Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Артюшина, Марина Николаевна

• Артюшина, Марина Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Артюшина, Марина Николаевна

Введение

1 Учётная политика в системе оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций

1.1 Содержание учётной политики и её основных элементов

1.2 Принципы и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учёта

1.3 Отражение вопросов налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций и налоговой оптимизации в экономической теории

2 Методика формирования учётной политики сельскохозяйственных организаций

2.1 Налоговый анализ деятельности сельскохозяйственных организаций Оренбургской области и за рубежом

2.2 Особенности разработки учётной политики для целей налогообложения в сельскохозяйственных организациях

2.3 Оценка эффективности избираемой учётной политики для целей налогообложения •

3 Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций

3.1 Оптимизация налогообложения в системе налогового планирования

3.2 Направления совершенствования учетной политики в целях оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций 148 Заключение 165 Список литературы 170 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций»

Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные предприятия самостоятельно осуществляют экономическую и организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учётной системы. Важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость является учетная политика предприятия.

На протяжении всего периода существования налоговой системы налогоплательщики предпринимают усилия по их снижению. На лицо противоречие между заинтересованностью налогоплательщиков-в сокращении лишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении государственного бюджета и пресечению уклонения от налогов. Знание налогового законодательства, совершенствование ведения бухгалтерского учёта позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса.

Одним из наиболее значимых инструментов оптимизации налогообложения является грамотно построенная учетная политика организации, которая' позволяет налогоплательщику уменьшить налоговое бремя, опираясь на совершенно законные основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. В действующей системе нормативного регулирования налогового учета уже сложилась определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей налогообложения. Однако практически отсутствует методическая-база ее формирования для сельскохозяйственных предприятий с учетом особенностей и условий их функционирования. Поэтому такой важный инструмент оптимизации налогообложения как учетная политика зачастую не используется сельскохозяйственными предприятиями по назначению, а составляется чисто формально.

В этих обстоятельствах существует объективная необходимость исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для сельскохозяйственных предприятий в целях минимизации уровня их налогообложения, моделирование критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства, оценки ее влияния на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем формирования и реализации учётной политики предприятий посвящены работы ведущих западных и отечественных специалистов. Среди зарубежных исследователей существенный вклад внесли Ж. Бурнисьен, Р. Делапорт, Ж. Дюмарше, Р.Обер, Ж. Савари, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэл, В. Швайкер, И. Шер, О. Шма-ленбах. Среди отечественных исследователей, посвятивших свои труды проблемам учётной политики, известны.имена Р.А. Алборова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Н.Г. Волкова, В.Г. Гетьмана, Н.П. Кондракова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионова, В.А. Лугового, , М.В. Мельник, В.Д. Новодворской), В.Ф: Палия, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, А .Я. Фридланд, Л.П. Хабаровой, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнейдмана и других. Роль оптимизации налогообложения в экономике организаций обусловила внимание ученых к исследованию проблем налогового планирования й использования в этих целях учетной политики. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими учеными Е.В. Балацким, С.В. Барулиным, О.Н. Бекетовой, А.В. Брызгалиным, Л. Брю, О.Б. Веретенниковой, Е.С. Вылковой, В.Вишневским, Е.Н. Егоровой, Е.А. Кировой, К. Макконнелл, Л.П. Окуневой, В.Г. Пансковым, Д. Рикардо, А.Смита, Э. Селигмана, Р. Стур-ма, О. Фишер, Г.И. Хотинской, Д.Г.Черни^ом, Т.Ф. Юткиной , Медведевым А.Н., Козенковой Т. А., Мельником Д., Акчуриной Е.В., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А., Гуськовым С., Кожино-вым В.Я. и другими.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций учетной политики, налоговой нагрузки, оптимизации налогообложения, указывается место налогового планирования в системе управления организацией, проявляется роль учетной политики в оптимизации налогообложения, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования и оптимизации налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое рассмотрение сущности учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения, формулирование научной методологии ее формирования отходит на второй план, что представляется необоснованным, т.к. без наличия принципиальных положений формирования аппарата исследования и разработки теоретических и практических рекомендаций оптимизация налогообложения посредством учетной политики не может реализовать своих функций.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является- разработка методики оптимальной учётной политики сельскохозяйственных предприятий. Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования учётной политики сельскохозяйственных предприятий и её основных элементов;

- обобщить принципы, основные элементы и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учёта;

- предложить методику сравнительной оценки содержания учетной политики сельскохозяйственных организаций и влияния выбора учётной политики на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определить критерии оценки эффективности учетной политики для сельскохозяйственных предприятий;

- разработать методику формирования учётной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- разработать и обосновать предложения по совершенствованию учетной политики при оптимизации налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Объектом исследования стала деятельность по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий.

Предметом исследования выступила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций для целей налогообложения.

Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваёмой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ. Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпи-рическо-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а также специальные: экономико-статистические методы (методы относительных показателей статистических группировок, сравнения, табличный и графический) и др. При проведении научных исследований использованы статистические материалы, результаты обследований сельскохозяйственных предприятий, результаты внедренческой деятельности автора.

Информационная база исследования. В работе использовались научно-практические публикации, материалы законодательного, нормативного, и методического характера в области бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, учётной, налоговой политики хозяйствующих субъектов. В качестве эмпирической базы использовались статистические данные, полученные из официальных источников, опубликованные а отечественной и зарубежной литературе; информация оперативного, статистического, бухгалтерского учёта, данные учётной и финансовой политики предприятий АПК.

Научная новизна исследования состоит в обосновании комплекса теоретико-методических положений, направленных на совершенствование бухгалтерского учёта и учетной политики сельскохозяйственных организаций в целях минимизации их налоговой нагрузки с учетом особенностей хозяйственной деятельности.

К числу наиболее существенных результатов относятся следующие: по специальности 08.00.12

- уточнено и дополнено определение учетной политики для целей налогообложения, как выбранной конкретной организацией совокупности допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях обеспечения своевременного и полного поступления налоговых платежей в бюджет, снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия;

- разработаны методические рекомендации по совершенствованию учетной политики сельскохозяйственных организаций с учетом следующих принципов: оптимальности; минимизации затрат и рисков; приоритета методического аспекта учетной политики; выбора наилучшего варианта; обоснованности; подконтрольности; юридического соответствия; автономности; нейтралитета; целевой направленности исследования; предложены критерии оценка влияния изменений учётной политики на уровень налоговой нагрузки;

- обоснованы специфические принципы формирования учётной политики в целях налогообложения с учетом особенностей хозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводителей, такие как принципы исключительности, объективности, соответствия, раздельного учета,- последовательности, своевременности, исполнительности;

- выделены и классифицированы факторы, влияющие на формирование различных разделов учётной политики сельскохозяйственных предприятий в зависимости от их отраслевых особенностей;

- предложен алгоритм формирования модели учетной политики для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и усовершенствованы необходимые для её реализации учетные регистры; по специальности 08.00.10:

- разработана методика исчисления относительной налоговой нагрузки с учётом специфики сельскохозяйственного производства на уровне районов области, основанная на использовании системы относительных показателей (отношение налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютная налоговая нагрузка) к вновь созданной стоимости);

- разработана методика оценки эффективности избираемой учётной политики в целях налогообложения для сельскохозяйственных предприятий, предусматривающая оценку её эффективности на основе сравнения значений налоговой нагрузки при предлагаемом варианте конкретного элемента учетной политики и при базовом варианте, в качестве которого использован вариант, принятый до внесения' изменений в учетную политику. Доказано, что чем больше элементов учетной политики для целей налогообложения учтено, тем выше ее эффективность и тем ниже налоговая нагрузка сельскохозяйственной организации.

Практическая значимость исследования. Теоретические положения по обоснованию учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций и практические рекомендации по ее совершенствованию в целях оптимизации налогообложения, предложенные автором в диссертации, могут быть использованы руководителями и бухгалтерами сельскохозяйственных организаций при формировании учетной политики для целей налогообложения. Результаты налогового анализа могут быть использованы Министерством сельского хозяйства области в целях разработки государственных программ в области развития АПК. Полученные в диссертационной работе результаты нашли применение при преподавании учебных дисциплин "Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве", «Налоги и налогообложение", «Бухгалтерское дело".

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Оренбургского государственного аграрного университета, международной научно-практической конференции "Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий" (Пенза,2003), международной научно-практической конференции "Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления в ВТО" (Уфа, 2003),9-ой международной научно-практической конференции НАЭКОР "Состояние и эффективность использования ресурсов АПК РФ", (Оренбург, 2005), международной научно-практической конференции, посвящённой 75-л. ОГАУ и 40л. кафедры бухгалтерского учёта и аудита. (Оренбург, 2006), 8-ой Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России; перспективы и стратегии" (Москва, 2006). Рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в 4 сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области, они также используются в учебном процессе Оренбургского государственного аграрного университета при подготовке специалистов,экономического профиля.

Публикации. Основные положения работы нашли отражение в 17 опубликованных работах, общим объемом 6 п.л., в' т.ч. 2 публикации в журнале, входящем в перечень рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация объемом 208 стр. компьютерного текста, включает 26 таблиц, 20 рисунков, состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы (133 наименования) и 13 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Артюшина, Марина Николаевна

1. Как показывают результаты проведенного исследования, учетная политика - понятие сложное и в экономической науке трактуемое не однозначно. По нашему мнению, в учетной политике для целей налогообложения организации отражается специфика формирования и использования информации об объектах налогового учета и исчислении налоговой базы по конкретным налогам, а также способы исполнения налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней. Отсюда, учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения. По нашему мнению, данное определение более полно раскрывает сущность и содержание учетной политики для целей налогообложения, указав на свободу выбора (выбранная совокупность), законность (допускаемых НК РФ), принадлежность (учетная политика формируется конкретной

организацией), а также цель формирования учетной политики (оптимизация

налогообложения).2. Обязательным условием формирования учетной политики является учет взаимосвязи и преемственности двух видов учета: бухгалтерского и налогового. Все разрабатываемые налогоплательщиками системы налогового учета в зависимости от степени участия в них принципов бухгалтерского учета можно представить в виде двух моделей. Первая модель предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета на основе одного и того же массива первичных документов. В основу второй модели заложен принцип максимального сближения налогового учета системой бухгалтерского учета. Обобщив соответствующие теоретические предпосылки, мы выделили принципы налогового учета, соблюдение которых важно как при выборе, первой, так и второй модели: исключительность; объективность; соответствие; раздельный учет; последовательность; своевременность; исполнительность. При соблюдении этих принципов, по нашему мнению, достигается максимальная эффективность налогового учета, т.е. организация сможет заранее спланировать налоговые платежи и избежать налоговых санкций.3. Выявлено, что понятие «уровень налогообложения», «налоговое бремя», «налоговая нагрузка», используемые в научной, литературе и в экономике, лишены чёткости и определённости, которые необходимы для количественного измерения, расчета и для сопоставления величин уровня налогообложения. Отсутствие терминологического' однообразия и- единства представляет помеху на пути выработки объективных представлений- об истинной тяжести'налогообложения: Различные авторы по-разному трактуют, смысл, вкладываемый в понятие налоговой нагрузки. Поэтому существует несколько направлений экономической дискуссии о методике расчета налогового бремени на уровне хозяйствующегосубъекта. Налоговое бремя в cenbCKOMi хозяйстве зарубежных стран, относительно невысоко, кроме того, сельхозтоваропроизводителям оказывается большая государственная поддержка в- виде субсидий. Поэтому проблема снижения налоговой нагрузки в сельском хозяйстве развитых стран не стоит так остро как у нас, в России. Одним из инструментов снижения налоговой нагрузки является учетная политика для целей налогообложения.4. Установлено, что большинство организаций стремятся не разнообразить свою налоговую учетную политику, а, наоборот, построить ее так, чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Несовпадение тех или иных вариантов учета в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что бухгалтеру приходится рассчитывать временные и постоянные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Поэтому одним из направлений оптимизации налогообложения является сближение бухгалтерского и налогового учета и соответствующих учетных политик. В работе приведены элементы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и рекомендации по выбору наиболее приемлемого на наш взгляд, способа учета.5. Особенности избранной учетной политики для целей налогообложения могут оказать влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты. Одной из причин того, что учетная политика большинства сельскохозяйственных организаций в современных условиях не служит инструментом оптимизации налогов, является то, что бухгалтера многих организаций пренебрегают тщательным обдумыванием при составлении учетной политики и выборе ее элементов. К тому же бухгалтерский учет на сельскохозяйственных организациях в силу дифференциации производства и специфических особенностей является довольно детальным и громоздким. Как следствие, сельскохозяйственный учет более чем учет в других отраслях подвержен регламентации со стороны государственных органов.6. Исследование показало, что в 2005 г. 52% сельскохозяйственных организаций области получили убыток. Такое положение объясняется^ не только региональным различием процентных ставок налогов, но и результатами производства. Недостаток новых технологий, современного оборудования, финансовых ресурсов, привели к сокращению и старению материально-технической базы отрасли и, как следствие к уменьшению посевных площадей и поголовья скота, снижению численности работников.В структуре налогов сельскохозяйственных организаций наибольший удельный вес занимают ЕСН и НДС. Это говорит о преимущественном обложении труда в сельском хозяйстве и преобладании косвенного налогообложения. Выявлено, что аккуратность выплаты налогов в сельском хозяйстве зависит от уровня рентабельности сектора. Чем выше рентабельность, тем выше уровень выполнения обязательств по налогам.Недоимка по платежам в бюджеты и, во внебюджетные фонды по сельскохозяйственным организациям области, по нашим расчетам, в 2004 г.составляла 41,6 млн.руб., в 2005 г. - 54,5 млн. руб.7. Разработанная нами методика оценки учетной политики для целей налогообложения позволила определить эффективность учетных политик сельскохозяйственных организаций. В рамках методики, для выявления районов Оренбургской области, где наблюдается наибольшая сумма налоговых платежей на вновь созданную стоимость, нами рассчитаны показатели налоговой нагрузки по всем районам области по данным сводных годовых отчетов. Обнаружен большой разброс показателей налоговой нагрузки по районам, поэтому вся совокупность разбита на три группы. В первую группу вошли 14 районов с налоговой нагрузкой до 31, 6%. Во второй группе тоже 14 районов, здесь налоговая нагрузка в среднем составляет 40,2%. В третью группу вошли шесть районов с самой высокой налоговой нагрузкой. Ее значение в среднем составляет 60,6%. Здесь требуется серьезная работа по оптимизации налогообложения. Таким образом, наши расчеты показали, что в 14 районах области налоговая нагрузка низкая, в 14 районах - средняя,, а в 6> районах - очень высокая Большая часть вновь созданной стоимости здесь изымается- в пользу государства в виде налогов. По результатам исследования составлена картограмма Оренбургской области по уровню налоговой нагрузки в сельскохозяйственных организациях.Исследование степени разработанности учетных политик на основе критериев оценки по выделенным группам позволило заключить, что чем обоснованнее выбор элемента учетной политики, тем ниже налоговая нагрузка организации и выше эффективность учетной политики. В процессе исследования выявлены наиболее характерные недостатки учетных политик сельскохозяйственных организаций области, рассмотрены налоговые последствия выбора тех или иных элементов учетных политик. Оценка эффективности учетной политики происходило на основе сравнения значений налоговой нагрузки при предлагаемом варианте конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого использован вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику. Расчеты показали, что обдуманный подход к выбору элемента учетной политики для целей налогообложения позволил уменьшить налоговые платежи и как следствие, налоговую нагрузку сельскохозяйственных организаций.8. Так как переход сельскохозяйственных организаций области на ЕСХН нам видится перспективным направлением совершенствования системы налогообложения, а специальный режим налогообложения требует правильной организации учета и составления учетной политики, нами разработана модель учетной политики и налоговые регистры для целей ЕСХН. В связи с тем, что изменение системы налогообложения является одним из факторов, влияющих на финансовое состояние организаций, рассчитан эффект от перехода на ЕСХН по сформированным нами группам, и выявлено значительное снижение налоговой нагрузки в среднем на одно хозяйство области, т.е. оптимизация налогообложения сельскохозяйственных организаций, что является достижением цели этой работы.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Артюшина, Марина Николаевна, 2008 год

1. Абдрашитов Р.Т., Влацкая И.В., Сергеев Г. Явлинский Г.А. Инвестиционная привлекательность Оренбургской области и пути ее повышения Регионология. 2001. №3. 220-229.

2. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования Налоговое планирование, 1997. 3. 5.

3. АнтошинаО.В. Учётная политика в целях налогообложения М. Бухгалтерский учет, 2 0 0 5 С П

4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. М.: ДИС, 1997. 128 с.

5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М. Бухгалтерский учет, 2004. 112.

6. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка Мировая экономика и международные отношения. 1997. №12.

7. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя Экономика и математические методы. 2000. 11. 3-16.

8. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозорганизации Учет в сельском хозяйстве. 2006. №4. 84-87.

9. Брызгалин А.В. и др. Методы налоговой оптимизации. М. Аналитика-Пресс, 2001. Ю.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2007 год. М. Налоги и финансовое право, 2006.

10. Бухгалтерский учет А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. М. Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 719 с.

12. Бушуева И. Налоговое планирование". Учетная политика не препятствует экономии Учет. Налоги. Право. 2006. 35. Н.Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия Финансы. 2002. №4. 26.

13. Вильяме Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с анг.; Науч.ред. Т.Б.Крылова. М ИНФРА-М, 1998. 149 с.

14. Восходова И.Н., Соловьева Н.А. Анализ действующих приказов по учетной политике Бухгалтерский учет. 1998. 10. 95-96.

15. Вылкова Е.С., Вендеревская А.С. Сравнение налоговых последствий и показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности при использовании договора дарения и договора безвозмездного пользования имуществом Налоговый вестник. 2002. 8,9.

16. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов www.cfin.ru.

17. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./Том 1 Уфа: Эксперт, 1998.

18. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Теория и практика. СПб. Специальная литература. 1997. 78-79.

19. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. М. «Кнорус»,2001.-508с.

20. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 1999.

21. Гришкина Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: Учебное пособие. М. ФА, 2000. 128 с.

22. Данина И.Н.Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки дис. к.э.н. ГНИЙ развития налоговой системы МНС РФ: Москва, 2005.-196 с.

23. Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия. М.: Эксмо, 2002. 736 с.

24. Джаарбеков С М Методы и схемы оптимизации налогообложения Книги Издательского Дома "МЦФЭР", 2002.

25. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М. г ИНФРА-М, 2000.

26. Елгина Е.Б. Первичные документы. М: ООО «Статус-Кво 97», 2005. -248с.

27. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. 6. 308. 3О.Зайцева Н. Неясная политика www.raschet.ru.

28. Закон Оренбургской области «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Оренбургской области» от 17.08.2005 г. №2552/463-111-03 Южный Урал. 189-190 от 23.09.2005, 191-192 от 24.09.2005.

29. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2001 год» от 09.01.2001 г. 764/229-03 (ред. от 29.12.2001) Южный Урал. 12 от 20.01.2001.-С.2-4, 6.

30. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2002 год» от 28.12.2001 г. 420/349-П-ОЗ (ред. от 05.0L.2003) Южный Урал. 6-7 от 11.01.2002. 3-6, Южный Урал. 8-9 от 12.01.2002. 3-4.

31. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2003 год» от 31.12.2002 г. 492/75-Ш-ОЗ Южный Урал. №5 от 14.01.2003. 2-8.

32. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2004 год» от 31.12.2003 г. 731/99-Ш-ОЗ Южный Урал. 4 от 10.01.2004. З, Южный Урал. №5 от 13.01.2004. 2, Южный Урал. №8 от 16.01.2004.

33. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2005 год» Южный Урал. №7-8 от 15.01.2005, 9-10 от 18.01.2005, 13-14 от 21.01.2005, №15-16 от 22.01.2005, 17-18 от 25.01.2005.

34. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 г. 129-ФЗ.

35. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001г. №194-ФЗ.

36. Закон Российской Федерации- «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24.12.2002 г. №176-ФЗ.

37. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2003 г. №186-ФЗ.

38. Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2005 год» от 04.11.2005 г. №141-ФЗ.

39. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г. №2118-1.

40. Закон Российской Федерации «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 22.07.2005 №119-ФЗ.

41. Закон Российской Федерации «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 г. №264-ФЗ. 46.3арипов В: Законные способы налоговой экономии. М. ФБК-Пресс, 2003.-176 с.

42. Захарьин В:Р. Учетная политика 2006 дляцелей бухгалтерского и налогового учета. М. Омега-Л, 2006. 208 с.

43. Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения Финансы. 2006. №8. 19-22. 49.3релов А.ГГ, Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования Налоговое планирование. 2003. №3. 22-35.

44. Иванова И. Изменения в главе 25: авторитетное мнение Практическая бухгалтерия. 2006. №2.

45. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) www.cfm.ru

46. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования Бухгалтерский учет. 1999. 6-9. 21- 28.

47. Карасева Е.П. Учетная политика 2007 www.berator.ru.

48. Коваленко Т.Ю.Технологические потери при производстве и транспортировке: налоговый и бухгалтерский учет Бухгалтерский бюллетень. 2006.-№11.

49. Коваль Л.С. Учетная политика организации. М. ЗАО Юстицинформ, 2007. 328 с.

50. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М. Первая Федеративная книготорговая компания, 2000.

51. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М. АиН, 1999.

52. Круглова Н.К. Совершенствовать налогообложение сельхозтоваропроизводителей АПК: экономика и управление. 2005. 9. 15.

53. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М. Финансы и статистика, 2002. 640 с.

54. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета Автореферат дис. к.э.н. Тюмень. 2005. 25 с. бЗ.Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. М. Финансы и статистика, 2004. 456 с.

55. Ложников И.Н. Учетная политика. Как избежать временных разниц? Главбух. Приложение «Учет в производстве». 2006. 4.

56. Луговая Н.Н. Премия...// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. №19. бб.Маслова. Д.В(. Налогообложение и макроэкономические показатели Финансы. 2006. 9.

57. Медведев-А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М; 2000.

58. Медведев, М.Ю. Учетная* политика: бухгалтерская и налоговая. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2003: 320 с.

59. Мельник Д. Ю. Налоговый, менеджмент ML Финансы и статистика, 1999. 70:Мельник Д.Ю:, Сосновский Н. Налоговое планирование: международныеаспекты Налоговый вестник. 1998. 6. 103.

60. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 6.06.2003 г. 792.

61. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы Консультант, 1999.-№22.

62. Миронова Г.И.Кому нужно налоговое планирование? Налоговые известия Московского региона. 2002. 11.

63. Митюкова Э: Налоговый на основе бухгалтерского Расчет. 2006. 10.

64. Митюкова Э.С. Платите сельхозналог? Возместить НДС из бюджета нельзя Учет в сельском хозяйстве. 2006. 4. 17.

65. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии www.cfm.ru

66. Наличие и движение основных фондов Оренбургской области за 20032005 годы: Стат.сб. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. Оренбург, 2006. -60 с.

67. Налоги и налогообложение Под ред. Н.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2002.

68. Налоги. Словарь-справочник. М. ИНФРА-М, 2000.

69. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования Законодательство и экономика. 1996. №17-18.

70. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 27.07.2006).

71. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 04.12.2006).

72. Нестеркина О.Н. Обновляем налоговую учетную политику на 2006 год Российский налоговый курьер. 2006. 1-2.

73. Никитина Е.В. Учетная полтика на 2002 год. М. ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2002. 224 с.

74. Николаева С Мнацаканова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения Бухгалтерское приложение к «Экономика и жизнь», 2002.- 6

75. Николаева А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,

76. Областной статистический ежегодник: Стат.сб. Территориальный орган Фед. службы гос. статистики по Оренбургской области. Оренбург. 2006.- 462 с. 89.0гудин И. Вносим изменения:в<учетнукьполитику Практический бухгалтерский учет. -2006. 1 2 15-23.

77. Окладников-Д. Рационализация, учетной политики Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. 5.

78. Пальмина Е. Налоговый учет мифы и реальность Расчет. 2006 №11.

79. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе Финансы. 1998. 1 1 18-23.

80. Паркинсон Н. «Закон и доходы», М.; ПКК «Интерконтакт», 1992.

81. Пестрякова Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия Экономический анализ: теория и практика. 2007. 5. 24-28.

82. Петрова В.И., Барсукова И.В. Учетная политика в торговле Бухгалтерский учет. 2003. 12. 23-33.

83. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.

84. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01 утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 44н (ред. от 27.11.2006).

85. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 утвержден приказом Минфина РФ от 16.10.2000 91н (ред. от 18.09.2006).

86. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001 26н (ред. от 27.11.2006).

87. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утвержден приказом Минфина РФ от 19.11.2002 114н) Российская газета. 4 от 14.01.2003.

88. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утвержден приказом Минфина РФ от 10.12.2002 126н (ред. от 27.11.2006).

89. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/

90. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. 60н Российская газета. 10 от 20.01.1999.

91. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. 34н (в ред. от 18.09.2006 116н).

92. Постановление Правительства Оренбургской области «О сценарных условиях социально-экономического развития Оренбургской области на 2007 год и на период до 2009 года» от 26.05.2006 182-п.

93. Постановление Правительства Оренбургской области «Об итогах исполнения консолидированного и областного бюджетов за 2005 год и задачах по выполнению бюджетных обязательств в 2006 году» от 08.05.2006 №158-п.

94. Приказ Минсельхоза России «О специализированных формах первичной учетной документации» от 16.05.2003 г. 750.

95. Проблемы налоговой системы России: теории, опыт, реформа Под редакцией М. Алексеева, Синельникова: М: Институт экономики переходного периода, Том 2,2000.-504 с. Ю

96. Пятов М.Л., Семенова М.В. Учетная политика организации Бухгалтерский учет. -2000. 1. С 3-13. Ю

97. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М. ИНФРА-М, 2000. ПО.Рекомендация МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ» Экономика и жизнь. 2001. №52.

98. Решение Экономического совета СНГ «О проектах документов по методологии бухгалтерского учета и отчетности в государствах-участниках СНГ» (Вместе с "Основными принципами бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Общими положениями формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций...», «Положением о координационном совете... при исполнительном комитете..») от 25.05.2000.

99. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения), в 3-х тт. М., 1997. 67.

100. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М. Издательство «Экзамен», 2005. 176 с.

101. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Влияние учетной политики на финансовый результат Бухгалтерский учет. 2006. №21 43-48.

102. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М ИНФРА-М, 1998.

103. Сутырин Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике Под ред. Сутырина Ф. СПб. Полиус, 1998.

104. Сутягин А. Оптимизация или уклонение: как не «оступиться» Практическая бухгалтерия. 2006. №10.

105. Титов А.А. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организации Налоги. -2006. 2 14-21.

106. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия Финансы. 2006. №2. 42-46.

107. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М., 1999.

108. Управленческие аспекты анализа системы налогообложения сельскохозяйственных организаций В.П. Кулешова, Э.Ф. Нурдавлятова. Уфа БашГАУ,2005.-96с.

109. Учетная политика: Бухгалтерский учет. Налоговый учет Под ред. И.Д.Юцковской. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 248 с.

110. Хабарова Л.П. Учетная политика. М. ООО «Бухгалтерский бюллетень-ББ»,2002.-288с.

111. Хадыева О.В. Стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов Главбух. 2006. №3. 54-60.

112. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В.Соколова.- М. Финансы и статистика, 2000 576 с.

113. Хороший О.Д. В налоговом учете нужно руководствоваться теми же экономическими критериями, что и в бухучете Российский налоговый курьер.-2006.-№15.

114. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов Под ред. Д.Г. Черника. М. ЮНИТИ, 1998.

115. Шаталов Д. Приоритеты налоговой политики Финансы. 2006. №7.-С.З-15.

116. Энгель Е.А. Плюсы и минусы применения ЕСХН Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. №5. 23.

117. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.

118. Frost C.A., Pownall G. Accounting disclosure practices in theTJnited States and «the United Kingdom Journal of accounting research. 1994. 1. P.75102. 132. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

119. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.