Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Чекулаева, Елена Николаевна

• Чекулаева, Елена Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чекулаева, Елена Николаевна

Введение

1. Теоретические основы управления налоговыми рисками

1.1. Налоговая политика государства и ее роль в снижении налоговых рисков

1.2. Категория "налоговый риск", ее значение в современной системе налогового администрирования

2. Методический инструментарий управления налоговыми рисками и урегулирование налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Управление налоговыми рисками в системе налогового администрирования

2.2. Методы управления налоговыми рисками налогоплательщиками

2.3. Формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков

3. Анализ и оценка эффективности управления налоговыми рисками в организациях - налогоплательщиках

3.1. Сущность эффективного управления налоговыми рисками в организациях-налогоплательщиках

3.2. Методика анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами»

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике проблемы экономической неопределенности и риска требуют научно обоснованных решений, поскольку снижение налоговых поступлений в бюджет может провоцировать новые кризисные ситуации. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, развивающаяся на основе "отраслевого" подхода, использования отраслевых бизнес-моделей налогообложения, тесно сопряжена с налоговыми рисками. В этой связи требуют переосмысления многие налоговые категории, принципы налогообложения, механизмы урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Управление налоговыми рисками необходимо не только налоговым органам, но и организациям - налогоплательщикам, финансово-хозяйственная деятельность которых также связана с налоговыми рисками. Испытывая постоянную налоговую нагрузку, организации должны уметь управлять финансовыми результатами деятельности и влияющими на них рисками. Для этого требуются эффективная налоговая политика, налоговое планирование, которые позволяют контролировать и оптимизировать налоговую нагрузку организаций. Чем выше качество управления, тем меньше вероятность наступления налоговых рисков и их последствий, тем стабильнее достигнутые результаты деятельности и большие возможности наращивания капитала. Устойчивое развитие налогоплательщика является, в свою очередь, залогом сохранения и увеличения налоговой базы уплачиваемых им налогов и увеличения налоговых доходов бюджетов всех уровней.

Управление налоговыми рисками следует рассматривать как широкую сферу отношений налоговых органов и налогоплательщиков, в которой вопросы урегулирования отношений касаются всех уплачиваемых организациями налогов и проводимых налоговыми органами проверок. Обусловленность системы урегулирования отношений от факторов экономического, политического, географического размещения производства в регионах очевидна, поскольку регион с большими экономическим возможностями и ресурсной базой производства будет формировать консолидированные бюджеты намного выше бюджетов тех регионов, которые в силу объективных условий своего развития не могут обеспечить налоговыми доходами бюджетную систему. Налоговые риски в регионах, имеющих более низкий уровень экономического развития, выше, чем у высокоразвитых регионов. Естественно, что налогоплательщики, зарегистрированные на той или иной территории конкретных регионов, по-разному выстраивают свои системы управления налоговыми рисками.

Недостаточное количество исследований в этой области не позволяет сформировать научно обоснованный инструментарий управления рисками и урегулировать отношения с налогоплательщиками на новом качественном уровне. Вышеизложенное свидетельствует об актуальности рассматриваемой проблемы управления налоговыми рисками и вопросов урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основу современных налоговых систем и налоговых отношений, таких как Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, Д.Рикардо, А.Смит, А.А.Соколов, И.И.Янжул. Основные положения по проблеме управления налоговыми рисками в организациях рассмотрены в работах отечественных налоговедов О.В. Гордеевой, Д.Н. Тихонова, Г.А. Циркуновой, Д.М. Щекина, Л.П. Гончаренко, Шевелева А.Е., а также зарубежных исследователей, среди которых наибольшую известность получили работы Т.Л.Бартона, М.Л.Шеннира, У.Г.Энесберга.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы И.М. Александрова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Гончаренко, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, Н.Ф.Полякова, A.B. Толкушкина, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Е.П. Фомина, Ф.Ф. Ханафеева и других в части исследуемых в диссертации вопросов.

Высоко оценивая результаты, достигнутые в работах вышеперечисленных авторов, необходимо отметить разночтение определений, используемых в системе управления налоговыми рисками, недостаточную изученность теории и методического инструментария урегулирования отношений с налогоплательщиками, критериев эффективного управления налоговыми рисками как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Отсутствие специальных и системных научных и методических разработок по рассматриваемой проблеме, а также востребованность методических рекомендаций со стороны практики обусловили в актуальность выбранной темы исследования.

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы позволила сформулировать цели и задачи исследования, определить его структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, заключающейся в обосновании и разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов по совершенствованию методов эффективного управления налоговыми рисками в отношениях с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

- выявить проблемы и теоретически обосновать необходимость управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- уточнить содержание категории "налоговый риск" и определить ее в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- систематизировать методический инструментарий управления налоговыми рисками и выделить наиболее эффективные методы для применения их в системе налогового администрирования и в системе управления организации-налогоплательщика;

- определить порядок и последовательность реализации этапов управления налоговыми рисками;

- выявить влияние факторов на величину налоговых рисков, определить организационные и методические особенности управления ими в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками;

- разработать методическое обеспечение для более эффективного управления налоговыми рисками;

- разработать методику анализа и оценки эффективности управления налоговыми рисками в организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.10.00,- "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: п. 2.9 "Концептуальные основы, при-оритетыналоговойполитикииосновныенаправленияреформированиясовре-меннойроссийскойналоговойсистемы", п. 3.19 "Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками".

Предметом диссертационного исследования являются налоговые отношения государства и налогоплательщиков, системы и механизмы урегулирования налоговых отношений.

Объектом диссертационного исследования является методический инструментарий управления налоговыми рисками, используемый налоговыми органами в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками, а также методы снижения рисков в управлении организациями - налогоплательщиками.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых исследованы проблемы управления налоговыми рисками, развития налоговых отношений, формирования условий для повышения качества налогового администрирования в части управления налоговыми рисками. Использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению, материалы периодических изданий, научных монографий. В процессе исследования применялись общенаучные методы: исторический и логические подходы к оценке экономических явлений, синтез и анализ, метод причинно-следственной связи, моделирование и сравнение.

Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и данные внутренней отчетности региональных налоговых органов, регламенты деятельности налоговых органов в сфере урегулирования отношений с налогоплательщиками, нормативно-правовые документы в области налогообложения организаций - юридических лиц, отчетность организаций, используемая налоговыми органами для анализа налогоплательщиков, материалы Минфина России, Росстата, опубликованные и размещенные в глобальной сети Интернет.

Научная новизна проведенного исследования заключается в уточнении и развитии теоретико-методологических положений по управлению налоговыми рисками и формированию его методического обеспечения в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками - юридическими лицами.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- дано авторское понятие управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками как совокупности действий налоговых органов, направленных на предупреждение возникновения налоговых рисков и обеспечение эффективного контроля налогоплательщиков; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий организацию и методическое обеспечение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования;

- выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения в результате действий как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков; определено влияние внешних и внутренних факторов на величину налогового риска (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности;

- выявлены особенности управления налоговыми рисками в системе налогового администрирования, обусловленные совершенствованием налоговой политики государства в посткризисный период, необходимостью развития аналитической и прогнозной работы налоговых органов.;

- уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего: метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопасности"; раскрыты формы налоговых отношений и их влияние на формирование обязательств налогоплательщиков;

- дано определение эффективного управления налоговыми рисками для налогоплательщиков и для налоговых органов как эффективного проведения процедур и достижения оптимальных результатов управленческой деятельности, которые обеспечены максимальным эффектом от урегулирования налоговых отношений; раскрыта поэтапная процедура принятия управленческих решений в области эффективного управления налоговыми рисками;

- разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организаций на основе результатов камеральной налоговой проверки.

Теоретическое значение проведенного исследования заключается в комплексном решении вопросов теории, организации и методики управления налоговыми рисками в региональной системе урегулирования отношений с налогоплательщиками.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в использовании предложенных подходов и разработанного методического инструментария по управлению налоговыми рисками в практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков. Материалы исследования могут быть применены при совершенствовании отдельных норм налогового законодательства, разработке программ для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на Всероссийской междисциплинарной научно-практической конференции с международным участием "Инновационные ресурсы и национальная безопасность в эпоху глобальных трансформаций"- г. Йошкар-Ола. МарГТУ, 2012 г.; на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых "Вызовы современности и гуманитарная подготовка инженерных кад-ров"-Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г., 2012 г; на Международной молодежной научной конференции по естественнонаучным и техническим дисциплинам "Научному прогрессу - творчество молодых" - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г.; на Региональных научно-практических конференциях: "Управление конкурентоспособностью региона: стратегии, модели, информационно - аналитическое обеспечение - г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2011 г.; "Актуальные вопросы теории и практики современного управления"- г. Йошкар-Ола, МарГТУ, 2012 г., "Социально-гуманитарные науки и практики в XXI веке: Из опыта молодежных исследований (Инновации в современном обществе)" - г. Йошкар-Ола, ПГТУ, 2012 г.

Результаты исследования используются в деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, а также приняты к внедрению для эффективного управления налоговыми рисками в ООО "ЕВРОФУД" (г. Йошкар-Ола). Теоретические и методические положения используются для проведения лекционных и практических занятий кафедрой налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по учебным дисциплинам: "Налогообложение юридических лиц" и "Налогообложение физических лиц".

Публикации по теме диссертации. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях авторским объемом 4,0 п.л., среди которых 3 научные статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Чекулаева, Елена Николаевна

Заключение

Исследование проблемы управления налоговыми рисками в системе урегулирования отношений с налогоплательщиками позволило сделать следующие выводы:

1. "Управление налоговыми рисками" рассматривается как совокупности действий, направленных налоговыми органами по отношению к налогоплательщикам с целью предупреждения возникновения налоговых рисков и обеспечения эффективного контроля; сформулирован концептуальный подход к управлению налоговыми рисками, предполагающий выделение самостоятельной подсистемы управления рисками в системе налогового администрирования.

Исследование подходов к определению сущности налогового администрирования позволило уточнить содержание основных функций применительно к управлению налоговыми рисками. Это явилось основой для выделения управления налоговыми рисками в качестве самостоятельной подсистемы налогового администрирования, осуществляемого налоговыми органами.

Система управления налоговыми рисками, являющаяся подсистемой управления рисками в системе налогового администрирования позволит проводить мониторинг в единой системе, включающей организационно-функциональную структуру, принципы контроля, процессы, процедуры и методы, принятые руководством организаций в качестве средств для эффективного ведения деятельности.

2. Выявлены организационные и методические особенности управления налоговыми рисками, связанные с процессом налогообложения со стороны налоговых органов и со стороны налогоплательщиков; определено влияние внешних и внутренних факторов на налоговые риски (информационных, технических, организационных, социальных, политических, экономических); рассмотрены возможные причины возникновения налоговых рисков и определены принципы предосторожности.

Анализ подходов зарубежных и отечественных авторов к понятию "налоговый риск" позволил уточнить его определение с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа с двух позиций: налогоплательщика и налогового органа. С позиции налогоплательщика налоговый риск - это возможный ущерб налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения в результате действий (бездействия) органов государства и органов местного самоуправления; с позиции налогового органа налоговый риск - это возможное неисполнение возложенных законом и налоговой политикой государства задач по обеспечению доходной части бюджета администрируемыми на подведомственной территории налогами и сборами.

Организационные особенности налогового риска в целом представляют собой основные элементы: оценку риска, управление риском и анализ риска. Эти взаимосвязанные аспекты единого процесса принятия решений основаны на характеристике налогового риска. На основании характеристики налогового риска и его организационных особенностях определен процесс управления риском, а также выделены внешние и внутренние факторы налогоплательщиков и государства.

Выделены основные причины возникновения налоговых рисков, а именно:

- нечеткость и подвижность налогового законодательства, а также судебной практики;

- противоправные действия или бездействия государственных органов;

- ошибки налогоплательщиков при планировании бизнеса;

- несовпадение декларируемых действий компании с фактическими;

- человеческий фактор (ошибки компетенции, технические ошибки, игнорирование законодательных ограничений, низкий уровень информированности об изменениях налогового законодательства).

При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:

- принципа предварительной оценки возможных последствий риска;

- принципа поддержки положительной репутации, означающем, что не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради сомнительной налоговой экономии.

3. Обосновано содержание и определена взаимосвязь выделенных основных этапов управления налоговыми рисками: предварительного, основного и результативного; уточнено содержание методического инструментария управления налоговыми рисками, включающего метод дополнительного документального подтверждения, метод судебного прецедента, метод налоговой "подушки безопасности".

Предварительный этап управления налоговыми рисками включает проведение налоговыми органами разъяснительной, профилактической деятельности с целью определения круга лиц, у которых могут возникнуть налоговые риски. Содержанием основного этапа является группировка налогоплательщиков, у которых выявлены налоговые риски, и применение к ним мер по управлению налоговыми рисками. На заключительном этапе определяются результаты управления налоговыми рисками, производится работа эффективной деятельности налоговых органов, а на их основе осуществляется мониторинг (контроль результатов реализации программы мероприятий по управлению налоговыми рисками).

4. В работе обосновано содержание "эффективности управления налоговыми рисками" для налогоплательщиков и для налоговых органов. Эффективное управление налоговыми рисками - это оптимальное достижение процедур и результатов управленческой деятельности субъектов, сталкивающихся с налоговыми рисками, обозначенными целями, принципами и способами управления налоговыми рисками.

Выделены четыре способа управления налоговыми рисками:

1 - избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском;

2 - удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;

3 - передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;

4 - снижение степени риска - сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.

Методическое обеспечение эффективности управления налоговыми рисками предполагает реализацию следующих шагов: во-первых, определение цели эффективности применительно к результатам деятельности; во-вторых, определение критериев, отражающих эффективность управления налоговыми рисками; и, в-третьих, формирование методики оценки эффективности этого управления.

В качестве критериев эффективности в работе выделены:

- правовой, отражающий законность действий субъектов;

- экономический, направленный на своевременное поступление налогов в бюджет;

- социальный, заключающийся в повышении налоговой культуры, дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

К принципам эффективного управления налоговыми рисками отнесены: оптимальность, законность, целостность, комплексность. К мерам, способствующим снижению налогового риска отнесены:

- мероприятия по снижению налогового риска непосредственно на предприятии;

- систематическая работа с налоговыми органами;

- работа с контрагентами.

5. Разработана методика анализа и оценки налоговых рисков организации на основе результатов камеральной налоговой проверки, даны рекомендации по анализу налоговых рисков для организации налогоплательщиков.

В работе рассмотрены методы управления налоговыми рисками как для крупных организаций, так и для небольших компаний, и на основании этих методов видно, что методика может быть разной, но цель одна - минимизация налоговых рисков.

На основании данных методов определили этапы осуществления методики управления налоговыми рисками, а именно: получение и обработка информации, составление алгоритма решения, оценка налогового риска, принятие решения.

Пример практического применения методики оценки риска приведен по доначислению налогов, штрафных санкций и пеней по результатам камеральной проверки группы торговых организаций.

В диссертации охарактеризованы риски налогоплательщиков - юридических лиц, возникающие в результате деятельности самого налогоплательщика и подлежащих прогнозированию и управлению проблем организации и их анализа. Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при: изменении налогового законодательства; наличии неточных формулировок отдельных налоговых норм; смене бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии. Основным источником потенциального возникновения налоговых рисков является выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.

Анализ риска налогового контроля выполнен в работе по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки. Предложенная методика, по мнению автора, развивает методический инструментарий управления, обеспечивает эффективность и способствует качественному развитию налогового администрирования в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чекулаева, Елена Николаевна, 2012 год

1. Агабекян O.B. Налоги и налогообложение. Учебник / О.В. Агабекян, К.С. Макарова,- М.: АТИСО, 2009,- 172 с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. 9-е изд., пере-раб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2009. 318с.

3. Алехин С.Н. Особенности налогового администрирования в современных условиях Российской Федерации // Финансы и кредит. 2007. № 38 (278). С. 46-52.

4. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура, параметры // Налоги. 2008. № 3.

5. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: учеб.пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. 240 с.

6. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. М.: Экономисте., 2004. 560 с.

7. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономистъ, 2006. 591 с.

8. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов //Налоговая политика и практика 2010. - № 3.

9. Бартон Т. Риск менеджмент. Практика ведущих компаний / Т. Бартон, У. Шенкир, П.Уокер,- Вильяме, 2008,- 207 с.

10. Бартунаева Н.Л. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности. -М., 2007.

11. Бобошко Н.М. Оценка и контроль в системе имущественного налогообложения: теория и методология: Монография / Н.М. Бобошко Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2011 - 260 с.

12. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб.пособие.- М.: МФПА, 2010,- 432 с.

13. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / под ред. Г.И. Букаева,- М.; Гелиос АРВ, 2002.-776 с.

14. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.

15. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003.

16. Брызгалин A.B. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения.-М.: Эксмо, 2011.- 160с.

17. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право: учебное пособие,- М.: Аналитика-Пресс, 2000.- с.98.

18. Брызгалин A.B. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 6. / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 2010.

19. Бюджетная система Российской Федерации: учебник для вузов. 4-е изд. / под ред. О. Врублевской, М. Романовского. СПб.: Питер, 2008. 576 с.

20. Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. - № 7.

21. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребления правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003. - № 1.

22. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. СПб, 2003. - 238 с.

23. Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, В.Ф.Тарасова.- М.: КноРус, 2012,- 488 с.

24. Вотчель JT.M. Налоги и налогообложение: учеб.пособие.- М.: Флинта МПСИ, 2010,- 136 с.

25. Гончаренко Л.И. К Вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2010. № 2. С. 17-24.

26. Гончаренко Л.П. Налоговые риски: теория и практика управления //Финансы и кредит. 2009. №2. С.30-31.

27. Гончарова Ю.В. Совершенствование налогового администрирования на современном этапе: автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2009. 23 с.

28. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками// Законодательство и экономика. -2008. -№ 2. -С.38 45.

29. Горохова H.A. Аудит и финансовый анализ // Финансы. 2009. №6

30. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика, 2003.- 288 с.

31. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: учеб.пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев,- М.: КноРус, 2012,- 126 с.

32. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

33. Долгополов О.И., Ловинюков A.C. О надлежащих условиях исполнения налоговой обязанности // Административное и муниципальное право. 2009. № 12. С. 80-87.

34. Дятлов С.Г. Категория риск в инвестиционно-стороительной деятельности // СПбГУЭФ,- 2008.-№8.- С. 123.

35. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства/E.H. Евстигнеев, Н.Г.Викторова. СПб.: Питер, 2004.

36. Епихин Н.П. Налоговый минимум президента //Российский налоговый курьер. 2008 №5. С. 7-8.

37. Завилова Н.С. Совершенствование аналитической работы налоговых органов II Журнал «Российский налоговый курьер». 2010. - № 22. - С. 2428.

38. Земцова В.И. Презумпции и преюдиции как юридические правила доказывания в налоговых спорах // Право и экономика 2004 - № 9 - С. 2224.

39. Зыбин А.Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России // Финансовое право. 2009. № 4.

40. Иванов Ю.Б., Тищенко А.Н. Современные проблемы налоговой политики /Ю.Б. Иванов, А.Н. Тищенко. Харьков: ИД "Инжек", 2006. 224 с.

41. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учебпособие,- М.: Academia, 2009,- 192 с.

42. Иоффе О.С. Избранные труды по гражданскому праву,- М.: Статус, 2000,- 665 с.

43. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. М.: Вершина, 2004. - 244 с.

44. Карасева М.В. Финансовое правоотношение М.: НОРМА, 2001. - 205 с.

45. Каратаева Г.Е. Методология учета прибыли и управления налоговыми рисками: Монография / Г.Е.Каратаева. Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2009.-258 с.

46. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент: Учебное пособие // М.: ФБК-Пресс, 2001. С. 378.

47. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / О.В. Качур,- 4-е изд., М.: КНОРУС, 2011,- 384 с.

48. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / перевод с английского профессора Н. Н. Любимова под редакцией д.э.н., профессора Л.П.Куракова.- М.: Гелиос АРВ, 1999. 352 с.

49. Колчин С.П. Налогообложение: учеб.пособие,- М.: дом БИНФА, 2009,160 с.

50. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Из-дательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005

51. Красницкий В.А., Перонко И.А. Налоговое администрирование Электронный сесурс СПС "КонсультантПлюс". // Налоговый вестник. 2000. -№10.

52. Красноперова O.A. Новое в налогообложении,- М.: "Маркет ДС", 2012.232 с.

53. Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник / Отв.ред. Крохина

54. Куницын Д.В. Налоговая реформа и налоговые риски/ Сибирская финансовая школа. 2008. № 5. С. 76-84

55. Курбангалеева O.A. Налогообложение расходов на обучение работников //Российский налоговый курьер, 2006. N Ю.А. -М.: Норма, 2007.

56. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право, 2005, №4

57. Кучеров И.И. Налоговое право России / И.И. Кучеров. М.: ЮрИнфоР, 2006.-279 с.

58. Л.Томас, Бартон Т., Уокер Пол Л.,Комплексный подход к риск-менеджменту.- Вильяме, 2008,- 208 с.

59. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России,- М.: Дело, 2006.- 384 с.

60. Майбуров И.А Теория налогообложения: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", / И.А. Майбуров и др.; И.А. Майбуров,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

61. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010,-519 с.

62. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для ВУЗов.-М.:Омега-Л, 2010.-310 с.

63. Манукян Л.С. Налоги и налогообложение: учеб-практ.пособие,- М.: Экзамен, 2008,- 98 с.

64. Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Оценка рисков налогового контроля //Проблемы современной экономики: Евразийский международный научно-аналитический журнал 2006. - №1-2. - С.147-160.

65. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник. М.:Омега-Л, 2008. - 288 с.

66. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер, 2010, №13-14

67. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

68. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / И.А.Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 519 с

69. Налоговое администрирование: учеб.пособие/ М.А.Невская, М.А.Шалагина. М.: Изд-во "Омега - Л", 2009. - 250 с.

70. Налоговое администрирование: учебное пособие/ кол.авторов; под ред. Л.И.Гончаренко. -М.: КНОРУС, 2009

71. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004.

72. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И.А.Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 463 с.

73. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая,- М.: Проспект, КноРус, 2012.-784 с.

74. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие /

75. А.З.Дадашев, И.Р.Пайзулаев. -М.: КНОРУС, 2009.

76. Налоговый контроль: учеб пособие /Г.Г. Нестеров, H.A. Попонова, A.B. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

77. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налоговая политика: состояние и перспективы // Финансы, 2009, №12

78. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учеб.пособие / И.В. Никулкина,- 2-е изд,- М.: Эксмо, 2011 .- 208 с.

79. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1999. С. 204.

80. Окунева Л.А., Налоги и налогообложение в России.М.: Финстатинформ, 2006.-426с.

81. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М., 2008.-С. 84.

82. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб.пособие для бакалавров / В.Г. Пансков,- 2 изд., перер и доп.- М.: Юрайт, 2012,- 680 с.

84. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998.-№ И.-С. 18-23.

85. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право РФ. Ростов н/Д, 2002.-233 с.

86. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения //Налоговый вестник. 2005, №6.

87. Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы и практика. М., 2005.

88. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М., 2004.-591 с.

89. Петров A.B. Налоги и налогообложения: учеб.пособие / A.B. Петров, А .В. Толкушкин,- 11-е изд., перераб и доп.- М.: Юрайт, 2012,- 899 с.

90. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб.пособие / М.А. Петров,- Ростов н/Д: Феникс, 2008.- 403 с.

91. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Дисс.докт.юрид.наук. -М., 2003.

92. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX XX вв.: Учеб.пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

93. Пинская М.Р. Развитие налоговой конкуренции в Российской Федерации: монография. -М.: Социум, 2010. 144 с.

94. Письмо Минфина России от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113 Консультант Плюс.

95. Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392 Консультант Плюс.

96. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров,- М.: Юрайт-Издат, 2012,- 463 с.

97. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран : учб.пособие для вузов,- М.: Дело и сервис, 2011.- 368 с.

98. Постановление ФАС СЗО от 16.01.2006 №А52-3453/2005/2 Консультант Плюс.

99. Постановление ФАС СЗО от 16.10.2001 №А05-4197/01-235/18 Консультант Плюс.

100. Приказ ФНС России от 08.04.2011 г. №ММВ-7-2/258// "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" Консультант Плюс.

101. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@"06 утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" Консультант Плюс.

102. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь", М, ИНФРА М, 2006.

103. Распоряжение ФНС России от 01.09.2006 № 130@ «О Концепции развития налогового аудита в системе налоговых органов Российской Федерации».

104. Рассказова-Николаева С.А., Прибыль-2006: считаем налоговую базу по-новому / Калинина Е.М., Журавлева О.Ю., Довгалев Е.Ю., Калинин Н.Д. Экономико-правовая бюллетень. 2006. N 4.

105. Ройбу A.B. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство / А.В.Ройбу. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

106. Романов, B.C. Механизм управления рисками предприятия в современных условиях хозяйствования: Автореф. дисс.: канд. экон. н. //Ульяновск.: ПроСофт-М- 2002. 18 с.

107. Романовский М.В. Налоги и налогообложение,- СПб.: Питер, 2007,- 496 с.

108. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для вузов. -М.: ИНФРА-М, 2009,- 336 с.

109. СафроноваН.А. Экономика предприятия,- М.: Юристъ, 2000,- 537 с.

110. Сергеев И.В. Налоговое планирование: Учеб.-метод, пособие / И.В.Сергеев, А.Ф.Галкин, О.М.Воронцова. -М.: Финансы и статистика, 2007.- 168 с.

111. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. / А.Е. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2008. - 432 с.

112. Сильвестрова Т. Реструктуризация старой налоговой задолженности // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. №4. С. 40 48.

113. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / О.В. Скворцов Н.О. Скворцова,- М.: "Академия", 2003,- 240 с.

114. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие,- СПб.: Питер,2010,-464 с.

115. Соколов A.A. Теория налогов. -М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. 506 с.

116. Станиславчик E.H. Риск менеджмент на предприятии: Теория и практика. М.: Ось-89,2002,- с.4.

117. Старикова С.С. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками// Школа университетской науки: парадигма развития, №1, 2010 с. 122-126.

118. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль,- М.: "ВК", 2007.410 с.

119. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.

120. Толкушкин A.B. История налогов в России: учеб.пособие / A.B. Толкуш-кин. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011.- 480 с.

121. Толкушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения. М.: Юристъ, 2003. - 910 с.

122. Тэпман Л.Н. Риски в экономике. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 320 с.

123. Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие,- М.: Кно-Рус, 2009,- 336 с.

124. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы // Налоговый вестник, 2010

125. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие для ВУЗов,- М.: ГроссМедиа Российский бухгалтер, 2009,- 424 с.

126. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков // Российский бухгалтер,- 2008. // Справочно-поисковая система "Консультант Плюс",- С. 10.

127. Хаванова И.А. Досудебное урегулирование налоговых споров: тонкости и пробелы //Предприниматель без образования юридического лица. -2009.-№2.-С. 5-14.

128. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. -М.: Издательство "Проспект", 2008.

129. Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право, 2011, №4.

130. Хохлов Н.В. Управление риском: учеб.пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001,-200с.

131. Худяков А.И Теория налогообложении: учебное пособие,- Алматы: ТОО НОРМА-К, 2002,- 280 с.

132. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, Издательское объединение "ЮНИТИ". - 1997. - 382 с.

133. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика. - 2001.

134. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1996-400 с.

135. Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Налоговый вестник. 1999. - № 9.

136. Чернова Г.В. Управление рисками: учеб.пособие. М.: Велби. Проспект, 2003,- 160 с.

137. Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность // Налоги (журнал), 2008, №3 (2)

138. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие /А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева,- М.: КНОРУС, 2007,- 280 с.

139. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права.-М.: Статут, 2007,- 112 с.

140. Щепотьев A.B., Рожок А.П. Налогообложение в России: исторический аспект // Аудиторские ведомости, 2010, №9, С.68-78

141. Электронная энциклопедия "Глоссарий" http://www.glossary.ru/

142. Электронный ресурс Сводные данные статистической налоговой отчетности http://www.rl2.nalog.ru/.

143. Энциклопедия рыночного хозяйствования. Предпринимательский тип хозяйствования. М.: Путь России; Экономическая литература, 2002,- 232 с.

144. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2002. 576 с.

145. Ялбулганов A.A. Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. A.A. Ялбулганова.

146. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах,- М.: Статут, 2002. 555 с.149. www.minfm.ru