Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Пастухов, Борис Иванович

• Пастухов, Борис Иванович
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Пастухов, Борис Иванович

Введение.

Глава 1. Современная система налогообложения страховых операций по страхованию жизни в Российской Федерации

1.1 Основы налогообложения страховых операций.стр.

1.2 Особенности налога на прибыль страховщиков по страхованию жизни.стр.

1.3 Страховые премии и страховые выплаты по страхованию жизни в составе налоговой базы налога на доходы физических лиц и ЕСН .стр.

Глава 2. Содержательные особенности объектов налогообложения при проведении страхования жизни

2.1 Классификация видов страхования жизни и их социально-экономическое назначение.стр.

2.2 Сравнительный анализ систем налогообложения деятельности страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов.стр.

2.3 Анализ проблем законодательного регулирования условий договоров страхованию жизни и налоговые конфликты.стр.

Глава 3. Направления совершенствования налогового регулирования в страховании жизни

3.1 Исследование зарубежного опыта налогового регулирования операций по страхованию жизни.стр.

3.2 Основные направления совершенствования российской системы налогообложения операций по страхованию жизни и оценка их экономической эффективности .стр.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. Настоящее исследование посвящено анализу экономической эффективности налогообложения долгосрочного страхования жизни, главным образом - пенсионного страхования, в Российской Федерации, в сравнении со странами ЕС, США и других странах мира, и целесообразности использования международного опыта совокупности элементов налогообложения долгосрочного страхования жизни в российских условиях.

На развивающемся российском рынке роль страхования жизни существенно менее значима, чем на мировом страховом рынке. Степень развития страхования жизни также значительно ниже показателей 1991 года, когда число застрахованных в Российской Федерации достигало 53,0 млн.человек. Сбор страховых премий на рынке реального страхования жизни в России в 2006 году составил 16 млрд.рублей1, что в 15-20 раз меньше, чем в Польше, Венгрии и Чехии. Несмотря на возрастающий интерес к рынку страхования жизни (появление специализированных страховщиков по страхованию жизни в силу требований российского страхового законодательства, вступивших в силу в начале 2004 года, в том числе с иностранными инвестициями), этот сегмент российского страхового рынка находится в России на начальном этапе формирования.

Кроме того, страхование жизни на фоне его широкого использования в налоговых схемах, направленных на сокращение расходов работодателя на затраты по оплате труда, включая уплату единого социального налога, приобрело в период 2000-2004гг. скорее характер операций, направленных на определенную налоговую оптимизацию со стороны страхователей-юридических лиц, нежели чем на обеспечение реальной страховой защиты потребителей страховых услуг. Такое явление могло стать следствием только существенных пробелов как в страховом, так и в налоговом законодательстве, и требует надлежащей экономической и правовой оценки во избежание нецелевого использования каких бы то ни было страховых институтов для неблаговидных целей. По данным федерального органа страхового надзора до 95% страховых премий по страхованию жизни в 2004-2005 гг.

1 Интерфакс -100. Крупнейшие страховые компании России. приходилось именно на использование таких схем — из 6,5 млрд. долл. страховых взносов на реальное страхование приходилось всего 200 млн. долл.2 Приведенная статистика позволяет предположить, что в результате использования страхования жизни для выплат работающим сумма недополученного единого социального налога за период 2000-2005гг. составила - 1,7 млрд. долларов США, и подоходного налога -819,0 млн. долларов США.

Сложившиеся конфликты и противоречия при проведении долгосрочного страхования жизни заставляют рассмотреть проблему налогообложения этого сегмента страхового рынка с различных точек зрения: страхователя, страховщика, выгодоприобретателя и государства. Заинтересованность государства в развитии операций долгосрочного страхования жизни определяется, прежде всего, формированием негосударственного пенсионного обеспечения на страховых основах, что позволяет существенным образом снять бремя пенсионных выплат с государственного бюджета. Связывание части доходов населения в размере уплаченных страховых взносов и аккумулирование средств страховых резервов страховщиками позволяет снизить инфляционную нагрузку на денежное обращение страны. Согласно международной статистике долгосрочным страхованием жизни охвачено более 90% семей в Англии, Канаде, Австралии, свыше 80% в США, около 50% во Франции и ФРГ. В США на начало 2002 года действовало 377,0 млн. договоров страхования жизни и 65,0 млн. договоров страхования пенсий3. Только в США ежегодный сбор страховой премии по страхованию жизни составляет более 500,0 мдрд. дол.США. Страховая премия на душу населения по страхованию жизни в 2006 году составляла соотвественно: в США - 1753, 2 доллара; во Франции - 3568 доллара, в Германии - 2310 доллара США. В среднем в европейских странах - 1513 доллара США, в Латинской Америке - 105,7 доллара США, в Азии - 197,9 долларов США. На этом фоне показатель РФ составил 122,8 доллара США, из которых согласно заключениям экспертов на долю реального страхования приходилось не более 10%, т.е. 12,3 доллара США4.

Средства страховых резервов страховщиков в зарубежных странах являются

2 Применение схем скоро может стать налоговым преступлением, 02.06.05./RP Newsline

3 Life insurance fact book 2002, Washington, DC, 2002, стр. 109-110

4 World insurance in 2005: moderate premium growth, attractive profitability. Sigma, N5, 2006, стр. 33, 36 важнейшим источником долгосрочных инвестиций в национальную экономику. По состоянию на 1 января 2004г. инвестиции страховщиков по страхованию жизни составляли в Германии - 607,9 млрд. евро, увеличившись за 5 лет более чем на 20%5 и составив 41,3% валового национального продукта. В Японии и Франции этот показатель составляет - около 60%, в Великобритании - превышает 90%6.

Используя долгосрочные договоры страхования жизни и пенсионного страхования участники страховых отношений: граждане и предприятия, решают важнейшую социальную защиту обеспечения пенсионных выплат на гарантированных договорами условиях, при этом страховые выплаты не обеспечиваются государством и не зависят от современных возможностей государственного бюджета и государственного пенсионного фонда. Это обстоятельство приобретает важнейшее значение на фоне невысокой эффективности проводимой пенсионной реформы в РФ. Статистические данные показывают, что современный уровень государственного пенсионного обеспечения не превышает, 28,4% от среднемесячной начисленной зарабатной платы в стране7. При этом в число участников пенсионной реформы, основанной на деятельности негосударственных пенсионных фондов, не попадают лица, рожденные ранее 1967,года, т.е. основная часть активного трудоспособного населения РФ, достигшая возраста 40 лет. Для таких граждан государственные обязательства по выплате пенсий ограничатся индексируемой величиной государственных пенсий, мало зависящих от реального размера получаемой заработной платы. В настоящее время число лиц в возрасте от 40 до 55 лет, занимающихся активным трудом, составляет около 30,0 млн. человек. Это обстоятельство заставляет исследовать иные формы негосударственного пенсионного обеспечения и страхования, чем предусмотрены современной пенсионной реформой в России, эффективность применения которых, в том числе, связана и с налогообложением доходов и расходов населения, возникающих по долгосрочным договорам страхования жизни.

Специфика изучаемого вопроса заключается так же и в том, что налоговое регулирование, как важнейший элемент регулирования финансовых отношений,

5 Statistical Yearbook of German insurance, 2004. GDV, table 27

6 там же, таблица 73

7 www.goskomstat.ru (приложение 3) является публичным по своему характеру и содержанию. При этом договоры страхования заключаются в соответствии с гражданско-правовым регулированием, что не может не налагать особенности на порядок, формы и иные особенности налогообложения доходов и расходов как страхователей и выгодоприобретателей, так и страховщиков, преследуя цель максимального роста как сумм денежных поступлений в этом виде бизнеса и увеличения страховых резервов, так и налоговых платежей.

В научном и исследовательском аспектах налогообложения страхования в целом, и страхования жизни в частности, существует определенный пробел. Это может быть объяснено тем, что само по себе страхование как один из важнейших видов коммерческой деятельности, получило развитие в России только к середине девяностых годов XX века. Именно с упомянутой выше относительной «молодостью» этого вида бизнеса в нашей стране связано почти полное отсутствие учебных материалов по различным аспектам налогообложения страхования и его эффективности.

В свою очередь изучение аналогичных налоговых категорий в зарубежных странах, а так же проведение сравнительного анализа по данной тематике возможно исключительно на основании оригинальных источников национального законодательства, большинство из которых (Директивы Европейского Союза, а также законы государств членов ЕС, федеральный кодекс внутренних доходов США или законы и кодексы штатов, и прочие акты, касающиеся налогообложения страхования) никогда не были доступны исследователям на русском языке.

В современной российской налоговой системе наиболее значимым для государства и страховых организаций в системе налогового регулирования является налог на прибыль. С учетом того, что в современных условиях экономического состояния пенсионной системы важнейшей является задача развития негосударственных форм пенсионного страхования и обеспечения, существенным элементом ее решения может являться изменение системы налогообложения как сторон договора страхования, так и страховщиков с применением новых видов налогов и налоговых льгот.

Современное состояния научной разработанности темы исследования.

Вопросы теории налогового регулирования разрабатывались в трудах российских экономистов и специалистов-практиков в области налогообложения: Белянской О.В., Брызгалина А.В., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Р., Караваевой И.В., Князева В.Г., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Погорлецкого А.И., Рагозина Б.А., Романовского М.В., Сутырина С.Ф., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и многих других, однако в крайне ограниченной мере в области страховани, за исключением работ Романовой М.В.; специалистов в области классической школы российского финансового и налогового права: А. А. Тедеева, В. А. Пурыгиной, С.Г.Пепеляева, Г.П. Толстопятенко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.Н. Корзырина.

Не менее важными для исследования особенностей страхования жизни и пенсионного страхования, обеспечивающих защиту интересов граждан при достижении пенсионного возраста, явились работы российских исследователей в области страховой науки и практики: Адамчук Н.Г., Кагаловской Э.Т., Левант Н.А., Орланюк-Малицкой Л.А., Турбиной К.Е., Федоровой Т.А., Юлдашева Р.Т. и других. Исследованию влияния налогообложения на развитие страхования жизни в России не было посвящено самостоятельных исследований, однако можно выделить публикации и отдельные статьи Саркисова С.А, Левант Н.А., Бирюкова В., Благутина Д., Фатьянова И.С., посвященные различным аспектам налогообложения страховых операций.

Объектом настоящего исследования является национальная система налогообложения в области страхования жизни и ее влияние на развитие страхового рынка Российской Федерации.

Предметом исследования являются вопросы совершенствования современной системы налогообложения доходов и расходов по долгосрочному страхованию жизни для достижения максимального долгосрочного эффекта как для общества в целом, так и для отдельных его граждан в области негосударственного пенсионного страхования.

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании налоговых льгот при проведении долгосрочного страхования жизни и их применении в системе налогообложения операций по страхованию жизни для удовлетворения растущих потребностей российских граждан в пенсионном обеспечении в условиях демографического и социального кризиса переходной экономики России. В диссертации доказывается основная гипотеза, что совокупность налоговых льгот, предоставленных страхователям по налогу на доходы физических лиц в размере уплаченных страховых взносов по долгосрочному страхованию жизни при одновременном изменении объекта налогообложения для страховщиков по страхованию жизни, позволяет достичь существенного экономического эффекта, выраженного в развитии системы негосударственного пенсионного страхования.

Для достижения целей исследования в работе поставлены следующие задачи:

1) систематизировать основные особенности современной системы налогообложения операций по страхованию жизни в Российской Федерации, включая виды и элементы налогов как при осуществлении страховой деятельности, так и при заключении и исполнении договоров страхования;

2) исследовать доходы и расходы граждан и юридических лиц по договорам страхования жизни, законодательные пробелы при определении долгосрочного страхования жизни, и сформулировать предложения по основным положениям государственного регулирования в области страхования жизни для целей предоставления налоговых льгот;

3) провести сравнительный анализ условий деятельности и налогообложения страховщиков при проведении операций по страхованию жизни и негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению в Российской Федерации, и сформулировать предложения по сближению их налогообложения при предложении схожих видов финансовых услуг;

4) систематизировать зарубежный опыт налогового регулирования при проведении операций по страхованию жизни в странах Европейского Союза, США и ряде других;

5) сформулировать предложения по изменению в налогообложении, направленные на повышение эффективности страхования жизни при сочетании долгосрочных интересов государства, страхового рынка и граждан, на основе раскрытия экономической сущности и экономического значения страхования жизни;

6) провести экономическую оценку эффективности сформулированных предложений по введению налоговых льгот, дополнительных объектов налогообложения и изменения других элементов налогов для государства и потребителей страховых услуг.

Теоретической и методологической базой исследования послужили исследования российских и зарубежных исследователей в области налогов и страхования, использованы методы диалектического познания, системный подход, методы экономического анализа и синтеза, логического, сравнительного анализа, экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили: нормативно-правовые акты Российской Федерации и зарубежных стран, данные отечественной и зарубежной статистики, бухгалтерской и статистической отчетности страховых компаний, материалы международных и научно-практических российских конференций по страхованию жизни.

Научная, новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке ряда теоретических положений о налоговых льготах и практических предложений по изменению системы налогообложения операций по страхованию жизни с учетом интересов граждан и государства.

На защиту выносятся следующие положения и результаты, содержащие элементы научной новизны:

1) доказана неэффективность системы налогообложения операций по страхованию жизни: как при исчислении налога на прибыль страховщиков; так и при применении налоговых льгот по НДФЛ при уплате страховых взносов;

2) обоснована необходимость внесения изменений в ст.213 НК РФ:

- предусматривающих уменьшение налоговой базы НДФЛ на сумму страховых взносов, уплаченных физическими лицами, по договорам страхования жизни и иным видам страхования, в том числе по обязательному страхованию, в таком же порядке, что и для юридических лиц при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;

- уточняющих основания для исключения страховых выплат из налоговой базы НДФЛ по договорам страхования жизни, страхованию от несчастных случаев и медицинскому страхованию, в том числе в части страховых выплат в пользу выгодоприобретателей в случае смерти страхователя;

3) выявлены основные пробелы в законодательстве о страховании жизни, составляющие основания для налогового регулирования и предоставления налоговых льгот по договорам долгосрочного страхования жизни: отсутствует понятие и существенные условия долгосрочного страхования жизни, в т. ч. пенсионного страхования (общие и особенные обязательства, страховой случай и различные сроки в период действия договора страхования), не установлен порядок расчета страховых резервов по страхованию жизни. Сформулированы предложения по преодолению выявленных пробелов на основе специального федерального закона о пенсионном страховании, как неотъемлимого условия возможности предоставления налоговых льгот для развития национального рынка долгосрочного страхования жизни;

4) на основе сравнительного анализа условий деятельности и налогообложения страховщиков по страхованию жизни и негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению сделаны предложения по сближению условий налогообложения их деятельности с учетом схожести предлагаемых ими финансовых услуг;

5) систематизирован зарубежный опыт налогового регулирования при проведении операций по страхованию жизни в странах Европейского Союза, США и обобщены основные принципы налогового законодательства: государство поощряет население к заключению договоров долгосрочного страхования жизни (пенсий), при этом

- установлены лимиты для налоговых льгот по расчету налоговой базы для налога на доходы физических лиц при уплате страховых взносов;

- налоговые льготы установлены только для договоров долгосрочного страхования жизни;

- страховые выплаты не подлежат налогообложению за редкими исключениями (только в одной стране -Финляндии);

- страховые взносы не облагаются налогом на страховую премию, также за редким исключением (Австрия, Дания).

6) обоснованы предложения по изменению налогообложения в РФ страховщиков и страхователей, направленные на развитие долгосрочного страхования жизни (пенсионного страхования) при сочетании долгосрочных интересов государства, страхового рынка и граждан с учетом положений п.З элементов научной новизны диссертации:

- введение налога на страховую премию по страхованию жизни с зачетом при уплате налога на прибыль за год страховщиками с его уплатой в местные бюджеты по месту заключения договора страхования в размере 1,75-2,5%;

- введение налогового вычета при расчете налоговой базы НДФЛ для лиц, родившихся ранее 1967 года, в размере страховых премий, уплаченных по договорам пенсионного страхования, при условии срока действия договора не менее 10 лет, -при одновременном условии взимания НДФЛ в случае получения выкупной суммы при досрочном прекращении договора ранее истечения установленного срока;

- невключение страховых премий в размере до 50,0 тыс. рублей в год на одного работающего, уплаченных по договорам пенсионного страхования, заключенных работодателями в пользу работников, в общую величину материальной выгоды для целей расчета ЕСН;

- включение в состав налоговой базы НДФЛ страховых выплат по пенсионным основаниям в случае, если размер ежемесячной выплаты (пенсии) превышает 15,0 тыс. рублей, при соблюдении ежегодной индексации необлагаемого налогового

Ч. минимума в соответствии с официальными показателями инфляции;

- освобождение от налогообложения доходов от инвестиций свободных средств страховых резервов по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию, при установлении обязанности страховщиков направлять на увеличение накоплений застрахованных не менее 95% полученного инвестиционного дохода, в том числе и сверх гарантированной ставки инвестиционного дохода, согласованной при лицензировании конкретных условий страхования жизни - по аналогии с НПФ;

- в случае смерти застрахованного в период до наступления пенсионных оснований, или в период осуществления страховых выплат по пенсионным основаниям, при страховой выплате в пользу наследников первой очереди к страховой выплате должны применяться те же правила исчисления налоговой базы и ставки НДФЛ, что и для выплат в пользу самого застрахованного по пенсионным основаниям, в пользу иных лиц — страховая выплата должна подлежать обложению налогом на тех же основаниях, что и доходы, получаемые в порядке наследства.

Экономическая оценка эффективности разработанных предложений по введению налоговых льгот показала, что при комплексном подходе к решению проблемы налогового регулирования страховых операций государственный бюджет не теряет налоговых поступлений в совокупном расчетном периоде в 20 лет ни по налогу на прибыль страховщиков, ни по налогу на доходы физических лиц. Незначительное сокращение поступлений ЕСН компенсируется ростом поступлений по налогу на прибыль. В качестве дополнительного социально-экономического эффекта в среднесрочной перспективе в 10 лет бремя расходов государства по выплате страховых пенсий в размере от 180,0 до 360,0 млрд рублей при общем числе участников страхования в 10,0 млн. человек переносится на страховой сектор экономики. Дополнительные инвестиции в национальную экономику могут составить не менее 180,0 млрд. рублей.

Практическая значимость результатов определяется экономическим эффектом от внедрения предложений по комплексному изменению системы налогового и страхового регулирования условий проведения операций по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию.

Апробация результатов исследования. Основные выводы диссертационного исследования изложены в восьми публикациях автора в научной литературе общим объемом 2,16 п.л., докладывались на научно-практических конференциях в 2000-2002 годах в Финансовой Академии при Правительстве Российской Федерации, конференции Вольного экономического общества, Международных страховых рандеву в 1999-2003 годах, научно-практических страховых конференциях в Великобритании и Германии в 1999-2001 годах

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Пастухов, Борис Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационном исследовании поставлена задача доказать гипотезу о том, что совокупность налоговых льгот, предоставленных страхователям - физическим лицам, связанная с предоставлением налогового вычета при расчете налоговой базы для налога на доходы в размере страховых взносов по долгосрочному страхованию жизни, при одновременном изменении объекта налогообложения страховщиков, позволяет достичь существенного экономического эффекта, выраженного в развитии системы негосударственного пенсионного страхования и обеспечения при одновременном росте собираемых налогов.

В ходе исследования установлено, что современная система налогообложения страховых операций по страхованию жизни включает две основных составляющих: налогообложение страховщиков и налогообложение страхователей и выгодоприобретателей. Налогообложение страховщиков включает обязанность уплаты различных видов налогов, главным из которых является налог на прибыль. Порядок расчета налога на прибыль связан с уменьшением полученных доходов в виде страховых премий на расходы по отчислению средств в страховые резервы и собственно страховые выплаты. Расчет отчислений средств в страховые резервы основан на применении достаточно сложных математических актуарных исчислений, не имеющих законодательного закрепления в системе страхового законодательства, и поэтому основан на правилах, разрабатываемых страховщиками самостоятельно. В совокупности указанные обстоятельства приводят к отсутствию транспарентности в расчете налоговой базы и зачастую ее занижению, возникновению конфликтов между страховщиками и налоговыми органами, независимости финансового результата деятельности страховщиков от роста доходов по страховым премиям и развитию операций.

Кроме того, деятельность федеральных страховщиков осуществляется на территории всех субъектов Российской Федерации путем открытия филиалов и отделений. При этом средства страхователей уплачиваются на территории субъектов РФ, а налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет и в бюджеты по месту регистрации страховщиков, что приводит к неизбежному конфликту между страховщиками и местными органами государственной исполнительной власти.

В диссертации предлагается изменить систему налогообложения страховщиков по налогу на прибыль, введя налог на страховую премию в размере 1,5-2,5% с последующим зачетом уплаченных сумм в счет налога на прибыль страховщика.

Налообложение страховых премий и страховых выплат по договору страхования, в том числе и с учетом анализа зарубежной практики, является одним из важнейших экономических стимулов развития негосударственной системы пенсионного страхования. В условиях современной пенсионной реформы, проводимой в Российской Федерации, единственным звеном негосударственного пенсионного обеспечения являются негосударственные пенсионные фонды. Государственным регулированием определено, что взносы участников в НПФ, в том числе и уплачиваемые работодателем в пользу работников, исключаются из налогообложения при расчете налога на доходы физических лиц, равно как эти сумму не включаются при расчете налога на прибыль НПФ. Кроме того, полученные средства инвестиционного дохода НПФ также исключаются из налогообложения.

В современных условиях, когда до 1 июля 2007 года завершено формирование специализированных страховщиков, предоставляющих только услуги по страхованию жизни, представляется совершенно оправданным распространение указанных налоговых льгот и на деятельность таких страховщиков, и на налогообложение предоставляемых ими услуг. Главной причиной является то, что услуга по пенсионному страхованию схожа, а зачастую более привлекательна для потребителя, чем негосударственное пенсионное обеспечение по договорам с НПФ: страховщик обязан выплачивать страховую пенсию (аннуитет), как правило, пожизненно, тогда как обязательства НПФ ограничены 5 годами после начала выплат по пенсионным основаниям. Кроме того, страховщики предлагают и страхование на случай смерти страхователя - физического лица, что позволяет его наследникам получить сумму при потере кормильца существенно большьую, чем накопленные страховые резервы.

Однако, решение о распространении налоговых льгот на участников страховых отношений при проведении долгосрочного пенсионного страхования должно сопровождаться внесением дополнений и изменений в страховое законодательство Российской Федерации, регулирующее страхование жизни. В работе показано, что злоупотребления при применении договоров страхования жизни для целей налоговой оптимизации предприятиями и организациями в 1998-2004 годах стали возможными в связи с отсутствием в страховом законодательстве основных правовых понятий, определяющих существенные условия договоров страхования жизни, сроков в таких договорах, прав и обязанностей сторон, в том числе и в тех случаях, когда страхователем выступает предприятие, при заключении договоров о страховании в пользу своих работников.

Анализ зарубежной практики в этой области государственного регулирования показал, что в странах ЕС, США, странах переходного периода предоставление налоговых льгот страхователям: работодателям и страхователям - физическим лицам,- является неотъемлимым элементом формирования негосударственной системы пенсионного страхования и обеспечения. При этом налоговые льготы предоставляются главным образом при уплате страховых премий по долгосрочным договорам страхования, при сроке их действия не менее 10 лет, и налогообложении страховых выплат, если их значение оказывается выше социально определенного уровня.

Для современных условий Российской Федерации нами было рассчитано, что предоставление налогового вычета при расчете налога на доходы физических лиц в размере до 50,0 тыс. рублей в год по договорам индивидуального страхования и 50,0 тысяч при уплате средств предприятиями по договорам страхования, заключенным в пользу работника, позволит обеспечить выплату страховой пенсии в размере не менее 10,5 тысяч рублей в месяц пожизненно каждому застрахованному гражданину после выхода на пенсию. Главный акцент при предоставлении налоговых льгот должен быть сделан в пользу лиц, родившихся ранее 1967 года, и исключенных из накопительной части системы негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законодательством о пенсионной реформе в РФ.

Развитие системы негосударственного пенсионного страхования позволит не только обеспечить имущественные интересы граждан при наступлении пенсионного возраста, но и накопление источников инвестиционных ресурсов в виде страховых резервов страховых организаций, которые по нашим оценам могут составить от 180,0 до 485,0 млрд. рублей в течение ближайших 10 лет при условии предоставления экономических стимулов в виде налоговых льгот по налогу на доходы граждан и ЕСН при уплате страховых премий по договорам долгосрочного страхования жизни (пенсионного страхования).

После опубликования автором результатов исследования в действующее налоговое законодательство были внесены изменения, касающиеся предоставления налоговых льгот при расчете налоговой базы НДФЛ при уплате страховых взносов и получении страховых выплат по договорам, заключенным физическими лицами. В частности, принятием федерального закона N 216-ФЗ от 24 июля 2007 года « О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» установлено: включение в налоговую базу сумм, полученных при досрочном прекращении действия договоров страхования жизни и пенсионного страхования (п.1 ст.213); увеличение размера социального вычета до 100,0 тыс.рублей в год, который может быть использован в том числе для целей уплаты страховых взносов по договорам пенсионного страхования (п.2 ст.213.1), при этом использование социального налогового вычета для этих целей влечет за собой налогообложение доходов, полученных при досрочном прекращении договоров (параграф 4) п.1 ст.213). В аналогичном порядке установлено применение налоговых льгот в отношение сумм, уплчиваемых и получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В диссертации было показано, что эффективность предоставления налоговых льгот по договорам пенсионного страхования жизни определяется комплексностью их применения. В свете принятых изменений необходимо указать, что остаются нерешенными основные проблемы, выявленные в исследовании.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Пастухов, Борис Иванович, 2008 год

1. Нормативные акты Российской Федерации .

2. Конституция Российской Федерации 12 декабря 1993 г

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.)

5. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изм. и доп. 7 марта 2005 г.)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

8. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изм. и доп.).

9. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и | организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (с изм. и доп.).

10. Закон РСФСР «О налогообложении доходов от страховой деятельности» от 13 декабря 1991 г. № 2028-1 (с изм. и доп.).

11. Закон РФ «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая1998.

12. Закон РФ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ» от 24.07.2002 № 111-ФЗ

13. Приказ Министерства экономики Российской Федерации «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия» от 01 октября 1997 г. № 118.

14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О методических рекомендациях о порядке показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций» от 12 января 2001 г. № 2н.

15. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской, Федерации «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585 (с изм. и доп.).

16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 11 июня 2002 г. № 51н.

17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении правил размещения страховщиками страховых резервов» от 22 февраля 1999 г. № 28н (с изм. и доп.).

18. Письмо Росстрахнадзора «О страховых резервах по страхованию жизни» от 05 апреля 1995 г. № 09/2-12р/02.

19. Письмо Минфина РФ «Об отдельных вопросах проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни» от 26 июня 1998 г. № 24-11/05.

20. Постановление КС РФ № 20-П от 17 декабря 1996 г. // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1996 - №5.

21. Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденное Приказом Минфина РФ №90н оот 02 ноября 2001г.

22. Правила размещения страховщиками средств страховых резервов, Приказ Минфина РФ от 08.08.2005 №Ю0н

23. Нормативные акты зарубежных стран.

24. Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями, в отношении компаний в разных государствах-членах»

25. Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям в разных государствах-членах»

26. Директива Совета ЕС 91/674 "О годовой отчетности и консолидированных отчетах страховых организаций"

27. Четвертая Директива Совета ЕС 78/660 от 25 июля 1978 г. "О годовой отчетности компаний определенной правовой формы"

28. Седьмая Директива Совета ЕС 83/349 от 13 июня 1983 г. "О консолидированной отчетности"

29. Директива 2003/51 Европейского парламента и Совета ЕС от 18 июня 2003 г. "О консолидированной отчетности компаний определенных видов, банков, других финансовых институтов и страховых организаций"

30. INTERNAL REVENUE CODE of 198631. MISSISSIPPI CODE OF 1972

31. TEXAS INSURANCE CODE OF 1961

32. NORTH CAROLINE GENERAL STATUTES 19431. Решения судов.

33. Монографии и публикации в периодической печати на русском языке.

34. Агеева О.А. Учетная политика как элемент налогового планирования. Налоговое планирование. 1997. - № 3.

35. Адамчук Н.Г., Сопина Е.С. Операционная деятельность страховой компании. Страховое дело. 2002. - № 1.

36. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ-89, 2003.

37. Александров А.Д., Орехов С.А. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. М НИИ Налогообложения РАЭН, 2002.

38. Архипов А.П. Как эффективно управлять страховой компанией. Теория и практика. М.: Финансы, 1998.

39. Архипов А.П. Эффективность страховой деятельности. Автореферат диссертации. М., 1999.

40. Архипов А.П., Гомелля В.Б. Основы страхового дела. М.: Маркет ДС,2002.

41. Асабина С.Н. Основы финансового менеджмента и бухгалтерского учета в страховой компании. Страховое дело. 1997. - №9.

42. Бабанин В.А. Дайджест Финансы. - 2003. - № 10.

43. Бабаджанян Э.К. Рынок страхования жизни как индикатор развития общества в РФ, Страховое дело, 2002, №12

44. Бирючев. О. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения, Страховое дело, №4, 2002

45. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Киев, Ника-Центр, Эльга, 2001.

46. Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова JI.H. Как минимизировать ваши налоги. Ростов н/Д: Феникс, 2001.

47. Ботов А. Налоговый Кодекс против страховых схем, Финансы, №5, 2002.

48. Богданов И. Признание страховой премии доходом страховщика, Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003, № 6.

49. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

50. Ван Хор Дж. К. Основы управления финансами / пер. с английского / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

51. Воблый К.Г. Основы экономии страхования. Киев: 1916.

52. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии: в 2 т. Уфа: Эксперт, 1998.

53. Гварлиани Т.Е., Балакирева В.Ю. Денежные потоки в страховании. М.: Финансы и статистика, 2004.

54. Годме П.М. Финансовое право (перевод P.O. Халфиной) учебник 1978.

55. Гомелля В.Б. Основы страхового дела. Учебное пособие для высшихучебных заведений. М.: СОМИНТЭК, 1998.

56. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 1994.

57. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М. Анкил, 1999.

58. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Финансовое право. Учебник. 2004.

59. Гришина Т. Зарплата без всякой страховки. Деньги, №16,2001

60. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М. МЦФЭР, 2002.

61. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. М.: ЮНИТИ, 2000.

62. Дукер Питер Ф. Практика менеджмента, пер. с английского. М.: Издательский дом «Вильнюс», 2000.

63. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб. Питер,2004.

64. Едронова В.Н., Шахов Д.Ю. Способы незаконного снижения налоговых обязательств, Все для бухгалтера. 2002, № 9 (81).

65. Ефимов СЛ. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М.: Российский юридический издательский дом, 1995.

66. Жеребко А.И. Совершенствование финансового менеджмента рисковых видов страхования. М.: Анкил, 2003.

67. Зарипов В. Из уклонистов в оптимисты, Деньги, 2003, № 37 (442).

68. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. Учебное пособие, М.: Академический проект, 2003.

69. Зозуля Н.В Финансовое планирование как метод осуществления финансово-экономической стратегии страховой компании. Финансы. 1999. -№10.

70. Зозуля Н.В. Совершенствование финансово-экономической деятельности страховой компании. Автореферат диссертации. М., 1999.

71. Интерфакс. Интерфакс-100. Крупнейшие страховые компании России. Итоги 2006 года.

72. Истратова М.В., И.В. Педченко, С.В. Шарова Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе. 2004.

73. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. Бухгалтерский учет. 1999. № 6.

74. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. Финансы-1998, № 8.

75. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.

76. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999 г.

77. Ковалев В.В. Управление финансами: Учеб. пособие. М. ФБК-ПРЕСС, 1998.

78. Кодацкий В.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002.

79. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М. Экзамен, 2002.

80. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. Учебно-методическое пособие. М. 1 Федеративная Книготорговая компания, 1998.

81. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации. Автореферат диссертации.М., 2000.

82. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН,1999.

83. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании. www.cfin.ru.

84. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. М., Вузовская книга, 1999.

85. Куцко М.В., М.Б. Шевырёв. Применение главы 25 Налогового кодекса РФ рекомендации с учетом последних изменений 2003

86. Кучеров И.И., Налоговое право России, М.Центр ЮрИнфорР, 2006

87. Лебедев В.А. Финансовое право (под ред. Козырина). Том 2. Учебник.2000.

88. Макконел Кэмпбелл, Брю Стэнли. Экономикс. Принципы, проблемы и политика / пер. с английского И издания (в 2 томах). М. Республика, 1992.

89. Мамедов А.А. Финансы страховых организаций и финансовая система Страховое дело, 2003, № 7.

90. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М. МЦФЭР, 2002.

91. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,2000.

92. Москаленко Н.Н. Научные и методические основы планирования в страховых организациях: Дис. кан. экон. наук. М., 1998.

93. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе. 25 НК РФ/ М.В. Истратова, И.В. Педченко, С.В.Шарова и др. Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004г.

94. Налоги, под ред. Черника Д.Г., изд. 5. М.: Финансы и статистика,2001.

95. Налоги и налогообложение, под редакцией Г.Б.Поляка, М.ЮНИТИ, 2007

96. Налоговое планирование. Business Toolkits. www.gaap.ru.

97. Налоговый менеджмент. Учебник под редакцией А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003.

98. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства. Учебник для вузов.2004.

99. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.

100. Никитина Т.В. Стратегия страховщика в условиях развивающегося рынка. Автореферат диссертации. СПб., 2000.

101. Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховой организации. М.: Анкил, 1995.

102. Орланюк-Малицкая JI. А. Проблема финансовой деятельности страховых организаций. Автореферат диссертации. М., 1995.

103. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. www.cfln.ru.

104. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М. Книжный мир,2000.

105. Пепеляев С.Г., Налоговое право. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

106. Питере Т., Уотерман Р. В поисках эффективного управления. М.: Прогресс, 1986.

107. Ржанов А. Доля реального страхования в России не превышает 40%. Финансы, №12, 2001.

108. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности. М. Финансы и статистика, 2002.

109. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности, под ред. В.В. Шахова, Учебник. 2003.

110. Романова М.В. Прибыль страховой организации для целей бухгалтерского и налогового учета, Налоговый вестник,- 2002, №7

111. Романова М.В. Фатьянов И.С. Перестрахование: налоговый аспект, М. АиН, 2000

112. ИЗ. Романова М.В., Фатьянов И.С. Страховые резервы: учет и налогообложение.М. АиН, 2001.

113. Романова М.В. Уставный капитал (практика налогообложения страховых организаций). М.: Финансы, 2002.

114. Романовский М.В., Врубельская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджет и бюджетный процесс в РФ. СПб. 1999.

115. Российский статистический ежегодник: Стат. сб./ Госкомстат России. -М.: Логос, 1993-1999.

116. Сведения о деятельности страховых организаций www.minfm.ru.

117. Соловьев В.Н. Бюджетирование в страховой компании. Автореферат диссертации. М., 1998.

118. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование вмировой экономике. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, ПОЛНУС, 1998.

119. Сухов В.А. Государственное регулирование финансовой устойчивости страховщиков. М.: Анкил, 1995.

120. Тедеев А.А., Пурыгина В.А. Налоговое право. Учебник 2004.

121. Теория и практика страхования. Учебное пособие под ред. Турбиной К.Е.,М.: Анкил, 2003.

122. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование на российских предприятиях. Автореферат диссертации М.: 2003.

123. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс,2002.

124. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право,. 2001.

125. Толстопятенко Г.П., И.Г. Федотова Налоговое право США. Терминология.// US Tax Regulations & Tax Terminology. Учебное пособие. 1996.

126. Финансы, под редакцией Родионовой В.М., М. Финансы и статистика, 1995.

127. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность Финансовый менеджмент. 2002 г. - № 2.

128. Хэмптон Д.Д. Финансовое управление в страховых компаниях. М.: Анкил, 1995.

129. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-методическое пособие. М.: Проспект, 2002.

130. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы, М.Юнити, 2000

131. Юлдашев Р.Т. Организационно-экономические основы страхового бизнеса. М.: Анкил, 2002.

132. Юлдашев Р.Т., Тронин Ю.Н. Российское страхование: системный анализ понятий и методология финансового менеджмента. М.: Анкил, 2000.

133. Юрченко JI.A. Финансовый менеджмент страховщика. М.: ЮНИТИ,2001.

134. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е издание,переработанное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2003.

135. Янов В.Э. Инвестиционная деятельность страховых компаний: принципы организации, регулирование и оптимизация. Автореферат диссертации. СПб., 2001.

136. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.

137. Chopra H.S. Importance of old age provisions for the Russian financial Services markettrl

138. International Conference "Russia and CIS insurance: optimal strategies for a consolidated market". London. October 30-31,2006.

139. Langer M, Practical International Tax Planning. N.-Y., 1979. - P.78

140. Revenue Law. Principles and Practice. James Kirkbride and Abimbola A. Olowofogeku. Tudor, 1998/ - P. 401.

141. Ruf-Fiedler O., Winkler M. Benefiting from Winterthur Group's experience inrH

142. CEE. 3 International Conference "Russia and CIS insurance: optimal strategies for a consolidated market5'. London. October 30-31,2006.

143. Statistical Yearbook of German insurance, 2004. GDV, Germany

144. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

145. World insurance in 2005: moderate growth, attractive profitability. Sigma, N5,2006

146. Источники на электронных носителях.

147. Сайт страхование в России: www.allinsurance.ru.

148. Учебники и статьи по экономике и праву, www.idioma.ru

149. Обзор рынка страхования России. Princeton Partners Group, http://www.investi.ru/index/7node id:==200

150. Insurance and private pensions compendium for emerging economies, bbok 1? Part 1, Taxation of insurance companies, Committee on Fiscal Affairs, OECD 1999

151. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 1-страховщик)1. АКТИВ ПАССИВ

152. Раздел Статьи актива Раздел Статьи пассива

153. Активы II. Капитал и резервы, в том числе:

154. Нематериальные активы Уставный капитал

155. Инвестиции, в том числе: Добавочный капиталземельные участки Резервный капитал

156. Здания Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток

157. Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации III. Страховые резервы, в том числе:

158. Иные инвестиции Резервы по страхованию жизни

159. Депо премий у перестрахователей Резерв незаработанной премии

160. Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни Резервы убытков

161. Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии Иные страховые резервы

162. Доля перестраховщиков в резервах убытков IV. Обязательства, в том числе:

163. Дебиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования Задолженность по депо премий перед перестраховщиками

164. Прочая дебиторская задолженность Займы и кредиты полученные

165. Основные средства Кредиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования

166. Запасы Прочая кредиторская задолженность

167. Денежные средства Доходы будущих периодов

168. Иные активы Резервы предстоящих расходов1. БАЛАНС БАЛАНС

169. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИформа № 2 -страховщик)

170. Наименование показателя Наименование показателя

171. Страхование жизни II. Страхование иное, чем страхование жизни

172. Страховые премии нетто перестрахование Страховые премии - нетто перестрахование

173. Доходы по инвестициям Изменение резерва незаработанной премии нетто перестрахование

174. Оплаченные убытки (страховые выплаты) нетто перестрахование Оплаченные убытки (страховые выплаты) -нетто перестрахование

175. Изменение резервов по страхованию жизни нетто перестрахование Изменение резервов убытков - нетто перестрахование

176. Расходы по ведению страховых операций нетто перестрахование Изменение других технических резервов

177. Расходы по инвестициям Расходы по ведению страховых операций нетто перестрахование

178. Результат от операций по страхованию жизни Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни

179. I. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II1. Доходы по инвестициям1. Расходы по инвестициям1. Управленческие расходы1. Операционные доходы1. Операционные расходы1. Внереализационные доходы1. Внереализационные расходы

180. Прибыль (убыток) до налогообложения1. Налог на прибыль

181. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)