Совершенствование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Анохина, Галина Ивановна

• Анохина, Галина Ивановна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Анохина, Галина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и организации налогового планирования на микроуровне.

1.1. Сущность налогов как экономической категории и их краткая эволюция.

1.2. Налоговое планирование как составная часть общего планирования на макро- и микроуровнях.

1.3. Теоретические основы организации налогового планирования на микроуровне.

Глава 2. Исследование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

2.1. Оценка состояния налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

2.2. Анализ налоговых платежей в организациях потребительской кооперации.

2.3. Определение тяжести налогового бремени в организациях 4 потребительской кооперации.

Глава 3. Направления совершенствования организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

3.1. Методические подходы к прогнозированию и планированию налоговых платежей организации.

3.2. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения в организации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации»

Актуальность темы исследования. В настоящее время необходимым и важнейшим условием выживания российских организаций и предприятий в конкурентной борьбе с отечественными и иностранными компаниями, особенно в перспективе вступления в ВТО, а также фактором обеспечения собственной экономической безопасности является построение эффективной системы налогового планирования.

Современная система налогового планирования в российских организациях, в том числе и кооперативных, в большинстве случаев имеет узкопрактическую направленность и выступает инструментом минимизации налоговых выплат в бюджеты различных уровней в краткосрочной перспективе. В то время как налоговое планирование, являясь связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования, как тактического, так и стратегического, может стать тем действенным инструментом, благодаря которому организации смогут подняться, стабилизироваться и получить необходимый импульс для дальнейшего своего развития и последующего увеличения доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также экономического роста в масштабах всей страны.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические основы налогообложения и вопросы налогового планирования изложены в трудах многих отечественных и зарубежных ученых: А.В. Брызгалина, О.М. Воронцовой, А.Ф. Галкина, А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, В.А. Кашина, Е.А. Кировой, В.Г. Князева, В.Я. Кожинова, А.Д. Мельника, О.П. Овчинниковой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, JI.B. Поповой, Е.Ю. Сидоровой, JL Севрюковой, И.В. Сергеева, О. Стороженко, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, М.Д. Кейнса, А. Лаффера, А. Самуэльсона, А. Смита, С. Фишера и многих других.

Отдельные аспекты организации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов получили отражение в работах: А.В. Бабанина, Бобровой, Г.Н. Букиной, Н.Г. Варакса, Н.В. Ворониной, Е.С. Вылковой, Н.Я. Головецкого, Г.Н. Карповой, В.В. Муравьева, М.В. Романовского, А.Г. Седова и некоторых других.

Исследование теоретических и практических аспектов совершенствования организации налогового планирования, выявление его места в системе общеэкономического планирования на предприятии является весьма актуальным и своевременным. Это позволит решать целый ряд проблем и задач в сфере оптимизации налоговых и других платежей с целью сбережения, рационального и эффективного использования своих ресурсов в будущем, а также получить максимально возможную прибыль и увеличить стоимость бизнеса.

Все это дает основание считать, что тема диссертационной работы является актуальной, как с теоретической, так и практической точек зрения.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ, методических и практических рекомендаций по совершенствованию организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- уточнить понятийный аппарат в области исследуемой проблемы на базе обобщения литературных источников;

-выявить сущность и значение налогового планирования на макро- и микроуровне;

- исследовать теоретические основы организации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов;

- проанализировать современное состояние налогового планирования в организациях потребительской кооперации;

-обобщить и уточнить методические подходы по оценке налоговой нагрузки на различных уровнях; провести анализ налоговых платежей, а также определить показатели налоговой нагрузки с использованием различных методических подходов в организациях потребительской кооперации; выявить и апробировать методические подходы по прогнозированию и планированию налоговых платежей в организациях потребительской кооперации;

- рассмотреть основные элементы учетной политики и налоговый календарь, и их роль в организации налогового планирования;

- разработать основные направления совершенствования налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9. Концептуальные основы; приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта ВАК специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Предметом диссертационного исследования является организация налогового планирования в кооперативных организациях в современных условиях и направления ее совершенствования.

Объектом исследования выступают организации потребительской кооперации отдельных областей Центрального федерального округа и Белгородской' области.

Теоретической и методологической основой данной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования автор опирался на труды отечественных и зарубежных ученых, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы, постановления Пленума ВАС РФ и Минфина РФ.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания (анализ, синтез, системность, комплексность, индукция, дедукция), статистические методы исследования (сравнения, факторный, индексный, выборочное наблюдение, анализ временных рядов, средних и предельных величин).

Информационной базой диссертационного исследования послужили официальные материалы Федеральной службы государственной статистики (РОССТАТА), статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы РФ, информация финансово-экономического управления Центросоюза РФ, отчетность отдельных потребительских обществ и областных потребительских союзов Центрального федерального округа, результаты выборочного исследования, материалы монографических исследований отечественных ученых.

Обработка экономической информации и графическое представление результатов проводились с использованием компьютерных технологий и различных пакетов программного обеспечения (MS EXCEL, STATISTIKA).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и теоретическом обосновании направлений совершенствования организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации в современных условиях:

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: уточнен понятийный аппарат и предложена авторская интерпретация понятия «налоговое планирование», как составной части общеэкономического планирования организации (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); сформулировано авторское определение организации налогового планирования на предприятии; раскрыты сущность, цели, задачи и основные этапы организации налогового планирования на предприятии в условиях рыночной экономики (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); предложена система показателей с целью оценки степени совершенствования организации налогового планирования на предприятии, включающая: степень выполнения плановых показателей по уплате налоговых платежей; эффективность оптимизации налоговых платежей на предприятии; эффективность организации налогового планирования, долю штрафных санкций в общей величине уплаченных предприятием налоговых платежей; динамику показателя налоговой нагрузки и оценку затрат, связанных с осуществлением организационных мероприятий по налоговому планированию (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); выявлено современное состояние организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации на базе разработанной анкеты и проведенного на ее основе опроса руководителей и специалистов планово-экономических служб кооперативных организаций (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); предложен и апробирован методический подход к прогнозированию и планированию налоговых платежей в организациях потребительской кооперации, базирующийся на использовании методов экстраполяции, экспоненциального сглаживания и коэффициента эластичности налога, позволяющий осуществлять планирование с учетом альтернативных вариантов прогнозируемых показателей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК); предложены рекомендации по разработке отдельных элементов учетной политики, применение которых позволит оптимизировать налоговые платежи в кооперативных организациях на основе выбора метода начисления налоговой амортизации на основные производственные фонды, с учетом применения повышающих коэффициентов налоговой амортизации; использования амортизационной премии; расширения списка косвенных расходов; выбора метода оценки при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов; использования лизингового оборудования; формирования резервов и порядка их использования; выбора способа списания расходов на покупку земли при расчете налога на прибыль организаций; выбора способа бухгалтерской амортизации основных средств и нематериальных активов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация предложенных в диссертационной работе разработок методического характера и практические рекомендации будут способствовать совершенствованию организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации, а также в коммерческих организациях.

Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялись по следующим направлениям: внедрение в практическую деятельность организаций потребительской кооперации и публикации в открытой печати.

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, обсуждались на следующих научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции «Наука и технологии: шаг в будущее - 2006» (Белгород, 2006); Региональной научно-практической конференции «Интеграция науки, практики и образования потребительской кооперации» (Белгород, 2006); Международной научно-практической конференции «Perspektywiczne opracowania nauki I techniki - 2007» (Польша, 2007).

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по совершенствованию организации налогового планирования на предприятиях внедрены в практику работы Волоконовского райпо Белгородского областного потребсоюза (акт внедрения от 15.09.2006г.), Томаровского сельпо Белгородского областного потребсоюза (акт внедрения от 18.01.2007г.), Яковлевского райпо Белгородского областного потребсоюза (акт внедрения от 14.06.2007г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ общим объемом 3,07 п.л., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура диссертации обусловлена ее целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Работа изложена на 182 страницах и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она содержит 20 таблиц, 17 рисунков, 22 приложения. Список использованных источников включает 141 наименование.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Анохина, Галина Ивановна

Выводы сделанные по полученным результатам можно рассматривать как данные для обоснования и оптимизации управленческих решений в области налогообложения, регулирования и снижения каждого налога и налоговой нагрузки в целом, определения возможностей роста финансовых результатов за счет экономии налоговых платежей, повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.

Под динамикой налоговых платежей понимаются их абсолютные значения во времени (по годам кварталам, месяцам). Анализ динамики налоговых платежей позволяет определить тенденцию изменения их величины на предприятии.

Динамический ряд налоговых платежей характеризуют абсолютные приросты, темпы роста и темпы прироста.

Темп роста характеризует отношение двух сравниваемых уровней ряда, выраженное в процентах. Темп роста можно рассчитать по следующей формуле: гдеу( - текущий уровень ряда динамики.

Данный показатель всегда положителен: если темп роста равен 100%, то значение уровня не изменилось, если меньше 100%, то значение уровня понизилось, больше 100%-повысилось.

Средний темп роста является обобщающей характеристикой динамики налоговых платежей и отражает интенсивность изменения уровней ряда. Он показывает, сколько в среднем процентов последующий уровень составляет от предыдущего в течение всего периода наблюдения. Этот показатель рассчитывается по формуле средней геометрической из цепных темпов роста:

Т, =-^—х\00%, У,-к

9)

Т=^т{т2.тп,

10)

Темп прироста характеризует абсолютный прирост в относительных величинах. Определенный в процентах темп прироста показывает, насколько процентов изменился сравниваемый уровень по отношению к уровню, принятому за базу сравнения. Темп прироста есть выраженное в процентах отношение абсолютного прироста к уровню, принятому за базу сравнения:

К, = х100% —100% = Тт —100%, (11)

У,-к где -текущий уровень ряда динамики; /=2,3., п; к=\,2., п-1.

Темп прироста может быть положительным, отрицательным или равным нулю [106,с.214].

Динамика налоговых платежей и налогооблагаемых баз в разрезе районных кооперативных организаций системы Белгородского облпотребсоюза за 2002—2006 годы представлена в приложениях 6, 7, 8.

За анализируемый период динамику налоговых платежей необходимо сопоставлять с динамикой реализации товаров, работ, услуг. О снижении тяжести налогового бремени в организации можно судить лишь в том случае если выручка от реализации товаров, работ, услуг будет расти опережающими темпами по сравнению с темпами роста налоговых платежей. Превышение темпов роста налоговых платежей над темпами роста выручки от реализации свидетельствуют о повышение уровня налогового бремени. Равенство темпов роста указывает на неизменность налоговой нагрузки в рассматриваемый временной период.

Исследование динамики налоговых платежей и выручки от реализации в Волоконовском райпо позволило сделать вывод о положительных темпах роста анализируемых показателей (рис.6).

Рис.6. Динамика соотношения темпов роста выручки от реализации и налоговых платежей Волоконовского райпо за 2002-2006 годы

Данные рисунка 6 наглядно иллюстрируют превышение темпов роста налоговых платежей в Волоконовском райпо в 2003 году и 2006 году над темпами роста выручки от реализации товаров, работ, услуг за эти же периоды, что свидетельствует о повышении налоговой нагрузки на организацию в эти периоды.

Налоговые платежи Волоконовского райпо имеют устойчивую тенденцию увеличения на протяжении всего исследуемого периода, их среднегодовой темп роста составил 111,32%. В то же время, в 2003 году объемы реализации по райпо увеличились на 13,67 %, в 2004 году на 16,16%, в 2005 году на 10,01 %, в 2006 году на 8,27 %.

Отрицательную тенденцию с 2002 по 2006 годы демонстрируют себестоимость проданных товаров, работ, услуг и расходы на оплату труда, среднегодовой тем роста которых соответственно равен 108,8 % и 115,96 %.

Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества в 2003 году по отношению предыдущему периоду увеличилась в 1,5 раза, в 2004 и 2006 годах она сократилась на 10,92 и 5,14 процентных пункта соответственно.

Прибыль до налогообложения уменьшилась с 2169 тыс. руб. в 2002 году до 1685 тыс. руб. в 2006 году, т.е. на 6,33 процентных пункта.

За аналогичный период в Прохоровском райпо наблюдается превышение темпов роста выручки от реализации товаров, работ, услуг по сравнению с темпами роста платежей по налогам и сборам, кроме 2006 года, когда выручка от реализации сократилась на 7,33 процентных пункта, а темп прироста налоговых платежей составил 10,47% (рис. 7). Г

110,47

Годы

2006/2005 2005/2004 2004/2003 2003/2002

L-'-ii'ii-Г'Г^

92,167

9733

-т. 111,39

112,37

130,86 ss////s/s////////s/r//s/////x/s/////

90,53 I

2D 117,07 zz:

20

40

60 80

100

120

140

И Темп роста налоговых платежей, % □ Темп роста выручки от реализации, %

Рис.7. Динамика соотношения темпов роста выручки от реализации и налоговых платежей Прохоровского райпо за 2002-2006 годы

Следовательно, в 2006 году налоговая нагрузка организации увеличилась по сравнению с 2005 годом.

Вместе с тем, за исследуемый период в Прохоровском райпо наблюдается увеличение таких показателей как: себестоимость проданных товаров, работ, услуг, расходы на оплату труда, операционные и внереализационные доходы и расходы, прибыль до налогообложения.

Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества имеет тенденцию к уменьшению, так в 2002 году она составляла 12078 тыс. руб., а к 2006 году сократилась до 7561 тыс. руб., следовательно, организация теряет свое имущество, часть которого приватизируется, часть продается, часть консервируется или сдается в аренду.

В 2003 году темп роста объема реализации в Яковлевском райпо, по отношению к предыдущему периоду, составил 111,55 %, в 2004 году - 118,1 %, в 2005 году - 114,2 % и 109,59 % в 2006 году (рис.8).

Годы

Темп роста налоговых платежей, % •в— Темп роста выручки от реализации, %

Рис.8. Динамика соотношения темпов роста выручки от реализации и налоговых платежей Яковлевского райпо за 2004-2006 годы

Обязательные налоговые платежи Яковлевского райпо с 2002 по 2006 годы так же имели положительную динамику, их среднегодовой темп роста составил 102,91 %.

Однако следует отметить, что, несмотря на увеличение отчисляемых в бюджеты налоговых платежей показатель налоговой нагрузки имеет тенденцию к сокращению, так как за рассмотренный период выручка от реализации продукции растет более высокими темпами, чем платежи по налогам.

Динамику роста с 2003 по 2006 годы демонстрируют такие показатели как: себестоимость проданных товаров, работ, услуг, расходы на оплату труда, среднегодовые темпы роста, которых соответственно равны 112,83 % и 107,39%, а также прибыль до налогообложения, увеличившаяся в 2006 году по сравнению с 2002 годом в 2,6 раза.

На протяжении всего исследуемого периода в Яковлевском райпо наблюдается уменьшение среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества, к 2006 году данный показатель сократился почти в половину.

При анализе налоговых платежей очень важное место занимает изучение их структуры и ее изменение. Анализ структуры налоговых платежей базируется на относительных показателях структуры - долях или удельных весах, представляющих собой соотношение каждого из уплаченных налогов к общей сумме налоговых платежей организации.

Состав налоговых платежей в каждом хозяйствующем субъекте определяется такими факторами, как:

- специфика организации, т.е. ее отраслевая принадлежность;

- масштабы деятельности;

- виды выпускаемой продукции (подакцизная или не подакцизная), виды деятельности;

- система налогообложения (общий режим налогообложения, специальные налоговые режимы, уплата всей совокупности налогов по действующему законодательству, замена уплаты отдельных видов налогов уплатой единого налога) и др. [99,с.503].

Целью анализа структуры налоговых платежей организации должно стать выявление причин изменения доли каждого налога в общей сумме и учет этого фактора в налоговом планировании.

В таблице 7 приведена структура налоговых платежей отдельных районных потребительских обществ Белгородского облпотребсоюза за 2002-2006 годы, составленная на основе расчетов, осуществленных в приложениях 9, 10, 11.

Исследованиями установлено, что во всех рассмотренных кооперативных организациях лидирующие позиции в общей структуре налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды, занимают налоги, относимые на себестоимость продукции, способствующие ее увеличению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Комплексное исследование проблем организации налогового планирования в системе потребительской кооперации позволило систематизировать теоретические положения рассматриваемой проблематики, провести анализ этого процесса, а также предложить конкретные рекомендации по совершенствованию организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов и оказывают решающее влияние на формирование объема их деятельности, конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства хозяйствующего субъекта, ни одно решение о серьезных перестройках в работе организации, о внедрении новых технологий, о привлечении инвестиций не должно приниматься без учета налоговых факторов. Таким образом, налоговое планирование на российских предприятиях способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер.

На основе анализа и обобщения, имеющихся в литературе точек зрения мы будем понимать под налоговым планированием составную часть общеэкономического планирования организации, представляющую собой процесс формирования и определения размера налоговых обязательств, посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления хозяйственной деятельности, направленную на достижение стратегических целей организации.

Данное определение, по нашему мнению, позволяет выделить два момента, которые являются основными при раскрытии сущности налогового планирования. Во-первых, налоговое планирование не является обособленным процессом, а выступает составной частью общеэкономического планирования хозяйствующего субъекта по формированию и определению размера налоговых платежей. Во-вторых, в процессе планирования рассматриваются и оцениваются альтернативные варианты будущего действия, из которых выбирается наилучший, нацеленный на получение заданного конечного результата.

Многие отечественные предприятия и организации, в том числе и кооперативные до сих пор не используют налоговое прогнозирование и планирование как один из важнейших инструментов эффективного управления своей хозяйственной деятельностью. Тому есть две причины: недопонимание роли налогового планирования и отсутствие разработанных и апробированных отечественных методических подходов в этой области.

Наличие эффективной системы налогового планирования является необходимым условием выживания российских организаций в конкурентной борьбе с отечественными и иностранными компаниями, особенно в перспективе вступления в ВТО, а, следовательно, и фактором обеспечения собственной экономической безопасности.

По нашему мнению, под организацией налогового планирования на предприятии следует понимать комплекс мероприятий, направленный на установление необходимых связей и согласованных действий между участниками налогового планирования во времени и реализацию взаимосвязанных видов работ (этапов), осуществление которых обеспечит постановку эффективной системы налогового планирования и развитие хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Организация налогового планирования предполагает наличие хорошо организованного процесса общего планирования на долгосрочный и краткосрочный период, а также методических подходов по планированию налоговых платежей и их оптимизации.

Основные требования к организации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов состоят в обеспечении всех принимаемых решений в области налогообложения организационными мерами по их выполнению; в повышении персональной ответственности и исполнительской дисциплины; совершенствовании организации трудовой деятельности; целесообразном разграничении обязанностей сотрудников и др.

По нашему мнению, организация налогового планирования на действующем предприятии состоит из следующих этапов:

1) определения целей организации налогового планирования;

2) организация деятельности структурных подразделений;

3) осуществление комплекса мероприятий по налоговому планированию;

4) оценка результатов организации налогового планирования.

На предприятии в процессе функционирования осуществление этого процесса, как правило, начинается с определения его целей и задач, т.е. с определения результатов, ожидаемых от проведения конкретной организационной работы. Цель организации налогового планирования является логическим продолжением главной цели налогового планирования, создается и функционирует для ее достижения.

После того как цели организации определены, нужно поставить задачи и установить перечень работ, которые должны быть выполнены структурными подразделениями предприятия или отдельными сотрудниками. Кроме того, необходимо распределить функции и обязанности, которые следуют из установленной работы, обеспечить получение, распространение и обмен информацией между структурными подразделениями или сотрудниками определить основные правила, виды контроля и урегулирования конфликтов.

Исследование состояния налогового планирования на предприятии предполагает определение количественных и качественных параметров того положения, в котором налоговое планирование находится в данный период времени, а также степень реализации его принципов.

Оценка состояния налогового планирования на предприятии включает в себя определение уровня его налогового бремени и проведение налогового анализа.

На этом же этапе организации налогового планирования проводится обоснование и выбор методических подходов по прогнозированию и планированию налоговых платежей, составление прогнозов и планов налоговых платежей, а также разработка и осуществление мероприятий по их оптимизации.

Заключительным этапом организации налогового планирования на предприятии является оценка его эффективности, так как любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными действиями.

Для разработки основных направлений совершенствования организации налогового планирования на предприятии необходимо оценить его фактическое состояние и уровень организации. Исследование отдельных кооперативных организаций Белгородского облпотребсоюза позволило выявить отсутствие в. них должной системы налогового планирования. Содержание налогового планирования в районных потребительских обществах заключается только в использовании легитимных способов и приемов, позволяющих законным путем снизить налоговые платежи при выбранных показателях деятельности.

К важнейшим направлениям повышения качества налогового планирования на предприятиях потребительской кооперации в современных условиях необходимо, на наш взгляд, отнести следующие: совершенствование организационной структуры управления (укрупнение кооперативных организаций, сокращение излишних звеньев управления, устранение дублирования при выполнении управленческих функций, упорядочивание потоков информации и т.д.); повышение профессионального уровня специалистов структурных подразделений; совершенствование информационного обеспечения и обработки информации; повышение качества налогового планирования, включающее (соблюдение основных принципов налогового планирования, проведение глубокого и всестороннего налогового анализа, использование современных методов налогового прогнозирования и планирования) и др.

В рамках следующего этапа исследования нами была определена динамика и структура налоговых платежей отдельных организаций Белгородского облпотребсоюза. Результаты исследования показали превышение темпов роста налоговых платежей в Волоконовском райпо в 2003 году и 2006 году над темпами роста выручки от реализации товаров, работ, услуг за эти же периоды, что свидетельствует о повышении налоговой нагрузки на организацию в эти периоды.

За аналогичный период в Прохоровском райпо наблюдается превышение темпов роста выручки от реализации товаров, работ, услуг по сравнению с темпами роста платежей по налогам и сборам, кроме 2006 года, когда выручка от реализации сократилась на 7,33 процентных пункта, а темп прироста налоговых платежей составил 10,47%

В 2003 году темп роста объема реализации в Яковлевском райпо, по отношению к предыдущему периоду, составил 111,55 %, в 2004 году - 118,1 %, в 2005 году — 114,2 % и 109,59 % в 2006 году. Обязательные налоговые платежи Яковлевского райпо с 2002 по 2006 годы так же имели положительную динамику, их среднегодовой темп роста составил 102,91 %. Однако следует отметить, что, несмотря на увеличение отчисляемых в бюджеты налоговых платежей показатель налоговой нагрузки имеет тенденцию к сокращению, так как за рассмотренный период выручка от реализации продукции растет более высокими темпами, чем платежи по налогам.

Как свидетельствуют проведенные расчеты, наибольший удельный вес в общей массе рассматриваемых налоговых платежей, уплаченных районными потребительскими обществами за 2002—2006 годы занимают ЕСН, НДС и единый налог на вмененный доход. В рассматриваемый период сохраняется тенденция к росту доли налога на прибыль организаций во всех анализируемых райпо. В сторону снижения изменился удельный вес налога на имущество организаций в общей структуре налоговых платежей кооперативных организаций.

Таким образом, несмотря на увеличение объема обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды, во всех рассмотренных райпо изменение их структуры было неоднородно.

Определение налоговой нагрузки свидетельствуют о снижении данного показателя с 2002 года по 2006 год как по облпотребсоюзам Центрального федерального округа, так и в разрезе районных кооперативных организаций системы Белгородского облпотребсоюза. Это соответствует общей тенденции уменьшения налогового бремени в стране за этот же период.

Апробация различных методик расчета налоговой нагрузки на материалах Волоконовского, Прохоровского и Ракитянского райпо. Белгородского облпотребсоюза за 2002 - 2006 годы, а также сравнительный анализ значений налоговой нагрузки, полученный по различным вариантам позволяет провести оценку применяемых методик расчета.

Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ, имеет заниженные значения и не дает адекватной картины. Второй вариант расчета (методика А. Кадушина и Н. Михайловой) имеет ценность в том, что показывает рассчитанную в зависимости от структуры затрат налоговую нагрузку по доле налогов в добавленной стоимости. Кроме того, авторы данной методики предлагают применять ее для планирования будущих обязательных платежей, если налоговым законодательством предусматривается изменение ставок по налогам. Наиболее приемлемой и объективной для оценки налоговой нагрузки по кооперативным организациям является методика Е.А. Кировой, показывающая долю начисленных налоговых платежей во вновь созданной стоимости, являющейся источником выплаты налогов.

Если разбить налоговые платежи на группы в соответствии с источниками уплаты налогов, то расчет налоговой нагрузки позволит определить долю налогов в источниках средств для их уплаты. Расчетные данные свидетельствуют о том, что во всех рассмотренных кооперативных организациях Белгородского облпотребсоюза за исследуемый период произошли существенные изменения доли налогов в источниках их уплаты.

Налоговые платежи являются важнейшими экономическими показателями всех хозяйствующих субъектов. Поэтому прогнозирование и планирование налоговых платежей представляет собой центральное звено экономической работы организаций.

В целях совершенствования организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации нами предлагается использовать многовариантные подходы к прогнозированию на основе коэффициентов эластичности налога, метода экстраполяции, метода экспоненциального сглаживания для определения оптимального варианта. Такой многоцелевой подход обеспечит нивелирование недостатков этих методов и даст возможность получить с большей вероятностью достоверный, надежный прогноз.

Для осуществления более эффективной деятельности и получения высоких финансовых результатов нами рассмотрены отдельные элементы учетной политики организации, применение которых позволит оптимизировать налоговые платежи организаций, в т.ч. и кооперативных.

Также нами предложена система показателей для оценки результатов организации налогового планирования на предприятии, базирующаяся на коэффициентах: степени выполнения плановых показателей по уплате налоговых платежей, эффективности минимизации налоговых платежей на предприятии, эффективности организации налогового планирования, а также доле штрафных санкций, в общей величине уплаченных предприятием налоговых платежей, динамике показателя налоговой нагрузки и оценке затрат, связанных с осуществлением организационных мероприятий по налоговому планированию.

Использование предложенных в диссертации рекомендаций по организации налогового планирования в кооперативных организациях позволит повысить в целом эффективность социально-экономической деятельности системы потребительской кооперации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Анохина, Галина Ивановна, 2008 год

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993).

2. Бюджетный кодекс РФ, от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07. 1998) (ред. от 24.07.2008).

3. Гражданский кодекс РФ, (часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10. 1994) (ред. от 14.07.2008 с изм. от 24.07.2008) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.09.2008).

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07. 1998) (ред. от 30.06.2008);(часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07. 2000) (ред. от 04.12.2007 с изм. и доп., вступившими в силу с 05.01.2008).

5. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 г. № 64-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05. 1996) (ред. от 22.07.2008).

6. Закон «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» ред. От 21.03.2002 №31-ФЗ

7. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. — Москва: Центросоюз Российской Федерации, 2001. 126с.

8. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование.-2006.-№4- С.17-30.

9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. 296с.

10. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб.-метод. пособие М.: Финансы и статистика, 1997. -248 с.

11. Алёхин С.Н. Анализ перспектив накопления бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков // Экономический анализ: теория и практика.-2005.-№ 15(48)- С.51-54.

12. Асадулин Р.Г. и др. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного этапа экономики // Налоговая политика и практика.-2004.-№4- С.30-35.

13. Ардашев B.JL, Гордон М.В. Налогоплательщикам предоставили возможность самостоятельно оценить свой налоговый риск // Налоги и налогообложение.-2007.-№8.

14. Бабанин В.А. Анализ мирового опыта налогового планирования// Финансовый менеджмент.-2004.-№3- С. 14-17.

15. Бабанин В.А. Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.-2006,-№1- С.20-29.

16. Бадеева Е.А. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли // Налоговая политика и практика.-2007. -№2- С.34-37.

17. Басовский JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: уч. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1999. -260 с.

18. Богданов А.А. Тектология. Всеобщая организационная наука: В 2 кн. М.: Экономика, 1989.- 153с.

19. Бережная Е.В., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем. М.: Финансы и статистика, 2003.-368с.

20. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит.-2003.-№19- С.75-86.

21. Боброва А.В., Головецкий М. В. Организация и планирование налогового процесса. М.: «Экзамен XXI», 2005. — 320с.

22. Бор М.З. Эффективность общественного производства и проблемы оптимального планирования. М.: «Мысль», 1972. — 336с.

23. Букина Г. Н. Организация и методы налогового планирования// ЭКО.-2002.-№7- С.46-61.

24. Васильева А.А., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Проблемы прогнозирования.-2005.-№3- С. 102-120.

25. Волков А.И. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения // Всё о налогах.-2005.-№1- С.45-51.

26. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Дашков и К., 2001.-306 с.

27. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование.- СПб.: Питер, 2004.- 634 с.

28. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы.-2001.-№8- С.36-39.

29. Горский И.В. и др. Проблемы эффективности в налогообложении // Аудит и финансовый анализ.-2002.-№2- С.5-8.

30. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие.- М.: Книжный мир, 2004. 168с.

31. Демидова И.Н. Внутрифирменное планирование // Российское предпринимательство.-2004.-№8-С.98-102.

32. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение, Уч. пособие. Ростов н/д.: Феникс, 2005. 416 с.

33. Дуброва Т.А. Статистические методы прогнозирования. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 206с.

34. Жуков М.И. Воздействие капитальных расходов бюджета на экономический рост // Финансы и кредит.-2005.-№6- С.52-57.

35. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит.-2004.-№4- С.47-49.

36. Закирова Э.Х. Совершенствование налогового планирования как механизм повышения эффективности управления финансами: дисс.канд.экон.наук: 08.00.10 Екатеринбург, 2005, 163с.

37. Занадворов B.C. Теория налогообложения // Экономический журнал. Высшая школа экономики.-2004.-№1- С.97-122.

38. Злобина JI.А. Оптимизация налогообложения субъекта: Учеб. пособие / JI.A. Злобина, М.И. Стажкова.- М.: Академический проспект,2003.- 236с.

39. Ильин А.И. Планирование на предприятии // А.И. Ильин. М.: Новое знание, 2001. -2-е изд., перераб. - 635с.

40. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI // Финансы.-2004.- №4- С.31-34.

41. Иов лева О.В. Доценко А.Н. Совершенствование прогнозирования и планирования объемов деятельности организаций потребительской кооперации: Монография. Белгород: Кооперативное образование, 2006.-256с.

42. Караханян С. Риск уголовной ответственности бухгалтера увеличится // Главбух.-2007.-№3- С. 13-18.

43. Кепренский О. Премудрости налогового планирования // Маркетолог.-2000.- №5- С.43-45.

44. Коваль А. Налоговое планирование. Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика.-2005.-№9- С.46-49.

45. Корнаухов М.В. Концепция законодательных подходов к определению правового предела налоговой оптимизации // Налоговая политика и практика.-2005.-№7- С. 30-35.

46. Краснов Ю.Б. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика.-2003.-№2- С. 8-14.

47. Ксенофонтов М.Ю. Теория и прикладные аспекты долгосрочного прогнозирования // Проблемы прогнозирования.-2002.-№2- С. 28-35.

48. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит.2004.-№12- С. 50-55.

49. Лебединский Н.П. Основы методологии планирования и автоматизации плановых расчетов. ~М.: Экономика, 1989. —271с.

50. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы расчета налоговой нагрузки на предприятие // Налоговая политика и практика.-2004.-№6- С. 46-48.

51. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы.-2003.-№7- С. 28-31.

52. Логинов П.П. Стратегическая оценка текущего планирования // Менеджмент в России и за рубежом.-2004.- №3- С. 35-43.

53. Лукашевич З.А. Управление налоговой нагрузкой с помощью расходов на оплату труда // Налоговый вестник.-2003.- №6- С. 136-137.

54. Лукашин Ю.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования. М.: Статистика, 1979. - 254 с.

55. Лысов Е.А. Налог, сбор, пошлина: экономическая сущность и правовое содержание // Налоговое планирование.-2004.- №3- С. 17-19.

56. Макарьева В.И., Макарьев И.Н. Оптимизация налоговых издержек или налоговые правонарушения? // Управление персоналом.-2005.- №3- С. 52-60.

57. May В.А. В поисках планомерности: из истории развития советской экономической мысли конца 30-х начала 60-х годов. Москва «Наука» 1990.

58. Мизиковский И.Е. Методология планирования обычных видов деятельности предприятия и проблемы ее развития на современном этапе // Экономический анализ: теория и практика.-2004.- №12- С. 2-5.

59. Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика.-2005.-№10- С. 47-53.

60. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент.-2005.-№5- С.98-101.

61. Морозов Ю.П., Боровков Е.В., Королев В.И., Морозов К.Ю. Планирование на предприятии / Под ред. проф. Ю.П. Морозова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 256с.

62. Морозова Т.Г. Пикулькина. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Уч. пособие М.: ЮНИТИ,2000 320 с.

63. Налоги и налогообложение. Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. М.: Инфра-М, 2001. - 415 с.

64. Окунь А.С. Ткачева А.В. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ: теория и практика.-2005.- №8- С. 60-64.

65. Организация производства и управление предприятием / Туровец О.Г., Бухалков М.И., Родинов В.Б. и др.; под ред. О.Г. Туровца. М.: ИНФРА-М, 2002. - 528с.

66. Основные показатели социальной и хозяйственной деятельности потребительской кооперации России за 2002 год, М.: Центросоюз, 2003.

67. Основные показатели социальной и хозяйственной деятельности потребительской кооперации России за 2006 год, М.: Центросоюз, 2007.

68. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2004 год М.: Центросоюз, 2005.

69. Отдельные финансовые показатели деятельности потребительской кооперации России за 2003 год, М.: Центросоюз, 2004.

70. Отдельные финансовые показатели деятельности потребительской кооперации России за 2005 год, М.: Центросоюз, 2006.

71. Пальмина Е., Ястребкова О. Налоги, пени, штрафы: как зачесть переплату // Главбух.-2007.- №22- С. 74-81.

72. Пансков В.Г. Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов,- М.: МЦФЭР, 2003.- 336 с.

73. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика,-2004.-№9-С. 9-13.

74. Пансков В.Г. О схемах «минимизации налогов» и законодательных мерах противодействия их применению // Российский экономический журнал.-2005.- №8- С. 8-14.

75. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник.-2005.- №1- С. 3-7.

76. Парахина В.Н., Федоренко Т.М. Теория организации: уч. пособие .2-е изд.-М.: КНОРУС,2006.-296 с.

77. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник.-2004.- №6- С. 111-113.

78. Петров И.В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Краснодар, 2000.-231 с.

79. Петрова Г.В. Особенности рассмотрения налоговых споров, их виды и влияние на формирование налогового законодательства // Закон.-2005.-№2-С. 9-13.

80. Перов А.В., Толкушин А.В., Налоги и налогообложение, уч. пособие, М.: Юрайт-М, 2004. 670 с.

81. Пивоваров К.В. Планирование на предприятии. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. - 232 с.

82. Повышение эффективности налогового администрирования -главная задача текущего года. Интервью М.П. Мокрецова // Налоговая политика и практика 2007. -№4- С.4-7.

83. Попонова Н.А. Борьба государственных органов с уклонением от уплаты налогов и отмыванием «грязных денег»: зарубежный и российский опыт // Вестник МВД России.-2006.- №3- С. 63-65.

84. Поспелов В.К. Внешнеэкономическая деятельность. Учебник. — М.: «Академия», 2005. 303 с.

85. Правдина М. Оцениваем безопасность налогового планирования с помощью лизинга // Главбух.-2007.- №10- С. 44-48.

86. Прогнозирование и планирование экономики / В.И. Борисевич, Г.А. Кандаурова, Н.Н. Кандауров и др.; Под общ. ред. В.И. Борисевича, Г.А. Кандауровой. — М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. 380с.

87. Разгулин С.В. О налоговой оптимизации, недобросовестности и уклонения от уплаты налогов // Законодательство.-2004,- №12- С. 14-17.

88. Райзберг Б.А., Ибрагимов Р. Налоговая нагрузка на российские предприятия // Консультант директора.-2001.- №6- С. 30-34.

89. Райзберг Б.А., Лозовский А.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь.-3-е изд., доп. М. Инфра 2000, с. 260.

90. Ревенков А. Планирование в системе государственного регулирования экономики // Экономист.-2001.- №8- С. 17-24.

91. Ржаницына B.C. Критерии налоговой оптимизации в условиях действующего законодательства // Бухучёт.-2005- №18- С. 44-50.

92. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб./ Госкомстат России. -М., 2003.-705с.

93. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб./ Росстат. -М., 2006.-725с.

94. Рувинский Д., Соколова Г. Оптимизация с перестраховкой, или снижение налогов строго по кодексу // Главбух.-2007.- №21- С. 53-59.

95. Рюмин С.М. Налоговое , планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.-2005- №2- С. 122-129.

96. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник.-2000-№12- С. 3639.

97. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы.-2005- №7- С. 26-32.

98. Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. Налоговое планирование: уч. пособие.- Белгород: Кооперативное образование, 2005. -93с.

99. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия). Учеб. пособие.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2006.-576 с.

100. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие.-М.: Издательство «Экзамен», 2005. -176с.

101. Сердинов Э.М. Международная налоговая конкуренция и планирование налогов // Банковское дело.-2004.- №4- С.23-27.

102. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов / Е.Ю.Сидорова.-М.: Издательство «Экзамен», 2006.221, 3.с.

103. Скороходов М. Что добавить в учетную политику. Общий режим налогообложения //Главбух.-2007.-№ 3- С. 52-54.

104. Соловьёв В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права.-2002.- №3- С. 22-27.

105. Справочное издание. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н. АзрилиянаМ.: «Институт новой экономики», 1999.- 1245 с.

106. Статистика / И.И. Елисеева, И.И. Егорова и др.; под ред. проф. И.И. Елисеевой. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. - 448с.

107. Стратегическое планирование / Под ред. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ» Издательство ЭКМОС, 1999. -440с.

108. Стороженко О. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации.-2004.- № 9 (112)/№10(113)- С. 33-38.

109. Стороженко О. К вопросу о проблемах налогового планирования // Бюллетень финансовой информации.-2004.-№ 11 (114)/№12(115)- С. 33-38.

110. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина J1.H. Налоги и налогообложение: уч. пособие.-М.: КНОРУС, 2004. 88с.

111. Ш.Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. Учеб. / А.А. Тедеев. М.: Приор, 2004, -493 с.

112. Телегина Н. 109 улик неблагонадежности компании, или новая система налогового контроля // Главбух.-2007.- №6- С. 34-38.

113. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы.-2006.- №2- С. 42-46.

114. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 120с.

115. Ткаченко Р.В. Роль налогов в государстве // Финансовое право.-2005.- №1- С. 30-32.

116. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь. -М.: Юристъ, 2000. 512с.

117. Тресков В. Усиление налоговых стимулов // Финансовый контроль.-2007.- №5- С. 52-55.

118. Трисеев Ю.П. Долгосрочное прогнозирование экономических процессов (системные методы): учебник. -М.: Институт международного права и экономики Триада-ЛТД, 1996.

119. Туманская Ю.В. Совершенствование налогового прогнозирования: от федерации к территории // Дайджест-финансы.-2004.- №5- С. 45-46.

120. Тхамадокова И.Х. Перспективы роста доходов бюджетов субъектов РФ // Финансы и кредит.-2005.- №6- С. 61-64.

121. Тютюрюков Н.Н., Бобоев М.Р. Оптимизация налогообложения заемных средств и дивидендов // Налоговая политика и практика.-2004.-№12- С.29-32.

122. Урусова О. Как с помощью резервов оптимизировать налог на прибыль // Главбух.-2007.- №2- С.73-77.

123. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение, под редакцией С.А.Рассказовой-Николаевой, "АКДИ "Экономика и жизнь", 2006.

124. Фатхутдинов Р.А. Организация производства: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002.-672с.

125. Федорков А.И., Дыбаль С.В. Налогообложение предприятия. Теория и практика: учеб. пособие.- СПб.: СПбГИЭУ, 2003. 243с.

126. Фёдоров А. А. Ответственность за налоговые нарушения // Аудиторские ведомости.-2005.- №4- С. 58-60.

127. Филлипович А.В. Оценка чувствительности налоговой нагрузки как этап решения задачи согласования интересов государства и предприятия // Аудит и финансовый анализ.-2002.- №3- С. 49-77.

128. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Волгоград, 2003.-198с.

129. Чижова Л.П., Прижигалинская Т.Н. Статистическое моделирование связи в социально-экономической деятельности организаций потребительской кооперации: уч. пособие. Белгород: Кооперативное образование, 2003.-158 с.

130. Шакиров Н. Оптимизация налоговой системы // Финансовая политика.-2005- №7- С. 55-62.

131. Ширяев В.П. Бюджет и казна: соотношение и взаимосвязь // Финансы и кредит.-2005.- №6- С. 29-30.

132. Экономика, организация и планирование производственной деятельности потребительской кооперации / М.В. Панасюк, И.Т. Петрук, Г.А. Кирилюк, Н.В. Филиппова. М.: Экономика, 1984.-240с.

133. Экономическая теория. Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е изд. СПб: изд. «Питер», 2002. - 544 с.

134. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб.-2-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра М, 2001.-576с.