// Бухгалтерский учёт. 1994г. -№ 9 с. 55-59

68. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н. // Учётная политика предприятий на 2003 год. М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»», 2003г. с. 80-83

69. Приказ Минфина РФ от 01.10.97 № 118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия»

70. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие» М.: «ИНФРА-М», 1996г.

71. Путин B.B. «России надо быть сильной и конкурентоспособной: Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному собранию РФ», «Российская газета», 19 апреля 2002г.

72. Саати Т., Керне К. «Аналитическое планирование. Организация систем» -М.: «Радио и связь», 1991г.

73. Сабанти Б.М. «История финансов России». Л.: «ЛФЭИ», 1998г.

74. Селезнева H.H. «Налоги и налоговая система России». М.: «ЮНИТИ», 2000г.

75. Селезнева С.Н. Скобелева И.П. «Учётная политика '95» СПб.: Специальная литература, 1995г., с. 6

76. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике» М.: «Полиус», 1998г.

77. Сыроежин И.М. «Планомерность. Планирование. План (Теоретические очерки) / Науч. ред. Е.З. Маймина. М.: «Экономика», 1986г.

78. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. «Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков» М.: «Альпина Бизнес Букс», 2004г.

79. Фомина O.A. «Зарубежный опыт налогового планирования», «Налоговый вестник», № 5, 1997г.

80. Фрадков М. «По закону» // «Экономика и жизнь» № 10, 2002г.

81. Харрисон Фред. Независимая газета №90 (2400) М.: 2003г.

82. Хикс Д. «Стоимость и капитал: перевод с английского P.M. Энстов» М.: «Прогресс», 1993г.

83. Черник Д.Г. Морозов В.П. «Оптимизация налогообложения. Учебно -практическое пособие» М.: ООО «ТК Велби», 2002г., с. 91.

84. Черник Д.Г. «Налоговая реформа в посткризисный период», «Налоговый вестник», №7, 2001, с. 23.

85. Черник Д.Г. «Налоги» — М.: «Финансы и статистика», 2001г.

86. Черник Д.Г. «Основы налоговой системы» М.: «ЮНИТИ», 2000г.

87. Шаталов С.Д. «Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства», «Бухгалтерский учет», №4, 2000г.

88. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. «Финансы предприятий» М.: «ИНФРА» 1999г.

89. Шувалова Е.Б. «Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации»: Диссертация доктора экономических наук М., 2003г.

90. Шувалова Е.Б. «Система обложения НДС в Российской Федерации: формирование, функционирование и совершенствование: Монография» -М.: ИНИОН РАН, 2001г.

91. Щиборщ К.В. «Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России» М.: Издательство «Дело и сервис», 2001г.

92. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение: Учебник» М.: «ИНФРА» 1998г.

93. Baumol W. «On the Theory of Oligopoly», «Economica Vol. 25», 1958.

94. Brigham E.F., Gapenski L.C. «Intermediate Financial Management, 4-th ed.» The Dryden Press, 1993.

95. Course R. «Lecture on the Nature of the Firm», «Journal of Law, Economics and Organization» Vol. 4., 1988.

96. Edited by J.M.Stern and D.H. Chew, Jr. «The Revolution in Corporate Finance» Blackwell, 1992.

97. Millichamp A.H. «Finance for Non-Financial Managers» DP Publications Ltd, 1992.

98. Morris R. «A model of the Managerial Enterprise», «Quarterly Journal of Economics» Vol. 77, 1963.

99. Naisbitt J. «Global Paradox», N.Y., 1994.

100. Rima I.H. «Development of Economic Analysis, 5-th ed.» Richard D.Irwin, Inc., 1991

101. Short D.G., Welsh G.A. «Fundamentals of Financial Accounting, 6-th ed.» Richard D. Irwin, Inc., 1990.

102. Van Home J.C., Wachowicz J.M. «Fundamentals of Financial Management, 8-th ed.» Prentice Hall, Inc., 1992.