Правовое регулирование налогообложения прибыли страховых организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Пласков, Григорий Викторович

• Пласков, Григорий Викторович
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Пласков, Григорий Викторович

Введение.

Глава 1. Страховые организации как субъекты правоотношений по уплате налога на прибыль.

1.1. Правовой статус страховых организаций как специальных субъектов налоговых правоотношений.

1.2. Ретроспективный анализ развития налогового законодательства Российской Федерации по уплате налога на прибыль страховыми организациями.

1.3. Обязанности страховых организаций по уплате налога на прибыль.

1.4. Зарубежный опыт по уплате налога на прибыль страховыми организациями.

Глава 2. Правовой механизм исчисления и уплаты налога на прибыль страховыми организациями.

2.1. Порядок определения доходов страховых организаций для налогообложения.

2.2. Специфика определения расходов страховых организаций.

2.3. Правовые особенности ведения налогового учета страховыми организациями.

2.4. Правовые способы оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения прибыли страховых организаций»

Актуальность темы исследования. На современном этапе мирового развития эффективное функционирование субъектов страховой деятельности является одной из важнейших задач, обусловленных стремительным развитием науки , и технологий, появлением качественно новых рисков, возрастанием потребности в защите интересов физических и юридических лиц.

За последние пять лет общий объем страховых премий в нашей стране увеличился более, чем в 2,5 раза. Этот рост коснулся практически всех видов страхования.

В то же время, доля страховых премий в валовом внутреннем продукте (ВВП) за этот период оставалась незначительной и не превысила 3,2%. По сравнению с другими странами это низкий показатель. В Великобритании же, например, доля страховых премий в ВВП составляет 16,5%, в США — 8,8%, в Чехии-3,8%'.

Страховые организации являются специальными субъектами налоговых правоотношений, специфика и особенности которых должны комплексно учитываться законодательством. Такой подход позволит им надлежащим образом исполнять свои налоговые обязанности. ,

Как показывает практика, больше всего проблем возникает у страховых организаций с налогом на прибыль. Это связано с такими правовыми: особенностями, как определение правоспособности страховщиков, объекта налогообложения, сроков уплаты налога, налогового учета, формирования страховых резервов и т. п.

Действующее законодательство о налогах и сборах не всегда системно и полно учитывает специфику страховой деятельности. Поэтому в основе разработки эффективной системы налогообложения прибыли таких организаций должны лежать теоретические исследования правовой природы этого вида дея

См.: «Стратегия развития страховой деятельности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»//www.ininfo.ru тельности с учетом ее особенностей. Необходим анализ действующего законодательства для выявления позиций, спорных в отношении возможности применения тех, или иных механизмов налогообложения.

В России сформировался рынок страховых услуг, основанный на принципах предпринимательской инициативы и государственного надзора за деятельностью таких организаций. В его основе лежит защита интересов страхователей и государства. Поэтому велика роль государственного регулирования страховой деятельности.

Государственное регулирование рынка таких услуг объясняется не только всеобщим, публичным характером страховой защиты, но и его влиянием на денежные потоки, перераспределяемые через систему страхования. Все это определяет роль и место этих организаций в экономике страны. Поэтому очень важно, чтобы государственное регулирование страховой деятельности учитывало эти особенности.

Налогообложение прибыли страховых организаций, как специальных субъектов налоговых правоотношений, имеет ряд особенностей, которые не всегда и не в полной мере учитываются различными нормами законодательства, что требует всестороннего правового анализа налогообложения прибыли страховых организаций с позиции налогового права и страхового права.

Существует несоответствие между законодательством о налогах и сборах и гражданским (страховым) законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций. Из-за этого на практике, при определении и формировании налогооблагаемой базы для налога на прибыль и исполнении своих обязанностей по его уплате, у них могут возникнуть трудности.

Нынешнее состояние отечественного страхования свидетельствует о необходимости принятия мер, направленных на модификацию действующего законодательства для определения и конкретизации правовых основ для правомерного и эффективного учета доходов и расходов таких организаций для налогообложения.

Выбранная тема исследования недостаточно полно разработана в науке налогового права. В частности, мало разработок о правовых способах оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций.

Все эти обстоятельства обусловливают актуальность изучения правового регулирования налогообложения прибыли страховых организаций.

Перечисленный комплекс актуальных проблем правового режима налогообложения прибыли страховых организаций и определил выбор темы исследования, разработка которой имеет большое теоретическое и практическое значение.

Степень научной разработанности темы исследования. В последние годы в монографиях, диссертационных исследованиях С.А. Сухорукова, Ю.А. Колестникова, Н.А. Давыдовой и других ученых- юристов, а также в периодической печати получили освещение некоторые аспекты налогообложения страховых организаций. Однако, в целом, крупные научные работы посвящены более общим вопросам, таким, как: правовые основы налогообложения страховой деятельности, административно-правовое регулирование страховой деятельности, страховые организации как субъекты налогового права, финансово-правовое регулирование страховой деятельности и т.п.

В статьях обычно рассматриваются отдельные вопросы, касающиеся налога на прибыль страховых организаций.

Комплексное теоретико-правовое исследование системы налогообложения прибыли страховых организаций, включающее в себя все основные правовые аспекты этой системы, проводится впервые.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является проведение комплексного анализа правового регулирования налогообложения прибыли страховых организаций, а также разработка и обоснование научно-практических рекомендаций по совершенствованию действующего российского законодательства в исследуемой области.

Цель работы предопределяет постановку и решение следующих задач:

- исследовать правовой статус страховых организаций как специальных субъектов налоговых правоотношений;

- провести ретроспективный анализ развития налогового законодательства Российской Федерации в части уплаты налога на прибыль страховыми организациями;

- проанализировать обязанности страховых организаций по уплате налога на прибыль;

- изучить зарубежный опыт уплаты налогов на доходы страховых организаций;

- провести комплексный анализ законодательства для определения необходимости и целесообразности существования самостоятельного правового регулирования налогообложения прибыли страховых организаций как отдельной категории налогоплательщиков;

- исследовать проблемы определения доходов и расходов страховых организаций и их налогового учета;

- разработать конкретные предложения по правовым аспектам оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций.

Объектом исследования являются правоотношения, связанные с уплатой страховыми организациями налога на прибыль.

Предмет исследования - нормативные правовые акты,1 регулирующие деятельность и механизм налогообложения прибыли страховых организаций.

Гипотеза исследования состоит в том, что правовое регулирование налогообложения прибыли страховых организаций имеет свои особенности, которые должны быть учтены при дальнейшем совершенствовании норм налогового, гражданского, страхового права.

Методологической основой исследования послужил широкий спектр методов научного исследования. В работе использованы исторический, системно-правовой, сравнительно-правовой методы, методы логического анализа, документального анализа, обобщения, теоретико-прогностического анализа, моделирования и другие методы, широко применяемые в юридической науке.

Совместное применение исторического метода и , метода логического анализа позволило, - с одной стороны, выявить особенности развития законодательного регулирования налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации, с другой - полученные исторические закономерности использовать в качестве основы для последующих исследований их правового статуса как плательщиков налога на прибыль.

Применение системно-правового метода определило специфику и особенности, которые характеризуют страховые организации как специальные субъекты налогообложения.

Использование сравнительно-правового метода при изучении зарубежного опыта позволило автору выделить основные отличительные особенности правового регулирования налогообложения прибыли страховых компаний в европейских странах, а также определить возможность его использования при проведении законодательных преобразований в Российской Федерации.

Сочетание таких методов исследования, как метод документального анализа и обобщения, дало возможность проанализировать особенности формирования прибыли страховых организаций, а также выявить наиболее проблемные моменты и способы их решения.

Применение метода теоретико-прогностического анализа и моделирования позволило сформулировать авторское определение понятия и целей оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций, а также выявить способы ее реализации в Российской Федерации.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, подзаконные акты, международные нормативные акты.

Теоретическая основа исследования. При написании диссертации автор опирался на труды ученых по финансовому, налоговому, гражданскому, страховому, международному частному и публичному праву, которые внесли определенный вклад в разработку рассматриваемых вопросов. Это В.Ю. Абрамов, С.С. Алексеев, А.П. Балакина, И.Л. Бачило, К.С. Вельский, А.В. Брызгалин, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкий, J1.K. Воронова, F.A. Гаджиев, Е.Ю. Грачева, О.Н. Горбунова, А.З. Дадашев, Н.Г. Доронина, Г.К. Дмитриева, А.Б. Зеленцов, С.А. Калиниченко, М.В. Карасева, С.Ю. Кашкин, А.Н. Козырин, С.А. Комаров, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Иепеляев, Г.В. Петрова, М.В. Романова, Г.Ф. Ручкина, Е.А. Рыжкова, А.Д. Селюков, И.Н. Соловьев, Ю.Н. Старилов, А.А. Сухов, А.С. Титов, Ю.А. Тихомиров, Г.П. Толстопятенко, Г.И. Тункин, Н.И. Химичева, Д.Г. Черник, В.В. Чернов, В.В. Шахов, Е.А. Шибаев, Ю.М. Юмашев и другие.

Вместе с тем, при комплексной разработке вопросов налогового права в научных работах и учебниках налогообложение прибыли страховых организаций, как самостоятельный предмет сравнительно-правового научного анализа, не рассматривалось.

Эмпирическую основу исследования составили материалы судебной практики, международных организаций, обычаи делового оборота в области страхования и перестрахования.

Научная новизна исследования1 состоит в проведенном комплексном, всестороннем, специальном исследовании правового регулирования налогообложения прибыли страховых организаций.

Научная новизна исследования заключается в оценке правового регулирования деятельности и механизма налогообложения страховых организаций как плательщиков налога на прибыль, а также в теоретических и практических выводах автора о возможных путях совершенствования норм российского законодательства в исследуемой области.

Автором дано определение понятия и целей оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций. Также им высказана позиция относительно основных способов ее осуществления в Российской Федерации: «радикального» (который подразумевает полную преемственность европейского опыта в правовом регулировании налогообложения прибыли (дохода) страховых организаций) и «компромиссного» (при котором предполагается проведение законодательных преобразований с применением некоторого европейского опыта, но на основе уже сложившейся системы правового регулирования в Российской Федерации).

В процессе выявления недостатков и коллизий законодательства в исследуемой области высказаны предложения по совершенствованию норм налогового и страхового законодательства для оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций. Это касается, прежде всего, определения доходов и расходов страховых организаций для налогообложения, ведения налогового учета страховыми организациями, определения границ правоспособности страховщиков.

Аргументировано доказана необходимость использования зарубежного опыта по правовому регулированию налогообложения страховых компаний, в частности, по установлению порядка ежемесячного исчисления и уплаты авансовых платежей.

Выявлены особенности правового статуса страховых организаций, влияющие на систему налогообложения их деятельности, отмечены пределы правоспособности этих организаций.

Особое внимание уделено возможностям повышения эффективности правовых норм, регулирующих деятельность страховых организаций. Это, по мнению автора, поможет ликвидировать несоответствия между законодательством о налогах и сборах и законодательством о страховании, а также будет способствовать надлежащему исполнению страховыми организациями обязанности по уплате налога на прибыль.

Научная новизна диссертационного исследования содержится в сформулированных автором теоретических и практических положениях, выносимых на защиту.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. На основе проведенного анализа формирования прибыли, расходной и доходной части, страховых организаций как специальных субъектов налоговых правоотношений обнаружены пробелы в законодательстве о налогах и сборах, а также его несоответствие с гражданским (страховым) законодательством, регулирующим их деятельность, в отношении формирования доходов и расходов, ведения налогового учета страховыми организациями.

Устранение противоречий возможно с помощью применения специальных правовых способов оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций, которая определяется автором как комплекс необходимых законных мер, направленных на модификацию действующего законодательства для определения и конкретизации правовых основ правомерного и эффективного учета их доходов и расходов для налогообложения.

2. Выявлено два правовых способа оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций: «радикальный» и «компромиссный».

По мнению автора, применение «компромиссного» способа в большей мере способствует достижению целей оптимизации и позволяет учитывать сложившуюся систему правового регулирования налоговых правоотношений, заключающуюся в интересе государства в кодификации законодательства о налогах и сборах путем создания на основе существующих правовых норм «единого» нормативного акта, Налогового кодекса Российской Федерации. Это обусловлено тем, что этот способ, по сравнению с «радикальным» , для достижения целей оптимизации предполагает внесение необходимых изменений (в том числе, с учетом практики зарубежных стран) в законодательство о налогах и сборах, а также в законодательство о страховании, не затрагивая при этом общие принципы правового регулирования налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в отношении объекта налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок.

3. Формулировка п. 2 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»2 (далее - Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации») не позволяет однозначно определить точные границы правоспособности страховщиков, что оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов страховщиков.

Автор предлагает дополнить п. 2 ст. 6 Закона «Об основах страховой деятельности в Российской Федерации» абзацем 2 следующего содержания: «С учетом выполнения условий обеспечения финансовой устойчивости, установленных настоящим Законом, страховщики вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, не запрещенные действующим законодательством и способствующие реализации их уставных целей, за исключением производственной, торгово-посреднической и банковской деятельности (кроме выдачи банковской гарантии)».

4. Предлагается исключить вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера (пп. 9 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации3 (далее — НК РФ) из состава доходов страховых организаций, поскольку они не обладают достаточной правоспособностью для ведения деятельности в качестве страхового агента или страхового брокера. Изменение в ст. 293 НК РФ позволит ликвидировать возникшую несогласованность пп. 9 п. 2 ст. 293 НК РФ с п. 2 ст. 6 и ст. 8 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», согласно которым страховые организации не могут обладать достаточной правоспособностью для осуществления деятельности в качестве страхового агента или брокера.

5. Аргументировано доказано, что существующий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей недостаточно полно учитывает особенности стра

2 Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»//Российская газета. 1993. 12янв.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Российская газета. 2000. 10 авг. ховой деятельности, так как прибыль страховых организаций трудно прогнозируется по объективным причинам, из-за этого страховщик не может точно знать, каким будет ожидаемый финансовый результат: прибыль или убыток.

Основываясь на европейском опыте, необходимо предусмотреть в российском законодательстве порядок, при котором исчисление и уплата авансовых платежей, исходя из ставки налога на прибыль, производятся ежеквартально по итогам отчетного периода. Для этого необходимо дополнить список организаций, указанных в п. 3 ст. 286 НК РФ, словами: «. страховые организации в части налогооблоэ!сения прибыли, полученной в результате страховой деятельности».

6. На основе правового анализа определения доходов и расходов страховых организаций сделан вывод, что НК РФ (пп. 3 п. 2 с. 293 и пп. 4 п. 2 ст. 294) не дает четкой конкретизации понятия «тантьема», а также ее соотношения с такими понятиями, как «перестраховочная комиссия» и «вознаграждение», используемыми в НК РФ. Из-за этого на практике возникают противоречия при формировании прибыли страховой организацией по обоснованности получения дохода страховщиком и, соответственно, отнесения на расходы перестраховщиком денежных средств в счет возврата части уплаченной перестраховочной премии за безубыточное перестрахование.

Поэтому автор предлагает конкретизировать понятия «вознаграждение», «перестраховочная комиссия» и «тантьема» в пп. 3 п. 2 ст. 293, а также в пп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ, используя следующую формулировку: «Вознаграждения по договорам перестрахования: перестраховочные комиссии, уплачиваемые перестраховщиком страховщику в связи со страхованием страховщиком риска выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятого им на себя по договорам страхования, а также тантьемы, выплата которых может производиться перестраховщиком страховщику по результатам действия договора перестрахования с учетом требований законодательства».

7. Выявлены противоречия между ст. 330 НК РФ и ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации4 (далее - ГК РФ), ст. 41 НК РФ5. Ст. 330 НК РФ предусматривает признание доходов страховой организации в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, на дату возникновения ответственности перед страхователем по заключенному договору (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования) вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса. Однако, согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса. В сложившейся ситуации страховые организации из-за невозможности оценки в соответствии со ст. 41 НК РФ денежной выгоды по договору, который не вступил в силу из-за неуплаты страховой премии или ее первого взноса, на практике сталкиваются с трудностями при признании дохода в виде подлежащих уплате по договору страховых премий.

Поэтому необходимо для совершенствования правового механизма исполнения норм права в части порядка признания страховых премий изложить абзац второй ст. 330 НК РФ с учетом содержания ст. 957 ГК РФ и ст. 41 НК РФ следующим образом:

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, независимо от порядка уплаты очередных страховых взносов, указанных в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования)».

8. При рассмотрении особенностей определения расходов страховых

4 Гражданский кодекс Российской Федерации: часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ // Российская газета. 1996. 6, 7, 8 февр.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ //Российская газета. 1998. 6 авг. организаций для налогообложения выявлены проблемы в определении юридической конструкции расходов страховых организаций при страховой деятельности. Термины «разумность», «экономическая оправданность», «обоснованность», «целесообразность», используемые в НК РФ, и на его основе судами для определения расходов для налогообложения, имеют однополярную экономическую ориентацию и должны быть конкретизированы с позиции права.

Устранение проблемы возможно путем изложения третьего абзаца п. 1 ст. 252 НК РФ, определяющего понятие «обоснованные расходы», в следующей редакции:

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в рублях, необходимые для целей осуществления налогоплательщиком своей деятельности, в том числе, исполнения своих обязательств по заключенному договору с учетом требований законодательства».

9. Установлено, что налоговые коллизии возникают при определении обоснованности расходов на отчисление средств страховых организаций в резервы, формирование которых является обязательным в соответствии с законодательством, но отнесение расходов на которые прямо не предусмотрено в НК РФ, например, финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте, при обязательном личном страховании.

Поэтому необходимо дополнить уже существующие нормы НК РФ (пп. 1.1 и 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1) положениями, конкретизирующими отдельные виды деятельности, при которых резервы, обязательно формируемые страховщиками в соответствии с законодательством, в том числе, на финансирование предупредительных мероприятий, смогут учитываться для налогообложения в качестве страховых.

Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена возможностью использования сформулированных выводов и предложений для совершенствования законодательного регулирования и практики правоприменения в сфере налогов и сборов. Теоретические положения развивают теорию налогового и страхового права. Результаты исследования могут быть использованы в научно-преподавательской деятельности, в частности, на курсах налогового права, страхового права студентам высших учебных заведений, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по российскому, зарубежному и международному налоговому праву, страховому праву, сравнительно-правовыми подходами к анализу норм налогового правового регулирования страховых организаций.

В диссертационном исследовании автор опирался на правоприменительную практику Министерства финансов Российской Федерации, на судебную практику, использовал материалы международных организаций по налогообложению страховых организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования определяются его актуальностью, научной новизной и выводами как теоретического, так и практического характера. Результаты диссертационного исследования апробированы в выступлениях на научных совещаниях и семинарах Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. Выводы и предложения автора могут быть учтены в ходе подготовки законопроектов, разработки нормативных актов Министерства финансов Российской Федерации, актов Федеральной налоговой службы, в практической деятельности страховых организаций, а также при подготовке методических материалов по учебным дисциплинам, включающим в себя вопросы налогообложения прибыли страховых организаций.

Основные положения работы опубликованы в четырех научных статьях по теме диссертации. Результаты исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Государственного университета управления в преподавании учебных дисциплин «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налогообложение финансового сектора экономики», «Налогообложение юридических лиц»; в программах Государственного университета управления «Мастер делового администрирования» (МВА); ЗАО «Страховая акционерная компания «Альянс» для внутреннего аудита осуществляемых операций в целях минимизации налоговых рисков.

Структура диссертационной работы определена в соответствии с необходимостью последовательного анализа материала, обусловлена целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Пласков, Григорий Викторович

Выводы по Главе 2 ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

На основе анализа определения доходов и расходов страховых организаций сделан вывод, что НК РФ (пп. 3 п. 2 с. 293 и пп. 4 п. 2 ст. 294) не дает четкой конкретизации понятия «тантьема», а также ее соотношения с такими понятиями как «перестраховочная комиссия» и «вознаграждение», используемыми в НК РФ. На практике это вызывает противоречия при формировании прибыли страховой организацией при обосновании получения дохода страховщиком и, соответственно, отнесения на расходы перестраховщиком денежных средств в счет возврата части уплаченной перестраховочной премии за безубыточное перестрахование.

Действующее законодательство не в полной мере позволяет однозначно идентифицировать порядок определения доходов страховых организаций из-за того, что действующая редакция ст. 6 Закона «Об основах страхового дела в Российской Федерации» неоднозначно определяет предмета деятельности страховщика и границы его правоспособности. Это обстоятельство может на практике вызвать споры в отношении правомерности отнесения к составу внереализационных доходов в целях налогообложения некоторых видов доходов страховщика, не связанных со страховой деятельностью.

НК РФ (даже после появления пп. 1.1, 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1) не в полной мере конкретизирует специальные виды деятельности, при которых формируются резервы (обязательные для страховщиков в соответствии с законодательством), в частности, резервы на финансирование предупредительных мероприятий. Суммы отчислений в такие резервы должны подлежать учету в качестве страховых для налогообложения, например, расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте, при обязательном личном страховании.

Установлено, что много споров у страховых организаций как плательщиков налога на прибыль возникает с обоснованием тех или иных расходов, поскольку законодатель не приводит никаких объективных правовых критериев экономической оправданности затрат. Решения судов в отношении определения расходов для налогообложения, как правило, формируются с использованием таких категорий как «разумность», «экономическая обоснованность», «целесообразность», «неустранимые сомнения», которые трудно регламентировать в правовом поле.

Формируемая Конституционным и Высшим Арбитражным Судом судебная практика хотя и дала возможность некой систематизации обстоятельств, которые могут приниматься в расчет и влиять на принятие решения об обоснованности уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на прибыль, тем не менее, не конкретизировала в полной мере правовые инструменты, способные идентифицировать критерии экономической обоснованности расходов.

Введение определенных правовых критериев термина «обоснованные расходы» в норму ст. 252 НК РФ с учетом сложившейся позиции Конституционного и Высшего Арбитражного Суда даст возможность наиболее четко охарактеризовать экономический смысл производимых плательщиком налога на прибыль (в том числе, страховой организацией) операций, а также определять экономически оправданные затраты, что, в свою очередь, позволит существенно снизить количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Для страховых организаций одним из самых проблемных вопросов в налоговом учете с правовой точки зрения, по мнению автора, является порядок признания страховых премий (взносов).

С одной стороны, этот порядок определяется ст. 330 НК РФ, где доходы страховой организации в виде страхового взноса признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору независимо от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни и договоров пенсионного страхования).

С другой стороны, в соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого взноса.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Для совершенствования правового механизма исполнения норм права в части порядка признания страховых премий необходимо внести уточнения в абз. 2 ст. 330 НК РФ с учетом содержания ст. 597 ГК РФ и ст. 41 НК РФ.

Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций предполагает поиск возможных правовых путей для необходимых действий по изменению действующего законодательства в следующих целях:

- приведения в соответствие налогового законодательства и специального страхового законодательства;

- конкретизации отдельных положений законодательства, которая бы позволила, с одной стороны, наиболее полно учесть экономические и финансовые потребности страховых организаций, а с другой - уменьшить риск возникновения правонарушений.

- предотвращения возможных судебных споров.

Необходимо выделить два основных возможных правовых способа: «радикальный» и «компромиссный». Применение «компромиссного» способа в большей мере способствует достижению целей оптимизации и позволяет учитывать сложившуюся систему правового регулирования налоговых правоотношений, заключающуюся в интересе государства в кодификации законодательства о налогах и сборах путем создания на основе существующих правовых норм «единого» нормативного акта, Налогового кодекса. Такой способ, по сравнению с «радикальным», требует изменений (в том числе, с учетом практики зарубежных стран) в законодательство о налогах и сборах, а также в законодательство о страховании, не затрагивая при этом общие принципы правового регулирования налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации в отношении объекта налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок.

155

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного научного анализа получены следующие результаты.

На первой стадии современной налоговой системы Российской Федерации (1991 - 1994 гг.) законодательство устанавливало специальный режим налогообложения страховой деятельности, который регулировался специальным Законом «О налогообложении доходов от страховой деятельности». Объектом налогообложения выступал доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг, за исключением затрат на оплату труда штатных работников. При этом отдельно облагались прибыль от инвестиций и доходы от не страховой деятельности организаций.Таким образом, существовали два параллельных налога: на доход и на прибыль.

С 1994 г. налог на доходы страховых организаций был отменен и порядок налогообложения страховых организаций регулировался в соответствии с общими нормами Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», но с учетом некоторых особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, установленных в Постановлении Правительства РФ от 16 мая 1994 г. №491. При этом следует отметить, что страховщики стали платить налог на прибыль по повышенным ставкам.

С 2002 г. действует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, определяемый Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Как отмечают специалисты в области налогового права, правоприменительная практика налога на прибыль страховых организаций оказалась неэффективной, т. к. не позволяет учесть все особенности отрасли. Они предлагают использовать систему налогообложения в виде налога на вмененный доход, изменив п. 2. ст. 326.26 НК РФ (дополнив п. 2 указанием о существовании страховой деятельности).

Предложение представляется спорным, так как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предназначена для малого бизнеса, каким страховая деятельность не является, а также из-за того, что страховым организациям трудно рассчитывать потенциально возможный доход для целей налогообложения вмененного дохода.

Необходимо отметить вопрос правоспобности страховщиков. В настоящий момент в соответствии со ст. 6 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики проводят оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия. Такая формулировка закона не позволяет, по мнению автора, однозначно определить точные границы правоспособности страховщиков.

Финансы страховой организации обеспечивают деятельность по оказанию страховой защиты. Страховщик формирует и использует средства из страховых резервов для покрытия убытков страхователя и финансирования затрат по организации страховой деятельности. Для финансирования инвестиционной деятельности используются средства части страхового фонда и собственные в соответствии с требованиями законодательства. Из-за этого денежный страховой оборот страховщика более сложен, чем у организаций других отраслей.

Проведенный анализ позволяет, по мнению автора, выделить следующие основные особенности, характеризующие страховые организации как специальных субъектов налоговых правоотношений:

- страховая деятельность является частью коммерческой деятельности, при этом законодательно установлены специальные требования для осуществления такой деятельности;

- страховая деятельность регулируется как общими нормами законодательства, так и специальным страховым законодательством;

- страховые организации являются не единственными субъектами страховой деятельности (страхового дела);

- правоспособность страховщиков ограничивается определенными рамками, предусмотренными законодательством;

- существуют законодательные ограничения, в частности, для иностранных организаций, на осуществление отдельных видов страховой деятельности на территории Российской Федерации, а также ограничения на участие иностранных организаций в уставных капиталах российских страховых организаций;

- страховые организации могут осуществлять инвестирование активов (размещение страховых резервов) в соответствии с определенными правилами, установленными специальным страховым законодательством. Таким образом, только определенные активы могут принимать участие при осуществлении расходов в виде страховых выплат и, соответственно, учитываться страховой организацией в целях налогообложения;

- страховые организации имеют устойчивые финансово-правовые отношения с рынком ценных бумаг, банковской системой, валютным рынком, государственными и региональными финансами.

На основе проведенного анализа формирования прибыли, расходной и доходной части, страховых организаций как специальных субъектов налогообложения, обнаружены некоторые несоответствия законодательства о налогах и сборах с гражданским (страховым) законодательством, регулирующим порядок деятельности страховых организаций. Они создают трудности, с которыми страховщики могут столкнуться на практике при исполнении своих обязанностей по уплате налога на прибыль.

Эффективность применения финансово-правового режима регулирования уплаты налогов именно со страховых премий (взносов) для пополнения доходной части государственного бюджета подтверждается страховой практикой стран Европейского Союза, где есть и налог на прибыль, и налог на страховые премии (взносы), правовой основой для взимания которого в ряде случаев является закон о налоге на доходы от страховой деятельности независимо от того, возникают ли страховые отношения на основании договора или иным путем (например, в результате принятия закона). Однако, учитывая очень часто возникающую убыточность от страховых операций, налоговая база при уплате налога на прибыль обычно определяется только по результатам инвестиционной деятельности страховых компаний, приносящей, как правило, прибыль.

В отличие от ряда зарубежных стран, где налоговая система государства построена исходя из принципа добровольного характера уплаты налогоплательщиками соответствующих налогов, в России государство реализует свою политику в области налогообложения, ориентируясь, прежде всего, на принцип принуждения налогоплательщика к уплате установленных налогов. Таким образом, государство в Российской Федерации заинтересовано в максимальном сокращении налогового законодательства, в создании «единого» нормативного акта, НК РФ, в котором содержались бы одинаковые налоги для всех налогоплательщиков, с четкими фиксированными ставками.

На основе анализа определения доходов страховых организаций выявлено, что НК РФ (пп. 3 п. ст. 294) не дает четкой конкретизации понятия «тантьема», а также ее соотношения с такими понятиями как «перестраховочная комиссия» и «вознаграждение», используемыми НК РФ.

Действующее законодательство не позволяет однозначно идентифицировать порядок определения доходов страховых организаций. Таким образом, если придерживаться позиции, в соответствии с которой редакция Закона «Об основах страхового дела в Российской Федерации», действующая с 01.14.2004 г. в п. 1 ст. 6 содержит императивные ограничения в отношении предмета деятельности страховщика, то может возникнуть вопрос о правомерности отнесения к составу внереализационных доходов для налогообложения некоторых видов доходов страховщика, получение которых, на первый взгляд, не предполагает осуществления самостоятельной деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, но при этом предусматривает осуществление деятельности как таковой.

Свою основную функцию - выполнение обязательств по страховым выплатам - страховая организация реализует за счет специальных страховых резервов, которые также при погашении обязательств перед клиентом относят к статьям расходов страховщика. Правильное формирование страховых резервов, наряду с другими не менее важными функциями страховых организаций, такими, как инвестирование страховых резервов, перестрахование и др., является основой финансовой устойчивости страховщиков.

Как показывает арбитражная практика, одними из наиболее спорных являются вопросы определения страховых резервов, в том числе, резерва не заработанной премии, резерва выравнивания убытков.

Страховые организации могут формировать резерв предупредительных мероприятий для финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Вопрос об отнесения этого резерва к страховым резервам всегда являлся дискуссионным. Противоречивые формулировки в различных актах приводили к большому числу судебных споров по необоснованному завышению расходов страховых организаций. С 2002 г. на суммы отчислений в резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения, так как считается, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Кроме того, по мнению автора, в НК РФ даже после появления пп. 1.1 и 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1 не в полной мере конкретизируются специальные виды деятельности, при которых формируются резервы, обязательные для страховщиков в соответствии с законодательством, суммы отчислений в которые должны учитываться в качестве страховых для налогообложения, например, расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте, при обязательном личном страховании.

Термины (такие как «разумность», «экономическая оправданность», обоснованность, «целесообразность»), используемые в НК РФ и на его основе судами для определения расходов в целях налогообложения, имеют однополярную экономическую ориентацию и должны быть конкретизированы с позиции права.

Формируемая судебная практика дала возможность систематизации обстоятельств необоснованности уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на прибыль. Для выявления этих обстоятельств сотрудники налоговых органов должны быть высококвалифицированными специалистами в области экономики, менеджмента, права, а также страхования. Даже будучи экспертом в этих областях, часто трудно дать однозначную оценку ситуации.

Таким образом, введение правовых критериев термина «обоснованные расходы» в норму ст. 252 НК РФ даст возможность наиболее четко охарактеризовать экономический смысл производимых плательщиком налога на прибыль (в том числе страховой организацией) операций, а также определять экономически оправданные затраты, что, в свою очередь, позволит существенно снизить количество споров между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Выявлены противоречия между ст. 330 НК РФ и ет. 957 ГК, ст. 41 НК РФ, касающиеся норм права, прямо и косвенно определяющих порядок признания страховых премий. Поэтому необходимо для совершенствования правового механизма исполнения норм права для признания страховых премий изложить абзац второй ст. 330 НК РФ с учетом содержания ст. 957 ГК РФ и ст. 41 НК РФ. На основе проведенного научного анализа предложено авторское определение понятия и целей оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций, а также даны два основных способа ее реализации в Российской Федерации.

Применение «компромиссного» варианта, по мнению автора, в большей степени способствовало бы оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций ввиду того, что данный вариант в наибольшей степени позволяет одновременно учитывать сложившуюся в Российской Федерации систему правового регулирования налоговых и страховых правоотношений и использовать некоторую применимую для нашей страны сложившуюся практику зарубежных стран по законодательному регулированию налогообложения страховой деятельности.

Дальнейшее совершенствование налогообложения прибыли страховых организаций целесообразно в следующих направлениях:

1. Дополнить п.2 ст.6 Закона «Об основах страховой деятельности в Российской Федерации» абзацем 2 следующего содержания:

Страховщики вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, не запрещенные действующим законодательством и способствующие' реализации их целей, за исключением производственной, торгово-посред-нической и банковской деятельности (кроме выдачи банковской гарантии)».

При этом предлагается одновременно конкретизировать законодательные нормы, регулирующие условия обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.

2. Конкретизировать понятия «вознаграждение», «перестраховочная комиссия» и «тантьема»в пп. 3 п. 2 ст. 293, а также в пп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ, используя следующую редакцию: вознаграждения по договорам перестрахования: перестраховочные комиссии, уплачиваемые перестраховщиком страховщику в связи со страхованием страховщиком риска выплаты страхового возмещения или страховой сумм, принятого им на себя по договорам страхования; а также тантьемы, выплата которых может производиться перестраховщиком страховщику по результатам действия договора перестрахования с учетом действующего законодательства».

3. Внести изменения в абзац 2 ст. 330 НК РФ, уточнив, что доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты очередных страховых взносов, указанных в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования).

Предложенное изменение позволит привести в соответствие в части порядка признания страховых взносов, причитающихся к получению страховой организацией, статью 330 НКРФ с учетом содержания ст. 957 ГКРФ и ст. 41 НК РФ.

4. Исключить пп. 9 п. 2 ст. 293 НК РФ из состава доходов страховых организаций, так как в соответствии с пп. 1,2 п. 2 ст. 8 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховые организации не обладают достаточной правоспособностью для осуществления деятельности в качестве страхового агента или страхового брокера.

5. Для учета расходов страховых организаций для налогообложения в отношении суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 294 НКРФ, конкретизировать ст. 13 Закона «Об основах страховой деятельности в Российской Федерации», отдельно указав, что страховщики вправе страховать риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый ими на себя по договорам страхования, у иностранных перестраховщиков.

6. Для обеспечения соответствия пп. 4 п. 2 ст. 8 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» конкретизировать пп. 8 п. 2 ст. 294 НК РФ, уточнив, что для учета расходов страховых организаций в целях налогообложения страховая организация может относить на расходы вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) российского страхового брокера, а также иностранного страхового брокера.

7. Конкретизировать первое предложение пп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ, уточнив, что для учета расходов страховых организаций для налогообложения страховая организация может относить на расходы вознаграждения суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование на основании заключенного договора.

Добавление в статью фразы «на основании заключенного договора» будет наиболее полно учитывать положения п. 6 ст. 32.6 Закона «Об основах страхового дела в Российской Федерации» и позволит на практике избежать возможных споров с налоговыми органами в отношении вопроса о прекращении существующих обязательств сторон по договору перестрахования в случае приостановления действия лицензии у перестраховщика.

8. Дополнить уже существующие нормы НК РФ (пп. 1.1 и 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1) положениями, конкретизирующими отдельные виды деятельности, при которых резервы, обязательно формируемые страховщиками в соответствии с законодательством, в том числе, резервы на финансирование предупредительных мероприятий, смогут учитываться в качестве страховых для целей налогообложения.

9. Изложить третий абзац п. 1 ст. 252 НК РФ, определяющий понятие «обоснованные расходы», в следующей редакции:

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в рублях и которые необходимы для целей осуществления налогоплательщиком своей деятельности, а также исполнения налогоплательщиком своих обязательств по заключенному договору с учетом требований законодательства».

10. Дополнить список организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного месяца, которые указаны в п. 3 ст. 286 НКРФ, следующими: «страховые организации в части налогообложения прибыли, полученной в результате осуществления страховой деятельности».

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Пласков, Григорий Викторович, 2008 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации // Российская газ. 1993. - 25 дек.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Российская газ. 1994. - 8 дек.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Российская газ. 1996. - 6, 7, 8 фев.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Российская газ. 1998. - 6 авг.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Российская газ. 2000. - 10 авг.

7. О саморегулируемых организациях: Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-Ф3 // Российская газ. 2007. 6 дек.

8. О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ // Российская газ. 2004. - 25 авг.

9. О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 112-ФЗ // Российская газ. 2004. 25 авг.

10. О внесении изменений в статьи 249 и 250 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 105-ФЗ // Российская газ. 2004. - 25 авг.

11. О внесении изменений в статью 293 части второй налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 107-ФЗ // Российская газ. 2004. - 25 авг.

12. О внесении изменений в статью 8 закона Российской федерации «О плате за землю»: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 116-ФЗ // Российская газ. -2004. 25 авг.

13. О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 150-ФЗ): Федеральный закон Российской Федерации от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ // Российская газ. 2003. -27 янв.

14. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - №50. - ст. 4859.

15. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - №28. - ст. 2790.

16. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ // Российская газ. 2001. - 20 дек.

17. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации»: Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 204-ФЗ // Российская газ. 1999. - 23 нояб.

18. Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ // Российская газ. 1999. - 21 июл.

19. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 23 февраля 1996 г. №129-ФЗ // Российская газ. 1996. - 28 нояб.

20. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР от 6 декабря1990 г.

21. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27 ноября 92 г. № 4015-1 // Российская газ. 1993. - 12 янв.

22. О налогообложении доходов от страховой деятельности: Закон РФ от 13 декабря 1991 г. // Российская газ. 1992. - 12 мар.

23. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27 декабря1991 г. № 2116-1 // Российская газ. 1992. - 5 мар.

24. Указ Президента РФ «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» от 14 мая 2008 г. // www.kremlin.ru.

25. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2005 г. №03-03-04/3/19 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

26. Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов: Приказ Минфина РФ от 8 августа 2005 г. № 100н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. 05 сент.

27. Письмо Минфина РФ от 23 ноября 2005 г. № 05-04-07/01 // Финансовая газ. -2005. дек.

28. Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам: Постановление правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 г. № 97П // Российская газ. -2004. 7 сент.

29. Об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения: Письмо Минфина РФ от 03 июня 2004 г. 03-05-06/62 // Газ. «Экономика и жизнь». 2004. - авг.

30. О налоге на добавленную стоимость: Письмо МНС России от 28 июля 2004 г. № 03-1-08/1876/14 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

31. Письмо УМНС России по г. Москве от 30 апреля 2004 г. №26-12/31459 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

32. Письмо МНС России от 15 мая 2003 № 02-4-08/184-С827 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

33. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 // Финансовая газета. 2003. - янв.

34. Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: Приказ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н // Российская газ. 2002. - 23 июл.

35. Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 04 сентября 2001 г. № 69н // Финансовая газ. 2001. - №45.

36. О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год: Разъяснения Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09/2-16р/02 // Финансовая газ.: 1995. №2-3.

37. Об утверждении новой редакции "Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации": Приказ Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08 // Российские вести. 1994. - 29 июн.

38. Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками: Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 // Российские вести. 1994. - 19 мая.

39. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 // Российская газ. 1993. - 29 дек.

40. О государственном обязательном страховании пассажиров: Указ Президента РФ от 7 июля 1992 г. № 750 // Российская газ. 1992. - 14 июля.

41. Стратегия развития страховой деятельности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Проект // www.ininfo.ru.

42. Монографии, учебники, учебные пособия

43. Абрамов В.Ю. Страхование: теория и практика. М.: «Волтерс Клувер», 2007. -512 с.

44. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1999.- 169 с.

45. Ашмарна Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита: Учебное пособие. М.: Юристь, 2006. - 304 с.

46. Ашмарина. Е.М. Финансовое право: Учебник. М.: Элит, 2009. - 750 с.

47. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом. М.: Финансы и статистика, 2005. - 250 с.

48. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс,2001.-С.9.

49. Гвозденко А.А. Основы страхования. М.: Норма, 1998. - С. 23.

50. Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. М.: Финансы и статистика,2002. 304 с.

51. Глухов В. В. Налоги: теория и практика: учеб. пособие. СПб.: Лань, 2002. -448 с.

52. Грищенко Н.Б. Страховое дело: учеб. пособие. Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 1999.- 134 с.

53. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 2003. - 287 с.

54. Дадашев А.З. Финансовая система России: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М., 1997.-248 с.

55. Дубровина Т.А. Аудиторская деятельность в страховании: учеб. пособие /под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М, 1997. - 384 с.

56. Еналеева И.Д. Налоговое право России: учебник. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 276 с.

57. Ефимов С. Л. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М: Российский юридический издательский дом, 1995. - С. 79.

58. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: практическое пособие. М.: АО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2003. - 180 с.

59. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 172 с.

60. Журавлев Ю.Н. Словарь-справочник терминов по страхованию и перестрахованию: 2-е изд. М.: АНКИЛ, 1997. - 180 с.

61. Кабанцева Н.Г. Комментарий к Закону РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Гарант».

62. Казанцев С.К. Основы страхового дела. Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 1997. -105 с.

63. Камынкина М.Г. Перестрахование. Практическое руководство для страховых компаний. М.: АО ДИС, 2005. - 140 с.

64. Каспина Т.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях: практ. пособие. М.: СОМИНТЭК, 2003. - 230 с.

65. Клоченко JI.H. Руководство по организации страховой компании. М.: АНКИЛ, 2000.- 110 с.

66. Ковалев Ю.М. Роль страхования в преобразовании экономики России: учеб. пособие. СПб: Изд-во СПбУЭФ, 2000. - 200 с.

67. Козырина Ф.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 123 с.

68. Комментарий к гражданскому кодексу РФ части второй (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, издательская группа ИНФРА-М НОРМА, 2005. - 800 с.

69. Котгерн О. Учет в страховом бизнесе и коммерции. М., 1993. - С.87.

70. Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник для вузов. М.: Норма, 2007. - 752 с.

71. Крутик А.Б. Организация страхового дела: учебн. пособие. СПб.: Изд. дом Бизнес-пресса, 1999. - 304 с.

72. Курс административного права и процесса / Отв. ред. Тихомиров Ю.А. М.: Юринформцентр, 1998. - 798 с.

73. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. - 374 с.

74. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций; изд. 2-е, перераб. и до-полн. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. - 448 с.

75. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфор, 2001. - С. 117.

76. Лион С.Е. Договор страхования по русскому праву. М., 1892.

77. Манэс А. Основы страхового дела: пер. с нем. М.:АНКИЛ, 1998. - 112 с.

78. Налоги: учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика,2002. 287 с.

79. Налоговая политика в индустриальных странах : сборник обзоров / под ред.

80. B.C. Аваева. М.: Сборник обзоров, 2001. - 174 с.

81. Налоговое право России: учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. - 752 с.

82. Налоговое право: учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. -591 с.

83. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ. 1997.-357 с.

84. Основы предпринимательского дела / Под ред. Ю.М. Осипова. М.: Бек, 1996.-315 с.

85. Основы предпринимательской деятельности / Под ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 2004. - 235 с.

86. Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1991. - 208 с.

87. Петров А.А. Страховое право: учебн. пособие. СПб.: Знание, СПбВЭСЭП,2003.- 139 с.

88. Петрова Г.В. Налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2001. - 271 с.

89. Попов А.А. Налогообложение страхового дела. М.: ТОО «Книга», 1992.1. C. 34-56.

90. Попова JI.B, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Дело и Сервис. 2008. - 368 с.

91. Потоцкий В.М. Краткий популярный курс страхования. М., 1924.

92. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2007. - С.59-73.

93. Прошкин В.А., Косаренко Н.Н. Финансово-правовое регулирование страховой деятельности в современной России. М.: Флинга: Национальный институт бизнеса. 2004. - 208 с.

94. Рейтман JI. И. Личное страхование при социализме. М.: Финансы и статистика, 1982.

95. Родионова В.М. Финансы: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. -311 с.

96. Российская юридическая энциклопедия / Гл. ред. Сухарев А .Я. М.: Советская энциклопедия, 1999. - С. 933.

97. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / Под редакцией В.В. Шахова. М.: Финансы и статистика. 2000. - 176 с.

98. Рудницкий В.В. Экономика и организация страхового дела. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 2003. - 150 с.

99. Семененков А.В. Медицинское страхование. М.: Финстатинформ, 2005. -128 с.

100. Серебровский В.И. Избранные труды. М., 1997. - С. 134-135.

101. Справочник по страхованию в промышленности: пер. с нем. / Под. ред. Н.А. Никологорского. М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 2001. - 336 с.

102. Страхование в промышленности (опыт страхового рынка ФРГ). М.: АНКИЛ, 2002. - 123 с.

103. Страховое дело: учебник / Под ред. Л.И. Рейтмана. М.: Рост, 1992. - 410 с.

104. Страховое дело: учебник / Под ред. Л.И. Рейтмана. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 2006. - 524 с.

105. Сухов В.А. Страховой рынок России. М.: Анкил., 1992. - С. 25.

106. Турбанов JI.B. Основные подходы к формированию в России системы страхования банковских вкладов. М.: Юристъ, 2003. - С. 8-9.

107. Уткин Э.А. Управление фирмой. М.: Акалис, 1996. - 289 с.

108. Худяков А.И. Страховое право. СПб.: Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2004. - 691 с.

109. Финансы / Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2001. -387 с.

110. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / Под ред.

111. H.Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 302 с.

112. Фольгенсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. М.: Юристъ, 2003. -284 с.

113. Шахов В.В. Страхование. М.: Юниги, 1997. - 264 с.

114. Шахов В.В. Страхование: учебник для вузов. М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 1999.-311 с.

115. Шахов В.В. Страхование: учебник для вузов. М.: Финансы, 1994. -С. 36-42.

116. Эттала К. Управление страховым риском. М.: Внешторгиздат, 2004. -262 с.

117. Юрченко JL А. Финансовый менеджмент страховщика. М.: Юнити-Дана, 2001 г. - 200 с.

118. Авторефераты и диссертации

119. Давыдова Н.А. Страховые организации как субъекты налогового права: автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М., 2005.

120. Еременко В.Г. Антимонопольное регулирование конкурентных отношений в страховании в Российской Федерации: автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М.,2005.

121. Колестников Ю.А. Административно-правовое регулирование страховой деятельности в Российской Федерации: автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М.,2006.

122. Саркисов А.К. Конфликты в сфере налоговых отношений: Теория и практика правового разрешения: автореф. и дисс. . докт. юр. наук. М., 2006.

123. Сухоруков С.А. Правовые основы налогообложения страховой деятельности в Российской Федерации: автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М., 2005.

124. Царгуш Р.В. Налог на прибыль организаций в Российской Федерации (финансово-правовые аспекты): автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М., 2005.

125. Цикунов Е.А/Злоупотребление правом в сфере налогов и сборов: автореф. и дисс. . канд. юр. наук. М., 2006.

126. Научные статьи и аналитические обзоры

127. Ашмарина Е.М. Некоторое особенности порядка исчисления в РФ налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2005. - №3. - С.43.

128. Белянкин Г.А. Платежеспособность страховой компании // Финансы. 1998. -№5. - С. 36-38.

129. Боли П. О формировании страховых услуг // Финансы и кредит. 2000. - №8.

130. Брандт А.О. О страховом от огня договоре // Журнал гражданского и уголовного права. 1875. - №3,4.

131. Вольвач Д.В. Мы отслеживаем любую информацию по кредитным организациям, которая поступает в министерство // Российский налоговый курьер. -2004.-№18.

132. Воробьева А.Ю. Доходы страховых организаций // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. - №5,6.

133. Голушко Г.К. К вопросу о правовом регулировании страхования // Страховое дело. 1997.-№10.-С. 35.

134. Горлов О. Особенности валютных отношений между фирмами // Учет. 1992. №9.

135. Дедок М.Ю. Момент исполнения обязанности по уплате налогов // Адвокат». 2002. - №7.

136. Леви Ги. Европейское страховое право // 2002. №1. - 57-61.

137. Ежова А.Ю. Тантьема // Юридическая и правовая работа в страховании. -2006,-№4.-С. 101-107.

138. Замечания к Закону РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Юридическая и правовая работа в страховании. 2006. № 1. -С. 36-50.

139. Зернов А., Зубец А. Структура страховой компании как инструмент обеспечения ее эффективности // Страховое дело. 2004. - №3. - С. 36-39.

140. Зозуля Н.В. Кругооборот фондов и средств страховой организации // Финансы. 1997.-№11.-С. 39-42.

141. Зубченко Л. Инвестиционная политика страховых компаний в странах ОЭСР // Финансист. 1998. - №3. - С. 69-70.

142. Кацыка А.В. Оптимизация налогообложения в рамках существующего законодательства // Консультант бухгалтера. 2007. - № 12.

143. Клоченко Л.Н. Правовое регулирование статуса субъектов страхового дела // Юридическая и правовая работа в страховании. 2007. - № 4.

144. Кожинов В.И. Налогообложение страхового бизнеса // Финансовый бизнес. -1999. -№3. С. 7-13.

145. Кокурина О.Л. Особенности инвестиционной деятельности страховщиков при размещении страховых резервов // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. - №3.

146. Кондрусь Н.А. Налогообложение страховых организаций // Налоги. 2002. -№4.-С. 31.

147. Концепция развития страхового рынка в РФ: проект // Финансовый бизнес. -2003.-№5.-С. 17-21.

148. Концепция сотрудничества банка со страховыми компаниями // Финансовый бизнес. 2002. - №3. - С. 36-38.

149. Круглов А. Новое в налогообложении страховых фирм // Страхование. -1993. -№3.

150. Николенко Н.П. Состояние и перспективы развития добровольного страхования в России // Финансы. 1999. - №2. - С. 23-29.

151. Пепеляев С. Особенности расчета налогооблагаемой базы при налогообложении страховых фирм // Инвест-фонд. 1993. - №7.

152. Пепеляев С.Г. Комментарий к Определению Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. №138-0 // Ваш налоговый адвокат. 2002. - №1.

153. Перминов С.Н, Дистрибьюция. Ценообразование // Экономический вестник фармации. 1998. - 187 с.

154. Практическая налоговая энциклопедия. Том 5. Налог на прибыль организаций / под ред. А.В.Брызгалина // Справочно правовая система «Гарант». - 2002 - 2008 г.

155. Пухкалов Г. Инвалидные льготы расширяются // Учет. 1992. - №1.

156. Разгулин С.В. О применении части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Справочно-правовая система «Гарант». 2004.

157. Романова М.В. Особенности налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер. 2005. - № 20.

158. Романова М.В. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций // Российский налоговый курьер. 2002. - №15.

159. Соловьев И.Н. Об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Налоговый вестник. 2005. - №(53)05.

160. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. - № 9.

161. Уткин О. Налогообложение страхового дела изменилось // Консультант бухгалтера. 1993. - №8.

162. Хорсткотте X. Система страхования в Германии // Проблемы теории и практики управления. 1996. - №5.

163. Comite Europeen des Assurances. Indirect taxation on insurance contracts in Europe. 2005. - 96 c.1.l1. Судебная практика

164. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в РФ» // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1999. - №1.

165. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2008. - № 6.

166. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 февраля 2008 г. № 11542/0 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2008. - № 5.

167. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. - № 12.

168. Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 августа 2003 г. № 8263/03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

169. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2001 г. №1322/01 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2002. - №4.

170. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2008 г. № Ф04-1420/2008(1527-А45-37) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

171. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. № Ф04-1318/2008(1347-А27-37) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

172. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2007 г. № КА-А40/1889-07 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

173. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 февраля 2007 г. № КА-А40/14010-06 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

174. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 сентября 2006 г. № А36-1099/2006 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

175. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 мая 2006 г. № Ф04-2830/2006(22497-А67-15) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

176. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 г. № А5 6-14615/04 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

177. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 сентября 2004 г. № А29-1944/2001а // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

178. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02 августа 2004 г. № А56-1475/04 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

179. Постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04-АК // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

180. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 июля 2004 г. № А05-12199/03-10 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

181. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июня 2004 г. по делу №А42-3 869/03-26 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

182. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 мая 2004 г. № А56-21172/03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

183. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 апреля 2004 г. № Ф04/2111 -220/А67-2004 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

184. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 января 2004 г. № КА-А40/10978-03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

185. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08 сентября 2003г. №КА-А4 1/7893-03-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

186. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 августа 2003 г. №КА-А4 1/669-ОЗ-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

187. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01 июля 2003 г. №АЗЗ-1282/03-СЗ-Ф02-1916/03-С1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

188. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 мая 2003 г. № Ф04/2259-195/А81-2003 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

189. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 мая 2003 г. № КА-А40/3019-03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

190. Постановление Федерального арбитражного суд Центрального округа от 12 февраля 2002 г. по делу №А54-2622/01-С2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

191. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04 марта 2003 г. №А40-54600/02-113-545 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».