Учет государственных пенсионных накоплений: на примере Свердловской области тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Симоненко, Елена Валерьевна

• Симоненко, Елена Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Симоненко, Елена Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА.

1.1. Исторический аспект (обзор) становления бюджетного учета.

1.2. Совершенствование понятийного аппарата.

1.3. Система учета накопительного пенсионного обеспечения за рубежом.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ

В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИИ.

2.1. Нормативная и информационная база учета.

2.2. Индивидуальный (персонифицированный) учет.

2.3. Бюджетный учет.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ УЧЕТА ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ.

3.1. Формирование средств для выплаты пенсионных накоплений.

3.2. Учет пенсионных накоплений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет государственных пенсионных накоплений: на примере Свердловской области»

Актуальность темы исследования. Со второй половины 90-х годов XX века многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых для пенсионного обеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в них распределительных пенсионных систем. Долгосрочные демографические прогнозы свидетельствуют об ускорении процесса старения и в России. Это приведет к превышению числа пенсионеров над численностью работающих граждан, которые осуществляют выплаты в бюджет Пенсионного фонда России. Распределительная система пенсионного обеспечения, существовавшая в России до 2002 г., в перспективе привела бы к ухудшению финансового состояния пенсионной системы и снижению уровня выплачиваемых пенсий. Принятый на вооружение зарубежный опыт построения накопительных основ пенсионирования пока не получил широкого применения в России. Пенсионный фонд России с успехом персонифицирует поступающие от работодателей страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, пенсионные накопления с трудом, но инвестируются, однако выплат пенсионных накоплений в России не осуществляется, так как первые получатели накопительной части трудовой пенсии появятся лишь в 2013 г. Существующая законодательная база регулирует простой учет пенсионных накоплений на бюджетных счетах бухгалтерского учета в Пенсионном фонде России и не принимает во внимание специфику учета результатов пенсионного инвестирования. Международные стандарты бухгалтерского учета для организаций общественного сектора экономики лишь косвенно рассматривают учет пенсионных накоплений в государственных социальных фондах.

Актуальной становится необходимость выработки норм и основных методических и организационных мероприятий, направленных на введение механизмов накопительного финансирования пенсий и обеспечение их функционирования, учитывающих мировой опыт. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации методики учета пенсионных накоплений, обеспечивающих выполнение финансовых функций территориальных органов Пенсионного фонда России на современном этапе развития пенсионной реформы.

Цель диссертационного исследования — дополнение знания бюджетного учета пенсионных накоплений на основе анализа действующей практики, а также совершенствование методики подхода к организации государственного учета пенсионных накоплений.

В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрен комплекс следующих взаимосвязанных задач:

1) исследовать знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений;

2) изучить систему учета накопительного пенсионного обеспечения в Пенсионном фонде России и возможность ее адаптации к международным стандартам финансового учета и отчетности;

3) рассмотреть субъекты пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений;

4) провести мониторинг информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России для улучшения учетных функций пенсионного инвестирования;

5) разработать методику учета государственных пенсионных накоплений, исходя из последних изменений пенсионного и бюджетного законодательства.

Предметом диссертационного исследования является система бюджетного учета государственных пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России.

Объектом исследования является отделение Пенсионного фонда России на уровне субъекта Федерации, управляющее средствами пенсионных накоплений, в совокупности с финансовыми отношениями, возникающими в процессе формирования, передачи и использования ресурсов Пенсионного фонда России.

Теоретическую и методологическую основу составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета в 4 государственном секторе экономики. Методологические подходы и исходные теоретические положения автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в области учета в организациях государственного сектора экономики: J. Perry, P. Satcliff, V. Pina, L. Torres, W. Mattly, T. Buthe. Для исследования экономической сущности накопительного элемента трудовой пенсии изучены труды отечественных специалистов в области пенсионного страхования и социального обеспечения: Е. Алексеева, В. Антропова, Е. Артемовой, М. Богачева, М. Гайнуллиной, С. Дубинкина, В. Задорожнова, Б. Златкис, Т. Зыряновой, Е. Климовой, М. Кругленковой, Н. Лейман, М. Седовой, Е. Серебряковой, А. Соловьева, Е. Чумаковой, А. Щербакова и др. В работе рассмотрены и проанализированы труды современных российских ученых, изучающих общеметодологические проблемы ведения бюджетного учета: Р. Артюха, Е. Бутенко, С. Жминько, С. Колесникова, Н. Кондракова, И. Кондракова, Н. Кулаевой, JL Курочкиной, Г. Маклевой, В. Малышевой, В. Палий, М. Придачук, Г. Селивановой, Н. Синицына, Н. Фадейкина В. Харькова, А. Хорошева, Е. Чумаковой и др. Следует отметить, что организации и методике ведения бюджетного учета, изучению отраслевых особенностей организаций бюджетной сферы посвящено незначительное количество работ таких авторов, как С. Жминько, И. Калинина, С. Колесников, Н. Фадейкина и др., которые рассматривают отдельные аспекты объектов учета в здравоохранении, в лесном хозяйстве или в образовании. Специфика учета в области пенсионного страхования и обеспечения отражается лишь в непубликуемых нормативных документах Пенсионного фонда России.

Информационная база исследования сформирована на основе международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности для организаций общественного сектора экономики, законодательных актов и нормативных документов государственных органов власти и управления Российской Федерации, материалов научно-практических конференций, статистических данных Министерства экономического развития РФ, Пенсионного фонда России и его регионального Отделения по Свердловской области, а также на материалах периодической печати по изучаемой проблеме.

Основными методами исследования являются: системный и структурно-функциональный подходы, обеспечившие выявление причинно-следственных связей между субъектами пенсионного инвестирования временно свободной накопительной части страховых взносов. Также были применены методы анализа, синтеза, абстрагирования, аналогии, индукции и дедукции. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов с целью построения методики учета пенсионных накоплений использовались методы моделирования, классификации, группировки и др.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

1) дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений общества постцентрализованной экономики;

2) предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;

3) выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования;

4) предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспечения прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии;

5) разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение дополнительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования выводов и рекомендаций работы в качестве теоретической основы организации учета процесса инвестирования на бухгалтерских счетах в территориальных органах Пенсионного фонда России.

Концептуальные методические решения в области учета пенсионных накоплений могут найти применение в регулирующей деятельности органов управления при разработке нормативных документов, концепции развития бюджетного учета в среднесрочной перспективе.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и опубликованы в материалах, статьях и выступлениях на международных, всероссийских и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях, форумах молодых ученых и студентов, проходивших в 2006-2008 гг., в монографии «Организация учета пенсионных накоплений» (в соавторстве), в Вестнике Самарского государственного экономического университета, рецензируемом ВАК. Предлагаемые автором практические рекомендации по учету пенсионных накоплений нашли применение в деятельности ГУ «Отделение Пенсионного фонда России по Свердловской области», ГУ «Управление Пенсионного фонда России в Орджоникидзевском районе г. Екатеринбурга».

Теоретические положения и практические рекомендации используются при чтении курсов по дисциплинам «Пенсионное страхование», «Бюджетный учет» государственным и муниципальным служащим на повышении квалификации в Институте дополнительного профессионального образования Уральского государственного экономического университета.

Публикации. По вопросам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 12 научных работ общим объемом 10,5 п.л., в том числе авторских 8,6 п.л.

Структура и основное содержание диссертации. Предмет исследования, цели и задачи исследования определили логику и структуру диссертационной работы. Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождает 16 рисунков, 12 таблиц, 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Симоненко, Елена Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предпринятое исследование теоретико-методологических и прикладных аспектов учета пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России позволило сделать ряд выводов.

1. Дополнено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений общества постцентрализованной экономики.

Экономическая сущность учета накопительной составляющей трудовой пенсии исследована с позиции теории институционализма.

В ходе работы исследована специфика Пенсионного фонда России в условиях преобразований бюджетной и пенсионной системы. Отправной точкой в определении статуса Пенсионного фонда России послужили следующие обстоятельства. Пенсионный фонд России был учрежден государством, как внебюджетная организация. Это означало, что это учреждение, являясь составным элементом бюджетной системы, финансируются не из средств Федерального бюджета, а из собственных источников, состав которых был рассмотрен выше, утверждаемых отдельным законодательным актом. Также следует отметить, что определяющим моментом деятельности Пенсионного фонда России является не коммерческие, а социально-ориентированные цели: пенсионное обеспечение застрахованных. В-третьих, он является самостоятельным кредитно-финансовым учреждением, формирующим свою материально-финансовую базу за счет средств застрахованных и осуществляющего управление ими в целях пенсионного обеспечения по старости, инвалидности и потери кормильца.

На основании изложенного, был сделан вывод, что Пенсионный фонд России -это самостоятельная государственная внебюджетная некоммерческая кредитно-финансовая организация, осуществляюгцая оперативное управление средствами обязательного пенсионного страхования и обеспечения.

С каждым годом объем взносов в Пенсионный фонд России постоянно увеличивается. Например, в Свердловской области на протяжении ряда лет наблюдается положительная динамика роста поступающих страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (с 2,5 млрд. рублей в 2005г. до 8,3 млрд. рублей в 2007г.)

Страховые взносы учитываются персонально по каждому застрахованному работающему гражданину. Действующее законодательство и ряд современных ученых определяют термины «страховые взносы» и «пенсионные накопления» исключительно с точки зрения их экономического содержания. С точки зрения необходимости осуществления бюджетного учета поступающих от работодателей страховых взносов на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, передачи их в доверительное управление управляющим компаниям или негосударственным пенсионным фондам страховые взносы на наги взгляд представляют собой сумму поступивших от страхователей обязательных, возмездных платежей, учтенных и суммированных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, для финансирования пенсионных выплат и обеспечения дополнительными инвестиционными ресурсами приоритетных сфер экономики. Ежегодно страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с действующим законодательством направляются на временное размещение в разрешенные виды активов. Передача осуществляется на основании заявлений застрахованных лиц. В 2007 году количество граждан, выбравших управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды в Свердловской области, увеличилось в 1,8 раза по сравнению с 2006 годом. Начиная с 2003 года, порядка 15% жителей Свердловской области, имеющие на лицевом счете накопительную часть, воспользовались правом выбора управляющей компании и негосударственного пенсионного фонда. Отклик населения в кампанию 2007 года по выбору управляющих компаний и негосударственных пенсионных фондов в регионе составил 123,6 тыс. человек. Пенсионные накопления в Свердловской области, постоянно увеличиваются. Объем средств пенсионных накоплений к 2010г. возрастет в 2,6 раза и составит около 1,2 млн. руб., при этом доход от переданных накоплений в доверительном управлении управляющих компаний возрастет до 876,4 тыс. руб. Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России.

С учетом озвученной специфики пенсионные накопления на наш взгляд представляют собой совокупность средств, сформированных за счет страховых взносов на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий и дохода от их инвестирования, которое осуществляется с учетом волеизъявления застрахованных лиц по правилам Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

Изложенное определение подчеркивает концептуальный тезис нового пенсионного законодательства, свидетельствующий о том, что застрахованные лица i обладают возможностью непосредственно влиять на размер своей предполагаемой трудовой пенсии, то есть они являются активными субъектами системы пенсионного инвестирования, взаимодействующие с другими аналогичными субъектами.

2. Предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности.

Поступающие в бюджет пенсионного (социального) фонда за рубежом страховые взносы персонифицируются по каждому застрахованному лицу для обеспечения сохранения пенсионных прав застрахованных граждан и ведения объективного учета движения их пенсионных накоплений на индивидуальных (персонифицированных) лицевых счетах.

Для всех государств существует основополагающий принцип унификации общепринятых документов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Разделение на субъекты учета и секторы государственного управления ими стало основой бухгалтерской отчетности. Для изучения проблем унификации и стандартизации государственной отчетности были созданы международные финансовые организации: Международный валютный фонд и Международная федерация бухгалтеров (International Federation Accounting Committee). Основными документами, регулирующими учет пенсионных выплат и накоплений, являются:

1) МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

2) МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»;

3) МСФООС (IPSAS) 25 «Вознаграждения работникам»;

166

4) GAAP SFAS № 25 «Финансовая отчетность по пенсионным планам с фиксированными выплатами и дополнительное раскрытие информации по пенсионным планам с фиксированными взносами»;

5) GAAP SFAS № 87 "Учет пенсий работодателями".

Исходя из изложенного, для применения системы учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с использованием международных стандартов финансового учета и отчетности предлагается:

- учитывать пенсионные накопления по методу начисления (отнесение операций на соответствующий отчетный период);

- отражать на счетах бюджетного учета не только процесс, но и результат процесса пенсионного инвестирования по его объектам и субъектам;

- ввести дополнительный объект бюджетного учета — пенсионные накопления; ввести дополнительные субъекты учета процесса пенсионного инвестирования - подразделения и отдела территориального органа Пенсионного фонда России (управление организацией персонифицированного учета, отдел организации и учета процесса инвестирования, отдел казначейства) для участия в обмене учетной информацией о пенсионных активах и обязательствах;

- ввести методы оценки финансовой отчетности результатов пенсионного инвестирования, аналогичные методам оценки финансовой отчетности хозяйствующих субъектов; активизировать работу по сближению индивидуального (персонифицированного) учета с бюджетным учетом средств пенсионных накоплений;

Предложенная система учета пенсионного обеспечения в территориальных подразделениях Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности обеспечит возможность сопоставления на регулярной основе учетных данных об итогах государственного пенсионного инвестирования с данными учета в секторе государственного управления пенсионными накоплениями других государств.

3. Выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования.

Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Достоверность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования (рисунок 3) по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства (таблица 2). Из таблицы следует, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в данные индивидуального персонифицированного учета и бюджетного учета в управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства.

Каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для повышения достоверности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести в бюджетный учет объектов сектора государственного управления пенсионными накоплениями дополнительные субъекты бюджетного учета процесса пенсионного инвестирования — отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.

168

Далее автором была предпринята попытка исследования- движения средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций, которое требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Эффективность и стабильность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства. В ходе классификации были выявлены следующие субъекты бюджетного учета пенсионных накоплений: Пенсионный фонд России, страхователи (работодатели), застрахованные: лица (наемные служащие и рабочие), негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании, государственная управляющая компания; страховые организации, банки, специализированные депозитарии, актуарии, индексные инвестиционные фонды, брокеры.

Следует отметить, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в: данные индивидуального персонифицированного учета и бухгалтерского бюджетного учета в Отделении Пенсионного фонда России. При этом часть ее аккумулируется в Управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования, и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства. Прм этом каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для точности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести дополнительные субъекты пенсионного инвестирования —

169 отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.

4. Предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков меиеду структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспечения прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии.

Основным объектом взаимодействия субъектов пенсионного инвестирования выступает накопительный элемент трудовой пенсии, который невозможно учесть исходя из общепринятых стандартов и методов учета, что объясняется многополярностью прав собственности на накопительную часть страховых взносов: по закону все взносы, перечисляемые в бюджет, принадлежат государству. С другой стороны, обязанность вести бюджетный учет по поступившим страховым взносам, принадлежит Пенсионному фонду России. Администратором поступлений является

Инспекция федеральной налоговой службы. Но взносы, перечисляемые за каждого застрахованного лица, учитываются в Пенсионном фонде в системе персонифицированного учета, по результатам которого застрахованное лицо может распорядиться ими, передав в доверительное управление управляющей компании. К тому же, средства, переданные в доверительное управление, также должны быть учтены в бюджетном и персонифицированном учете Отделения Пенсионного фонда

России по Свердловской области, в частности в специальной части индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица. Поскольку накопительная часть трудовой пенсии будет выплачиваться, начиная с 2013г., в настоящее время структурные подразделения в Отделении Пенсионного фонда России по

Свердловской области не наложено четкого регулярного взаимодействия между структурными подразделениями в части обмена информации о пенсионных накоплениях. В существующем Графике документооборота нет сведений по передаче квартальных отчетов из Управления организации персонифицированного учета в Отдел Казначейства. Аналогичная ситуация возникает при взаимодействии с

Отделом организации и учета процесса инвестирования — именно здесь аккумулируются сведения о результатах инвестиционной работы государственной

170 управляющей компании и управляющих компаний по пенсионным накоплениям Свердловской области. Принимая во внимание, что бюджетный учет в системе Пенсионного фонда России представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, в ходе работы был предложен График документооборота между структурными подразделениями Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области и внешними субъектами процесса инвестирования, а также установлены конкретные сроки представления первичных учетных документов для своевременного внесения корректировок в объекты бюджетного учета:

1) Отдел организации персонифицированного учета формирует итоговые показатели систематизации страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии до 30 апреля года, следующего за отчетным, и передает их Отделу организации учета процесса инвестирования;

2) Отдел организации учета процесса инвестирования передает сведения о результатах инвестирования накопительной части трудовой пенсии в отдел Казначейства до 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября, полученных в результате представления отчетности от негосударственных пенсионных фондов и управляющих компаний для внесения корректировок в данные бухгалтерского учета пенсионных накоплений. Документом, на основании которого вносятся корректировочные данные на счета бухгалтерского учета — Справка о переучете источника актива по средствам накопительной части трудовой пенсии и Справка о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений. С помощью данных документов появляется возможность аналитической детализации данных индивидуального (персонифицированного) учета по операциям бюджетного учета пенсионных накоплений;

3) Отдел Казначейства вносит корректировочные записи в данные бюджетного учета по аналитике.

5. Разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение дополнительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.

В ходе работы автором было выяснено, что существует некоторая «разорванность» во времени поступлений страховых взносов и предоставлении информации по произведенным зачислениям на лицевые счета застрахованных лиц, что является причиной недостаточного уровня системности в учете поступивших сумм страховых взносов. Поэтому, на наш взгляд, стало важным введение дополнительных аналитических счетов по объектам источников пенсионных накоплений для установления взаимосвязи данных персонифицированного учета и бюджетного учета, обусловленные тем, что:

- в течение года могут поступать взносы от страхователей, которые впоследствии прекратили свое существование. Соответственно, они не представляют свою отчетность по уплаченным страховым взносам в органы Пенсионного фонда России;

- возможна стандартная ситуация, когда все перечисленные взносы были успешно отражены;

- возможна ситуация, при которой не все взносы были успешно отражены в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в силу наличия ошибок учета застрахованных лиц (наличие несколько страховых номеров, отличия в сведениях, поданных страхователями, и сведениях, имеющихся в территориальном отделении Пенсионного фонда, и пр.).

Следовательно, бюджетные счета бухгалтерского учета сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, излишне уплаченные страхователями (и поступившие на счета Пенсионного фонда России), можно подразделить с учетом аналитических объектов учета на:

- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, не зарегистрированных (снятых с учета) в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (Авансы «неопознанных страхователей»)',

- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, зарегистрированных в органах ПФР (Авансы)-,

172

- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начисленные и уплаченные страхователями (и поступившие на счета ПФР), но не принятые к разнесению по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц за прошедшие расчетные периоды {Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии);

- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие в бюджет ПФР в предыдущем финансовом году, учтенные в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.

Соответственно, корреспонденция счетов в момент поступления взносов, и после поступления сведений от управления персонифицированного учета по средствам, разнесенным на лицевые счета застрахованных лиц, будет носить корректировочный характер.

Предложенная в ходе диссертационного исследования корреспонденция счетов невозможна без следующих принципов учета государственных пенсионных накоплений, необходимых для их совместного бюджетного индивидуального (персонифицированного) учета:

1) Учет и отражение средств, впервые поступивших в систему средств накопительной составляющей бюджета ПФР, отражаются в доходной части накопительной составляющей бюджета ПФР;

2) Учет и отражение средств, выбывших из системы средств накопительной составляющей бюджета ПФР отражаются в расходной части накопительной составляющей бюджета ПФР;

3) Учет и отражение на начало отчетного года и на начало года, следующего за отчетным, в накопительной составляющей бюджета ПФР средств пенсионных накоплений, находящихся на счетах ПФР, и средств пенсионных накоплений, переданных в доверительное управление управляющим компаниям и государственной управляющей компании, с которыми ПФР заключены договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений

Предложенные меры повысят уровень системности и аналитичности учета средств пенсионных накоплений в территориальном органе ПФР.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Симоненко, Елена Валерьевна, 2008 год

1. Большой экономический словарь Текст. / Азрилиян А.Н. [и др.]. М.: Институт новой экономики, 1998. - 790 с.

2. Алексеева, Е., Методика формирования доходов и расходов бюджета ПФР, связанных с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий Текст. / Е. Алексеева, Е. Фомина // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5.С. 57-64.

3. Антропов, В.В. Системы пенсионного обеспечения в странах Европейского Союза Текст. / В.В. Антропов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - №11. С. 36-44.

4. Апиков, Р. С. Инвестирование накоплений негосударственными пенсионными фондами / Р. С. Апиков // Банковское право. 2007. - № 4. (http://www.consultant.ru/online).

5. Артюхин, P.E. Экономические науки. Интервью / P.E. Артюхин // Бюджет. -2003. -№ 2. (http://www.consultant.ru/online).

6. Артюхин, P.E. Годовая бухгалтерская отчетность учреждений и организаций, получающих финансирование из бюджета / P.E. Артюхин // Финансовая газета. -2000. № 14. - (http://www.consultant.ru/online).

7. Бакаев, А., Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы Текст. / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2003. - №28.

8. Баязитова, А. Первыми на МСФО перейдут бюджетники / А. Баязитова // Главбух. 2005. - № 18. - ( http://www.consultant.ru/online).

9. Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации Текст. / И.М. Баятова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. -№18. С. 10-23.

10. Ю.Богачева, М. Роль и место накопительной части в трудовой пенсии Текст. / М. Богачева // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5. С. 65-69.

11. П.Болотова, А.Н. Страховые термины / А.Н. Болотова Словарь. (http:// http:kazna67.ttknet.ru/News/bolotova.htm).

12. Бреславцева, H.A., Современный бюджетный учет Текст. / Н.А, Бреславцева, Ж.В. Горностаева, H.A. Рябоконь Ростов-на-Дону.: Феникс. - 2006. - 192 с.174

13. Бюджетное послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году» Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №3. С. 4-10.

14. Бюджетное послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 4-14.

15. Бюджетный кодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 17.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

16. Васильев, Ю.А. Годовой отчет для бюджетных организаций / Ю.А. Васильев // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

17. Особенности бухгалтерского учета / Т. Володина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 12. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

18. Гайнуллина, М., Касаткин И., Майорова А. О реализации застрахованными лицами прав при формировании накопительной части трудовой пенсии в 2005году Текст. / М. Гайнуллина, И. Касаткин, А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - № 3. С.62-68.

19. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит Текст. / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис СПб.: Питер, 2006. - 272 с.

20. Глущенко, A.B. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях Текст. / A.B. Глущенко, C.B. Солодова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 18-20.

21. Глущенко, A.B. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений Текст. / A.B. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 14. С. 11-14.

22. Губко, А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации / А. Губко.2005. № 21. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

23. Гулина, A.A. Основные средства по-новому Текст. / A.A. Гулина // Главбух.2006.- № 4, С. 40-44.

24. Ермилова, Ю.А. Особенности реформирования бухгалтерского учета в бюджетных организациях Текст. / Ю.А. Ермилова // Саратов: Российский Государственный Торгово-Экономический Университет. 2006. С. 18-23.

25. Жминько, С.И. Формирование модели счетов и бюджетирования в здравоохранении Текст. / С.И. Жминько // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2007. № 14. С. 18-22.

26. Жоромская, Н.И. О бюджетной классификации / Н.И. Жоромская // Налоговый вестник. 1999. - № 10. / СПС Консультант плюс. (http://www.consultant.ru/online).

27. Звягина, JI.B. Комментарий к приказу Минфина России от 26.08.2004 № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» / JI.B. Звягина // Нормативные акты для бухгалтера. 2004. - № 20. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

28. Калинина, И.Н. Адаптация российских принципов учета расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения к МСФО Текст. / И.Н. Калинина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 23-27.

29. Колесников, С.И. История развития бухгалтерского учета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников, О.В. Велиева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2006. № 8. С. 18-23.

30. Колесников, С.И. О некоторых проблемах бюджетного учета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 21. С. 19-24.

31. Комягин, Д. Типовой устав бюджетного учреждения, как вариант решения проблемы роста задолженности бюджета / Д. Комягин // Налоговый вестник. -2000. № 3. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях Текст. / Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков М.: Проспект. 2004г. - 248 с.

33. Костиков, И.В. Бухгалтерский учет в муниципальных органах власти США / И.В. Костиков // Бухгалтерский учет. 1999.- № 3. / СПС Консультант плюс. -(http ://www. consultant.ru/online).

34. Круглова, О. Изменения правоотношений по обязательному пенсионному страхованию Текст. / О. Круглова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. -№2. С. 18-21.

35. Кругленкова, М. О реализации застрахованными лицами в 2004г. их прав при формировании накопительной части трудовых пенсий Текст. / М.Кругленкова, Г. Миляуша // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №1. С. 26-30.

36. Кулаева, Н.С. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета Текст. / Н.С. Кулаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. №18. С. 4-10.

37. Курочкина, Л.П. План счетов бюджетных учреждений. Что изменилось? Текст. / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2006. №7. С. 3 - 9.

38. Липчиу, Н.В. Казначейское исполнение доходов бюджетов Российской Федерации Текст. / Н.В.Липчиу, Д.Н. Гарьковенко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. — №15. С. 8 12.

39. Майорова, А. Инвестирование средств пенсионных накоплений Текст. /

40. A.Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №6. С.56-62.

41. Майорова, А. О результатах инвестирования средств пенсионных накоплений в 2005 году Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. -№2. С.60-64.

42. Майорова, А. О результатах инвестирования средств пенсионных накоплений II квартала 2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. -2006. №4. С.63-66.

43. Майорова, А. О деятельности субъектов инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам 2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №2. С.49-57.

44. Маклева, Г.И. Бухгалтерский учет исполнения бюджетов / Г.И. Маклева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - № 22. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

45. Маклева, Г. И. Новая инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях / Г. И. Маклева // Финансовая газета. 2000. - №6. / СПС Консультант плюс.- (http://www.consultant.ru/online).

46. Маклева, Г. И. Реформа бюджетного учета в Российской Федерации / Г. И. Маклева // Финансовая газета 2004. - № 2. / Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

47. Малышева, В. Ведение контроля над обязательствами бюджетных учреждений /

48. B. Малышева // Финансовая газета - 1999. - № 38. / Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

49. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №2. С. 8-13.

50. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 13-19.

51. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №5. С. 37-44.

52. Назаров, В.А. Антология учетной мысли Текст. / В.А.Назаров, А.В. Медведев -М.: Проспект. 2006г. с.490.

53. Налоговый кодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 16.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

54. Нестеров, В.В. Информационное взаимодействие в финансовой системе России / В.В. Нестеров // Налоговый вестник. 1999.- №1. / СПС Консультант плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

55. Никуленкова, Ю. Финансовый план бюджетного учреждения / Ю. Никуленкова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2005. - № 9. / Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

56. Обухова, Т. Функции Органов Федерального Казначейства / Т.Обухова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2005. - № 6. /' Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

57. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. С. 5-10.

58. Перова, М.Б. Материальное благосостояние населения / М.Б. Перова. // Словарь терминов по социальной статистике. (www.slovar. perov.ru / materialnoe blagosostoyanie naseleniya.htm).

59. Письмо Отделения ПФР по Свердловской области от 10.05.2006г. № 03-4506 «О порядке учета доходов, зачисленных на единый счет бюджета ОПФР»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

60. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 14.07.2006г.№ 03-26/7414 «О порядке перехода на ведение бюджетного учета»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

61. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 16.08.2006г. № 03-26/8798 «О предоставлении «Таблицы соответствия счетов бюджетного учета на 01.01.2006г.»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

62. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 25.08.2006г. № 03-26/9091 «Об отдельных вопросах бюджетного учета в системе ПФР»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

63. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 05.02.2007г. № 03-27/1163 «О бюджетном учете»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

64. Письмо Исполнительной дирекции ПФР от 06.03.2007г. № 03-26 «О порядке учета доходов»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.

65. Петров, А.С. Вопросы-ответы / А.С. Петров // Бухгалтерский учет. 1999. - №6. / Консультант плюс. - (www.consultant.ru/online).

66. Постановление Совета Министров СССР от 29 июня 1979, г. № 633 «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

67. Постановление Верховного совета РСФСР от 27.12.1991г. № 2122-1 «Положение о Пенсионном фонде России»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

68. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном Казначействе»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

69. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

70. Приказ Министерства финансов РФ от 02.03.1992 г. № 10 «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

71. Приказ Минфина России от 19.12.2003 №399 «О порядке проведения мониторинга бюджетного сектора»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

72. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант

73. Плюс. (http://www.consultant.ru/online).183

74. Приказ Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

75. Приказ Минфина России от 08.12.2006 № 168н "Об утверждении Указаний о применении бюджетной классификации РФ»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

76. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2007г. № Зн «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов» Текст.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // Пенсионные фонды и инвестиции. -2007.-№3. С. 59-79.

77. Послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 апреля 2007 года Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №3. С. 4-10.

78. Распоряжение Правления ПФР от 23.11.2006г. № 241 «Об изменениях учета и планирования»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

79. Подымов, А. Пенсионные деньги должны работать Текст. / А. Подымов // Финансовый контроль. 2006. - №1. С. 114-118.

80. Предложения по совершенствованию пенсионной системы Российской Федерации Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1 С. 19.

81. Придачук, М.П. Бюджетная реформа в России: достигнутые успехи и полученный опыт Текст. / М.П. Придачук, Е.А. Бутенко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 14. С. 6-10.

82. Развитие пенсионной системы в Российской Федерации — проблемы и пути решения Текст. //Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5 С. 19-22

83. Российская пенсионная система как фактор роста национальной экономики. Конференция в Москве 22.11.2005г. Текст. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. -№3. С. 22-28.

84. Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами Текст. // Налоговый вестник. 1999. - №8. С. 18-19.

85. Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами Текст. // Налоговый вестник. 1999. - №9. С. 17-19.

86. Саакян, Т.В. Полномочия Федерального Казначейства в бюджетном процессе / Т.В. Саакян- 2005. № 2. / СПС Консультант плюс. - (www.consultant.ru/online).

87. Сабитова, Н.М. К вопросу о реформировании бюджетного процесса в РФ Текст. / Н.М.Сабитова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческихорганизациях. 2006. №6. С. 17-21.

88. Седова, M.JI. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодательство РФ Текст. / M.JI. Седова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2006. № 24. С. 29-34.

89. Серебрякова Е. Пенсионные системы России и Германии: сравнительные характеристика накопительного элемента Текст. / Е.Серебрякова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. №4. С.77-80.

90. Синицын, H.A. Вопросы использования терминов в бюджетном законодательстве Текст. / Н.А.Синицын // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - №10. С. 27-31.

91. Совершенствование Российского законодательства в условиях реформирования бюджетных отношений (обзор выступлений на «круглом столе» Финансовой академии при Правительстве РФ) Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - № 4. С. 11-12.

92. Совершенствование Российского законодательства в условияхреформирования бюджетных отношений (обзор выступлений на «круглом столе»186

93. Финансовой академии при Правительстве РФ) Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции.-2007. №5. С.10-11.

94. Специалисты ИД «Советник бухгалтера» О составлении отчетности с учетом разъяснений Минфина России // Советник бухгалтера социальной сферы.- 2005.-№ 10. / СПС Консультант плюс. (http:// www.consultant.ru/online).

95. Специалисты ИД «Советник бухгалтера» Бюджетный учет средств пенсионных накоплений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2006. №8. / СПС Консультант плюс. - (http:// www.consultant.ru/online).

96. Страховые термины // PECO гарантия. (http:// www.reso.ru/info/articles.asp).

97. Суворов, A.B. Разработка и внедрение международных стандартов финансовой отчетности Текст. / A.B. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 4. С.39-42.

98. Суворов, A.B. Бухгалтерский учет и МСФО Текст. / А.В.Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 9. / СПС Консультант плюс. - (http://www.consultant.ru/online).

99. Суворов A.B. Особенности перехода хозяйствующих субъектов на МСФО Текст. / A.B. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 15. С. 22-28.

100. Федеральный закон от 01.06.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

101. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

102. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

103. Федеральный закон 75-ФЗ от 01.05.1998г. «О негосударственных пенсионных фондах»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(http://www.consultant.ru/online).

104. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

105. Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (http://www.consultant.ru/online).

106. Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской

107. Федерации»: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант

108. Плюс. — (http://www.consultant.ru/online).

109. Харьков, В.П. Бюджетный учет в современных условиях Текст. / В.П.Харьков, А.А.Хорошев. М.: Финансы и статистика, 2005г. - 208 с.

110. Черник, Д.Г. Экономическая ситуация и налоги / Д.Г. Черник // Налоговый вестник. — 1999. № 9. / Консультант плюс. — (http://www.consultant.ru/online').

111. Чумакова, Е. Разделение функций в сфере инвестирования пенсионных накоплений'Текст. / Е. Чумакова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. -№2. С. 12-14.

112. Чумакова, Е. О нормативном регулировании порядка учета средств пенсионных накоплений и проведения аудита Текст. / Е. Чумакова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №2. С. 14-15.

113. Щербаков, А. Пути преодоления социальных рисков накопительной пенсионной системы Текст. / А. Щербаков // Пенсионные фонды и инвестиции. -2006.-№1. С. 58-65.

114. Гармонизация бухгалтерского учета: новая стратегия международной гармонизации / СПС Консультант плюс. (http://www.consultant.ru/online).

115. IF AC Issues Текст. // Accounting Report Russian Edition. 2004. - №5. P.2-14.

116. Caridad, M. Accrual Bud geting: Accounting Treatment of Key Public Sector Items and Implications for Fiscal Policy Текст. / M. Caridad // Public Budgeting & Finance. -2006.- Summer. P. 45-65.

117. Graeme, W. Chambers Collection: An "Archivist's" Revelations of 20th Century Accounting Thought and Practice Текст. / W. Graeme, W. Wolnizer, F. Clarke. // Accounting Historians Journal. 2006. - June. P. 145-166.

118. IF AC Issues Proposed Standards Текст. // STRATEGIC FINANCE. 2006. -November.

119. Chan, J. L. Pension Accounting: Assessment of Theory, Purposes and Standards Текст. / J. L. Chan. II Public money and management. 2003. - January. P. 13-19.

120. Perry, J. The political economy of International Accounting Standards Текст. / J. Perry, A. N"olke // Review of International Political Economy. 2006. - October. P. 561-586.

121. New NYSE and NASDAQ corporate governance listing standards Текст. // Deloitte. 2004. - January.

122. McCombie, К. The International Harmonization of Accounting Standards: Making progress in Accounting Practice or an Endless Struggle? Текст. / К. McCombie, H. Deo. //The Journal of American Academy of Business. 2005. - September. P. 154162.

123. Satcliff P. The Standards Programme of IFAC's Public sector committee Текст. / P. Satcliff // Public money and management. 2007. - January.

124. Salawu, R. O. Pension Auditing and Accountability Mechanism in Public Sector Текст. / R. O. Salawu.// The International Journal of Applied of Economics and Finance. 2007. - №1.

125. Pension Strategy and operation plan Текст. // International Public Sector Accounting Standards Board. 2007. - April.

126. Porter, T. Private Authority, Technical Authority, and the Globalization of Accounting Standards Текст. / Т. Porter // The Berkeley Electronic Press. -2005. -№3. P. 1-30.

127. Pina, V. Reshaping Public Sector Accounting: An International Comparative View Текст. / V. Pina, L. Torres // Canadian Journal of Administrative Sciences. 2003. -№4. P. 334-350.

128. Mattly, W. Accountability in Pension Accounting? The Politics of Private Rule-Making in the Pension Public Interest Текст. / W. Mattly, T. Buthe. // An International Journal of Policy, Administration, and Institutions. 2005. - July. P. 399-429.

129. Wallace, W. A. Public Sector Comparisons and Harmonization of International Pension Accounting, Auditing and Regulation Текст. / W. A. Wallace. // Journal of government financial management. 2004. -№1. P. 10 -17.