Налогообложение страховой деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Романова, Марина Владимировна

• Романова, Марина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Романова, Марина Владимировна

Введение.

Глава 1. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций.

1.1. Развитие налогообложения страховой деятельности в процессе становления страхового рынка.

1.2. Современное состояние налогообложения страховой деятельности.

1.3. Переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.

1.4. Особенности исчисления и уплаты прочих налогов

Глава 2. Проблемы совершенствования действующей системы налогообложения страховой деятельности

2.1. Некоторые вопросы определения налоговой базы

2.2 Отнесение затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц

2.3 Совершенствование налоговых взаимоотношений между филиалами и головной организацией

Глава 3. Перспективы альтернативного механизма налогообложения

3.1. Экономические основы введения налога на страховые взносы.

3.2 Выбор оптимальной схемы налога на страховые взносы

3.3. Зарубежный опыт взимания налогов на страховые взносы

3.4. Вопросы налогового регулирования перестраховочной деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение страховой деятельности»

Актуальность темы исследования. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет повышения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования в защите интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков, объективно свойственных общественному развитию и особенно проявляющихся в современной экономике России со всеми ее противоречиями переходного периода.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.

В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Названные обстоятельства обуславливают актуальность данного диссертационного исследования.

Цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью представленной работы является обоснование механизма налогообложения страховой деятельности, которая соответствовала бы общим направлениям совершенствования налоговой системы в стране и вместе с тем учитывала специфику сферы деятельности.

В соответствии с постановленной целью задачами диссертационного исследования являются: анализ изменения системы налогообложения страховых организаций в увязке с развитием рынка страховых услуг; классификация налогов и сборов, уплачиваемых субъектами страхового рынка, выделение наиболее значимых платежей, формирующих основу налогообложения; выявление воздействия различных налогов на экономические интересы страховщиков и страхователей и возможностей стимулирования определенного развития страхования; обобщение зарубежного опыта прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности; рассмотрение путей совершенствования налогообложения прибыли на основе оптимизации учета доходов и расходов страховых организаций; обоснование целесообразности налогообложения суммы страховых взносов и принципов ее построения.

Методология исследования. Процесс исследования базировался на диалектическом методе познания.

Проведен обстоятельный анализ большого числа законодательных нормативных и методических документов, специальной литературы, материалов налоговых органов, страховых организаций и статистических данных. В ходе решения поставленных задач были использованы такие приемы научного исследования, как наблюдение (статистическое), обработка полученного материала посредством синтеза и анализа, разработка гипотез и их проверка.

В процессе работы над диссертацией использованы труды ведущих российских ученых специалистов: а) в области страхования и перестрахования: Бугаева Ю.С., Воблого К.Г., Галагузы Н.Ф., Дюжикова Е.Ф., Журавлева Ю.М., Кагаловской Э.Т., Коломина Е.В., Красновой И.А., Левант Н.А.,

Орланюк-Малицкой JI. А., Плешкова А.П., Рейтмана Л.И., Сплетухова Ю., Сухова В.А., Турбиной К.Е., Шахова В.В. и др. б) публикации по проблемам налогообложения страховой деятельности: Бакаева А.С., Буланцевой В.А., Маркарова Д.Э., Николенко Н.П., Удаловой К.Г., Харитонова С.В., Щербакова В.В. и т.д.

Использованы также работы зарубежных специалистов.

Объектом исследования явился опыт формирования системы налогообложения и ее современное состояние. К проблемам налогообложения страховой деятельности диссертант относит: исчисление и уплату налогов (и сборов) страховыми и перестраховочными компаниями (обществами), страховыми посредниками (брокерами и агентами), а также учет страховых взносов при определении налоговой базы у страхователей -юридических и физических лиц.

Научная новизна исследования. В настоящей работе впервые анализируется в комплексе система налогов и сборов, прямо или косвенно, связанных со страховой деятельностью.

1. Дается классификация налогов и сборов, уплачиваемых страховщиками, их перспективы, общие черты и отличия по сравнению с налоговыми платежами других предприятий и организаций.

2. Проанализировано развитие налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка. Представлены обобщенные результаты перехода от налогообложения дохода к налогообложению прибыли страховых организаций.

3. Изложены возможные направления совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций: определение налоговой базы и снижение ставки налога, распределение налоговых платежей между головной организацией и ее филиалами; использование налоговых льгот для стимулирования социально значимых видов страхования.

4. Предложено решение вопроса отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) юридических и физических лиц.

5. Обоснована целесообразность введения в перспективе налога на страховые взносы, сформированы экономические основы этого налога, предложены варианты определения системы его ставок для страхования жизни и других видов страхования.

6. Выработаны предложения по налоговому регулированию перестраховочной деятельностью, в том числе ограничения передачи перестрахования иностранным компаниям.

7. Доказывается необходимость налогообложения деятельности страховых брокеров и агентов в соответствии с налогообложением страховщиков и соответственно освобождения их от налога на добавленную стоимость.

Практическая значимость результатов исследования. Ряд предлагаемых автором изменений налогообложения страховых организаций нашел отражение в законопроектах, разрабатываемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разработанные рекомендации будут способствовать улучшению отношений налоговых органов и страховщиков -налогоплательщиков, упростят контроль за налоговыми поступлениями страховых организаций. В конечном счете реализация предложений диссертанта увеличит налоговые поступления в бюджет, будет способствовать формированию долгосрочных инвестиционных стимулов у страховщиков и страхователей.

Апробация и публикация результатов исследования.

Основные положения и выводы работы отражены в публикациях автора общим объемом 37 п.л. Они докладывались на научно-практических конференциях по страхованию (Москва, Дагомыс, Тюмень), при чтении курса лекций на семинарах для специалистов по страхованию, семинарах по повышению квалификации аудиторов, при чтении учебного курса лекций в Налоговой академии.

Результаты работы автора представлены в 39 публикациях, среди которых основными являются следующие:

1. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1998 г.) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 1999. -№1 (25) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым В.В.);

2. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1999 год) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№1 (31) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым В.В.);

3. Перестрахование (налоговый аспект) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№4 (34) г. (4 п.л. в соавтор, с

Фатьяновым И.С.);

4. Основные направления налоговой реформы в России // Страховое дело. -1997. - №5. - С.10-13;

5. Налогообложение страховых компаний Германии // Страховое дело. - 1997. -№8 - С. 28-41, №9. - С. 34-39 (в соавтор, с Грудининым М.Ю);

6. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер - 1999.-№7.

- С.7-9;

7. Налогообложение страховых резервов у страховых организаций // Аудит и налогообложение - 1999,- №10. - С. 8-14 (в соавтор, с Щербаковым В.В.);

8. Лицензия на оказание страховых услуг: порядок отнесения на себестоимость и перспективы развития // Бухгалтерский бюллетень

- 1999.-№12.-С.52-56;

9. Отнесение затрат по страхованию: некоторые особенности отнесения на себестоимость банковских услуг затрат по страхованию // Аудит и налогообложение - 1999. - №12. - С.2-7;

10. Вопросы налогообложения, возникающие при страховании строительно-монтажных рисков // Бухгалтерский бюллетень - 2000. -№7. - С. 26-35;

11. Определение финансового результата и порядок налогообложения инвестиционной деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование // Налоговый вестник - 2000,- №11. - С.53-58;

12. Вопросы налогообложения, связанные с формированием Уставного капитала страховой организации // Бухгалтерский бюллетень - 2000. - №11. - С. 31-37.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Романова, Марина Владимировна

Заключение.

Система налогообложения страховой деятельности призвана решать задачи мобилизации части страховых ресурсов в бюджетную систему Российской Федерации и стимулирования развития страхования на основе расширения совокупности форм и видов страховых услуг.

Это обуславливает необходимость совершенствования налогообложения страховых организаций, а также учет при налогообложении страхователей - юридических и физических лиц их расходов на страхование и получаемых выплат.

Изменение налогообложения страховой деятельности связано с определенными этапами в развитии страхового рынка.

Важнейшее значение имеет переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли страховых организаций. Это означало снижение налоговой базы при одновременном повышении налоговых ставок. В настоящее время эта ставка выше, чем для других предприятий и организаций (равняется ставке налога с прибыли банков).

Количественные величины изменений в размере уплачиваемых налогов были различными для страховых организаций в зависимости от их специализации и масштаба проводимых операций. В наибольшей степени налог увеличился для страховых организаций, проводящих имущественное страхование, и в меньшей степени для крупных страховых организаций, специализирующихся на страховании жизни.

В настоящее время основную часть налогов, уплачиваемых страховыми организациями, составляют налоги относимые на себестоимость страховых услуг (подоходный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на добавленную стоимость, земельный налог, отчисления во внебюджетные фонды). Меньшую роль играют налоги, относимые на финансовый результат (сбор на нужды обязательных учреждений, налог на содержание жилого фонда и объектов социально -культурной сферы, налог на имущество, налог на рекламу) и налоги, уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образований на их основе слов и словосочетаний, налог на операции с ценными бумагами).

В дальнейшем за счет снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог (более чем в 2,5 раза), увеличения ставки налога на прибыль на 5 пунктов, а также отмены ряда местных налогов, возрастет роль налогов, уплачиваемых за счет прибыли.

В настоящее время страховые организации облагаются налогом на прибыль наравне с банками. В Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Для страховых организаций пока этого не предусмотрено, что по мнению диссертанта, необоснованно. Автор считает, что есть основания снижению ставки налога на прибыль страховщиков до общего для всех предприятий и организаций уровня.

Чрезвычайно важным с позиции теории и практики выступает точный учет финансовых результатов по страхованию жизни. Это особенно актуально для предоставления законодательством страховщику возможности часть инвестиционного дохода без обложения налогом на прибыль направлять на пополнение резервов.

Страховые организации вправе самостоятельно изменять норму доходности в сторону уменьшения при заключении договоров страхования жизни или в период их действия с последующим уведомлением органа страхового надзора. Для страховых организаций целесообразно сразу установить минимальный и максимальный пределы нормы доходности, чтобы при возникновении очередной кризисной ситуации не согласовывать со страховым надзором изменяемую норму доходности. Поскольку норма доходности включена в расчеты страховых резервов по страхованию жизни (с 1995 г.), то часть дохода, полученного от инвестирования страховых резервов по страхованию жизни и направляемого на пополнение резервов в пределах нормы доходности, согласованной со страховым надзором, правомерно освобождать от налогообложения.

Необходимо установление более рационального норматива расходов на рекламу и представительские расходы страховых организаций. В качестве расчетной базы предложена сумма страховых взносов по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию за вычетом страховых взносов по договорам страхования, переданным в перестрахование. Эта мера приведет к сокращению расходов страховых организаций и увеличит поступления налогов.

Учитывая особенности отнесения на себестоимость услуг затрат по приобретению лицензии у страховых организаций, которые не проводят некоторые виды страхования, автор доказывает, что они не имеют право списывать затраты по приобретению «неработающих» лицензий на себестоимость единовременно в полном размере.

Уменьшение налоговой базы или полное освобождение от налогообложения - это весьма эффективный рычаг для стимулирования развития приоритетных социально значимых видов страхования, решения различных проблем. Целесообразно в современных условиях является представление льгот в виде уменьшения ставки налога на прибыль для страховых организаций, специализирующихся на страховании сельскохозяйственных предприятий, а также в ипотечном страховании (при условии, что поступления по этим видам страхования составляют более 50% общей суммы взносов).

Учитывая роль и место обществ взаимного страхования на страховом рынке их деятельность не должна подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж.

Целесообразно для дальнейшего развития страхового дела в России освободить от налога на добавленную стоимость деятельность страховых агентов и страховых брокеров.

Значительное место в диссертации занимает анализ проблемы отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц.

Автором предложено увеличить предельный размер страховых взносов и перечень видов страхования, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, в этот перечень должны быть включены страхование гражданской ответственности по любым обязательствам вследствие причинения вреда, а также страхование экспортных кредитов.

В Налоговом кодексе предусмотрено отнесение в полном размере затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг). По нашему мнению, максимальная их величина должна быть ограничена, чтобы стимулировать страхователей и страховые организации к осуществлению предупредительных мероприятий по предотвращению страховых случаев и для лучшей охраны имущества. В настоящее время, когда основные фонды предприятий слишком изношены, существует повышенный риск их гибели, реальные затраты по добровольному страхованию могут составить даже более 3% стоимости продукции. Однако, общество не заинтересовано в использовании изношенных средств, создающих повышенный риск травматизма, загрязнения окружающей среды. Поэтому в целях стимулирования постепенной замены изношенного оборудования на современное высокоэффективное автор доказывает, что целесообразно предельный размер затрат по добровольному страхованию, относимому на себестоимость продукции (работ, услуг), снизить до 2%.

В нынешней ситуации возрастает роль кэптивного и корпоративного страхования, особенно в топливно-энергетической сфере и иных монополизированных отраслях. При отсутствии конкуренции, кэптивные страховые организации могут применять завышенные тарифы по сравнению с объективно необходимыми. Введение ограничений на отнесение затрат по добровольному страхованию заставит таких страховщиков снижать страховые тарифы, а в конечном счете будет способствовать расширению конкуренции на страховом рынке.

Расходы по страхованию у различных предприятий неодинаковы (например, у машиностроительного, нефтеперерабатывающего завода или хлебозавода), поэтому необходимо предусмотреть дифференцированные по различным отраслям промышленности предельные размеры затрат по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) по добровольным видам страхования для целей налогообложения.

В перспективе представляется необходимым переход страховых организаций с уплаты налога на прибыль на уплату налога на страховые взносы.

Главные цели введения налога на страховые взносы взамен налога на прибыль заключаются в следующем:

- выравнивание налогового бремени на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховщиков и увеличивать поступления в бюджет;

- при распределении налога учитывают интересы регионов и центра;

- упрощение механизма налогообложения и контроля;

- достижение простоты определения налоговой базы;

- налогообложение становится более справедливым, так как распространяется на всех страховщиков, исключит нынешнюю возможность "уходить" от уплаты налога на прибыль;

Введение налога на страховые взносы в России должно, по мнению диссертанта, базироваться на следующих принципах:

- исчисление налоговой базы, исходя из объема страховых операций;

- объект налогообложения - поступления взносов по добровольным и обязательным видам страхования, за исключением обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

- установление различных ставок налога для страхования жизни и других видов страхования;

- поступления налогов в местные и региональные бюджеты на территории заключения договоров страхования.

При расторжении договоров страхования жизни в течение первого года предлагается возвращаемые взносы облагать налогом по общей ставке как по другим видам страхования. Если договор страхования жизни расторгается в течение 2-3 года и позднее налог берется по ставке несколько ниже общей для рисковых видов страхования, т.е. реальная налоговая ставка должна быть поставлена в прямую зависимость от срока действия страхования жизни (точнее - срока выплаты обеспечения). Такой порядок необходимо применять и в случае предоставления застрахованным ссуд (займов) по страхованию жизни, чтобы они не прикрывали фактически досрочную выплату.

Налог на страховые взносы должен уплачиваться в полном размере по месту реализации услуг. При этом, отпадет необходимость учитывать деление ответственности между головной организацией и филиалом, плательщиком налога на прибыль, так как на налоговую базу налога на страховые взносы не влияет, кто произвел страховую выплату, головная организация или филиал.

В диссертации обосновано, что со всей суммы страховых взносов (независимо от того передаются риски в перестрахование или нет) должен уплачиваться налог на страховые взносы. Перестраховщик, в свою очередь, с полученных рисков в перестрахование, уплачивает налог на страховые взносы. В случае передачи рисков за рубеж исключается возможность получения данного налога в российский бюджет с зарубежных страховщиков, поэтому страховщики должны уплатить за них налог на страховые взносы, а если превышены допустимые квоты, дифференцированные в зависимости от вида страхования, - то по удвоенной ставке.

Введение налоговых антистимулов для передачи перестрахования за рубеж позволит мобилизовать внутренние перестраховочные ресурсы.

Ряд предлагаемых автором изменений налогообложения страховых организаций нашел отражение в законопроектах, разрабатываемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разработанные рекомендации будут способствовать улучшению отношений налоговых органов и страховщиков -налогоплательщиков, упростят контроль за налоговыми поступлениями страховых организаций. В конечном счете реализация предложений диссертанта увеличит налоговые поступления в бюджет, будет способствовать формированию долгосрочных инвестиционных стимулов у страховщиков и страхователей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Романова, Марина Владимировна, 2000 год

1..Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;3 .Конституция Российской Федерации;

3. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" ;

4. Закон Российской Федерации от 6.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость";

5. Закон Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц";

6. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

7. Закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

8. Закон РСФСР от 13 декабря 1991 г. № 2028-1 "О налогообложении доходов от страховой деятельности";

9. Закон Российской Федерации 27.11.92 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской федерации";1. .Федеральный закон от 21.12.94 № 69-ФЗ «О противопожарном страховании»;

10. Федеральный закон от 22.03.95 № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий";

11. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

12. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

13. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 "О некоторых изменения в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней";

14. Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд, утвержденный постановлением ВС РФ от 27.12.91 № 2122-1;

15. Положение о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93 г. №4543-1;

16. Положение о порядке определения в 1994 году нормируемой величины расходов на оплату труда работниковпредприятий и организаций, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.94 г. № 336;

17. Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 №491;

18. Постановление Правительства Российской Федерации от2103.96 № 299 «О приостановлении некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов проводимых по добровольному страхованию»;

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.07.96 г. № 789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании»;

20. Постановление Правительства Российской Федерации от2211.96 г. № 1387 «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации»;

21. Постановление Правительства Российской Федерации от1308.97 №1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»;

22. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170;

23. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, приложение к письму Госналогслужбы России от 11.03.96 г. № ПВ-6-07/166;

24. Методическое пособие по вопросам практики применения законодательства, регулирующего порядок отчислений страховых взносов и средств в государственные внебюджетные социальные фонды. Приложение к письму Госналогслужбы России от 16.02.94 г. № ВЗ-6-15/46;

25. Правила размещения страховых резервов, утвержденные Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью от 14.03.95 №02-02/06;

26. Положение о порядке введения реестра страховых брокеров, осуществляющих свою деятельность на территории Российской

27. Федерации, утвержденное приказом Росстрахнадзора от 09.02.95 г. № 02-02/03;

28. Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утверждаемой Госкомстатом СССР от 17.09.87 г. №17-10-0370;

29. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление, утвержденной Госкомстатом России от 13.10.92 года № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России;

30. Инструкция Госналогслужбы России от 09.12.91 г. № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

31. Инструкция Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.92 г. № 2 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации";

32. Инструкция Госналогслужбы России от 06.03.92 г. №4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;

33. Инструкция Госналогслужбы России от 16.03.92 г. № 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";

34. Инструкция Госналогслужбы России от 20.03.92 г. № 8 "По применению Закона "О подоходном налоге с физических лиц";

35. Инструкция Госналогслужбы России от 26.03.92 г. № 9 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы от страховой деятельности", с учетом последующих изменений и дополнений;

36. Инструкция Минфина России, Комитета Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройства, Госналогслужбы России от 17.04.92 г. № 21,2-10-1/1020, lino применению Закона РСФСР "О плате за землю;

37. Инструкция Госналогслужбы России от 11.05.93 г. № 21 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний";

38. Инструкция Госналогслужбы России от 15.05.95 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды";

39. Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 г. №33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";

40. Инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 г. №34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»;

41. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. № 35 "По применению Закона "О подоходном налоге с физических лиц";

42. Инструкция Госналогслужбы России от 06.03.92 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

43. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 г. №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";

44. Инструкция МНС России от 04.04.2000 №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»;

45. Инструкция МНС России от 04.04.2000 №63 «О порядке исчисления и уплаты сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образований на их основе слов и словосочетаний»;

46. Инструкция МНС России от 15.06.2000 №62"0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

47. Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденная постановлением Совета Министров- Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018;

48. Письмо Госналогслужбы России №НП-6-01/193 и Росстрахнадзора №1281 от 01.06.93 г. «О нормах и нормативах»;

49. Приказ Минфина России от 19.10.95 г. №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год»;

50. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.08.99 г. №51н «О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями»;

51. Письмо Росстрахнадзора от 07 .10. 94 г. № 15/1-1986-15 "О налогообложении страховщиков";

52. Письмо Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации от 22.12.94 г.01.15/29-3659 "Об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды на 1995 год";

53. Письмо Минфина России от 29.12.94 №176 "О внесении изменений в письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 8 августа 1994 года №103 "Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц";

54. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 27.01.95 г. № 6 и Госналогслужбы Российской Федерации от 08.02.95 г. № ЮБ-6-10/64 "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен";

55. Письмо МНС России от 03.08.99 г. №ВГ-6-03/621

56. Инструкция Госналогинспекции по г. Москве от 31.03.94 г. №3 "О порядке исчисления и уплаты сбора на нужды образовательных";

57. Инструкция Госналогинспекции по г. Москве от 31.03.94 г. №4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы";

58. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 16.09.94 г. №11-13/12065 "О порядке внесения в бюджет налога на операции с ценными бумагами";

59. Абросимова И.И., Удалова К.Г. Пятилетния история.//Страховое ревю. 1996ю - №9;

60. Архипов А.П. К вопросу формирования федеральной программы развития страхования в России.// Финансы. 1998. - №2;

61. Архипов А.П. О страховой защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.// Финансы, 2000;

62. Архипов А.П. Как эффективно управлять страховой компанией: теория и практика. -М.: Финансы, 1998 ;

63. Асабина С.Н., ГорскийС. Основы финансовог менеджмента и бухгалтерского учета в страховой компании.// Страховое дело.1997. №8, 9;

64. Асабина С.Н. Инвестиционная деятельность страховых организаций. Российская и зарубежная практика государственного регулирования. // Страховое дело. 1999. - №9;

65. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарий к составлению. М., 1997;

66. Бойко Е.Ю. Еще раз о страховых резервах.//Страховой аудит.1998. №2;

67. Боян И., Орланюк Малицкая JI.A. О формировании страховых услуг.//Финансы и кредиты. - 2000. - №8;

68. Бранд Дэвид. Страхование: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 1998;

69. Бугаев Ю.С. Страховой рынок России: финансовые аспекты становления и развития. Автореф. дис. кан. экон. наук. - М., 1993;

70. Бугаев Ю.С. Есть ли страховой рынок в России и каков он?// Страховое дело. 1997. - №5;

71. Буланцева В.А. О налоге на прибыль.//Финансовая газета, (региональный выпуск) 2000. - №43;

72. Воблый К.Г. Основы экономии страхования М.: Анкил, 1995;

73. Галагуза Н.Ф. Страховые посредники М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1998;

74. Гленн Е. Незваные гости или к иностранцам нужно подготовится М.: Финансовая Россия. - 1998,- №4;

75. Гомелля В.Б. Основы страхового дела. Учебное пособие для высших учебных заведений М.: СОМИНТЭК, 1998;

76. Гомелля В.Б. Страховой маркетинг (Актуальные вопросы методологии, теории и практики) М.: Анкил, 2000;

77. Граве К.А., Лунц JI.A. Страхование. Госюриздат, 1960;

78. Дубровина Т. А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2000;

79. Дубровина Т.А., Сухов В.А, Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании./ Под ред. засл. деятеля науки, проф. А.Д. Шеремета: Учебное пособие. -М.: ИНФФРА, 1997;

80. Дюжиков Е. А. Проверка правильности определения и выплаты страхового возмещения.// Страховое дело. 1995. - №3;

81. Дюжиков Е.А. Перспективы сотрудничества стран СНГ в области страхования. // Финансы. 2000. - №6;

82. Ефимов С.Л. Энциклопедический словарь. Экономика и страхование. М.: Церих - ПЭЛ., 1996;

83. Жилкина М.С. Государственное регулирование страхового рынка в Российской Федерации . Автореф. дисс. кан. экон. наук. -М., 2000;

84. Журавлев Ю.М. Страхование во внешнеэкономических связях. М.: Анкил, 1993;

85. Журавлев Ю.М., Секерж И.Г. Страхование и перестрахование М.: Анкил, 1993;

86. Зубец А.Н. Страховой маркетинг. М.: Анкил, 1998;

87. Зубец А. Н., Ковалев О.Н. Влияние экономического кризиса на страховой рынок М.: Финансы. - 1998. - №12;

88. Ивашкин Е.И. Взаимное страхование: теория, потребность, проблемы организации и развития. Научное издание. М.: Рос.экон.акад., 2000;

89. Ивашкин Е.И. Проблемы организации взаимного страхования.// Финансы. 1999. - №8;

90. Ивашкин Е.И. Социология страхового интереса.// Финансы. 1999. -№12;

91. Ингосстрах: опыт практической деятельности. Учебное пособие под ред. В.П. Кругляка. М.: Издательскийдом Русланова, 1996;

92. Кагаловская Э.Т., Попова А.А. Финансовые основы страхования жизни в СССР. М.: Финансы, 1997;

93. Кагаловская Э.Т. Страхование жизни. -М.: Финансы, 1979;

94. Клоченко JI.H., Юлдашев Р.Т. Руководство по организации страховой компании. М.: Анкил, 1997;

95. Коломин Е.В. Страхование общественного имущества при социализме. -М.: Финансы, 1975;

96. Коломин Е.В. Страхование как экономическая категория.// Финансовая газета. 1975. - №35;

97. Коломин Е.В. Теоретические вопросы развития страхования.// Финансы. 1999. - №9;

98. Коломин Е.В. Поддержание авторитета страхования -забота всего страхового сообщества. // Страховое дело. 1998. - №8;

99. Коломин E.B. Тенденция развития страхового рынка.// Финансовая газета. 1999. - №12;

100. Краснова И.А. Фонды страхования в системе финансово-кредитных институтов. Автореф. дис. кан. экон. наук. - М., 1992;

101. Краснова И.А. Страховые фонды и финансово-кредитные отношения. М.: Анкил, 1993;

102. Левант Н.А. Возврат доверия, или еще раз о страховании жизни. // Страховое ревю. 1998. - №12;

103. Левант Н.А. Страхование жизни: как вернуть доверие страхователей.// Финансы. 1999. - №1;

104. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 1997;

105. Маркаров Н.Э. Изменения в правилах размещения страховых резервов.// Учет налоги право. 2000. - №19

106. Мартьянова Т., Рыбаков И. Страхование как способ управления рисками: приемущества и приоритеты. // Страховое право. 2000. - №4;

107. Налоги: Учеб. Пособие./Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999;

108. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1993;

109. Николенко Н.П. Пепелище доходное место?// Экономика и жизнь. -1998. -№27;

110. Николенко Н.П. Дальнейшее развитие страхового рынка.// Экономика и жизнь. 1998. - №45;

111. Николенко Н.П. Налогообложение: проблемы и пути их решения.//Страховое ревю. -1998. №12;

112. Николенко Н.П. Состояние и перспективы развития добровольного страхования в России. // Финансы. 1999. -№2;

113. Оганян К.И. Учет и налогообложение операций с основными средствами.// Российский налоговый курьер. 2000. -№1;

114. Оганян К.И. Коротко о важном. МНС России планирует. // Российский налоговый курьер. 2000. - №4;

115. Орланюк Малицкая JI.A. Страховые операции. - М.: Финансы и статистика, 1991;

116. Орланюк Малицкая JI.A. Платежеспособность страховой организации. - М.: Анкил, 1994;

117. Пастухов Б.И. Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса.// Финансы. 1998. №10;

118. Пастухов Б.И. От новых налогов ни денег, ни жизни.// Экономика и жизнь. 1998. - №28;

119. Пастухов Б.И. Страховка для подстраховки.// Парламентская газета 17.12.98;

120. Плешков А.П., Орлова И.В. Очерки зарубежногострахования М.: Анкил, 1997;

121. Плешков А.П., Орлова И.В. Перспективы и проблемы либерализации Российского страхового рынка.// Финансы. 1997. -№7;

122. Пылов К. Научное обеспечение страхового законодательства.// Страховое дело. 1999. -№11;

123. Райхер В.К. Общественно-исторические типы страхования,- М.: АН СССР, 1947;

124. Рейтман Л.И. Личное страхование при социализме. М.: Финансы и статистика, 1982.;

125. Рейтман Л.И. Страховая монополия в СССР: взгляд из 90-х годов.//Финансы СССР. 1991. - №9;

126. Д. Рикардо Начало политической экономии и налогового обложения Соч.т.1 М.Д955 г. главы YIII-XVIII;

127. Рис И.Б., Попонова Н.А Налоги с оборота в страховой деятельности (на примере западноевропейских стран)- М.: НИФИ, Новые методы хозяйствования. 1996. - выпуск 4;

128. Рябинин Э. Страховой рынок России. Впечатления современника.// Ir Re. 1998. - №7;

129. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов./ прим. Бенталла , Баснки. Бухапана (и др. ) Пер. П.А. Бибиков т. 1-3 Спб . тип И.И. Глазунова, 1860 , т.1, т.2, т. 3;

130. Сплетухов Ю.А. Место и роль страхования в инвестиционном процессе.// Финансы. 1998. - №2;

131. Сплетухов Ю.А. Государственное регулирование страховой деятельности. // Аудитор. 2000. - №1;

132. Сплетухов Ю.А. Место и роль государства в организации страхования в современных условиях.// Финансы. 2000. - №9;

133. Страховое дело: Учеб. /Под ред. проф. Рейтмана Л.И. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992;

134. Сухов В.А. Страховой рынок России М.: Анкил 1992.;

135. Сухов В.А. Налогообложение страховщиков: разумный и эффективный подход.//Экономика и жизнь. 1994. -№39;

136. Сухов В.А. Государственное регулирование финансовой устойчивости страховщиков. М.: Анкил, 1995;

137. Сухов В.А. Особенности деятельности и налогообложения обществ взаимного страхования.// Финансы. 2000. - №7;

138. Турбина К.Е. Инвестиционный процесс и страхование инвестиций от политических рисков. М.,1995;

139. Турбина К.Е. Страхование от А до Я./ Под ред. Л.И. Корчевской. -М.: ИНФРА-М, 1996;

140. Турбина К. Перестрахование: игра слов или бизнес -концепция.//Деловые люди. 1997. - №84;

141. Турбина К.Е. Некоторые аспекты регулирования финансов и налогов в области страхования в странах ЕС.// Финансы. 2000. -№5,6;

142. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для ВУЗов./ Под ред. Проф. Л.Н. Дробзиной. М.:ЮНИТИ, 1997;

143. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник./ Под ред. проф. В.А. Слепова. М.: Рос.экон.акад., 2000;

144. Хабарова Л.П. Учетная политика 2000 года. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2000;

145. Харитонов С.В. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Дубровина Т.А. Основы аудита страховых организаций. М.: РЮИД, 1995;

146. Харитонов С.В. Норматив не догма. //Экономика и жизнь. - 2000. - №23;

147. Хороший О.Д. Порядок определения налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерский бюллетень. 1999. - №12;

148. Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. М.: Финансы и статистика, 1992;

149. Шахов В.В. Некоторые итоги и перспективы развития страхового рынка России. // Финансы. 1997. -№3;

150. Шахов В.В. Страхование. Учебник для ВУЗов. М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 1997;

151. Шахов В. В. Страховой рынок России.// Красная звезда. -1998.-№28-29;

152. Шахов В.В. Страхование России в историческом обзоре.// Финансы. 1998. - №7;

153. Шахов В.В. Риски: теоретический аспект.// Финансы. -2000. -№7;

154. Цысь С. Высокие технологии космического страхования.// Деловые люди. 1998. - №93;

155. Эпов А.Б. Аварии, катастрофы и стихийные бедствия в России. М.: Финиздат, 1994;

156. Эпштейн B.JI. Еще раз о создании страхования урожая сельхозкультур в Российской Федерации. //Финансы. 2000. - №1;

157. Юлдашев Р.Т. Введение в продажу страхования, или как научится продавать надежду М.: Анкил, 1999;

158. Юргенс И.Ю. Проблемы развития национальной системы страхования в условиях экономического кризиса. // Финансы. 1998. - №10.