Становление системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Баннова, Кристина Алексеевна

• Баннова, Кристина Алексеевна
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Баннова, Кристина Алексеевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1 Теоретические основы и тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ

1.1 Консолидированные налогоплательщики: сущность, систематизация основных подходов к понятию

1.2 Нормативно-правовые основы регулирования КГН

1.3 Тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и их влияние на межбюджетные отношения и финансовое состояние

участников КГН

Выводы по главе 1

2 Методические подходы к налогообложению консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и в развитых зарубежных странах

2.1 Система налогообложения консолидированных налогоплательщике в РФ

2.2 Особенности контроля цен по сделкам при использовании режима КГН

2.3 Систематизация особенностей налогообложения КГН в развитых зарубежных странах

2.4 Методические подходы к реформированию модели налогообложения

КГН в РФ

Выводы по главе 2

3. Модернизация системы налогообложения КГН в РФ, направленная на повышение эффективности бизнеса и согласование интересов государства и налогоплательщиков

3.1 Систематизация причин и последствий создания КГН

3.2 Риски государства и налогоплательщиков - участников КГН и пути их нейтрализации

3.3 Направления модернизации системы налогообложения КГН в РФ и

оценка их результативности

Выводы по главе 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ АА

ПРИЛОЖЕНИЕ АБ

ПРИЛОЖЕНИЕ АВ

ПРИЛОЖЕНИЕ АГ

ПРИЛОЖЕНИЕ АД

ПРИЛОЖЕНИЕ АЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ АЖ

ПРИЛОЖЕНИЕ АИ

ПРИЛОЖЕНИЕ АК

ПРИЛОЖЕНИЕ АЛ

ПРИЛОЖЕНИЕ AM

ПРИЛОЖЕНИЕ АН

ПРИЛОЖЕНИЕ АП

ПРИЛОЖЕНИЕ АР

ПРИЛОЖЕНИЕ АС

ПРИЛОЖЕНИЕ AT

ПРИЛОЖЕНИЕ АУ

ПРИЛОЖЕНИЕ АФ

ПРИЛОЖЕНИЕ АХ

ПРИЛОЖЕНИЕ АЦ

ПРИЛОЖЕНИЕ АЧ

ПРИЛОЖЕНИЕ АШ

ПРИЛОЖЕНИЕ БА

ПРИЛОЖЕНИЕ ББ

ПРИЛОЖЕНИЕ БВ

ПРИЛОЖЕНИЕ БГ

ПРИЛОЖЕНИЕ БД

Список используемых в работе сокращений

ЗАО - закрытое акционерное общество

КГН - консолидированные группы налогоплательщиков

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

НДС - налог на добавленную стоимость

ОАО - открытое акционерное общество

ООО - общество с ограниченной ответственностью

РФ - Российская Федерация

СКН - система консолидированных налогоплательщиков ТНК - транснациональные корпорации ФЗ - федеральный закон

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Становление системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью создания более эффективного механизма налогообложения крупнейших российских организаций, обеспечивающих основную часть налоговых доходов бюджета.

С 1 января 2012 г. в российской налоговой системе действует новый закон «О консолидированных группах налогоплательщиков», направленный на унификацию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, обеспечение их конкурентоспособности и изменение распределения налоговых доходов от их деятельности между регионами.

Отметим, что особый порядок налогообложения консолидированных групп заимствован из практики налоговых систем развитых зарубежных стран. При этом реализуемая в России модель, являясь смешанной, характеризуется отсутствием суммарного синергетического эффекта вследствие использования разных подходов к построению ее элементов и уже сейчас имеет ряд существенных недостатков, требуя корректировки.

С введением нового порядка налогообложения КГН в РФ появляется ряд преимуществ как для налогоплательщиков, так и для государства. Для государства это выражается в оптимизации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и в более равномерном перераспределении финансовых потоков между регионами. Преимущества налогоплательщиков состоят в следующем: меняется налоговый контроль за трансфертным ценообразованием и оптимизируется налоговая нагрузка по налогу на прибыль. Объединяя свою налогооблагаемую базу, участники получают серьезные преференции, в частности, возможность суммировать свои прибыли и убытки при исчислении налога на прибыль организаций.

Тем не менее, остается много нерешенных проблем, в том числе: действует частичная консолидация налоговой отчетности, которая применяется только в отношении налога на прибыль, что ограничивает

возможности повышения эффективности КГН и делает модель усеченной; не полностью урегулирован вопрос перераспределения налоговых поступлений между субъектами Российской Федерации; состав консолидированной группы налогоплательщиков является узким, что ограничивает эффективное перераспределение налогооблагаемой базы между регионами; установлены завышенные требования при вхождении в группу (по суммарной стоимости налогов, объемам выручки, активам), в результате чего в данный момент в консолидированную группу налогоплательщиков могут вступать только крупнейшие налогоплательщики; не до конца урегулирован вопрос, касающийся трансфертного ценообразования: в данный момент участники группы полностью освобождены от налогового контроля в области трансфертных цен, что приводит к занижению налогооблагаемой базы по другим налогам.

Таким образом, требуется разработка теоретико-методических основ формирования более совершенного механизма налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, обеспечивающих повышение эффективности функционирования участников группы и согласование интересов налогоплательщиков, фискальных органов и регионов.

Актуальность этих вопросов подтверждается их недостаточной теоретической и нормативной проработкой и высокой практической значимостью в современных условиях хозяйствования, что позволяет сделать вывод: существующую модель налогообложения необходимо менять.

Степень разработанности проблемы состоит в углубленном анализе сути механизма существующей системы и особенностей налогообложения крупных организаций России, а также в выявлении ее недостатков и проблем, относящихся к налоговому администрированию крупных организаций.

Проблемами налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, а также освещением методических подходов к реформированию системы консолидированных групп налогоплательщиков в

России занимались М.А. Адрианова, H.A. Адамов, O.A. Иконникова, Л.Б. Ларина, O.A. Луговкина, A.B. Панагушин, B.C. Плотников, ДЛО. Тафинцева, Б.В. Церенов, Е.Л. Щекова и др.

Освещением методологических подходов к управлению рисками занимались И. Аксюк, К.В. Балдин, Г. Браун, С.Л. Бочаров, Е.А. Веткина, С.Н. Воробьев, О.В. Гордеева, H.A. Горохова, М. Евдокимова, И.А. Зачупейко, A.B. Зуйков, A.A. Иванов, А.Г. Иващенко, Ф. Кудрявцев, Е.В. Леус,

A.M. Литовских, P.A. Назаров, С.Я. Олейников, Л.Г. Паштова, A.A. Перкова, И. Родионов, К.П. Тоцкая, Ф.Н. Филина, В. Шаповалов, А.Е. Шевелев.

Зарубежный опыт налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков рассмотрен в работах М.А. Адрианова, Л.М. Архипцева, К. Байер, З.М. Буранова, Л.В. Гончарова, O.A. Иконникова, М.В. Конотопова,

B.В. Смирнова.

Исследованию влияния на межбюджетные отношения посвящены работы таких ученых, как В.В. Авдеев, Б.Х. Алиев, И.И. Бабленкова, A.C. Бакитжанов, A.B. Бандурин, О.Н. Беленов, О.Ф. Быстрое, Л.С. Гринкевич,

A.B. Дорждеев, Г.П. Ермошина, Э.А. Исаев, И.О. Калинникова, О.В. Кузнецова,

B.Н. Лексин.

Разработанные учеными теоретические положения помогают обосновать основные направления совершенствования действующей системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, целью которой является качественный рост российской экономики. Однако некоторые аспекты теории и практики налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков недостаточно широко исследованы в отечественной и зарубежной научной литературе. Необходимо их продолжение с целью обоснования направлений дальнейшего реформирования системы налогообложения консолидированных групп.

В научной литературе чаще всего затрагиваются лишь отдельные направления анализа особенностей налогового и экономического потенциала крупных и средних организаций, тогда как требуется особый подход к

методам администрирования налоговых доходов крупных организаций в условиях нестабильного развития.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии с п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».

Объектом исследования является система налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.

Предмет исследования - совокупность экономических отношений между крупнейшими организациями и фискальными органами, возникающих в процессе использования системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.

Цель работы состоит в разработке теоретико-методических положений по совершенствованию системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.

Достижение поставленной цели определило необходимость постановки и решения следующих задач:

- выявить основные сущностные характеристики КГН и их отличительные признаки в сравнении с иными формами объединений;

- провести анализ мирового опыта налогообложения КГН;

- систематизировать методические подходы к реформированию системы налогообложения КГН в РФ;

- исследовать специфические риски участников КГН и предложить методы управления ими;

- определить дальнейшие направления совершенствования системы налогообложения КГН и довести их до законодательного уровня.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения. В исследовании проблем по избранной теме диссертант опирался на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность консолидированных групп налогоплательщиков, налоговую отчетность КГН Сибирского района, публикации по проблематике исследования на тематических страницах Интернета.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.

Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, статистические данные Федеральной налоговой службы, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ и статистические данные их территориальных органов по Томской области, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию механизма налогообложения консолидированных групп

налогоплательщиков, обеспечивающего согласование интересов государства и налогоплательщиков-участников группы и направленного на унификацию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, обеспечение их конкурентоспособности и повышение доходов регионов.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами:

1. Сформулирован авторский подход к понятию «консолидированная группа налогоплательщиков», отличительной особенностью которого является:

а) изменение целевых ориентиров формирования КГН (сбалансированность интересов всех взаимодействующих сторон для повышения синергетического эффекта от данного особого режима налогообложения и обеспечение более справедливого распределения налоговых доходов между территориями исходя из интересов населения, проживающего на территории непосредственной добычи невоспроизводимых природных ресурсов или техногенного производственного воздействия);

б) систематизация сущностных положений, характеризующих КГН (добровольная основа объединения; рассмотрение группы консолидированных налогоплательщиков как единого налогоплательщика; создание в целях исчисления одного или нескольких налогов; учет временного лага данного объединения; объединение компаний по признаку взаимозависимости, учет критериев взаимозависимости с целью минимизации налоговых обязательств), что позволяет отделить консолидированную группу налогоплательщиков от смежных понятий и объединений (холдинги, предпринимательские объединения, взаимозависимые лица и др.).

2. На основе анализа зарубежного опыта налогообложения КГН доказана необходимость дальнейшего реформирования системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в РФ и предложена авторская концептуальная модель, направленная на обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Модель включает в себя базовые принципы (солидарная финансовая ответственность, единство подходов к формированию налоговых обязательств, социально-бюджетная эффективность, прозрачность, организационная простота), задачи (повышение синергетического эффекта от функционирования КГН, унификация налогообложения, улучшение финансового обеспечения территорий и муниципалитетов в местах присутствия компаний, согласование интересов государства и налогоплательщиков, обеспечение полной информатизации и автоматизации процесса налогообложения, облегчение налогового бремени крупных организаций) и способы реализации (снижение порога вхождения в КГН по размеру выручки, суммарному объему активов и объему суммарных налоговых обязательств, распространение действия закона о КГН на формирование общей налогооблагаемой базы по НДС, распространение закона о КГН на нерезидентов РФ, участников таможенного союза, введение соглашения о ценообразовании).

3. Предложена методика управления рисками системного взаимодействия участников консолидированной группы налогоплательщиков и государства, позволяющая идентифицировать специфические риски налогоплательщиков-участников КГН и государства, связанные с созданием и функционированием и включающая последовательность обязательных действий налогоплательщиков, направленных на сохранение группы и повышение эффективности ее функционирования.

4. С целью повышения эффективности функционирования КГН предложено внести следующие изменения в действующее налоговое законодательство: уменьшить порог вхождения в КГН; распространить

консолидацию не только на налог на прибыль, но и на НДС; заключить предварительное соглашение о ценообразовании между участниками КГН и контролируемыми органами; признать право компании уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного организацией по итогам периодов, в которых она не была участником КГН.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и научно-практических подходов к формированию системы консолидированных групп налогоплательщиков крупных организаций.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при оценке рисков системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в Российской Федерации, стимулирования развития и расширения крупного бизнеса.

Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального уровня в целях корректировки механизма налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.

Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и организаций.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на 9 конференциях различного уровня, в том числе: Конференции студентов и

аспирантов «Политика модернизации и социальная политика: проблемы

»

сопряжения» (Томск, 2011 г.), I Всероссийской научно-практической конференции в сфере инноваций, экономики и менеджмента с международным участием «INEM-2011» (Томск, 2011 г.), Международной научно-практической конференции «Инновационное развитие торговли и сферы услуг в условиях модернизации российской экономики» (Казань, 2011 г.), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Модернизация налоговой системы Российской Федерации: проблемы и перспективы: материалы» (Томск, 2010 г.), VII Международной научно-практической конференции «Современные вопросы науки - XXI век» (Тамбов, 2011 г.), Международной научно-практической конференции «Проблемы противодействия уклонению от уплаты налогов на современном этапе развития российской налоговой системы» (Иркутск, 2012 г.), I Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы социально-экономического развития Российской Федерации» (Барнаул, 2013 г.), Международной научно-практической конференции «Current issues in modem économies: a fresh look and new solutions» (Томск, 2013 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 12 научных работ, в том числе 4 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 3,14 п.л., в том числе авторских - 2,85 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 216 наименований, и 27 приложений. Основная часть содержит 187 страниц, 18 таблиц, 17 рисунков, 9 формул.

1 Теоретические основы и тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ

1.1 Консолидированные налогоплательщики: сущность, систематизация основных подходов к понятию

Необходимо отметить, что в современной российской экономической литературе по вопросам налогообложения нет единства взглядов на понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» и его отличительные признаки. Основные подходы к определению понятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные подходы к определению понятия

«консолидированная группа налогоплательщиков»

Автор Определение Особенность определения

1 2 3

В.С. Плотников КГН - экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе приобретения большинства прав собственности или прав, обеспечивающих значительное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью получения прибыли и реализации инвестиционных проектов [1491. Рассматривает как экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, действующих как единая хозяйствующая единица и осуществляющих общую финансово-хозяйственную политику с целыо получения прибыли и реализации инвестиционных проектов

О.А. Луговкина КГН - объединение нескольких юридических лиц на добровольной основе в части регулирования налоговых правоотношений в сфере налогообложения налогом на прибыль, путем установления особого порядка исчисления и уплаты налогов и созданием необходимых условий для реализации прав и обязанностей участников группы, с учетом совместных результатов финансово-хозяйственной деятельности [1301. Рассматривает КГН как объединение нескольких юридических лиц на добровольной основе для регулирования налоговых правоотношений в сфере налогообложения налога на прибыль с учетом финансово-хозяйственной деятельности.

М.А. Адрианова Консолидированная группа налогоплательщиков является добровольным объединением, и государство возлагает на группу единственную обязанность - консолидацию обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль [57]. Рассматривает КГН как добровольное объединение, с возложением государством обязанности по консолидации обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль

1 2 3

O.A. Иконникова Консолидированная группа налогоплательщиков не является субъектом налогового права, обладая лишь отдельными элементами правосубъектности, которые не образуют самостоятельную правосубъектность КГН. Консолидированный налогоплательщик является не чем иным, как специфическим режимом налогообложения членов группы компаний в отношении определенного круга налогов Считает, что КГН не является субъектом налогового права. Рассматривает КГН как специфический режим налогообложения в отношении определенного круга налогов

Б.В. Церенов Консолидированная группа налогоплательщиков - группа взаимозависимых лиц-налогоплательщиков, созданная в соответствии с законодательно установленными правилами в целях их совокупного налогообложения и исполняющая обязанность по уплате определенных налогов в особом порядке, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются с учетом финансового результата участников и всей группы в целом [173]. Рассматривает КГН как группу взаимозависимых лиц в целях их совокупного налогообложения, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков определяются с учетом совокупного финансового результата всей группы

Д.Ю. Тафинцева КГН - это налоговая система, при которой холдинговая компания рассматривается как единый налогоплательщик, осуществляющий уплату налогов с единого финансового результата группы [163]. Рассматривает КГН как налоговую систему, при которой холдинговая компания рассматривается как единый налогоплательщик, осуществляющий уплату налогов с единого финансово-хозяйственного результата группы.

М.Ю. Зиновьева К числу организаций, которые могут входить в состав консолидированного налогоплательщика, относятся компании-резиденты (головная компания и компании, в которых она имеет долю участия не менее установленной законом), уплачивающие налоги по общей ставке налога на доходы. Не могут входить в состав консолидированного налогоплательщика компании, освобожденные от уплаты налогов, инвестиционные компании, некоммерческие организации и прочие [130]. Рассматривает консолидированную группу налогоплательщиков по составу участников и их возможности входить в КГН.

М. Литовченко Под консолидированным налогоплательщиком в сложившейся практике подразумевается холдинг - группа компаний, ведущих согласованную предпринимательскую деятельность и связанных между собой отношениями собственности и экономической зависимости [129]. Рассматривает КГН как холдинг.

Окончание Таблицы 1.1

1 2 3

По определению «Энциклопедии финансов» КГГ1 - временное объединение (на срок не более одного года) в целях налогообложения нескольких организаций для уплаты одного или нескольких налогов. Консолидированная группа налогоплательщиков создается на основе договора между ее участниками и регистрируется в налоговом органе в качестве единого налогоплательщика. Цель подобных объединений -минимизация налоговых обязательств. Рассматривает КГН как временное объединение для уплаты одного или нескольких налогов с целью минимизации налоговых обязательств; данное объединение рассматривается как единый налогоплательщик.

Согласно закону №321-ФЗ от 16.11.2011 г. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков) [4]. Рассматривается как добровольное объединение но налогу на прибыль, с учетом совокупного финансово-хозяйственного результата.

Например, O.A. Луговкина рассматривает консолидированную группу налогоплательщиков как объединение нескольких юридических лиц на добровольной основе для регулирования налоговых правоотношений в сфере налогообложения налога на прибыль с учетом финансово-хозяйственной деятельности [130]. Данное определение имеет ряд недостатков: во-первых, компании, объединившиеся в группу, не рассматриваются как единый налогоплательщик, а во-вторых, автор не предусматривает временной лаг создания группы.

Данные недостатки учтены в определении «Энциклопедии финансов», согласно которому консолидированная группа рассматривается как временное объединение, созданное для уплаты одного или нескольких налогов, на основе договора в качестве единого налогоплательщика, с целью минимизации налоговых обязательств. Однако это определение не учитывает

добровольный характер объединения. В свою очередь, определение М.А. Адриановой учитывает данное обстоятельство, т.е. добровольный характер объединения, однако не учитывает присутствие временного лага данного объединения. [57]. В определении данного автора КГН не рассматривается как единый налогоплательщик, также не учитывается, что налоговые обязательства определяются с учетом финансово-хозяйственной деятельности, не определяется цель создания данных объединений.

Одним из наиболее полных определений консолидированной группы, на наш взгляд, является определение, данное B.C. Плотниковым: «КГН - это экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе приобретения большинства прав собственности или прав, обеспечивающих значительное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целыо получения прибыли и реализации инвестиционных проектов» [149].

Согласно анализу современных подходов к определению данного понятия, в целях систематизации, можно выделить следующие признаки, позволяющие наиболее точно охарактеризовать консолидированную группу налогоплательщиков (см. Таблицу 1.2).

Таким образом, современные подходы к понятию КГН делают акцент на одном или нескольких признаках и подчеркивают сущность КГН исходя из сложившейся практики и авторского понимания, например, объединение на основе зависимости, только по налогу на прибыль и т.д. Очень удачными можно признать определения O.A. Луговкиной, представленные в «Финансовом словаре», однако, с нашей точки зрения, цель создания должна давать синергетический эффект с точки зрения повышения эффективности функционирования крупнейших налогоплательщиков, вносить справедливость в распределении налоговых доходов между территориями.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Баннова, Кристина Алексеевна, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] : принята всенар. голосованием 12 дек. 1993 г. : (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ и от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2008. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ : (ред. от 29 дек. 2012 г. № 282-ФЗ) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 янв.2013 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ : (ред. от 14 июня. 2012 г. № 78-ФЗ) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. -Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : (ред. от 3 дек. 2012 г. № 231-Ф3) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 янв. 2013 г.) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ : (ред. от 30 дек. 2012 г. № 294-ФЗ) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 янв. 2013 г.) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

6. О банках и банковской деятельности [Электронный ресурс] : федер. закон от 2 дек. 1990 г. № 395-1 : (ред. от 29 дек 2012 г. № 280-ФЗ) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

7. О защите конкуренции [Электронный ресурс] : федер. закон от 26 июля 2006 г. № 135-Ф3 : (ред. от 30 дек. 2012 г. № 318-Ф3) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 1 янв. 2013 г.) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

8. О налоге на прибыль предприятий и организаций [Электронный ресурс] : федер. закон от 27 дек. 1991 г. № 2112-1 : (ред. от 6 авг. 2001 г. № 110-ФЗ) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2001. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

9. Об акционерных обществах [Электронный ресурс] : федер. закон от 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ : (ред. от 29 дек. 2012 г. № 282-ФЗ) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

10. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс] : федер. закон от 8 февр. 1998 г. № 14-ФЗ : (ред. от 29 дек. 2012 г. № 282-ФЗ) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

11. Об особых экономических зонах в Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ : (ред. от 30 дек. 2012 г. № 318-Ф3) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

12. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 17 окт. 2007 г. № Ф04-4584/2007(39332-А27-25) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

13. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 3 окт. 2007 г. № Ф04-6856/2007(38853-А46-34) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

14. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 сент. 2007 г. по делу № А57-1256/07 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

15. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 сент. 2007 г. по делу № КА-А40/9418-07 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

16. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 сент. 2007 г. №Ф09-7609/07-СЗ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

17. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 сент. 2007 г. по делу №А55-16781/06 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

18. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 сент. 2007 г. по делу № А65-20658/06 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

19. Постановление Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от 21 авг. 2007 г. № Ф08-4976/07-1990А [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика.

- Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

20. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 авг. 2007 г. по делу № А65-5681/06-СА1-19 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. — Судебная практика.

- Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

21. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 авг. 2007 г. № Ф09-6368/07-СЗ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

22. Постановление Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от 8 авг. 2007 г. № Ф08-5057/07-1927А [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика.

- Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

23. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 19 июля 2007 г. № Ф04-4697/2007(36222-А70-25) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

24. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2007 г. по делу № КА-А40/4205-07 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

25. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 2 апр. 2007 г. № А56-50185/2005 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

26. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 15 марта 2007 г. № Ф04-1538/2007(32558-А45-31) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

27. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 дек. 2006 г. по делу № А54-2774/04-С18 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

28. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 25 окт. 2006 г. № Ф04-7065/2006(27792-А75-40) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

29. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 24 июля 2006 г. № Ф04-3842/2006(23872-А75-37) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

30. Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 марта 2006 г. по делу № А55-7775/05-43 П [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

31. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 февр. 2006 г., 15 февр.2006 г. по делу № КА-А40/427-06 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

32. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 13 февр. 2006 г. по делу № А44-3208/2005-9 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2006. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

33. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 6 окт. 2005 г. по делу № А66-5524/2004 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика.

- Электрон, дан. - М., 2005. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

34. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 мая 2005 г. по делу № КА-А40/3867-05 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2005. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

35. Постановление Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа от 1 марта 2005 г. № Ф08-506/2005-201А [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика.

- Электрон, дан. - М., 2007. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

36. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-вятского округа от 18 февр. 2005 г. по делу № А43-8505/2004-31-473 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. — Электрон, дан. - М., 2005. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

37. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 февр. 2005 г. № Ф09-26/05-АК [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. — Электрон, дан. - М., 2005. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

38. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 15 сент. 2003 г. № Ф04/4678-780/А75-2003 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. — Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

39. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 5 сент. 2003 г. № А56-40788/02 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

40. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 17 июля 2003 г. по делу № А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

41. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 июля 2003 г. № Ф03-А51/03-2/1438 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

42. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 мая 2003 г. № Ф09-1259/03-АК [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Судебная практика. -Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

43. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 27 янв. 2003 г. № Ф04/357-1641/А27-2002 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

44. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 3 сент. 2001 г. № Ф04/2566-772/А27-2001 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Судебная практика. - Электрон, дан. - М., 2001. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та..

45. О бюджетной политике в 2011-2013 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 29 июня 2010 г. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ, правовая система. -Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

46. О регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков : письмо ФНС России № АС-4-3/22569@ // Налоги : журнал. - 2012. - № 2. - С. 43-48.

47. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 2 марта 2012 г. № 03-03-10/19, от 21 дек. 2011 г. № 03-03-10/120, от 16 дек. 2011 г. № 03-0306/1/831, ФНС России от 29 дек. 2011 г. № АС-4-3/22569@) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

48. Письмо ФНС России [Электронный ресурс] от 20 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4638@ // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та..

49. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 22 марта 2012 г. № 03-03-06/2/27 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 4 апр. 2012 г. № ЕД-4-3/5614@) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. -Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

50. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 5 мая 2012 г. № 03-03-06/1/232 // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

51. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/1/307 (п. 1), от 13 июля 2012 г. № 03-03-06/1/335 // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. -Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

52. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 2 авг. 2012 г. № 03-03-10/87 (п. 1) // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

53. Письмо Минфина России [Электронный ресурс] от 3 авг. 2012 г. № 03-03-06/1/385 // КонсультантПлюс : справ, правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электрон, дан. - М., 2012. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

54. Авдашева С. Российские холдинги: новые эмпирические свидетельства / С. Авдашева // Вопросы экономики. - 2007. - № 1. - С. 98111.

55. Авдеев В. В. Налогообложение прибыли консолидированной

группы налогоплательщиков / В. В. Авдеев // Все для бухгалтера. — 2013. -№ 1.-С. 4-11.

56. Агеенко А. А. Методологические подходы к оценке инвестиционной привлекательности отраслей экономики региона и отдельных хозяйствующих субъектов / А. А. Агеенко // Вопросы статистики. -2003.-№6.-С. 48-51.

57. Андрианова М. А. Правовое регулирование трудовых отношений с участием иностранцев в системе международного частного и трудового права России : дис. ... канд. юрид. наук / М. А. Андрианова. - М., 2002. - 179 с.

58. Алексеев С. С. Структура советского права / С. С. Алексеев. - М. : Юрид. лит., 1975.-263 с.

59. Алексеев С.С. Теория права / С. С. Алексеев. - М. : БЕК, 1995. -

312 с.

60. Алиев Б. X. Развитие специальных налоговых режимов в экономике региона [Электронный ресурс] / Б. X. Алиев // Налоги. - 2008. -№ 18. - Электрон, версия печати, публ. - URL: http://www.lawmix.ru/bux/49398 (дата обращения: 12.11.2012).

61. Анохин П. К. Очерки по физиологии функциональных систем / П. К. Анохин. - М. : Медицина, 1975. - 448 с.

62. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия : пер. с англ. / И. Ансофф ; при содействии Э. Дж. Макдонелла ; под общ. ред. Ю. Н. Каптуревского -Спб.: Питер, 2000. - 416 с.

63. Апресова Н. Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Н. Г. Апресова. -М., 2004.-30 с.

64. Арсеньева В. А.Возможности введения института консолидации в процессе гармонизации налоговых отношений: проблемы формирования эффективной системы налогового учета / В. А. Арсеньева // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2010. - № 4. - С. 13-18.

65. Архипцева Jl. М. Особенности холдингов как консолидированных налогоплательщиков / Л. М. Архипцева, О. Н. Архипцев, Т. С. Миронченко // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 5. - С. 8-16.

66. Бабленкова И. И. Роль государственного регулирования экономики / И. И. Бабленкова. - М.: Налоговый вестник, 2002. - 245 с.

67. Бабленкова И. И. Социально-экономический анализ налоговых систем свободных экономических зон России и Китая : учеб. пособие / И. И. Бабленкова. - М. : Всерос. гос. налог, академ. Министерства по налогам и сборам Росии, 2004. - 116 с.

68. Баев С. А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза : дис. ... канд. юрид. наук / С. А. Баев. -М., 2007. - 224 с.

69. Байер К. Меры по обеспечению более добросовестного исполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками (анализ опыта различных стран) / К. Байер, О. Бенон, X. Topo. - Вашингтон : Междунар. валют. Фонд, 2002. - 82 с.

70. Бакитжанов А. С. Инвестиционная привлекательность региона: методические подходы и оценка [Электронный ресурс] / А. С. Бакитжанов, С. К. Филин // Инвестиции в России. - 2001. - № 5. - Электрон, версия печат. публ. - URL: http://www.ivrv.ru/2001/rus/p0105/p010502.htm (дата обращения: 10.10.2012).

71. Бандурин А. В. Инвестиционная стратегия корпорации на региональном уровне / А. В. Бандурин, Б. А. Чуб. - М. : Наука и экономика, 1998.- 132 с.

72. Баннова К. А. Особенности налогообложения консолидированных налогоплательщиков в развитых зарубежных странах / К. А. Баннова // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2012. -№ 2. - С. 77-80.

73. Баннова К. А. Проблемы налогообложения консолидированных

групп за рубежом и в России / К. А. Баннова // Проблемы учета и финансов. -2011. -№ 3. - С. 39—41.

74. Баннова К. А. Реформирование системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в условиях финансово-экономической модернизации российской экономики / К. А. Баннова // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2011. -№2.-С. 131-135.

75. Бахрах Д. Н. Административное право / Д. Н. Бахрах, Б. В. Россинский, Ю. Н. Старилов. - М.: НОРМА, 2007. - 815 с.

76. Бахрах Д. Н. Административное право. Часть общая : учебник для юрид. вузов и факультетов / Д. Н. Бахрах. - М. : БЕК, 1993. - 308 с.

77. Беленов О. Н. Статистические модели и экономический анализ региональной конкурентоспособности / О. Н. Беленов, А. А. Анучин // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 18. - С. 47-52.

78. Беренс В. Руководство по оценке эффективности инвестиций /

B. Беренс, П. М. Хавранек. - М.: Инфра-М, 1995. - 528 с.

79. Бодрягина О. Консолидированная прибыль / О. Бодрягина // Юрист. - 2008. - 14 окт. (№ 16). - С. 25-36.

80. Бондаренко О. А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации : дис.... канд. юрид. наук / О. А. Бондаренко. -М., 2005.-208 с.

81. Бочаров В. В. Финансовое моделирование : учеб. пособие / В. В. Бочаров. - СПб. : Питер, 2000. - 203 с.

82. Брагинский М. И. Договорное право : в трех кн./ М. И. Брагинский, В. В. Витрянский. - Изд. 2-е, стер. - М. : Статут, 2009. - Кн. 2 : Договоры о передаче имущества. - 778 с.

83. Буранов 3. М. Реализация налоговой политики в отношении консолидированных групп налогоплательщиков в России и США / 3. М. Буранов // Научное обозрение. Сер. 2, Гуманитарные науки. - 2011. —№ 5. -

C.158-165.

84. Галяутдинова А. С. Коллективный субъект финансового права:

происхождение термина и содержание понятие / А. С. Галяутдинова // Налоги и налогообложение. - 2012. - № 7. - С. 59-69.

85. Галяутдинова А. С. Правосубъектность консолидированной группы налогоплательщиков / А. С. Галяутдинова // Налоги и финансовое право. -2012. -№ 6. -С. 185-187.

86. Галяутдинова А. С. Семья как участник налоговых правоотношений / А. С. Галяутдинова // Налоги и налогообложение. - 2012. - № 6. - С. 33-41.

87. Гараев И. Г. Переход на администрирование налога на прибыль по консолидированной группе как новое направление налоговой политики государства / И. Г. Гараев // Финансовое право. - 2013. -№ 2. - С. 29-32.

88. Гринкевич JL С. Межбюджетные отношения и методические основы определения размеров региональных бюджетов / JI. С. Гринкевич // Финансы. - 1997. - № 6. - С. 23-26.

89. Гончарова JI. В. Налогообложение холдинговых компаний в Нидерландах [Электронный ресурс] / JI. В. Гончарова // Налоговед. — 2004. -№ 2. - С. 22-25. - Электрон, версия печат. публ. - URL: http://www.nalogoved.ru/art/18 (дата обращения: 18.01.2013).

90. «Группа восьми» в цифрах, 2009 : стат. сб. - М. : Росстат, 2009. -

131 с.

91. Дорждеев А. В. Создание консолидированных групп налогоплательщиков: риски региональных бюджетов и их регулирование / А. В. Дорждеев, С. В. Подобряев // Управление рисками. - 2012. - № 1. -С. 48-54.

92. Ермошина Г. П. Региональная экономика : учеб. пособие / Г. П. Ермошина, В. Я. Поздняков. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 576 с.

93. Захаров А. С. Налоговое право ЕС : актуальные проблемы функционирования единой системы / А. С. Захаров. - М. : Волтерс Клувер, 2010.-657 с.

94. Зачупейко И. А. Актуальные вопросы формирования института налоговой консолидации в Российской Федерации / И. А. Зачупейко // РИСК :

ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2010. - № 3. - С. 109-115.

95. Зачупейко И. А. Законопроект о консолидированной группе налогоплательщиков - основные элементы / И. А. Зачупейко // Финансовая жизнь. -2010. -№ 2. -С. 35-41.

96. Зачупейко И. А. Об алгоритме налоговой отчетности в группе консолидированных налогоплательщиков / И. А. Зачупейко // Менеджмент и бизнес-администрирование. - 2011. - № 4. - С. 132-139.

97. Зачупейко И. Налоговый учет внутригрупповых операций в группе консолидированных налогоплательщиков / И. А. Зачупейко // РИСК : ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2011. — № 2. - С. 500-505.

98. Зубарева И. Е. Законопроект о трансфертном ценообразовании будет принят уже в этом году / И. Е. Зубарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 5.- С. 9-14.

99. Иконникова О. А. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве / О. А. Иконникова // Реформы и право. -2009.-№4.-С. 3-12.

100. Иконникова О. А. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции / О. А. Иконникова // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8. - С. 33-37.

101. Инвестиционный рейтинг российских регионов: 2007-2008 // Эксперт. - 2008. - 19 окт. - С. 5-16.

102. Исаев Э. А. Модернизация региональных финансов / Э. А. Исаев. -М. : Изд-во РАГС, 2009. - 222 с.

103. Калинникова И. О. Управление социально-экономическим потенциалом региона / И. О. Калинникова. - СПб. : Питер, 2009. - 234 с.

104. Кизимов А. С. Институт консолидированного налогоплательщика: история развития и принципы функционирования / А. С. Кизимов, Т. А. Шегурова // Финансы и кредит. - 2009. - № 30. - С. 10-16.

105. Князев В.Г. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / В.Г. Князев, В.Г. Пансков. - М. : Междунар. цент финн.-экон. развития, 2003. -336 с.

106. Коваленко С. А. Совершенствование налогового администрирования в России / С. А. Коваленко // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. - 2012. - № 1. - С. 245-257.

107. Козенкова Т. А. Инновация финансового менеджмента: институт консолидированного налогообложения для холдингов / Т. А. Козенкова, И. JI. Зачупейко // Менеджмент и бизнес-администрирование. - 2012. — № 3. -С. 138-151.

108. Козенкова Т. А. Налогообложение прибыли в консолидированных налоговых группах (начало) / Т. А. Козенкова, И. А. Зачупейко // Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 8. - С. 20-23.

109. Козенкова Т. А. Налогообложение прибыли в консолидированных налоговых группах / Т. А. Козенкова, И. А. Зачупейко // Бухучет в строительных организациях. - 2012. -№ 9. - С. 52-55.

110. Козенкова Т. Особенности налогообложения прибыли в консолидированных налоговых группах / Т. Козенкова, И. Зачупейко // РИСК : ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2012. - № 2. - С. 324-330.

111. Кондрашова Н. А .Финансовая и налоговая консолидация: сходства и отличия / Н. А. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 40. - С. 50-57.

112. Кондрашова Н. А. Бухгалтерский учет операций убыточных организаций и уточненного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков / Н. А. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 2. - С. 73-78.

113. Кондрашова Н. А. Консолидированная группа налогоплательщиков как механизм защиты интересов крупных компаний в рамках контроля трансфертного ценообразования / Н. А. Кондрашова // Вестник Федерального арбитражного суда Московского округа. - 2013. - № 1. - С. 94-99.

114. Кондрашова Н. А. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков / Н. А. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - С. 28-34.

115. Кондрашова Н. А. Проблемные вопросы организации учета при создании консолидированной группы налогоплательщиков / Н. А. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 42. - С. 7-17.

116. Кондрашова Н. А.Налоговая консолидация: преимущества создания и особенности бухгалтерского учета / Н. А. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 1. - С. 52-58.

117. Кондрашова Н. А.Основные принципы и вопросы методологии отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков / Н. А. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 33. - С. 37-44.

118. Кондрашова Н. А. Особенности внедрения российскими организациями механизма налоговой консолидации / Н. А. Кондрашова // Налоги и финансовое право. - 2012. - № 10. - С. 223-230.

119. Конотопов М. В. История экономики зарубежных стран : учебник для вузов / М. В. Конотопов, С. И. Сметанин. - 6-е изд., стер. - М. : КноРУС, 2007.-319 с.

120. Константинова Е. П. Международные стандарты финансовой отчетности / Е. П. Константинова. - М. : Дашков и Ко, 2011. — 287 с.

121. Королёва М. В. «Объединение» юридических лиц в целях налогообложения / М. В. Королёва // Налоги и финансовое право. - 2011. -№4.-С. 277-281.

122. Краснопёрова О. А. Новый порядок исчисления налога на прибыль организаций участниками консолидированной группы налогоплательщиков / О. А. Краснопёрова // Гражданин и право. - 2012. -№ 7. - С. 48-53.

123. Кузнецова О. В. Системная диагностика экономики региона / О. В. Кузнецова, А. В. Кузнецов. - 3-е изд. - М. : Либроком, 2012. - 231 с.

124. Кулакова Г. С. Налог на прибыль при изменении структуры участников КГН / Г. С. Кулакова // Налоговая политика и практика. - 2012. —

№ 8. - С. 56-59.

125. Куликов JI. А. Понятие и виды холдингов / JL А. Куликов // Безопасность бизнеса. - 2008. - № 4. - С. 15-20.

126. Куликов J1. А. Сравнительный анализ налогообложения холдингов в Российской Федерации и за рубежом / J1. А. Куликов // Налоги. — 2008. — № 4. -С. 30-34.

127. Лаптев В. А. Предпринимательские объединения: холдинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества / В. А. Лаптев. -М. : Волтерс Клувер, 2010 - 176 с.

128. Лексин В. Н. Государство и регионы / В. Н. Лексин, А. Н. Швецов. - Москва : URSS : ЛИБРОКОМ, 2009. - 366 с. - (Региональная политика России: концепции, проблемы, решения).

129. Лермонтов Ю. М. Об изменениях в НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков / Ю. М. Лермонтов // Аудитор.-2012.-№ 1.-С. 35^2.

130. Лихачев Д. В. Особенности отражения операций по учету расчетов по налогу на прибыль участниками консолидированной группы налогоплательщиков / Д. В. Лихачев // Финансы и учет- 2012. - № 3. -С. 41-43.

131. Литовченко М. Периметр консолидации отчетности по МСФО / М. Литовченко // Консультант. - 2005. - № 5. - С. 56-58.

132. Луговкина О. А. Аудит консолидированного налогоплательщика : дис. ... канд. экон. наук / О. А. Луговкина. - Тольятти, 2011. — 177 с.

133. Макаров Л. П. Консолидированная группа налогоплательщиков / Л. П. Макаров // Металлург. - 2011. - № 12. - С. 12-16.

134. Малых М. Консолидация и перераспределение финансовых потоков агропромышленных интегрированных структур / М. Малых // Финансовая жизнь. -2013- № 1.-С. 36-38.

135. Мандрощенко О. В. Основные направления совершенствования налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий / О. В. Мандрощенко // Финансовая аналитика : проблемы и решения. - 2011. - № 26.

-С. 42-48.

136. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] : официальный сайт. - Электрон, дан. - М., 2007-С. 2-10 . - URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 05.08.2011).

137. Министерство экономического развития Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Электрон, дан. - М., [2010 г.]. - URL: http://www.economy.gov.ru (дата обращения: 05.08.2011).

138. Миронова И. Б. Об элементах государственного фискального регулирования трансфертного ценообразования / И. Б. Миронова, Р. В. Бредихин // Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. - 2011. - Т. 24, № 4. - С. 86-88.

139. Мухамадеева Г. А. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков как вид налоговых соглашений / Г. А. Мухамадеева // Финансовое право. - 2013. - № 2. - С. 33-35.

140. Нагоев А. Б. Особенности повышения роли региональной экономической политики / А. Б. Нагоев, Н. А. Тарасов // Экономический анализ : теория и практика. - 2009. - № 36. - С. 71-75.

141.Нелюбина М. В. Обзор международной практики создания режимов консолидированного налогообложения холдингов / М. В. Нелюбина // Налоговед. - 2013. - № 4. - С. 76-84.

142. Новосёлов К. В. Консолидированная группа налогоплательщиков: исчисление и уплата налога на прибыль с 2012 года / К. В. Новосёлов // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 2. - С. 31-35.

143. Новосёлов К. В. Консолидированные группы налогоплательщиков. Кто они? / К. В. Новосёлов // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 1. — С. 34-39.

144. Новосёлов К. В. Налог на прибыль: новая форма декларации и порядок ее заполнения / К. В. Новосёлов // Налоговая политика и практика. -2012. - № 6. - С. 36-40.

145. ОАО «Газпром» [Электронный ресурс]. - Электрон, дан. - М.,

2003- . - URL: http://www.gazprom.ru (дата обращения: 05.08.2011).

146. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник / В. Г. Пансков. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 461 с.

147. Петров А. В. Реализация инвестиционных проектов / А. В. Петров // Законность. - 2009. - № 9. - С. 48-49.

148. Петров С. М. К вопросу о введении системы консолидированного налогообложения / С. М. Петров, Е. А. Пузырева // Вестник Московского городского педагогического университета. Сер. Юридические науки. - 2011.

- № 1. - С. 80-86.

149. Плещенко В. И. Образование консолидированных групп налогоплательщиков металлургическими корпорациями в современной России / В. И. Плещенко // Черная металлургия. - 2013. - № 4. - С. 102-106.

150. Плотников B.C. Финансовый и правленческий учет в холдингах /

B.C. Плотников, В.В. Шестакова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2009. - № 1. - С. 75-89.

151. Протокол № 103 заседания правления АНН от 27 апреля 2011 г. : выписка // Мир нефтепродуктов. Вестник нефтяных компаний. - 2011. - № 8.

- С. 36^42.

152. Региональное развитие и региональная политика России в переходный период / С. С. Артоболевский [и др.] ; под общ. ред. С. С. Артоболевского, О. Б. Глезер. - М. : Изд-во Мое. гос. технич. ун-та, 2011. — 317 с

153. Российский статистический ежегодник, 2011 : стат. сб. - М. : Госкомстат России, 2011. - 795 с.

154. Сбежнев А. А. Рекомендации V Всероссийского налогового форума ТПП России: «Налоговая политика и пути выхода из кризиса: взгляд бизнеса» / А. А. Сбежнев // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 1. -

C. 49-51.

155. Селезнева H. Н. Концептуальные основы и приоритеты формирования механизма взаимодействия государства и интегрированных корпоративных структур в России на современном этапе / H. Н. Селезнева,

А. С. Забелло // Журнал университета водных коммуникаций. - 2010. - № 1. -С. 109А-119.

156. Сердюкова Н. В. Трансфертное ценообразование в современном законодательстве России / Н. В. Сердюкова // Финансовый журнал / Науч.-исслед. финансовый ин-т. -2011. -№ З.-С. 139-150.

157. Смирнов В. В. Механизм обеспечения эффективного социально-экономического развития региона / В. В. Смирнов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 11. - С. 23-32.

158. Смирнов Д. М. Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России / Д. М. Смирнов // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 5. - С. 33-39.

159. Смирнов Д. М. Формирование механизма консолидированного налогоплательщика как фактор повышения конкурентоспособности региональной экономики : на примере Калининградской области : дис. ... канд. экон. наук / Д. М. Смирнов. - М., 2010.- 167 с.

160. Смирнов Е. Е. Консолидация налогоплательщиков - веление времени и рынка / Е. Е. Смирнов // Аудитор. - 2011. - № 2. - С. 8-14.

161. Смирнов Е. Е. Налог на прибыль в ОЭЗ / Е. Е. Смирнов // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2010. - № 3. - С. 46-57.

162. Сорокина В. А Налог на прибыль организаций: консолидированная группа налогоплательщиков / В. А. Сорокина // Налоги и финансовое право. - 2010. - № 8. - С. 354—362.

163. Табаков А. Н. Некоторые аспекты налогового контроля мезоэкономических структур / А. Н. Табаков, H. Н. Салженикина // Вестник Волгоградского института бизнеса. - 2012. —№ 4. - С. 203-206.

164. Тафинцева Д. Ю. Система консолидированного налогообложения холдинговых компаний : дис. ... канд. экон. наук / Д. Ю. Тафинцева. - М., 2011.-206 с.

165. Терехова В. А. Организационно-правовые принципы создания консолидированных групп налогоплательщиков / В. А. Терехова // Бухгалтер

и закон.-2012.-№4.-С. 2-4.

166. Трещевский Ю. И. Методология и методика экономического анализа конкурентоспособности региона / Ю. И. Трещевский // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 18. - С. 35-46.

167. Управление инвестиционной деятельностью в регионах Российской Федерации : монография / О. Ф. Быстров [и др.]. -М.: ИНФРА-М, 2010.-357 с.

168. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. - Электрон, дан. - М., 1999- С. 13-25 . - URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 19.10.2011 г.).

169. Федорова О. С. Новое в налогообложении в 2012 году / О. С. Федорова, О. Е. Аникеева, Д. В. Короткова // Налоги и финансовое право. -2012. -№ 1.-С. 158-283.

170. Федорович В. О. Проблемы финансирования инновационной деятельности крупных индустриальных корпораций / В. О. Федорович, Т. В. Федорович, Н. В. Конципко // Проблемы учета и финансов. - 2012. - № 3. -С. 27-34.

171. Федорович В. О. Управление финансами крупных государственных корпораций: источники финансирования инноваций / В. О. Федорович, Т. В. Федорович // Финансы и кредит. - 2012. - № 40. - С. 47-55.

172. Федорович В. О. Финансирование инноваций при формировании консолидированной группы налогоплательщиков корпорации - холдинга / В. О. Федорович, Т. В. Федорович // Сибирская финансовая школа. - 2012. -№5.-С. 76-82.

173. Федчук В. Д. De facto зависимость de jure независимых юридических лиц : проникновение за корпоративный занавес в праве ведущих зарубежных стран / В. Д. Федчук. - М. : Волтерс Клувер, 2010 .- 367 с.

174. Церенов Б. В. Консолидация налогоплательщиков как правовая категория : дис.... канд. юрид. наук / Б. В. Церенов. - М., 2011. - 178 с.

175. Чайковская JI. А. Совершенствование принципов определения цен

в целях налогообложения и консолидация налогоплательщиков для объединения налоговой базы по налогу на прибыль / JL А. Чайковская, С. И. Опарина // Финансы и кредит. - 2010. - № 26. - С. 2-9.

176. 400 крупнейших компаний России // Эксперт. - 2009. - № 38. -С. 116-123.

177. Шиткина И. С. Холдинги: правовое регулирование экономической зависимости. Управление в группах компаний / И. С. Шиткина. - М.: Волтерс Клувер, 2008.-518 с.

178. Шмакова М. Н. Преференциальные аспекты налогового стимулирования инновационной деятельности / М. Н. Шмакова // Экономика и инновации : сб. науч. тр. каф. налогообложения и учета Сиб. академ. гос. службы. - Новосибирск, 2011. - С. 116-128.

179. Щекин Д. М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть) : учеб. пособие / Д. М. Щекин. - М.: Статут, 2008. - 411 с.

180. Экономическая география России : учебник / под общ. ред. В. И. Видяпина, М. В. Степанова. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 565 с.

181. Этагорова М. Г. Ответственный участник заплатит за всех / М. Г. Этагорова// Налоговая политика и практика. -2012. — № 5. — С. 16-18.

182.Kluwer Wolters, Domestic International Sale Corporation [Electronic resource] / W. Kluwer // United States Company Tax Site. -1999. - URL: http://www.usa-federal-state-company-tax.com/DISC.asp (reference data: 11.10.2012).

183.FY2002 Tax Reform (Main Points) [Electronic resource] // Monthly finance review. - 2002. - № 343. - The electronic version of the printing publication. - URL: https://www.mof.go.jp/english/pri/publication/mf_review/ cy2002/343/343_02.htm (reference data: 11.10.2012).

184.Ault H. J. The German corporation tax law with 1980 amendments / H. J. Ault, A. J. Radler. - 2nd rev. ed. - Deventer; Boston : Kluwer, 1980. - 146 p.

185. Romano C. Advance tax rulings and principles of Law : towards a European tax rulings system? / C. Romano. - Amsterdam : IBFD Publications cop., 2002. - 544 p. - (Doctoral series ; vol. 4).

186. Company Taxation in the Internal Market [Electronic resourse] :. Commission Staff Working Paper, Brussels, 23.10.2001, SEC(2001) 1681 / Commission of the European Communities. - Brussels, 2001. - 423, 7 p. - URL: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/company_tax_study_en .pdf (reference data: 11.10.2012).

187. Comprehensive Handbook of Japanese Taxes/ Tax Bureau, Ministry of Finance of Japan. - Tokyo, 2006. - 397 p.

188.E-commerce : transfer pricing and business profits taxation / Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD). - Paris, 2005. - 163 p.

189. Zee H. H. Taxing capital income in a Globalized World : Issues And Trends [Electronic resourse] : Remarks for oral presentation at the Joint Seminar on Taxation International Monetary Fund Business Law Center, University of Tokyo, Policy Research Institute, Ministry of Finance. Tokyo, Japan, June 7, 2002 / H. H. Zee // Unpan Document ma. - Electronic data. - Tokyo, 2002. - URL: http://unpanl.un.org/intradoc/groups/public/documents/APCITY/UNPAN017809. pdf (reference data: 11.10.2012).

190. Report of the Department of the Treasury on integration of the individual and corporate tax systems : taxing business income once. - Washington, DC : The Dept., 1992. - 268p.

191. Wymeersch E. Groups of companies in the EEC : a survey report to the European Commission on the law relating to corporate groups in various member states / E. Wymeersch. - Berlin : Walter de Gruyter, 1993. - 334 p.

192. OECD Tax Policy Studies Tax and the Economy: A Comparative Assessment of OECD Countries. - 2001. - № 6. - 77 p.

193.Harris P. A. Corporate/shareholder income taxation and allocating taxing rights between countries : a comparison of imputation systems / P. A. Harris. - Amsterdam : IBFD, 1997. - 904p.

194. Sorensen P. B. Changing Views of the Corporate Income Tax /P. B. Sorensen // National Tax Journal. - 1995. - Vol. 48. - P. 279-294.

195. Taxation in the Netherlands, 2008 : information for companies operating internationally. - Hague, 2008. - 52 p.

196.Bramwell R. Taxation of companies and company reconstruction / by R. Bramwell, T. Ivory, G. Brannan ; assisted by M. Sherry. - London : Sweet & Maxwell, 1985.-504 p.

197. Taxation of companies' foreign profits : discussion document. -London, 2007. - 37 p.

198.Carmody M. The integrity of the private binding ruling system [Electronic resourse] / M.Carmody // Australian Taxation Office. - Text data. - [S. 1.], 2000. - URL: http://www.ato.gov.au/corporate/content.aspx?doc=/content/

00106828.htm (reference data: 11.10.2012).

199. The OECD Guidelines for Multinational Enterprises. Text, Commentary and Clarifications [Electronic resourse] : Directorate for Financial, Fiscal and Enterprise Affairs Committee on international Investment and Multinational Enterprises, 31 Oct. 2001, English - Or. English. - [S.I.], 2001. - 54 p. - Text data. - URL: http://www.flfoost.org/allgemein/divers/oecd_multinat_ corp/oecd_multinat_corp.pdf (reference data: 11.10.2012).

200. E-Commcrce : transfer Pricing And Business Profits Taxation. - Paris : Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), 2005. - 163

P-

201. Model tax convention on income and on capital / OECD Committee on Fiscal Affairs. - Paris : Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), 2005.-378 p.

202. Practice Statement Law Administration PS LA 2008/13 [Electronic resourse] // Australian Taxation Office. - Text data. - [S. 1.], 2008. - URL:

http://law.ato.gov.au/atolaw/view.htm?DocID=PSR/PS200813/NAT/ATO/OOOO1 (reference data: 11.10.2012).

203.Income-tax Act 1961 (India) [as Amended by Finance Act, 2008] [Electronic resourse] : an Act to consolidate and amend the law relating to income-tax. - Text data. - URL: http://www.intax-info.com/pdf/law_by_country/India/ Income%20Tax%20Act%20196 l%20(en).pdf (reference data: 11.10.2012).

204. Corporation Tax Act (Act № 34 of 1965) [Electronic resourse] : (Limited to the provisions related to foreign corporations) // Ministry of Finance Japan. - Electronic data. - Tokyo, [s.a.] - 1965. - №34 - URL: http://www.mof.go.jp/english/index.htm (reference data: 11.10.2012)

205. Council Directive 90/43 5/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States [Electronic resourse] // Official Journal. - 1990. - L. 225. - 20 Aug. - P. 6-9. - Text data. - URL: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUri Serv.do?uri=CELEX:31990L0435:EN:HTML (reference data: 11.10.2012).

206. Rainer A. European union: parent-subsidiary directive amended [Electronic resourse] / A. Rainer // International Tax Review. - Electronic data. -Deloitte&Touche, 2004. - URL: http://www.internationaltaxreview.com (reference data: 11.10.2012)

207. International aspects of taxation in the Netherlands. Tax treaties. Outline of treaty policy [Электронный ресурс] // Ministry of Finance. Netherlands. - Text data. - Amsterdam, 2010. - URL: http://www.rijksoverheid.n1/ministeries/fin#ref-minfin (reference data: 11.10.2012).

208. Gutierrez C. P. Global corporate tax handbook, 2011 / ed. by C. P. Gutierrez [et al.]. - Amsterdam : IBFD, 2011. - 1144 p.

209. Group taxation in Belgium, France, Germany, Italy, Spain, the United Kingdom, and the United States [Electronic resourse] // Jones Day : International tax briefing. - Text data. - [S. 1.], 2003. - URL: http://www.jonesday.com/files/ Publication/6f660ab8-97d0-4230-9c5b-71822ff023d9/Presentation/Publication

Attachment/dcd768bf-489c-4b58-8dbd-b510aaba5b69/Group%20Taxation_l .pdf (reference data: 11.10.2012.

210. Schultzberg M. Sweden - a favorable location for international holding companies / M.Schultzberg // Swedish Tax Info. - 2004. - P. 1-2.

211. Seventh Council Directive 83/349/EEC of 13 June 1983 based on the Article 54 (3) (g) of the Treaty on consolidated accounts [Electronic resourse] // Official Journal. - 1983. - L. 193. - 18 July. - P. 1-17. - Text data. - URL: http://eur- lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31983L0349:en: HTML (reference data: 11.10.2012).

212. McLure C. J. The Elusive incidence of the corporate income tax: the state case / C. J. McLure // Public Finance Quarterly. - 1981. - Vol. 9. - P. 395413.

213. Sorensen P. B. To harmonise or not to harmonise? A Comment on the European Commission's Study on Company Taxation [Electronic resourse] / P. B. Sorensen // Economic Policy. - Copenhagen, 2001. - 10 p. - Text data. - URL: http://www.econ.ku.dk/pbs/Dokumentfiler/Comments%20(English)/Companytaxst udy.pdf (reference data: 11.10.2012).

214. New business tax system (consolidation, value shifting, demergers and other measures) Act 2002 [Electronic resourse] // ComLaw. Australian Government / The Parliament of the Commonwealth of Australia. - Text data. -[S. 1.], 2002. - URL: http://www.comlaw.gov.au/Details/C2004C01281 (reference data: 11.10.2012).

215. Tax consolidation for corporate groups in Australia [Electronic resourse] // Greenwoods & Freehills. - Text data. - [S. 1.], 2005. - URL: http://www.gf.com.au/spb42329_internals.pdf (reference data: 11.10.2012).

216. Japan introduces consolidated tax system // Japan Policy & Politics. -2002. - 8 april. - URL: http://www.theireelibrary.com/Japan+introduces+ consolidated+tax+system.-a084640402 (reference data: 11.10.2012).

Приложение АА - Смежные с «консолидацией налогоплательщиков» понятия и институты

Холдинги - форма предпринимательского объединения, представляющая собой группу организаций (участников), основанную на отношениях экономической зависимости и контроля, участники которой, сохраняя формальную юридическую самостоятельность, в своей предпринимательской деятельности подчиняются одному из членов группы - холдинговой компании (головной организации), которая, будучи центром холдингового объединения, в силу владения преобладающими долями участия в уставном капитале, договора или иных обстоятельств прямо или косвенно (через третьих лиц) оказывает определяющее влияние на принятие решений другими участниками группы

Два лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если одно из них может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности или деятельности представляемых им лиц

Предпринимательскими объединениями является не обладающая статусом юридического лица совокупность экономически взаимосвязанных субъектов, совместно участвующих в осуществлении предпринимательской деятельности: объединение может быть создано как на добровольной основе, так и вследствие экономического контроля одного участника над другим

\

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определить решения, принимаемые таким обществом

КГЦ- добровольное

объединение налогоплательщике в налога на прибыль организаций на основе договора о

создании консолидированной

группы налогоплателыцико

в в порядке и на условиях,которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и(или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Предприятие является ассоциированным: если предприятие Договаривающегося государства прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства; если одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале предприятия другого Договаривающегося Государства; в каждом другом случае между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между двумя независимыми предприятиями

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Простое товарищество по российскому законодательству о налогах и сборах не считается налогоплательщиком. Налогоплательщиками являются участники простого товарищества.

Приложение АБ - Критерии, которым соответствуют определения в широком понимании КГН

Критерии КГН Взаимозависимые Дочерние Зависимые Аффилированные

Участие одной организации в капитале другой организации >90% >25% % не ограничен 20% >20%

Участие одного и того лица в этих организациях - >25% Не оговорено - >20%

Обязательное заключение договора При создании участники обязаны заключить договор - Возможно заключение договора - -

Возможность определять решения, принимаемым этим обществом Ответственный участник имеет возможность определять решения, принимаемые другими участниками Одна организация / физическое лицо способная оказывать влияние на деятельность другой организации Другое хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определить решения Влияние ограничено Влияние ограничено

Обязательное уведомление налогового органа в регистрации Согласно ст. 25.3 НК РФ п. 5 КГН обязаны уведомлять налоговый орган о создании КГН по месту нахождения организации - ответственного участника Согласно статье взаимозависимые обязаны подавать список участников По запросу По запросу По запросу

При создании имеют налоговые послабления Согласно ст. 25.1. НК РФ п. 1 НК РФ налогооблагаемая база определяется как финансово-хозяйственный результат деятельность всех участников группы При заключении соглашения о ценооб-разова-нии, налоговые органы исчисляют цену по сделкам согласно данному соглашению. Налоговые недополуче-ния за счет ценообраз-ования

Российские / зарубежные компании Согласно ст. 25.2. НК РФ п. 1 создается только между российскими организациями Как российские компании, так и зарубежные, согласно ст. 105.14 НК РФ Как российские компании, так и зарубежные, согласно ст. 6 №14-ФЗ от 08.02.1998 г. Как российские компании, так и зарубежные, согласно ст. 6 №14-ФЗ от 08.02.1998 г. Только на территории РФ

Ответственность по долгам Ответственный участник несет ответственность за надлежащую уплату налогу на прибыль согласно ст. 45п. 8 №321-Ф3 от 16.11.2011 г. Индивидуально каждого налогоплательщика Индивидуально каждого налогоплательщика Индивидуально каждого налогоплательщика Аффилированное лицо несет перед обществом ответственность в размере причиненного ущерба, ст. 45 п. 6.1. №312-Ф3 от 30.12.2008 г.

Приложение АВ - Критерии, которым соответствуют определения в узком значении КГН

Критерии КГН Холдинговые структуры ФПГ Простое товарищество Консорциумы Картели Пулы

Владение контроль- >90% >51% Влияние в рам- Влияние в Влияние в рамках Влияние в Влияние в рамках

ного пакета акции ках договора рамках договора договора рамках договора договора

Управление из еди- Ответственный Контроль го- Управление Согласно Согласно догово- Согласно до- Согласно догово-

ного центра участник контролирует деятельность др.участников ловной компанией финансами договоренности ренности говоренности ренности

Экономический кон- Контроль ответ- Контроль го- В рамках дого- В рамках до- В рамках договора В рамках до- В рамках договора

троль одного хозяйст- ственного участ- ловной компа- вора говора говора

вующего субъекта над другим. Возможность ника. нией

одного лица опреде-

лять решения другого

Временное объедине- Не более двух Распространя- Определено Определено Временное объеди- Временный Временный харак-

ние лет ется на все время действия холдинга договором договором нение характер тер

Характер объединения (принудительный, добровольный) Добровольный Принудительный Принудительный Добровольный Добровольный Добровольный Добровольный

Существуют отношения собственности Существуют Существуют Существуют Отсутствуют Существуют Отсутствуют Отсутствуют

Формальная юридиче- Объединение Объединение Сохраняют Совместно Участники консор- Каждое пред- Соглашение ме-

ская самостоятель- нескольких различных юридическую и действуют циума сохраняют приятие со- жду предприни-

ность юридических фирм хозяйственную без образова- свою полную хо- храняет фи- мателями, сохра-

лиц самостоятель- ния юриди- зяйственную само- нансовую и няющими свою

ность участни- ческого лица стоятельность производст- полную

ков венную

самостоятельность самостоятельность

Возможность входить в другие объединения - Может Может Может Может - Может

Разные организационно правовые формы Отсутствует Концентрация акций фирм различных отраслей и сфер экономики или фирм, расположенных в различных регионах. Промышленные предприятия объединяются с финансовыми учреждениями Могут быть организационная форма независимых организаций и организаций Соглашение между независимыми предприятиями разных организационно правовых форм

Подача одной декларации Подача одной декларации по налогу на прибыль Не подают Не подают Не подают Не подают Не подают Не подают

Ответственность по долгам Участники отвечают по долгам всем имуществом Солидарная ответственность в соответствии с договором Солидарная ответственность в соответствии с договором Солидарная ответственность в соответствии с договором Солидарная ответственность в соответствии с договором Ответственность каждого участника товарищества Отсутствует

Цель создания Минимизация налога на прибыль Минимизация затрат, получение дополнительной прибыли Минимизация затрат, получение дополнительной прибыли Минимизация затрат, получение дополнительной прибыли Минимизация затрат, получение дополнительной прибыли Минимизация затрат, получение дополнительной прибыли Для реализации отдельных целей

Приложение АГ - Список участников

Номер Название ИНН КПП

ОАО «ЛУКОЙЛ»

1 ОАО «ЛУКОЙЛ» 7708004767 997150001

2 ООО «ЛУКОИЛ-Коми» 1106014140 997150001

3 ООО «НМНГ- МНА» 2983007170 298301001

4 ООО «ЛУКОИЛ-КМН» 3900004998 997150001

5 ОАО «РИТЕК» 7736036626 997150001

6 ОАО «УралОИЛ» 5902222890 590201001

7 ООО «ЛУКОЙЛ-Волгоград» 3414504992 341401001

8 ООО «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть» 3444070534 997150001

9 ООО «ЛУКОЙЛ-РЕСУРС» 7706257498 997150001

10 ООО «ЛУКОИЛ-Волгограднефтепереработка» 3448017919 997150001

11 ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез» 5905099475 997150001

12 ООО «ЛУКОИЛ-Нижегороднефтеоргсинтез» 5250043567 997150001

13 ООО «ЛУКОЙЛ-УНП» 1102057865 997150001

14 ООО «Ставролен» 2624022320 262450001

15 ООО «Саратоворгсинтез» 6451122250 644750001

16 ООО «ЛУКОЙЛ-КГПЗ» 3414504304 345250001

17 ООО «ЛУКОЙЛ-ПНГП» 5948019869 590150001

18 ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» 7825439514 783450001

19 ООО «ЛУКОИЛ-Волганефтепродукт 5360136595 525350001

20 ООО «ЛУКОИЛ-Уралнефтепродукт» 7453011758 025250001

21 ООО «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефтеп р одукт» 3444066707 345250001

22 ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» 5902182943 590150001

23 ООО «ЛУКОЙЛ-Югнефтепродукт» 2309051942 230750001

24 ООО «ЛУКОЙЛ-Центрнефтепродукт» 7701285928 997150001

25 ООО «ЛУКОЙЛ-Нефтехим» 7705962680 997150001

26 ООО «ЛУКОИЛ-БУНКЕР» 7811071894 780201001

27 ООО «ЛЛК-Интернешнл» 7702583250 997150001

28 ООО «ЛУКОИЛ-Резервнефтепродукт» 7709825967 770401001

29 ООО «ЛУКОИЛ-АЭРО» 7702354081 770901001

30 ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» 7725642022 997650001

31 ООО «СК «ПЕЧОРА» 1105010600 110501001

32 ООО «ЛУКОЙЛ-КНТ» 3913500440 391301001

33 ОАО «Варандейский терминал» 2983002340 293150001

34 ОАО «РПК-Высотск» ЛУКОЙЛ-П» 4704056173 470401001

35 ООО «Тд» Энергосервис» 5030040730 509950001

36 ООО «ЛУКОИЛ-ЭНЕРГОСЕТИ» 5260230051 525350001

37 ООО «ЛУКОЙЛ-Инжиниринг» 7707717910 770701001

38 ООО «ЛУКОИЛ-Нижегородниинефтепроект» 5260312089 529001001

39 ООО «Торговый дом» ЛУКОЙЛ» 8607100593 770401001

40 ООО «ЛУКОИЛ-ИНФОРМ» 7705514400 770501001

41 ЗАО «Р-Внедрение» 7736000997 168150001

ОАО «IV егафон-Интернешнл»

1 ОАО «Мегафон-Интернешнл» 7706683030 770601001

2 ЗАО «Синтерра» 7718004205 997750001

3 ЗАО «Мегалабс» 7713556058 770601001

4 ОАО «Мегафон» 7812014560 997750001

ОАО «Н ефтяная Компания «Роснефть»

1 ОАО «Нефтяная Компания «Роснефть» 7706107510 991750001

2 ЗАО «Ванкорнефть» 2437261631 246750001

3 ООО «Н-Юганскнефтегаз» 8604035473 862450001

4 ООО «РН-Пурнефтегаз» 8913006455 891450001

5 ООО «РН-Краснодарнефтегаз» 2309095298 230750001

6 ООО «Северная верфь» 1106019518 112250001

7 ООО «РН-Сахалинморнефтегаз» 6501163102 650150001

8 ООО «РН-Ставропольнефтегаз» 2614019198 261401001

9 ООО «РН-Туапсинский нефтеперерабатывающий завод» 2365004375 230750001

10 ООО «РН-Комсомольский нефтеперерабатывающий завод» 2703033281 270301001

11 ОАО «Новокуйбышепский нефтеперерабатывающий завод» 6330000553 997150001

12 ОАО «Куйбышевский нефтеперерабатывающий завод» 6314006396 997150001

13 ОАО «Ангарская нефтехимическая компания» 3801009466 997150001

14 ОАО «Ачинский нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» 2443000518 997150001

15 ОАО «Сызранский нефтеперерабатывающий завод» 6325004584 997150001

16 ОАО «Самарнефтепродукт» 6317019121 961050001

17 ЗАО «Отрадненский газоперерабатывающий завод» 6340005960 634001001

18 ЗАО «Нефтегорский газоперерабатывающий завод « 6377005317 637701001

19 ООО «Новокуйбышевский завод масел и присадок» 63300117363 631050001

20 ООО «РН-Бункер» 7705839398 770501001

21 ООО «РН-Аэро» 7705843041 770501001

22 ЗАО «РН-Транс» 6330017677 631050001

ОАО «АК» Транснефть»

1 ОАО «АК» Транснефть» 7706061801 997150001/ 770601001

2 ОАО «Сибнефтепрофод» 7201000726 997150001/ 720301001

3 ООО «Траннефть Финале» 7736536770 773601001

4 ООО «Транснефтьстрой» 7728710129 771501001

5 ОАО «ЦТД» Диаскан» 5072703668 509950001/ 501201001

6 ООО «БалтрансСервис» 4716017740 471650001/ 471601001

7 ОАО «СМИ» 1102016594 112250001/ 110201001

8 ООО «Балтнефтепровод» 4704041900 997150001/ 470401001

9 ОАО «МН» Дружба» 3235002178 997150001/ 325401001

10 ООО «Спецморнефтепрот Козьмнно» 2508081814 250801001

11 ОАО «Черномортранснефть» 2315072242 230750001/ 231501001

12 ОАО «Сибтранснефтепродукт» 5501021184 554250001/ 550101001

13 ОАО «Приволжскнефтепровод» 6317024749 631050001/ 631701001

14 ОАО «Волжский подводник» 5250000820 526101001

15 ОАО «Верхневолжкснефтепровод» 5260900725 525350001/ 526001001

16 ООО «Транснефть-Сервис» 2315149921 231501001

17 ООО «Спецморнефтепорт Приморск» 4704045809 470450002/ 470401001

18 ООО «Дальнефтепровод» 2724132118 272101001

19 ОАО «Центрсибнефтепровод» 7017004366 701750001/ 701701001

20 ООО «дед» 2724131724 272101001

21 ООО «Востокнефтепровод» 3801079671 997150001/ 308501001

22 ЗАО «Транснефть-Сервис» 2315140196 231501001

23 ЗАО «Центр МО» 7723107453 771501001

24 ОАО «АК» Транснефтепродукт» 7709027196 994150001/ 781101001

25 ООО «Спецморнефтепорт Усть-Луга» 4707021059 470701001

26 ОАО «Связьтранснефть» 7723011906 9977500001/ 772801001

27 ОАО «Мостранснефтепродукт» 7707085724 772901001

28 ОАО «Транссибнефть» 5502020634 554250001/ 550100001

29 ООО «Транснефтьэнерго» 7703552167 772301001

30 ОАО «ТД» Транснефтепродукт» 5026011535 770501001