Теоретико-методическое развитие налоговой политики договорных отношений в организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Слесарева, Евгения Юрьевна

• Слесарева, Евгения Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Слесарева, Евгения Юрьевна

содержание

10

Введение

1. Налоговая политика и концепция ее развития в управлении договорными отношениями организаций

1.1. Категория "налоговая политика", ее трансформация в процессе развития налоговых теорий

1.2. Этапы формирования налоговой политики в организациях

1.3. Концепция налоговой политики договорных отношений

2. Налоговое регулирование договорных отношений в управлении группой организаций вертолетостроительной отрасли

2.1. Теоретические и организационные основы управления и налогового регулирования договорных отношений

2.2. Формирование договорной цены и ее налоговое

77

регулирование '

3. Налоговый контроль и урегулирование налоговых споров в части реализации налоговой политики договорных отношений

3.1. Методический инструментарий налогового контроля исполнения договорных обязательств налогоплательщиками, используемый при выездных налоговых проверках

3.2. Урегулирование налоговых споров с налоговыми органами по результатам проверки

Заключение Литература Список приложений

116 136 146

3

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теоретико-методическое развитие налоговой политики договорных отношений в организациях»

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая политика является мощнейшим регулятором экономического развития хозяйствующих субъектов и государства в целом. Бизнес отдельно взятого предприятия не может развиваться вне системы налогообложения. Обязанность налогоплательщика, определенная законодательством, должна быть реализована так, чтобы экономический и производственный потенциал при этом сохранил свою устойчивость. Поэтому каждое предприятие стремится сформировать для своего бизнеса эффективную налоговую политику, адекватную целям и задачам его

стратегического развития.

В условиях конкурентной среды деятельность предприятия осуществляется благодаря множественным связям с инвесторами, партнерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами на договорной основе. Широкие возможности осуществления различного рода сделок на основе заключенных договоров не освобождают предприятия от налоговых обязательств, возникающих в результате осуществления той или иной сделки. Важное значение при этом имеет цена договора, на основе которой предприятие - налогоплательщик формирует выручку и определяет свои налоговые обязательства. Возникающие при этом отношения, определенные в работе как договорные отношения, требуют серьезного отношения со стороны менеджеров и высшего руководства предприятий, особенно, если речь идет о группе предприятий одной из приоритетных отраслей экономики.

В системе управления группой предприятий "Вертолеты России" договорные отношения отличаются высокой степенью сложности и разнообразием выполняемых работ, заключенных сделок. Юридическая основа договорных отношений в достаточной степени для менеджмента предприятий группы ясна, поскольку ограничена рамками Гражданского кодекса РФ. При этом экономическая и налоговая составляющие договорных отношений требуют

разработки методического инструментария для повышения их эффективности и снижения вероятности наступления рисков.

В системе управления договорными отношениями вертолетострои-тельных предприятий, входящих в группу, присутствует достаточно много действенных механизмов контроля: заключения, сопровождения, реализации договоров, их оплаты и других. Однако механизм налогового регулирования договорных отношений все еще требует глубокого изучения и методических научно-обоснованных разработок в части формирования налоговой политики группы предприятий. В этой связи тема исследования является актуальной.

Степень изученности проблемы. Исторически исследование политики налогов считалось важной проблемой налоговой теории. Известные в XIX веке труды A.A. Исаева, В.А. Лебедева, М.И. Боголепова, И.Х. Озерова, И.И. Янжула и других отечественных налоговедов были посвящены налогам и налогообложению и послужили теоретической основой для научного обоснования категории налоговая политика. В XX и XXI веке трудно встретить серьезную работу в области теории налогообложения, в которой бы не рассматривались подходы, принципы, содержание, цели и задачи налоговой политики на всех уровнях - от государства до предприятия. Различного рода подходы к определению категории налоговая политика содержатся в работах известных исследователей таких как: Г.Б. Поляк, А.Н. Романов, М.В. Романовский, A.B. Толкушкин, И.М. Александров, В.Г. Пансков, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, Д.Г. Черник, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский и других. Принципы налоговой политики рассмотрены в работах Т.Ф. Юткиной, A.B. Аро-нова, BlA. Кашина, В.Г. Князева, Ф.Ф. Ханафеева, O.A. Мироновой, Н.М. Бобошко, Г.Е. Каратаевой и многих других.

Надо отметить, что большинство исследований в области налоговой политики посвящены вопросам ее формирования и реализации на государственном уровне. Налоговую политику для предприятий рассматривали в сво-

их работах B.C. Заика, A.C. Каратаев, H.H. Макарова и другие. Рассматривая проблемы теории и методики формирования налоговой политики нельзя не отметить определенную неразработанность ее в сфере договорных отношений. Отсутствуют комплексные исследования данного вопроса, не разработан методический инструментарий.

Актуальность и недостаточная изученность проблемы определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение комплекса теоретических и методических вопросов по развитию налоговой политики договорных отношений в организациях вертолетостроительной отрасли.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- уточнить содержание категории "налоговая политика" и выделить направления ее развития;

- изучить организационные и методические основы формирования налоговой политики и дать предложения по их адаптации для группы организаций в области договорных отношений;

- разработать логическую модель налоговой политики договорных отношений, учитывающую особенности гражданского и налогового законодательства;

- уточнить содержание трансфертного и налогового ценообразования, используемого в договорных отношениях группы предприятий;

- систематизировать и выделить наиболее эффективный инструментарий налогового контроля исполнения договорных обязательств группой предприятий;

- разработать методические рекомендации для информационного обеспечения механизма урегулирования налоговых споров группы предприятий

с налоговыми органами по результатам выездных налоговых проверок исполнения договоров.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит" в части пунктов: 2.5 "Налоговое регулирование секторов экономики"; 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 3.14 "Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов".

Предметом исследования явились налоговая политика государства и хозяйствующих субъектов, а также налоговые отношения, возникающие между участниками сделок в рамках заключаемых договоров.

Объектом исследования выбрана деятельность группы предприятий вертолетостроительной отрасли, осуществляемая в рамках договорных отношений и налоговый инструментарий регулирования этой деятельности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области налоговой теории, требования гражданского и налогового законодательства, практика контроля заключаемых договоров, зарубежный и отечественный

опыт налогообложения сделок.

Информационная база исследования. В процессе исследования использовались статистические и отчетные данные организаций, осуществляющих свою деятельность в рамках договорной политики, данные налогового учета, налоговой нагрузки организаций, практика урегулирования налоговых споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Научная новизна исследования состоит в решении важной проблемы, заключающейся в научном обосновании и развитии теоретико-методического обеспечения налоговой политики договорных отношений в организациях.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- уточнено содержание категории "налоговая политика" и направления ее развития применительно к деятельности групп организаций приоритетных отраслей экономики;

- предложены организационные и методические подходы к формированию налоговой политики для группы организаций и реализации ими договорных отношений, выделены этапы формирования, раскрыто содержание каждого из этапов налоговой политики договорных отношений;

- разработана концептуальная модель налоговой политики договорных отношений для группы предприятий вертолетостроительной отрасли; обосновано взаимодействие элементов модели и определены направления ее развития;

- обоснован инструментарий налогового регулирования договорных от-ношЬний с позиции гражданского и налогового законодательства;

- уточнено содержание трансфертного и налогового ценообразования, используемого в договорных отношениях по производственной деятельности группы предприятий вертолетостроительной отрасли; раскрыты особенности налогового регулирования ценообразования в условиях внутренней консолидации деятельности, а также при внешнем воздействии в результате проведения налоговых проверок;

- систематизирован инструментарий налогового контроля исполнения договорных обязательств налогоплательщиками, используемый при выездных налоговых проверках групп предприятий вертолетостроительной отрасли;

- предложен механизм урегулирования налоговых споров группы предприятий вертолетостроительной отрасли с налоговыми органами по результатам выездных налоговых проверок исполнения договоров, осно-

ванный на формировании доказательной базы по аналитической информации о налоговых базах уплачиваемых налогов.

Теоретическое значение проведенного исследования состоит в развитии теоретических положений и методических подходов к формированию и реализации налоговой политики в сфере договорных отношений групп организаций приоритетных отраслей экономики. Предлагаемые автором методические рекомендации создают базу для развития методического инструментария налоговой политики договорных отношений, способствуют повышению информативности управленческих решений в системе договорных отношений и снижению вероятности рисков бизнеса.

Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития теоретического и методического обеспечения налоговой политики не только в организациях вертолетостроительной отрасли, но и в других крупных организациях - корпорациях и холдингах. Самостоятельно практическое значение имеют:

- алгоритм формирования налоговой политики для договорных отношений;

- система принципов формирования налоговой политики договорных отношений;

- методические рекомендации по налоговому регулированию договорных отношений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на россий-

I с»

ских и межвузовских научных конференциях в городе Москве, Йошкар-Оле в 2009-2011 годах. Результаты исследования нашли практическое применение в ОАО "Московский вертолетный завод им М.Л. Миля", ОАО Московский машиностроительный завод "Вперед". Научные разработки и методики используются в учебном процессе Всероссийской государственной налого-

вой академии Министерства финансов РФ и Марийского государственного технического университета для методического обеспечения занятий по дисциплине "Налоги и налогообложение", читаемых студентам экономических специальностей.

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ общим объемом 3,3 п.л., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

1. Налоговая политика и концепция ее развития в управлении договорными отношениями организаций

1.1. Категория "налоговая политика", ее трансформация в процессе развития налоговых теорий

В экономической литературе со второй половины XX века и до настоящего времени широкое распространение получили понятия "налоговая политика", "учетная политика для целей налогообложения". Смысл этих понятий един, разница заключается только в том, что не все авторы согласны с формированием отдельного документа по налоговой политике организаций, предлагают ее составлять в рамках учетной политики организации, дополняя ее пунктами "... для целей налогообложения". Поясним сразу же, что для крупных организаций (крупнейших и основных налогоплательщиков), имеющих сложную управленческую и организационно-деятельную структуру, организующих свой бизнес на базе сети дочерних структур, целесообразнее иметь налоговую политику в качестве единого документа для головной организации и ее дочерних структур. Поэтому в нашем исследовании мы будем оперировать термином налоговая политика.

Развитие налоговых теорий в России и за рубежом объясняет трансформацию многих налоговых понятий и категорий, включая понятие "налоговая политика", происхождение которых берет свое начало от категории "налог". Многие теории посвящены самой сущности категории налог, его роли в экономическом развитии государства, функциям налогов, налоговой системы, содержанию механизма налогообложения и т.д. Связь налоговых теорий с классическими экономическими теориями просматривается в разных классификациях налоговедов, пример которым приведен в таблице 1.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Слесарева, Евгения Юрьевна

136 Заключение

Исследование проблем теоретического и методического развития налоговой политики договорных отношений в организациях позволило сделать следующие выводы:

1. Особое значение налоговая политика на данном уровне имеет для предприятий с корпоративными формами управления, а также предприятий, входящих в группы, в холдинги, кластеры приоритетных отраслей экономики, способных вывести страну на новый уровень технологического уклада. В составе таких отраслей значится вертолетостроительная отрасль. Поскольку объектом исследования выбрана деятельность группы предприятий вертоле-тостроительной отрасли, то формирование налоговой политики для названных хозяйствующих субъектов имеет значение не только для повышения эффективности управления предприятиями, в целом, но и для снижения налоговых рисков в каждой области управленческой и производственной деятельности. В работе представлена налоговая модель исследуемого вертоле-тостроительного предприятия, в которой во взаимосвязи представлены основные уплачиваемые налоги, источники их уплаты и взаимосвязь налоговых баз с экономическими показателями деятельности предприятия: выручкой, затратами, прибылью от основной и прочей деятельности. Это позволило выделить в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия зоны с вероятностью наступления налоговых рисков от различных налогов.

Цели налоговой политики предприятия детализированы к реализации для разных сфер управленческой деятельности, в том числе для сферы договорных отношений. Для реализации задач налоговой политики в области договорных отношений сформулированы принципы: принцип согласования интересов на разных уровнях управления предприятиями; принцип единства стратегии и тактики в достижении налоговой эффективности бизнеса; принцип корпоративной налоговой ответственности. Перечисленные принципы охарактеризованы в работе применительно к деятельности вертолетострои-тельных предприятий, входящих в группу, нацелены на прозрачность налоговой политики, отличающуюся методологическим единством требований ко всем предприятиям группы.

2. В механизме налоговой политики отдельно взятого предприятия, входящего в группу, и в налоговой политике всей группы предприятий вер-толетостроительной отрасли выделено шесть основных этапов:

- формирование налоговой политики;

- согласование налоговой политики;

- реализация налоговой политики;

- оценка результата реализации налоговой политики;

- оценка налоговых рисков, наступление которых обусловлено реализацией налоговой политики;

- корректировка налоговой политики.

Для каждого этапа налоговой политики, реализуемой в сфере договорных отношений группы предприятий, выделены стратегические и текущие задачи, совокупность которых, по мнению автора, определяет управление договорными отношениями и возможность их налогового регулирования. Для основной деятельности - строительства вертолетов - договорные взаимоотношения в группе предприятий выделены в рамках научно-технической и производственной видов деятельности.

Концепция договорных взаимоотношений имеет для предприятий отрасли особое значение. Управляющие функции в группе предприятий возложены на управляющую компанию, призванную контролировать управленческие процессы, организационной основой которых являются договоры, заключаемые на проведение работ (оказание услуг) производственного характера, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, на осуществление авторского надзора и сопровождении серийного производства вертолетной техники, на использование результатов интеллектуальной деятельности и другие. Неотъемлемые атрибуты договоров: объем выполненных работ (оказанных услуг), цена договора - влекут за собой обязательства по налоговым платежам. При оказании взаимных услуг предприятий в группе величина налоговой нагрузки у каждого предприятия складывается в зависимости от ряда факторов, обусловленных видами и спецификой деятельности, размерами денежных и ресурсных потоков, размером налоговой базы и налоговой ставки конкретного налога, содержание факторов раскрыто применительно к исследуемым организациям. В работе доказана необходимость расчета фактической и планируемой налоговой нагрузки на объемы работ, выполняемых по основным видам договоров научно-технической и производственной деятельности предприятиями группы, и определением границ этой нагрузки для формирования эффективной налоговой политики на предстоящие периоды работы.

3. Налоговая политика договорных отношений представлена в работе совокупностью ее разделов, определяющих методы и способы формирования налоговых баз для разных видов налогов, уплачиваемых предприятиями группы в результате выполнения предприятиями договоров в рамках их основной деятельности.

Цели налоговой политики договорных отношений выстраиваются на основе систематизации задач управления по оптимизации налоговой нагрузки и снижению налоговых рисков. На основе выделенных по степени приоритетности задач предприятие может определить такой уровень налоговой нагрузки, который не окажет существенного влияния на результаты деятельности и ее стабильность. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия может быть выделена в качестве одной из важнейших задач управления, сопряженной с задачей снижения налоговых рисков.

Среди разделов налоговой политики договорных отношений выделены четыре:

- налоговая политика в части налога на прибыль с продаж вертолетной техники (иной продукции, услуг);

- налоговая политика в части НДС;

- налоговая политика в части налога на имущество;

- налоговая политика в части других налогов, возникающих в результате выполнения работ и оказания услуг в рамках заключенных договоров.

В каждом из разделов налоговой политики предполагается выделение методов определения налоговой базы, порядка определения сумм налоговых платежей, методов контроля налоговой дисциплины договорных отношений. В результате согласования проекта, документального оформления и утверждения налоговой политики, предприятия группы, их специализированные службы (отделы налогообложения) становятся исполнителями положений, прописанных в налоговой политике. Со стороны менеджмента предприятий необходим контроль и оценка результатов реализации налоговой политики. Такая организация налоговой политики, обусловленная взаимодействием элементов представленной нами модели, должна способствовать более эффективному управлению договорными отношениями, реализация которых должна проходить в условиях минимальных рисков.

4. Договорные отношения предприятий характеризуются изменением юридического оформления и воздействием на отражение хозяйственных операций в системе учета и на расчет налоговых обязательств. Система российского законодательства и существующие связи между его различными институтами: гражданским, налоговым, таможенным, бухгалтерским и др., - предоставляют возможность предприятиям при правильном оформлении договоров оптимизировать расчеты с бюджетом, повлиять на показатели налоговой нагрузки и деятельности предприятия в целом. Теоретические положения договорных отношений, договорной политики исследованы на основе работ Т.А. Гусевой, Т.А. Головиной, М.М.

Макаровой, М.Л. Пятова и других. Авторами уточнены принципы гражданского права, обуславливающие нормы права и принципы исполнения обязательств, применяемые в договорной политике для снижения риска неисполнения обязательств по сделкам.

Систематизация принципов исполнения обязательств, лежащих в основе договорных отношений, позволила выделить следующие:

- принцип надлежащего исполнения обязательств;

- принцип нерасторжимости и неизменности;

- принцип реального исполнения обязательств (разумности и добросовестности).

Договорные отношения в группе предприятий выстраиваются поэтапно. Теоретически можно выделить ряд шагов:

1 - экспертиза оснований заключения договоров для установления объемов налоговых обязательств;

2 - типизация договорных отношений, при которой менеджерами предприятий группы разрабатываются и внедряются в практику заключения договоров единые условия, рекомендуемые для оформления определенных видов отношений при выполнении работ, оказании услуг. Типизация, как правило, гарантирует качество заключаемых договоров и способствует снижению рисков в случае их неполного или ненадлежащего исполнения;

3 - установление возможности исполнения условия договорных обязательств. Для этого целесообразно привлечение специалистов соответствующего профиля;

4 - управленческий контроль за исполнением договоров. Контрольные процедуры могут быть прописаны во внутренних стандартах группы предприятий. Особая роль здесь должна быть отведена бухгалтерскому и налоговому контролю.

Важной проблемой теории и практики является легитимность хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) при заключении договоров и реализации договорных отношений. Все факты можно разделить в зависимости от: правоотношений, соответствия применения юридических норм, а также с позиции налогового законодательства.

В зависимости от возникновения, прекращения и изменения правоотношений может оцениваться исполнение договоров купли-продажи, при которых продавец (изготовитель) обязуется передать продукцию (актив) в собственность другой стороне (покупателю), который, в свою очередь, обязуется принять эту продукцию и уплатить за нее определенную денежную сумму, включая налоги. В зависимости от применения юридических норм все сделки можно квалифицировать на правомерные и неправомерные, при этом рост неправомерных сделок влечет за собой рост финансовых и налоговых рисков. С позиции налогового законодательства участников договоров интересуют налоговые последствия осуществляемых фактов хозяйственной жизни в рамках договорных отношений.

5. Исполнение условий договоров в группе предприятий вертолето-строительного холдинга связано с двумя важными моментами: 1 - возникновением трансакционных и трансформационных издержек в консолидированном учете группы, и 2 - трансфертным ценообразованием, что не исключает возникновение налоговых обязательств и налоговых рисков. Трансакционные и трансформационные издержки обусловлены особенностями управления, в том числе и договорными отношениями группы предприятий. Управление строится на основе концепций собственности и капитала, имеет целью приращение стоимости бизнеса в текущей и стратегической перспективе.

Ценообразование в производстве вертолетостроительной техники, как и в других отраслях машиностроения, ориентировано на затраты. В структуре цены преобладают расходы на управление и затраты, выполняемые сторонними организациями. Внутренние трансфертные цены применяются только при осуществлении операций внутри группы, являются основой для распределения прибыли, полученной в результате деятельности всей группы предприятий.

До настоящего времени исследуемая группа предприятий вертолето-строительной отрасли не использует механизм налогового ценообразования и не признает себя консолидированным налогоплательщиком. Это связано с юридической самостоятельностью предприятий, входящих в группу, с одной стороны, а с другой тем, что структура затрат по созданию вертолетострои-тельной техники у каждого участника договора на ее создание, - разные. В этой связи в работе предложено использовать калькулирование затрат на основе движения продукта по отдельным предприятиям группы, исключающее затраты на уровне управляющей компании. Это позволит, по мнению автора, усовершенствовать механизм трансфертного ценообразования как основы для формирования налоговой цены.

Стоимость продукции группы предприятий может быть представлена в виде суммы чистых затрат отдельных предприятий - участников договора в рамках производственной деятельности. Определив влияние затрат отдельного предприятия на уровень затрат группы появляется возможность исследовать структуру затрат по созданию конечного продукта группы предприятий. Выделив в этой структуре налоговую составляющую, можно влиять на налоговое ценообразование каждой единицы продукции вертолетной техники.

Регулирование налогового ценообразования может осуществляться под воздействием внешних факторов, в частности, в результате выявленных нарушений по результатам выездных налоговых проверок, при которых налоговому контролю подлежат все договоры, заключенные предприятиями группы. В работе уточнены методические особенности проведения внешнего налогового контроля договорных обязательств и ценообразования. Предложены формы представления информации налоговых проверок данных вопросов в отдельных отчетах, прилагаемых к актам. Для использования такой информации в управленческой деятельности группы предприятий в работе даны рекомендации по внутренней оценке налоговых рисков, как вероятных к наступлению, так и наступивших.

6. Анализ экономической и специальной налоговой литературы, выполненный в ходе исследования, позволил систематизировать способы контроля, применяемые налоговыми органами при выездных налоговых проверках налогоплательщиков. Группа предприятий, по сути, является консолидированным налогоплательщиком, поэтому традиционные подходы к проведению выездных налоговых проверок, применяемые к отдельному предприятию, должны быть усовершенствованы в отношении консолидированного налогоплательщика. Для этого в работе предложены критерии для определения консолидированного налогоплательщика, которые могут быть распространены на группы предприятий вертолетостроительной отрасли и других приоритетных отраслей экономики. Комплексно рассмотрены особенности реализации механизма налогового контроля, включающие пассивные и активные его виды.

Даны уточнения по применению инструментария налогового контроля, используемого в сфере реализации налоговой политики договорных отношений. Раскрыты методические особенности применения таких инструментов как:

- влияние отраслевой налоговой нагрузки на налоговую политику договорных отношений, оценка которого позволяет корректировать объемы финансовых потоков по договорам;

- определение налоговой нагрузки в разрезе основных видов деятельности и в разрезе договоров на строительство вертолетной техники. Сопоставление показателей налоговой нагрузки с рентабельностью произведенной продукции является регулятивом планирования налоговой политики в части налога на прибыль. Оценка объемов реализации и зависимость этой оценки от налоговой нагрузки на выручку от реализации выступает регулятивом планирования налоговой политики в части налога на добавленную стоимость;

- контроль исполнения договоров по существу и оценка фактов хозяйственной жизни на предмет соответствия фактических операций форме договора, что позволяет выявить затраты предприятий группы, принимаемые и не принимаемые для целей налогообложения в зависимости от результатов контроля. Сопутствующие этому контролю налоговые риски обязывают корректировать налоговую политику будущих периодов в соответствии с результатами воздействия последствий налоговых рисков на финансовые результаты деятельности консолидированного налогоплательщика.

7. В работе рассмотрены виды и способы урегулирования налоговых споров, осуществляемых по инициативе налогового органа в обязательных случаях, установленных законодательством и по инициативе налогоплательщика. Раскрыты преимущества досудебного порядка разрешения налоговых споров в службах налогового аудита в налоговых органах по месту регистрации предприятий группы.

Рассмотренный алгоритм урегулирования налоговых споров позволяет в целом решить вопрос в отношении удовлетворения жалобы налогоплательщика и ответить на его вопрос в отношении правомерности действий специалистов налоговых органов, осуществляющих проверку реализации договорных отношений. Для уточнения содержания элементов алгоритма в работе выполнена классификация процедур урегулирования налоговых споров по содержанию выполняемых работ; по средствам, используемым при выполнении процедур; по назначению; а также по организации процесса урегулирования налоговых споров. Учитывая, что такой процесс осуществляется в стадии досудебного урегулирования, налогоплательщик имеет возможность для обоснования своих выводов предоставлять аргументированные доказательства исполнения своих налогоплательщика, возникающих в сфере договорных отношений. В работе даны рекомендации по включению в состав аргументированных доказательств аналитической информации, полученной в результате деятельности контрольных служб группы предприятий вертоле-тостроительной отрасли. Рекомендации касаются группировки вопросов, возникающих в ходе урегулирования налоговых споров, а также состава документов, необходимых для доказательств каждой группы вопросов при урегулировании налоговых споров в сфере договорных отношений налогоплательщика.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Слесарева, Евгения Юрьевна, 2012 год

Использованная литература

8. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. 9-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2009.318с.

9. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. 240 с.

10. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыков, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др. / под ред. Ф.К. Садыкова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. 232 с.

11. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит / пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

12. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ, 2006. 591 с.

13. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2004. 560 с.

14. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: Теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. № 7. С. 39-46.

15. Бакинов П.Д. Внешние и внутренние факторы реализации налогового потенциала субъекта РФ. Волгоград: Изд-во Волгогр. гос. ун-та, 2002. 185 с.

16. Балдин К.В., Белугина В.В., Галдицкая С.Н., Передеряев И.И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2007. 376 с.

17. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Процедура формирования учетной политики // Аудитор. 2007. № 2. С. 16-20.

18. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / пер. с англ. / научн. ред. перевод чл. корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. 624 с.

19. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. 319 с.

20. Бескин Д., Левин Д. Отчет о реформе налогообложения в Российской

Федерации. М.. 1998. 92 с.

21. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схема минимизации налогообложения / под ред. Д.В. Соловьевой [Электронный ресурс]. М.: Гроссмедиа. РОСБУХ, 2010. Доступ из справ.-правовой системы "Консуль-тантПпюс".

22. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: научное издание. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2008. 304 с.

23. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, З.М. Карпасова. М.: Вершина, 2006. 192 с.

24. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. 399 с.

25. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Кн. 1: Общие положения. 2-е изд., испр. М.: "Статут", 1999. 848 с.

26. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент / пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. 960 с.

27. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Дементьева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 316 с.

28. Брызгалин A.B., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.Н., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин A.B., Ким С.Т., Горлова E.H., Чер-мянинов Д.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год // Налоги и финансовое право. 2009. № 12. С. 13-283.

29. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 23-27.

30. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А.Быков и др. / под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 768 с.

31. Бушлин Е.В., Нестеров В.В., Желтов Н.С. и др. Налоги и информационные технологии: учебное пособие. М.: Библиотека журнала "Налоговый вестник", 1998. 175 с.

32. Бычкова С.М., Макарова H.H. Влияние учетной политики на оценку вероятности и несостоятельности (банкротства) организации // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2. С. 13-16.

33. Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. Н.Новгород: Изд. Гладкова О.В., 2003. 72 с.

34. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 2008. 220 с.

35. Власов Д.В. Налоговые отношения: сущность и пути совершенствования / под общ. ред. И.Б. Загайтова. Воронеж: ВГАУ, 2001. 122 с.

36. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: учеб. для вузов. СПб.: Питер, 2004. 634 с.

37. Глинов A.B. Административно-правовое регулирование налогового планирования в РФ : дис .... к-та юрид. наук. М., 2005. 206 с.

38. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: учебное пособие. СПб.: Специальная литература, 1996. 281 с.

39. Головина Т.А. Влияние договорной политики на налоговые обязательства на предприятиях оптовой торговли [Электронный ресурс] // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. № 5. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

40. Гражданское право. В 4 т. Т. 4. Обязательственное право. 3-е изд. / под ред. Суханова Е.А. М.: Волтерс Клувер, 2008. 800 с.

41. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиниринг) предприятий и холдингов: экономические, управленческие и правовые аспекты. М.: Волтерс Клувер, 2005. 205 с.

42. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: учебное пособие. М.: ФА, 2000.128 с.

43. Гусева Т.А. Взаимосвязь гражданского и налогового права при толковании договора [Электронный ресурс] // Законодательство и экономика. 2005. № 7. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

44. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование. М.: Волтерс Клувер, 2007. 449 с.

45. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. 363 с.

46. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / под ред. Г.Ю. Касьяновой. 10-е изд., перераб. и доп. М.: АБАК, 2008. 848 с.

47. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дука-нич. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 605 с.

48. Истомин C.B. Особенности институциональных механизмов в трансформируемой экономике // Вестник Челябинского государственного университета. 2010. № 6. С. 52-56.

49. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. Автономо-ва, О. Ананьина, Н. Макашевой. М.: Инфра-М, 2004. 784 с.

50. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: монография. М.: РПА МЮ РФ, 2003. 350 с.

51. Калинина О.В., Окороков Р.В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2007. 123 с.

52. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: монография. Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2009. 258 с.

53. Касьянова Г.Ю. Бухучет, налоги, право: просто о сложном. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М.: АБАК. 2009.48 с.

54. Киров А.В. Финансовая безопасность как условие финансовой устойчивости фирмы // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 6. С. 23-27.

55. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и

статистика, 2006. 560 с.

56. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 688 с.

57. Коваль Л.С. Трансакционные издержки, связанные с заключением договоров [Электронный ресурс] // Право и экономика. 2005. № 10. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

58. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: учеб. пособие. М.: Экзамен, 2002. 160 с.

59. Кожинов В. Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2004. 656 с.

60. Кокинз Г. Управление результативностью: Как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами / пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. 315 с.

61. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, ч. 1 (постат.) / Рук. авт. кол. и отв. ред. д-р юрид. наук, проф. О.Н. Садиков. М.: Юридическая фирма "Контракт"; ИНФРАМ, 1997. 778 с.

62. Кондакова К. А. Ответственность за нарушение договорных обязательств [Электронный ресурс] // Предприниматель без образования юрид. лица. - ПБОЮЛ. 2007. № 10. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

63. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2010. 208 с.

64. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие. М.:

Экономиста, 2006. 576 с.

65. Королева Я.В. [Комментарий к Письму Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336 [Налог на прибыль: учет косвенных и прямых расходов] // Нормативные акты для бухгалтера. 2010. № 14. С. 30.

66. Красноперова O.A. Учетная политика на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 424 с.

67. Курс экономической теории: учеб. / под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Ки-силевой. Киров: Изд-во "АСА", 1998. 624 с.

68. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. 360 с.

69. Литвинцева Г.П. Институциональная экономическая теория: учебник. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2003. 336 с.

70. Лобанов A.B. Досудебное урегулирование налоговых споров: что нас ждет? [Электронный ресурс] // Налоги и налогообложение. 2008. № 8. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

71. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 495 с.

72. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / [И.А.Майбуров и др.]; под ред. И.А.Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.519 с.

73. Макарова H.H. Влияние учетной политики на оценку бухгалтерского и налогового риска // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2. С. 45-49.

74. Макарова H.H. О гражданско-правовых договорах и оценке их налоговых последствий // Налоговая политика и практика. 2009. № 1. С. 58-63.

75. Макарова H.H. Обязательные элементы учетной политики для целей налогообложения операций с ценными бумагами // Налоговая политика и практика. 2008. № 3. С. 43-46.

76. Макарова H.H. Оценочные показатели разработанной учетной политики экономического субъекта в целях налоговой оптимизации // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 4. С. 43-46.

77. Макарова H.H. Принципы договорной политики и методы оценки договоров // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 5. С. 355-359.

78. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения: практическое пособие. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 1997. 207 с.

79. Макконнелл K.P., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика / пер. с 14-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2003. 972 с.

80. Малый энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона. URL: slova-ri.yandex.ru/dict/brokminor (дата обращения 13.03.2009).

81. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. М.: Вершина, 2005. 352 с.

82. Маркс К. и Энгельс Ф. Сочинения [в 50-и томах] Изд. 2-е. Т. 23. М.: Госполитиздат, 1960. 907 с.

83. Медведев А.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. М.: ИНФРА-М, 1996. 160 с.

84. Медведев А.Н. Договор + Налоги. Налоговые последствия гражданско-правовых договоров. 2-е изд. М.: Маска (Литкон), 2010. 340 с.

85. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: практическое пособие для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

86. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 2-е изд., доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 320 с.

87. Миронова O.A. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / О.А.Миронова, Ф.Ф.Ханафеев. М.: Издательство "Омега-Л", 2008. 208 с.

88. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / под ред. Юриновой Л.А. СПб.: Питер, 2007. 240 с.

89. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999. 608 с.

90. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб.: Питер, 2010. 528 с.

91. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М, 2001.415 с.

92. Налоги: учеб. пособие. 5-е изд. / под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и

статистика, 2001. 656 с.

93. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов., под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. 448 с.

94. Налоговое планирование: учебник / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПБ.: Питер, 2004. 634 с.

95. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

96. Налоговый менеджмент: учеб. / под ред. д-ра. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФА-М, 2003. 442 с.

97. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. 280 с.

98. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / под ред. Л.Е. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009 272 с.

99. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

100. Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009.

320 с.

101. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина Н.Э. Учетная политика -2003: бухгалтерская и налоговая: Организационный, методический и технический аспекты / под ред. Е.А. Нестеровой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 232 с.

102. Новикова А.И., Мельник А.Д., Золотарев В.П. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. 2000. № 11. С. 37-39.

103. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. 256 с.

104. Норт Д. Институты и экономический рост: историческое введение // THESIS. 1993. Т. 1. Вып. 2. С. 69-91.

105. Основы налогового права: учебно-методическое пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвестфонд, 1995. 496 с.

106. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. 184 с.

107. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации / Соавт.: П.А. Кадочников, О.В. Луговой, И.В. Трунин. М.: ИЭПП, CEPRA, 2001. 12 п.л.

108. Павлов A.A. Обеспечение исполнения обязательств, вытекающих из предварительного договора // Арбитражные споры. 2006. № 2. URL: http: // www.kadis.ru/asp/ (дата обращения 08.04.2009).

109. Пантюшов O.B. Обжалование ненормативных актов налоговых органов в административном и судебном порядке // Налоговая политика и практика. 2008. № 10. С. 14-16.

110. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. 464 с.

111. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / В.Г.Пансков. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008. 496 с.

112. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. 680 с.

113. Патров В. В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. 2002. № 2. С. 25-32.

114. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000.512 с.

115. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 228 с.

116. Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 по делу № КА-А40/2481-08.

117. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. 256 с.

118. Пятов M.JI. Бухгалтерский учет и оформление договоров: учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2009. 528 с.

119. Пятов M.JI. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. 256 с.

120. Пятов M.JI. Учетная политика организации: учеб.-практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 192 с.

121. Пятов M.JI. Юридическое содержание отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных операций. URL: http://www.buh.ru/document-182 (дата обращения 27.04.2009).

122. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Налоговая учетная политика на 2010 год // Экономико-правовой бюллетень. 2010. № 1. 160 с.

123. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное / Д.Рикардо; [пер. с англ.; предисл. П.Н.Клюкина]. М.: Экс-мо, 2007. 960 с.

124. Ройбу A.B. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство. -М.: Эксмо, 2006. 320 с.

125. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. М.: ИН-ФРА-М, 2006. 810 с.

126. Сайфиева С.Н., Гильманова A.B. Опыт налогового планирования на предприятии / Тезисы доклада на Девятом всероссийском симпозиуме "Стратегическое планирование и развитие предприятий" Секция 3 Под ред. чл.-корр. РАН Г.Б. Клейнера. М.: ЦЭМИ РАН, Апрель 2008. С. 150-152.

127. Сатарова H.A. Налоговая ответственность: учеб. пособие. М.: ИД "Камерон", 2006. 96 с.

128. Селезнева H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебник. М.: Юнити, 2007. 224 с.

129. Сергеев И.В. Налоговое планирование: учеб.-метод. пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. М.: Финансы и статистика, 2007. 168 с.

130. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру. URL: http://slovari.yandex.ru/dict/glossary (дата обращения 06.03.2009)

131. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. 239 с.

132. Старицына К.А. Основные принципы налогового учета // Бухгалтер и закон. 2010. №9. С. 11-19.

133. Станиславчик E.H. Анализ финансового состояния неплатежеспособных предприятий. М.: "Ось-89", 2004. 176 с.

134. Статистика: учеб. / под ред. И.И. Елисеевой. М.: Высшее образование, 2008. 566 с.

135. Суглобов А.Е., Черкасова Ю.И. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания [Электронный ресурс] // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 5. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

136. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов // Бухгалтер и закон. 2008. № 10. С. 2-12.

137. Сухачева Г.И. Концептуальные основы контроля хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 12. С. 34-43.

138. Танявина Е.В., Салахов Д.А. Налоговая политика организации и ее отражение в учетной политике, составляемой для целей налогообложения // Сибирская Финансовая Школа. 2007. № 2. С. 63-74.

139. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 250 с.

140. Толкушкин A.B. История налогов в России. М. : "Юрист", 2001. 432 с.

141. Толкушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристь, 2003. 910 с.

142. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.: Издательство "Проспект", 2008. - 232 с.

143. Химичева Н.И. Налоговое право: учебник. М.: БЕК, 1997. 336 с.

144. Ходжсон Д. Экономическая теория и институты: Манифест современной институциональной экономической теории / пер. с англ. М.: Дело, 2003. 464 с.

145. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. № 2. С. 35-50.

146. Чайковская JI.A. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие. М.: Экзамен, 2006. 624 с.

147. Черник Д.Г. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса // Налоговый вестник. 2010. № 1. С. 9-13.

148. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, Издательское объединение "ЮНИТИ", 1997. 382 с.

149. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие. М.: Финансы и статистика,

1995. 400 с.

150. Черник И.Д. Налоговые обязательства обособленных подразделений // Налоговый вестник. 2010. № 9. С. 70-75.

151. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник.

2001. № 1.С. 31-34.

152. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. 176 с.

153. Шестакова С. Пишем возражения на акт [Электронный ресурс] // Практическая бухгалтерия. 2009. № 7. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

154. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. 236 с.

155. Экономическая теория: учеб. для студ. высш. учеб. заведений / под ред. В.Д. Камаева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Гуманит. изд. центр BJIA-ДОС, 1999. 640 с.

156. Энциклопедия финансового риск-менеджмента / под ред. A.A. Лобанова и A.B. Чугунова. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. 878 с.

157. Эрзин Д.Г. Как сформировать учетную политику в целях налогообложения // Российский налоговый курьер. 2005. № 5. С. 23-43.

158. Altman E.I. Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Prediction of Corporate Bankruptcy // The Journal of Finance, September 1968, pp. 589-609.

159. Davis L., North D. Institutional Change and American Economic Growth. Cambridge. 1971.

160. Commons J. Institutional Economics // Amerikan Economic Review. 1931. Vol.21.

161. Lane J-E., Ersson S. The new institutional politics: Performance and outcomes. - L.-N.Y.: Routledge, 2000.

162. http ://www.minfm.ru

163. http://www.polpred.com

164. http://www.raexpert.ru

161