Учет природопользования в лесозаготовках тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Морозова, Елена Владимировна

• Морозова, Елена Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Морозова, Елена Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВОВЛЕЧЕНИЯ

В ОБОРОТ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.

§1.1. Анализ отечественной и зарубежной практики бухгалтерского учета природопользования.

§ 1.2. Проблемы бухгалтерского учета процесса природопользования.

§ 1.3. Актуальные вопросы бухгалтерского учета деятельности лесозаготовительных предприятий.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТАДИЙ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ

В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ.

§2.1. Учет деятельности по разведке и оценке природных ресурсов.

§ 2.2. Учет предразведывательной деятельности и подготовки лесного участка к освоению в лесозаготовках.

§ 2.3. Учет затрат и обязательств по восстановлению окружающей среды в лесозаготовках.

3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЕСНЫХ РЕСУРСОВ В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ.

§ 3.1. Квалификация запасов лесных ресурсов как объекта учета и способы его оценки.

§ 3.2. Учет и отражение в отчетности договоров лесопользования.

§ 3.3. Учет освоения лесного фонда.

§ 3.4. Классификация затрат на природопользование в лесозаготовках.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет природопользования в лесозаготовках»

Актуальность темы исследования. Экономика природопользования и окружающей среды как самостоятельные направления экономической науки получили свое развитие только в конце 60-х - начале 70-х гг. XX в., когда общество столкнулось с экологическими проблемами, нефтяными кризисами и истощением природных ресурсов. С этого периода состояние природных систем стало рассматриваться как фактор, влияющий на экономический рост.

Озабоченность истощением природных ресурсов и ухудшением качества природной среды не только ускорили эволюцию экономических взглядов на взаимоотношения общества и окружающей среды, но и повлияли на область интересов многих экономических наук, в т.ч. бухгалтерского учета. В информационной структуре бухгалтерского учета сформировался новый компонент - экологический учет, разработаны и пересмотрены Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятые стандарты бухгалтерского учета США (US GAAP) по учету и отчетности для добывающих предприятий.

Вопросы учета и отчетности на предприятиях добывающих отраслей представляют собой сложную и проблемную область. Специфика деятельности добывающего сектора связана с наличием объектов, к которым не применимы правила общих стандартов по финансовому учету и отчетности и которые в настоящее время находятся вне сферы регулирования отечественного бухгалтерского учета. Такая ситуация оказывает негативное влияние на качественные характеристики финансовой отчетности предприятий добывающих отраслей, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Требуются новые методики учета использования природных ресурсов, необходимы серьезные изменения структуры финансовой отчетности и требований, предъявляемых к ее составлению.

Наиболее полно вопросы учета природных ресурсов и их использования исследованы в нефтегазодобывающем секторе экономики. Бухгалтерский учет природопользования в лесозаготовках, являющихся добывающим производством, остается малоизученной и малоисследованной областью, что и обусловило выбор темы исследования.

Анализ современного состояния бухгалтерского учета лесозаготовительных предприятий выявил следующие проблемы: финансовая отчетность не в полной мере отражает специфику хозяйственной деятельности добывающего предприятия; запасы лесных ресурсов не находят отражения в финансовой отчетности;

- существующий способ учета договоров лесопользования не соответствует методике учета аренды объектов недвижимости; учет обязательств и затрат по восстановлению окружающей среды не отвечает предъявляемым требованиям.

Система знаний о природопользовании носит междисциплинарный характер и включает в себя знания о природе и ее компонентах, способах добычи ресурсов, их транспортировки и переработки, утилизации отходов и др. При написании работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых в области:

- международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: И. Аверичева, Д. Александер, А. Бриттон, JI. В. Горбатовой,

B. В. Качалина, В. Ф. Палия, Н. Н. Хахоновой, В. Т. Чая и др.; в т. ч. посвященные учету разведки и оценки минеральных ископаемых: Р. Галлан, М. Д. Васильева, А. А. Ефремовой, С. А. Маковей, Ш. Райт, Е. С. Тютюнни-ковой и др.;

- бухгалтерского учета затрат на охрану окружающей среды: Т. А. Деминой, М. Д. Ивановой, Э. К. Муруевой, К. С. Саенко, JI. В. Сотниковой,

C. И. Христенко и др.;

- экономики природопользования: JL А. Батурина, С. Н. Бобылева, А.А. Голуба, А.Р. Грошева, А.А. Гусева, В. П. Каракина, Е. В. Рюминой и др.;

- устойчивого лесопользования и оценки лесных ресурсов: В. А. Аза-ренок, Н. М. Большакова, О. Е. Медведевой, П. X. Пирса, А. И. Писаренко, С. Г. Синицына, Н. П. Чупрова и др.

Не умаляя вклад авторов в изучение различных областей природопользования, отметим, что в отечественном бухгалтерском учете отсутствуют исследования учета полного цикла использования природных ресурсов в добывающих отраслях. Эксплуатация ресурсов и компенсация вреда, причиненного окружающей среде, рассматриваются как отдельные и независимые друг от друга процессы. Такой подход не соответствует современной концепции природопользования, предполагающей сбалансированное использование ресурсов природных систем и их восстановление.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационного исследования являлась разработка модели бухгалтерского учета природопользования в лесозаготовках в русле гармонизации отечественной системы бухгалтерского учета и МСФО.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать экономику процесса природопользования и выделить области, требующие исследования в бухгалтерском учете;

- определить стадии освоения лесных ресурсов в лесозаготовках для целей бухгалтерского учета;

- квалифицировать лесные ресурсы как объект бухгалтерского учета, обосновать способы оценки лесных ресурсов в лесозаготовках;

- уточнить способы учета и отражения в отчетности договоров лесопользования;

- разработать методику учета и отражения в отчетности лесозаготовительных предприятий обязательств и затрат по восстановлению окружающей среды;

- разработать классификацию затрат на природопользование.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являлся бухгалтерский учет природопользования в лесозаготовках. Объектом исследования выступили лесозаготовительные предприятия Республики Коми.

Методология и методика исследования. В ходе исследования применялись методы научного познания, такие как синтез и анализ, индукция и дедукция, выборочное наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, логический анализ теоретического и практического материала.

Основу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, лесопользования и охраны окружающей среды. В работе использовались международные стандарты финансового учета и отчетности, статистические данные по природопользованию и охране природы, результаты практического исследования организации бухгалтерского учета на лесозаготовительных предприятиях Республики Коми.

Научная новизна работы состоит в разработке модели бухгалтерского учета заготовки древесины на основе полного цикла природопользования, позволяющей определить характер связи понесенных затрат с экономическими выгодами от освоения лесных ресурсов.

В процессе диссертационного исследования получены следующие результаты, представляющие научную новизну:

1. Впервые предложено использовать в бухгалтерском учете понятие «природопользование», которое представляет собой деятельность предприятий по добыче природных ресурсов, состоящую из совокупности стадий (этапов) вовлечения природного ресурса в эксплуатацию, промышленного освоения, вывода из эксплуатации и восстановления природной среды в процессе и после окончания эксплуатации ресурса. Это позволит формировать и раскрывать информацию о запасах природных ресурсов и выполнении природоохранных обязательств, что приведет к большей открытости и информативности отчетности'для внешних пользователей.

2. Предложено выделить четыре крупных стадии (этапа) лесозаготовительной деятельности по признаку полного цикла природопользования: предразведывательная деятельность; подготовка лесного участка к разработке; разработка лесного участка; выполнение лесовосстановительных работ. Выделение стадий природопользования в лесозаготовках позволяет раздельно учитывать затраты каждой стадии; для каждой стадии решить вопрос капитализации затрат или признания расходами по мере возникновения; учесть фактор изменения уровня затрат на разных стадиях и планировать их размер в будущем.

Предложена новая трактовка затрат на стадии подготовки лесного участка к разработке, согласно которой затраты в зависимости от экономической сущности и связи с формированием доходов отнесены к конкретным видам активов. В результате меняется состав и структура активов баланса и заинтересованным пользователям предоставляется более надежная информации для оценки имущественного и финансового потенциала лесозаготовительного предприятия.

3. Предложено квалифицировать запасы лесных ресурсов как самостоятельный вид внеоборотных активов, т.к. они обладают способностью качественно и количественно меняться из-за воздействия биологических факторов. Дано определение запасов лесных ресурсов для целей бухгалтерского учета и рассмотрены возможные варианты их оценки. Предложения направлены на решение задачи формирования в бухгалтерском учете данных об объемах и стоимости запасов лесных ресурсов, которые в настоящее время не урегулированы ПБУ.

4. Обосновано использование модели операционной аренды для учета договоров лесопользования, отвечающей экономической сущности заключаемых договоров. Разработана методика учета освоения лесного фонда с использованием нового забалансового счета 012 «Арендованные лесные участки». Ее применение расширяет возможности управления расчетами по договорам аренды лесного участка, позволяет обеспечить текущий контроль фактического объема заготовки и своевременного выявления потерь от недополученной древесины и нарушений лесного законодательства.

5. Разработана методика учета и отражения в отчетности резервов под выполнение природоохранных обязательств в лесозаготовках с использованием нового синтетического счета 95 «Резервы под существующие обязательства». Инвесторы, кредиторы и покупатели получают возможность оценить размер и степень выполнения природоохранных обязательств, провести сравнение с показателями других лесозаготовительных предприятий. Информация является существенной, т.к. нарушение правил природопользования может привести к прекращению или приостановлению права пользования лесным участком и получению штрафных санкций.

6. Дана классификация затрат на природопользование и предложена методика учета текущих природоохранных затрат в лесозаготовках, направленные на оптимизацию составления внешней нефинансовой отчетности об использовании лесного фонда и охране окружающей среды, а также на формирование информации о затратах на ведение лесного хозяйства в целях управления и анализа.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенный подход к учету природопользования может быть использована для разработки отечественного положения (стандарта) по учету и отчетности добывающих предприятий и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в лесозаготовках.

В практике работы лесозаготовительных предприятий реализация разработанных предложений позволит обосновать перерасчет платежей по договорам лесопользования случае отрицательной разницы между объемом древесины, отведенном в рубку, и фактически заготовленным (при условии полного освоения расчетной лесосеки) и сформировать базу данных для принятия управленческих решений в области лесопользования. Отдельные результаты диссертационного исследования приняты и частично внедрены в практической деятельности лесозаготовительных предприятий Республики Коми.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах. Результаты и выводы работы докладывались и обсуждались на конференциях разного уровня.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 153 источника и 7 приложений. Содержание работы изложено на 164 страницах (в т.ч. приложения на 35 страницах), содержит 21 таблицу и 20 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Морозова, Елена Владимировна

Выводы.

1. Затраты на природопользование представляют собой совокупность затрат, связанных с вовлечением в хозяйственный оборот, использованием природных ресурсов и компенсацией вреда, причиненного предприятием природной среде. Согласно разработанной нами классификации, процесс изъятия, использования природных ресурсов представлен затратами на пред-разведывательную деятельность, разведку и оценку природных ресурсов, подготовку к освоению и платой за использование (изъятие) ресурсов. Процесс компенсации вреда, причиненного природе, представлен затратами на охрану и защиту окружающей среды, воспроизводство природных ресурсов и оплатой негативного воздействия на окружающую среду. На основе классификации затрат на природопользование по назначению составлена классификация затрат по видам мероприятий, характерных для лесозаготовок.

2. Экологические (природоохранные) затраты являются частью затрат на природопользование и в добывающем секторе экономики их не следует отождествлять.

3. Расширение информационных потребностей государственных органов ставит перед бухгалтером задачу полного и достоверного учета затрат на ведение лесного хозяйства. Мы обобщили и схематично представили способы решения данной задачи в лесозаготовках. Затраты на ведение лесного хозяйства предложено учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ведение лесного хозяйства», затраты на управление природоохранной деятельностью - на специальных калькуляционных статьях счета 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на выполнение природоохранных мероприятий, выделить которые не возможно либо не рационально, учитываются на статьях затрат по назначению (т.е. на существующих и традиционно используемых калькуляционных статьях).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В отечественном бухгалтерском учете изучение взаимодействия: организации и природных систем, как правило, ограничивается затратами на ох рану окружающей среды и платой за ее загрязнение. Деятельность гх0 использованию природных ресурсов предприятиями добывающих отраслей не находит подробного отражения в учете и финансовой отчетности, что негативно сказывается на качественных характеристиках формируемой учетной информации.

Большое значение добывающего сектора для российской экономики интернационализация деятельности добывающих компаний, конкуренция за контроль и использование природных ресурсов обуславливают изменение требований к финансовой отчетности российских добывающих предприятий Для этого необходимо разработать соответствующие методики учета, внести изменения в структуру отчетности и отразить экономические показатели, которые позволят заинтересованным сторонам оценить эффективность природопользования. Достоинством показателей финансовой отчетности, отметил Н. Ольве, является связь с нормативными документами, отработанная методика устранения ошибок, возможность выступать инструментом контроля, что гарантирует доверие, внимание и интерес к ним менеджеров [99].

Кратко раскроем результаты диссертационного исследования, представляющие научную новизну.

1. Понятие природопользования в бухгалтерском учете.

Мы предлагаем использовать в бухгалтерском учете понятие «природопользование», которое представляет собой деятельность предприятий по добыче природных ресурсов, состоящую из совокупности стадий (этапов) вовлечения природного ресурса в эксплуатацию, промышленного освоения вывода из эксплуатации и восстановления природной среды в процессе и после окончания эксплуатации ресурса. Природопользование является научным термином, используется и признается областями знаний, изучающими взаимодействие природы и общества. Понятие очень «емкое», отображает многофункциональный характер ресурсов, все виды и формы их использования. Предполагает бухгалтерский учет объекта преобразований - природных ресурсов, и всех этапов его использования. Эксплуатация ресурсов и восстановление природной среды рассматриваются как взаимосвязанные процессы, что соответствует концепции устойчивого природопользования.

Главным отличием учета природопользования от сложившегося к настоящему времени учета деятельности по добыче природных ресурсов является необходимость формирования и раскрытия информации о запасах природных ресурсов и выполнении природоохранных обязательств. Для пользователей финансовой отчетности добывающего сектора эти данные являются существенными. Справедливо отмечено, что истинная стоимость добывающей компании - это стоимость принадлежащих ей запасов [114]. Невыполнение природоохранных обязательств может привести к расторжению договора, получению штрафных санкций и отказу в доступе к разведке и использованию запасов природных ресурсов.

2. Стадии природопользования в лесозаготовках. Новая трактовка затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению.

Мы предлагаем новый признак деления стадий лесозаготовительного процесса - признак полного цикла природопользования. Особенностью предлагаемого подхода является выделение дополнительных стадий до и после стадии разработки (освоения) лесных ресурсов. Каждая из стадий объективно присутствуют, их отличает разный характер связи понесенных затрат с экономическими выгодами и природным ресурсом. С учетом особенностей лесозаготовительной деятельности выделено четыре крупных стадии (этапа) природопользования: предразведывательная деятельность; подготовка лесного участка к разработке (освоению); разработка (освоение) лесного участка; выполнение лесовосстановительных работ. Стадии разведки и оценки запасов природных ресурсов, характерной для добычи минеральных ресурсов, в лесозаготовках быть не может, т. к. нет неопределенности в наличии запасов лесных ресурсов.

Опираясь на выделенные стадии природопользования в лесозаготовках, мы получили возможность:

1) раздельно учитывать затраты на каждой стадии и достаточно точно применить принцип соответствия доходов и расходов отчетному периоду, т.е. решить вопрос капитализации затрат или признания расходами по мере возникновения;

2) учесть фактор изменения уровня затрат на разных стадиях природопользования и, следовательно, предвидеть их размер в будущем;

3) улучшить сопоставимость показателей отчетности предприятий ЛПК и сделать отчетность более надежной для внешних пользователей.

Считаем, что требует пересмотра изложенный в Методических рекомендациях способ учета затрат на стадии подготовки лесных ресурсов к освоению [22] . Его недостатками являются объединение в балансе затрат текущего и долгосрочного характера; завышение ликвидности баланса; несоответствие учета отдельных затрат правилам ПБУ, которые утверждены позже Методических рекомендаций. Мы отнесли каждый вид затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению в зависимости от экономической сущности и связи с формированием доходов к конкретному виду активов — основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и расходам будущих периодов. Состав затрат на данной стадии дополнен новым компонентом - затратами на подготовку проекта освоения лесов, - отвечающим условиям признания нематериальных активов.

Предложенная нами методика позволяет сделать единообразными теорию и практику учета затрат на стадии подготовки лесного участка к освоению, а также предоставить заинтересованным пользователям финансовой отчетности более надежную информацию для оценки имущественного и финансового потенциала лесозаготовительного предприятия.

3. Квалификация запасов лесных ресурсов как объекта бухгалтерского учета и способы их оценки.

Учет природных ресурсов регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), но применение его правил не позволяет бухгалтеру сформировать и представить для принятия управленческих решений данные о наличии, движении и стоимости запасов природных ресурсов. Проанализировав подходы к группировке основных средств в ПБУ, МСФО и US GAAP, мы определили возможные варианты регулирования учета запасов природных ресурсов в РФ: (1) издание специального стандарта «Учет запасов природных ресурсов», в котором ресурсы будут выделены в самостоятельный вид внеоборотных активов; (2) доработка ПБУ 6/01; (3) ссылка в ПБУ 6/01 на специальный стандарт, раскрывающий правила учета этого объекта.

Рассмотрев свойства запасов лесных ресурсов, мы пришли к выводу, что они могут быть признаны самостоятельным видом внеоборотных активов, т.к. способны качественно и количественно меняться из-за роста, старения, самовоспроизводства и других биологических факторов. Предлагаем определение запасов лесных ресурсов для целей бухгалтерского учета - это древесина на корню, предназначенная для промышленной разработки (освоения) с целью производства лесопродукции.

Как объект бухгалтерского учета, запасы лесных ресурсов должны иметь надежную оценку. Ключевыми признаками оценки выбраны объем, спелость и структура запасов. Существующие способы определения первоначальной стоимости активов вполне применимы и для оценки запасов лесных ресурсов. В дальнейшем запасы лесных ресурсов необходимо переоценивать, чтобы учесть произошедшие качественные и количественные изменения. Нами рассмотрены возможные методы определения переоцененной стоимости: восстановительная, сопоставимая, дисконтированная, капитализированная, кадастровая стоимости и стоимость реализации. Отмечены достоинства и недостатки каждого метода. Предлагаемые оценки могут быть использованы при учете договоров лесопользования, т. к. в нормативных документах и составляемых договорах отсутствуют указания на определение стоимости предмета аренды - лесного участка.

4. Учет и отражение в отчетности договоров лесопользования.

Анализ положений договоров аренды лесного участка и договоров купли-продажи лесных насаждений (заключались до 14.03.2009 г.) позволил сделать вывод, что нет оснований учитывать годовую сумму арендных платежей на счете 97 «Расходы будущих периодов», т.к. как услуга по аренде предоставляется в течение действия договора, а не раз в год. Кроме того, договор в любой момент может быть расторгнут сторонами в добровольном или принудительном порядке. Предлагаем использовать для учета договоров лесопользования модель операционной аренды. Платежи в размере и сроки (как правило, ежемесячно), установленные в приложении к договору, следует включать в затраты на производство древесины. Арендная плата, оплаченная вперед, признается дебиторской задолженностью.

Разработана методика учета освоения лесных участков, полученных по договорам аренды, с использованием нового забалансового счета 012 «Арендованные лесные участки». В работе предложены формы отчета об освоении расчетной лесосеки и отчета о допущенных нарушениях при лесозаготовках.

Предлагаемая модель учета договоров лесопользования отвечает требованию приоритета содержания перед формой. Ее применение расширяет возможности управления расчетами по договорам аренды лесного участка, позволяет обеспечить текущий контроль фактического объема заготовки и своевременного выявления потерь от недополученной древесины и нарушений лесного законодательства по местам возникновения и виновным лицам.

Разработан механизм пересмотра арендной платы из-за ошибок в оценке объема и стоимости расчетной лесосеки: сроки пересмотра, подтверждающие документы, уровень существенности отклонений между объемом древесины, отведенным в рубку, и фактически заготовленным. Этот механизм позволяет юридически обосновать перерасчет арендных платежей в пользу лесозаготовительного предприятия при условии 100 % освоения расчетной лесосеки.

5. Учет и отражение в отчетности лесозаготовительного предприятия природоохранных обязательств.

Нами разработана методика учета природоохранных обязательств с целью формирования и раскрытия пользователям финансовой отчетности результатов их выполнения. Ее элементами являются: базовая величина для оценки существенности создания резерва; цель и срок создания, оценка, источник создания, бухгалтерский учет и отражение в отчетности. В лесозаготовках выделено два типа природоохранных обязательств:

1) по охране окружающей среды, выполнение которых закреплено в ресурсном, природоохранном законодательстве, договорах лесопользования;

2) по возмещению ущерба, причиненного окружающей среде (обязательства по оплате неустоек за нарушение правил эксплуатации лесов и др.).

Перечисленные обязательства являются условными фактами хозяйственной деятельности и квалифицируются как существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Присутствуют обязательные признаки резерва — наличие юридического обязательства, высокая вероятность уменьшения экономических выгод и возможность надежной оценки.

Резервы, создаваемые для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) и резервы под существующие на отчетную дату обязательства не рекомендуем учитывать на одном синтетическом счете, т.к. они различаются по важным признакам: цели и срокам создания, способам оценки, составу учитываемых мероприятий. Поэтому для учета резервов, создаваемых согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», предлагаем использовать специальный синтетический счет 95 «Резервы под существующие обязательства».

Разработанная методика направлена на обеспечение открытости бухгалтерской отчетности. Предоставление такой информации в большей степени учитывает интересы инвесторов, покупателей и кредиторов, т. к. способно сигнализировать о прекращении или приостановлении права пользования лесным участком из-за невыполнения природоохранных обязательств. Для добросовестных лесопользователей учет природоохранных обязательств способен стать инструментом контроля над их выполнением.

6. Классификация затрат на природопользование и методика учета текущих природоохранных затрат.

За последние годы существенно расширились состав и содержание нефинансовой отчетности об использовании и охране лесов, которую государство использует для контроля и надзора над деятельностью лесопользователей. Для улучшения и более рационального составления нефинансовой отчетности о природопользовании и охране окружающей среды мы разработали классификацию затрат на природопользование по признаку назначения и уточнили ее для лесозаготовок.

Анализ литературы, посвященной учету текущих экологических затрат, позволил обобщить и схематично представить предлагаемые методики их учета. Во-первых, экологические затраты учитываются на отдельном синтетическом счете (субсчете), что позволяет без труда организовать учет для производств, в которых эксплуатация очистных сооружений выделяется в отдельные цеха. Во-вторых, учет осуществляется на существующих калькуляционных статьях по счетам учета производственных затрат. Применяется в случае, если выделить экологические затраты из общей суммы производственных затрат невозможно либо нерационально. В-третьих, экологические затраты обособляются в отдельную калькуляционную статью, носящую комплексный характер. Целесообразно применять для учета затрат на природоохранные мероприятия, имеющие тесную связь с технологическим процессом. Условием применения этого способа является надлежащая регистрация фактов хозяйственной деятельности, связанных с охраной природы. Возможен и комбинированный способ, предполагающий сочетание перечисленных способов.

Проанализировав факторы, влияющие на выбор методики учета, мы сделали вывод, что в лесозаготовках экологические затраты целесообразно учитывать комбинированным способом. Затраты на выполнение природоохранных мероприятий, выделить которые из общей суммы затрат не возможно либо не рационально, учитываются на существующих и традиционно используемых калькуляционных статьях счетов затрат на производство.

Затраты на охрану, защиту и воспроизводство предлагаем учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ведение лесного хозяйства» с последующим списанием в конце месяца на счет 20 «Основное производство», статью «Ведение лесного хозяйства». Данный способ является частью разработанной нами методики учета природопользования в лесозаготовках, предполагающей раздельный учет затрат на каждой стадии природопользования. К достоинствам ведения учета на специально выделенном субсчете можно отнести:

1) возможность калькулирования себестоимости отдельных видов ле-сохозяйственных работ при решении вопроса «выполнять самим» - «заключать договор со сторонней организацией»;

2) рационализация составления нефинансовой отчетности по лесопользованию и охране окружающей среды, предоставляемой в территориальные органы Ростехнадзора, Росстата, МПР, ФАЛХ и органы государственной власти (местного самоуправления), передавшие лесной участок в аренду;

3) возможность контроля и анализа затрат на ведение лесного хозяйства, а также уменьшения арендной платы на сумму затрат, понесенных на выполнение согласованного объема работ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Морозова, Елена Владимировна, 2009 год

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 22.12.1995 г. № 14-ФЗ : с изм. и доп.] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 05.08.2000 г. № 117-ФЗ : с изм. и доп.] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

3. Лесной кодекс РФ Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 04.12.2006 г. № 201-ФЗ : с изм. и доп.] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

4. О бухгалтерском учете Электронный ресурс. : федеральный закон : [принят ГД РФ 21.11.1996 г. № 129-ФЗ] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

5. Концепция развития лесного хозяйства Российской Федерации на 2003-2010 годы Электронный ресурс. : распоряжение : [принято Правительством РФ от 18.01.2003 г. № 69-р] // СПС Консультант Плюс : Законодательство.

6. Развитие государственной статистики России в 2007—2011 годах Электронный ресурс. : федеральная целевая программа : [утв. Правительством РФ 02.10.2006 г. № 595] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство.

7. Положение о ведении государственного лесного реестра Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 24.05.2007 г. № 318] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

8. Правила проведения лесоустройства Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 18.06.2007 г. № 377] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

9. Правила санитарной безопасности в лесах Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 29.06.2007 г. № 414] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

10. Правила пожарной безопасности в лесах Электронный ресурс. : постановление : [утв. Правительством РФ 30.06.2007 г. № 417] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

11. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 29.07.1998 г. № 34н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.10.2008 г. № 106н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.07.1999 г. № 43н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 30.03.2001 г. № 26н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) Элект. ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 28.11.2001 г. № 96н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.05.1999 г. № 32н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 06.05.1999 г. № ЗЗн] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Электронный ресурс. : приказ [утв. МФ РФ 27.12.2007 г. № 153н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по применению Электронный ресурс. : приказ : [утв. МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство .

20. Состав проекта освоения лесов и порядок его разработки Электронный ресурс. : приказ : [утв. МПР РФ 06.04.2007 г. № 77] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

21. Порядок организации и проведения лесных конкурсов Электронный ресурс. : приказ : [утв. МПР РФ 21.04.2005 г. № 103] // СПС «Консультант Плюс» : Законодательство.

22. Аверичев, И. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками Текст. / И. Аверичев. М. : Вершина, 2005.-680 с.

23. Азаренок, В. А. Сортиментная заготовка леса Текст. : учеб. пособие / В. А. Азаренок, Э. Ф. Герц, А. В. Мехренцев. Екатеринбург : Ур. гос. ле-сотехн. акад., 1999. — 230 с.

24. Алахов, Б. В. Бухгалтерский учет в лесной, целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности Текст. : учебник для техникумов / Б. В. Алахов, В. В. Мальцева. М. : Лесн. пром-сть, 1985. — 416 с.

25. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике Текст. : пер. с англ. / Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен. М. : Вершина, 2005. - 768 с.

26. Алексеева, Г. И. Актуальные аспекты учета аренды Текст. / Г. И. Алексеева // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 5. -С. 13-19.

27. Алигадживаееа, Е. М. Характеристики и взаимосвязи социального учета в системе видов учета Текст. / Е. М. Алигадживаева // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 5. — С. 20-24.

28. Байбусинов, Ш. Ш. Природные ресурсы как элемент национального богатства: проблемы экономической оценки Текст. / Ш. Ш. Байбусинов // Вопросы статистики. — 2003. — № 10. — С. 7—12.

29. Бакаев, А. С. Бухгалтерские термины и определения Электронный ресурс. / А. С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2002. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

30. Бакаев, А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии Текст. / А. С. Бакаев. М. : МЦФЭР, 2001. - 125 с.

31. Батурин, Л. А. Экономика природопользования в условиях устойчивого развития Текст. / Л. А. Батурин, А. В. Кокин // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2001. - № 4. - С. 81— 87.

32. Боброва, Е. А. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности Текст. / Е. А. Боброва // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 3. - С. 20-23.

33. Бобылев, С. Н. Экономическая оценка природных ресурсов и услуг Текст. / С. Н. Бобылев, А. В. Стеценко // Вестник Московского университета. 2000. - № 1.-С. 108-117.

34. Большая советская энциклопедия (БСЭ) Электронный ресурс. : в 30 т. М. : Большая Рос энцикл., 2003. - 3 электрон, опт. диск (CD-ROM). -Загл. с контейнера.

35. Боноева, Н. А. Учет расходов будущих периодов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Н. А. Боноева // Аудиторские ведомости. -2006. № 9. - С. 39-44.

36. Бычкова, С. М. Понятие существенности и достоверности в аудите Тест. / С. М. Бычкова, Т. М. Алдарова // Аудиторские ведомости. — 2006. -№9. с. 3-8.

37. Бычкова, С. М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете Тест. / С. М. Бычкова, Т. М. Алдарова // Аудиторские ведомости.-2007.-№ 1.-С. 10-15.

38. Васильев, Д. М. Учет расходов на освоение природных ресурсов в соответствии с требованиями МСФО и ГААП США Текст. / Д. М. Васильев, А. А. Ефремова // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. — № 7.- С. 23-26.

39. Васильев, Д. М. Учет расходов на освоение природных ресурсов в соответствии с требованиями МСФО и ГААП США Текст. / Д. М. Васильев,

40. A. А. Ефремова // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. - № 8.- С. 58-68.

41. Васильева, М. И. Правовое регулирование лесных отношений в новом Лесном кодексе РФ Текст. / М. И. Васильева // Журнал Российского права. 2007. - № 1. - С. 75-86.

42. Воронков, П. Т. Новая система установления платы за использование лесов Текст. / П. Т. Воронков, И. Г. Руссова // Лесное хозяйство. 2008. -№ 1.-С. 21-23.

43. Герасименко, Н. В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами Текст. / Н. В. Герасименко // Законодательство и экономика. 2004. - № 9. - С. 100-105.

44. Герасимов, Ю. Ю. Экологическая оптимизация технологических процессов и машин для лесозаготовок Текст. / Ю. Ю. Герасимов, В. С. Сю-нев. Йоэнсуу : Изд-во университета Йоэнсуу, 1998. - 178 с.

45. Глушкова, В. Г. Экономика природопользования Текст. /

46. B. Г. Глушкова, С. В. Макар. М. : Гардарики, 2005. - 448 с.

47. Голуб, А. А. Экономика природных ресурсов Текст. : учеб. пособие / А. А. Голуб, Е. Б. Струкова. М. : Аспект Пресс, 1998. - 319 с.

48. Гусев, А. А. Об экономической оценке природных ресурсов Текст. / А. А. Гусев // Экономика природопользования. 2005. - № 5. - С. 99—103.

49. Гусев, А. А. Современные экономические проблемы природопользования Текст. / А. А. Гусев. М. : Междунар. отношения, 2004. - 208 с.

50. Гуцайлюк, 3. В. Учет и контроль производственных отходов Текст. / 3. В. Гуцайлюк. М. : Финансы и статистика, 1990. - 79 с.

51. Гущина, И. Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору лизинга Электронный ресурс. / И. Э. Гущина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

52. Дворецкий, Л. М. Анализ методов экономической оценки природных ресурсов на примере оценки городских земель Текст. / Л. М. Дворецкий // Экономика природопользования. 2004. - № 3. - С. 13-21.

53. Демина, Т. А. Учет и анализ затрат предприятий на природоохранную деятельность Текст. / Т. А. Демина. М. : Финансы и статистика, 1990. -112 с.

54. Ефремова, А. А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов Текст. / А. А. Ефремова. — М. : Вершина, 2006. 208 с.

55. Захарьин, В. Р. Комментарий к Приказу Минфина России от 20.12.2007 № 144н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01» Текст. /

56. B. Р. Захарьин // Налоговый вестник. 2008. - № 5. - С. 178-181.

57. Зубарев, С. Н. Строительство: учет, налоги, право Текст. : справ. /

58. C. Н. Зубарева, А. Н. Левченко ; под ред. Н. А. Малофеева. 2-е изд. — М. : Налог Инфо, 2008. - 472 с.

59. Зырянова, Г. В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО Текст. / Т. В. Зырянова. Ж. Р. Скребкова // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 7. - С. 25-39.

60. Исаев, Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы Текст. / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 17. - С. 15.

61. Исаев, Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы Текст. / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 18. - С. 14-15.

62. Карагод, В. С. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности Текст. / В. С. Карагод // Международный бухгалтерский учет. 2007. -№ 8. - С. 14-21.

63. Карагод, В. С. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности Текст. / В. С. Карагод // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 9. - С. 16-23.

64. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP Текст. / В. В. Качалин. М. : Дело, 2000. - 432 с.

65. Кирюшина, И. М. О поправках в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» Электронный ресурс. / И. М. Кирюшина // Новая бухгалтерия. 2008. - № 3. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

66. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры Текст. / В. В. Ковалев. М. : Финансы и статистика, 2002. - 560 с.

67. Кожурин, С. И. Использование древесных отходов и низкотоварной древесины в энергоснабжении Текст. / С. И. Кожурин [и др.] // Леснаяпромышленность. 2004. - № 2. - С. 20.

68. Крассов, О. И. Право собственности на леса Текст. / О. И. Крассов

69. Экологическое право. 2006. - № 3. - С. 7-15.

70. Лесопромышленный комплекс Республики Коми. Статистический сборник Текст. / Террит. орган Фед. службы гос. статистики по Республике Коми. Сыктывкар, 2006. - 67 с.

71. Лещинская, К. Л. Экологическая отчетность: мировые тенденции и факторы развития Текст. / К. Л. Лещинская, Т. В. Гринберг, Ш. Беннет // Экология производства. 2005. - № 2. - С. 72-76.

72. Липски, С. А. Кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения Текст. / С. А. Липски // Экономика природопользования. 2003. — № 3. - С. 19-25.

73. Лойко, П. Ф. К проблеме оценки природных ресурсов и земли как составляющих национального богатства страны Текст. / П. Ф. Лойко // Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование. 2002. - № 2-3. — С. 3546.

74. Лугоеской, Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета Электронный ресурс. / Д. В. Лугов-ской, Р. А. Тхагапсо // Все для бухгалтера. 2007. - № 21. - СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

75. Лукъянчикое, Н. Н. Экономика и организация природопользования Текст. : учеб. пособие / Н. Н. Лукьянчиков, И. М. Потравный. М. : ЮНИТИ, 2002.-453 с.

76. Медведева, О. Е. Оценка стоимости лесных земель Текст. / О. Е. Медведева // Использование и охрана природных ресурсов в России. — 2003. № 11-12. - С. 82-86.

77. Медведева, О. Е. Некоторые вопросы оценки месторождений полезных ископаемых Текст. / О. Е. Медведева, Е. С. Мелехин // Экономика природопользования. 2004. — № 2. — С. 52—60.

78. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / под ред. JI. В. Горбатовой. М. : Волтерс Клувер, 2006. - 556 с.

79. МСФО (IFRS 6) «Разведка и оценка минеральных ресурсов»: первый опыт применения Текст. : пер. с англ. / подготовлен КПМГ. М. : [Б.и.], 2005.-55 с.

80. Незамайкин, В. Н. Экономические основы управления природно-экономическими комплексами Текст. / В. Н. Незамайкин // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. № 7. — С. 43-49.

81. О деятельности лесозаготовительных организаций в Республике Коми Текст. : аналитическая записка. Сыктывкар : Територ. орган Федер. службы гос. статистки по РК, 2007. - 30 с.

82. О состоянии окружающей природной среды Республики Коми в 2007 году Текст. : государственный доклад. Сыктывкар : Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды РК : ГУ «ТФИ РК», 2008. - 142 с.

83. Обзор налогового режима в нефтегазовой отрасли России Текст. / подготовлено Ernst&Young. — М. : [Б. и.], 2006. — 30 с.

84. Обзор расходов на охрану окружающей среды в ННГ Текст. : отчет ОЭСР. Париж : [б. и.], 2001. - 74 с.

85. Олъве, Н. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей Текст. : пер. с англ. / Н. Ольве, Ж. Рой, М. Ветер. — М. : Изд. дом «Вильяме», 2004. 304 с.

86. Палий, В. Ф. Затраты на разведку и оценку минеральных ресурсов Текст. / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2007. - № 14. - С. 49-51.

87. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : учебник / В. Ф. Палий. 3 изд. - М. : Высш. образование, 2007. -512 с.

88. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы Текст. / В. Ф. Палий. М. : Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.

89. Палъмина-Линева, Е. С. Международные проекты: особенности бухгалтерского учета Текст. / Е. С. Пальмина-Линева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. - № 8. - С. 57-62.

90. Петров, В. Н. Частная собственность на леса в России Текст. / В. Н. Петров // Лесное хозяйство. 2004. - № 6. - С. 14- 16.

91. Петрунин, В. В. Комментарий к Лесному кодексу Российской Федерации от 04.12.2006 № 200-ФЗ Текст. / В. В. Петрунин // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2007. -№ 3. - С. 19-31.

92. Петрунин, В. В. Плата за пользование лесным фондом в 2007 году Текст. / В. В. Петрунин // Налоговый вестник. 2007. - № 3. - С. 57-62.

93. Петрунин, В. В. Лесной кодекс РФ Текст. / В. В. Петрунин // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 1. - С. 30-34.

94. Пирс, П. X. Введение в лесную экономику Текст. : учеб. гхособие для лесных вузов и техникумов : пер. с англ. / Питер X. Пирс. М. : Зколо-гия, 1992.-224 с.

95. Писаренко, А. И. Проблемы собственности и лесоуправ.ххения в зарубежных странах Текст. / А. И. Писаренко, В. В. Страхов, А. Н. <филип чук // Лесохозяйственная информация. 2004. - № 9. - С. 52-64.

96. Понокова, Д. И. Идентификация и классификация резервов в рОС сийской и международной практике Текст. / Д. И. Понокова // Межд^НарОД ный бухгалтерский учет. 2007. - № 1. — С. 25-27.

97. Попова, JI. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы Текст. : учеб.-метод. пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, С. А. Алимов, М. М. Коростелкин. М. ; дело и Сервис, 2007.-448 с.

98. Починков, С. В. Спелость леса категория экономическая: Текст. / С. В. Починков, Р. В. Советских // Лесное хозяйство. - 2007. - № 1. — q

99. Природопользование и охрана окружающей среды в Ресггублике Коми Текст. : статист, сб. Сыктывкар : Тер. орган Фед. службы гос. статистки по РК, 2007. - 152 с.

100. Райт, Ш. Финансовый и бухгалтерский учет в международных нефтегазовых компаниях Текст. / Ш. Райт и Р. Галлан. М. : Олимп Бизнес 2007. - 688 с.

101. Региональное природопользование: методы изучения, оценки и управления Текст. : учеб. пособие / под ред. П. Я. Бакланова, В. П. Караки-на. М.: Логос, 2002. - 160с.

102. Рюмина, Е. В. Анализ эколого-экономического взаимодействий Текст. / Е. В. Рюмина. М. : Наука, 2000. - 158 с.

103. Саенко, К. С. Теоретико-практические аспекты учетного отражения отдельных составляющих инновационных и экологических затрат хозяйствующего субъекта Текст. / К. С. Саенко // Аудит и финансовый анализ. -2007. -№3.- С. 121-133.

104. Саенко, К. С. Учет экологических затрат Текст. / К. С. Саенко. — М. : Финансы и статистика, 2005. 376 с.

105. Самойлов, Н. Ф. Об оценке стоимости лесных земель Текст. / Н. Ф. Самойлов // Лесное хозяйство. 2006. - № 1. - С. 33-35.

106. Семенча, О. Ю. К вопросу о правовой природе природоресурс-ных платежей Текст. / О. Ю. Семенча // Финансовое право. 2007. - № 4. — С. 18-23.

107. Синицын, С. Г. Рациональное лесопользование Текст. / С. Г. Си-ницын. — М. : Агропромиздат, 1987. 333 с.

108. Соколов, В. И. Лесное хозяйство Канады (ресурсы, торговля, управление) Текст. / В. И. Соколов // США Канада. - 2004. - № 10. -С. 97-109.

109. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст. : учеб. пособие для вузов / Я. В. Соколов. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

110. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета Текст. : учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

111. Сотникова, Л. В. Бухгалтерский учет природоохранных мероприятий Текст. / JT. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2000. - № 15. -С. 26-32.

112. Суркова, С. А. Природопользование и защита окружающей среды в регионе Электронный ресурс. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / С. А. Суркова. Екатеринбург, 2001. - 194 с. - 1 эл. опт. диск (CD-ROM). - Загл. с экрана.

113. Сухарева, О. А. Последние изменения российских бухгалтерских стандартов Текст. / О. А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. -2008.-№7.-С. 17-25.

114. Теория бухгалтерского учета Текст. : учебник / под ред. Е. А. Мизиковского. -М. : Юристъ, 2002. 400с.

115. Тютюнникова, Е. С. Учет затрат на поиск и оценку полезных ископаемых в соответствии с МСФО Текст. / Е. С. Тютюнникова // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2006. — № 10. — С. 77-81.

116. Устойчивое управление лесным хозяйством: научные основы и концепции Текст. : учеб. пособие / под общ. ред. А. В. Селиховкина. СПб. : ГЛТА, 1988.-222 с.

117. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение Текст. / под ред. С. А. Рассказовой-Николаевой. — М. : АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. 624 с.

118. Филюшкина, Г. Н. Государственное управление лесопользованием в Британской Колумбии (Канада) Текст. / Г. Н. Филюшкина // Лесное хозяйство. 2006. - № 3. - С. 19-22.

119. Финансовая отчетность компаний нефтегазовой отрасли Текст. // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 1. - С. 14-33.

120. Харстела, П. Наука о лесном труде и лесная технология. Текст. : производ.-практ. изд. : в 2 ч. / П. Харстела. Сыктывкар : КРТ, 2001. — Ч. 1. -120 с.

121. Хачатуров, Т. С. Экономика природопользования Текст. / Т. С. Хачатуров. М. : Экономика, 1982. - 256 с.

122. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета Текст. : пер. с англ. / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда. М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

123. Хилинская, И. Методологические подходы к экономической оценке природных ресурсов Текст. / И. Хилинская // Человек и труд. 2007. - № 9. - С. 84-87.

124. Христенко, С. И. Организация экономико-экологического управления производством (проблемы и опыт совершенствования производственных отношений) Текст. / С. И. Христенко. Киев : Наук, думка, 1989. -172 с.

125. Чайковская, Л. А. Оценка влияния налоговой системы на функционирование предприятий лесопромышленного комплекса Текст. / JI. А. Чайковская // Экономический анализ: теория и практика. 2008. — № 1. -С. 9-17.

126. Чайковская, Л. А. Оценка влияния налоговой системы на функционирование предприятий лесопромышленного комплекса Текст. /

127. JT. А. Чайковская // Экономический анализ: теория и практика. — 2008. — № 2. -С. 25-33.

128. Чайковская, JI. А. Организационные и методологические подходы к отражению условных активов и обязательств хозяйственной деятельности Текст. / Л. А. Чайковская, Ю. А. Якушева // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 1. - С. 28-37.

129. Чая, В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В. Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 6. -С.37-52.

130. Чая, В. Т. Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами Электронный ресурс. / В. Т. Чая // Все для бухгалтера. 2007. - № 17. — СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

131. Чупров, Н. П. К теории и практике экономической оценки и установления платежей за лесные ресурсы и лесные земли Текст. / Н. П. Чупров // Экономика природопользования. 2007. - № 4. - С. 10-12.

132. Чупров, Н. П. Платежам за лесные ресурсы — научную основу Текст. / Н. П. Чупров // Экономика природопользования. 2005. - № 3. — С. 8-11.

133. Шувалова, И. В. Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению Электронный ресурс. / И. В. Шувалова // Консультация эксперта. — 2006. СПС «Консультант Плюс» : Финансовые консультации.

134. Эксперт-400 Электронный ресурс. / ЭкспертРА. Режим доступа : http://www.raexpert.ru. - Загл. с экрана.to о voto <11. On1. Место в «Эксперт-400»1. О св1. П>