Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна

• Кондрашова, Наталья Александровна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы расчетов с бюджетом

18-49

консолидированными группами взаимозависимых организации

1.1. Введение в законодательство Российской Федерации нового порядка консолидированных расчетов с бюджетом взаимозависимыми организациями

1.2. Теоретические основы организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль консолидированными группами

1.3. Особенности внедрения российскими взаимозависимыми организациями механизма консолидации расчетов с бюджетом и их влияние на организацию учета

Глава 2. Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций

2.1. Основные принципы и методические вопросы отражения в бухгалтерском учете организаций расчетных операций по консолидированной группе

2.2. Характеристика объекта бухгалтерского учета -дебиторская и кредиторская задолженность в связи с расчетами между участниками консолидированной группы

2.3. Взаимосвязь основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации на основе сравнительного анализа нормативных положений

Глава 3. Построение системы бухгалтерского учета операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций

3.1. Отражение в бухгалтерском учете организации консолидированных расчетов с бюджетом и расчетов между участниками группы взаимозависимых организаций

3.2. Раскрытие в бухгалтерской отчетности операций по консолидированной группе

3.3. Варианты компенсационных платежей и порядок отражения в бухгалтерском учете разницы консолидации в рамках деятельности группы взаимозависимых организаций

3.4. Основные направления оптимизации процесса отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организации

Заключение

Список литературы

Приложения

152-169 170-216

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций»

Введение

Сегодня крупные вертикально интегрированные корпоративные структуры занимают одну из важнейших позиций в мировой экономике, они превращаются в один из важнейших инструментов каждой страны в разделении сфер макроэкономического влияния на международных рынках.

Синергетический эффект, заключающийся в превышении совокупного результата функционирования интегрированной группы компаний над суммарным значением результатов деятельности отдельных компаний этой группы, способствует развитию процесса консолидации компаний. Наравне с процессами интеграции, происходящими в иностранных государствах, в Российской Федерации, экономика которой также нацелена на рыночные отношения, подобной процесс становится необходимым для развития конкурентоспособности отечественных компаний на международном уровне. Участие российских компаний во внешнеэкономических отношениях вызывает соответствующий интерес к результатам их деятельности со стороны государства, инвесторов, акционеров, кредиторов, специалистов в области финансово-экономических отношений и других, причем как отечественных, так и иностранных.

Крупные вертикально интегрированные структуры составляют основу экономик многих стран, включая экономику Российской Федерации, в том числе за счет основных пополнений бюджетов всех уровней. В настоящее время на первый план выходит необходимость осуществления действенного контроля за перечислением в бюджет платежей от данных экономических субъектов на основании использования информационной базы бухгалтерского учета.

Система консолидации расчетов с бюджетом, международная практика применения которой насчитывает несколько десятилетий, выступает в качестве процесса регулирования налоговой нагрузки на крупные вертикально интегрированные компании.

Актуальность диссертационного исследования. В России с 2012 г. вступили в действие положения Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЭ «О

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее - Закон о КГН) [16], позволяющие взаимозависимым организациям, удовлетворяющим определенным критериям, применять, помимо используемого крупными интегрированными компаниями механизма финансовой (бухгалтерской) консолидации, механизм контроля за поступлением в бюджет консолидированного налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций используется в финансово-экономическом анализе при расчетах коэффициентов деловой активности компании, анализ которых помогает принять решение потенциальному акционеру о приобретении акций данной компании, налоговому инспектору о соответствии налогового бремени соответствующему этапу производственного развития компании, инвестору о наиболее эффективных областях своих вложений и так далее.

С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций является одним из основных бюджетообразующих налогов (согласно данным Пояснительной записки «К проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» [22] налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в федеральный и региональный бюджеты, по своему размеру уступает лишь НДС).

Таким образом, информация о налоге на прибыль крупных интегрированных компаний чрезвычайно интересна широкому кругу пользователей, включая иностранных.

Однако Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит положений, обязывающих организацию публиковать налоговую отчетность в открытом доступе. Учитывая, что в соответствии со ст. 102 НК РФ «любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежащую разглашению без согласия налогоплательщика» [6], налоговая отчетность доступна главным образом только этим государственным структурам.

Решить вопрос о представлении заинтересованным пользователям актуальной информации, согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, поможет система бухгалтерского учета, за которой закреплена функция по обеспечению формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям [29]. Важно, что годовая бухгалтерская отчетность обязательна для публикации вертикально-интегрированными компаниями (ВИК) в соответствии с нормами ГК РФ, федеральных законов, регулирующих деятельность определенных организационно-правовых форм, и ст. 7 Федерального закона от 27.10.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [14].

Автором полностью поддерживается высказывание одного из теоретиков бухгалтерского учета A.A. Соколова о том, что «бухгалтерский учет, являясь информационной системой бизнеса, имеет тенденцию к развитию вместе с развитием форм и методов ведения бизнеса. Каждая новая форма хозяйствования, каждая новая операция на рынке способствуют появлению новых методов учета, которые должны отражать суть совершенной хозяйственной операции, давать точную информацию о ней владельцам бизнеса, кредиторам, инвесторам и иным пользователям отчетности» [122].

Таким образом, единообразное и корректное отражение участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - Участники КГН) в бухгалтерском учете обязательств по налогу на прибыль организаций является остро актуальным вопросом, требующим оперативного решения в рамках вступивших в силу положений Закона о КГН. Также важным является вопрос определения порядка отражения в бухгалтерском учете новых специфических отношений, возникающих между Участниками одной консолидированной группы.

Учитывая, что на сегодняшний день официальные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности налога на прибыль организаций и операций по

КГН отсутствуют, на практике решение данной задачи осуществляется каждой консолидированной группой самостоятельно. На основе собственного профессионального суждения практическими работниками разрабатывается методика отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, удовлетворяющая требованиям законодательства и учитывающая особенности хозяйственной деятельности организаций. Ответственные участники консолидированных групп, образованных в 2012 г., - двенадцать крупнейших интегрированных компаний страны, безусловно, располагают опытными командами методологов по бухгалтерскому учету, способными самостоятельно разработать порядок учета операций по КГН в бухгалтерском учете и отчетности; такие компании готовы затратить на разработку учета расчетов с бюджетом необходимые трудовые и финансовые ресурсы. Однако, учитывая дальнейшее развитие процесса консолидации взаимозависимых организаций, унификация отражения в бухгалтерском учете операций по КГН объективно необходима, причем как для самих Участников КГН, так и для сторонних структур (инвесторов, кредиторов, налоговых органов, аудиторских и консультационных компаний).

Учитывая изложенное, разработка методики отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций имеет большое практическое значение для совершенствования системы бухгалтерского учета в рамках изменений налогового законодательства, касающихся консолидации расчетов с бюджетом ВИК, а также повышения достоверности бухгалтерской отчетности взаимозависимых организаций. Это свидетельствует об актуальности и своевременности данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.

Общеметодологические проблемы функционирования взаимозависимых корпоративных структур рассмотрены в работах как российских авторов: С.А. Баева, Е.А. Горлова, И.И. Кучерова, C.B. Мхитаряна, К.А. Непесова,

С.А. Орехова, Г.В. Петровой, C.B. Савсериса, так и зарубежных: P.J1. Дернберга, Р. Филипса и др.

На основе анализа диссертационных исследований автором сделан вывод о том, что к 2013 г. количество исследований российских авторов, посвященных механизму консолидации бюджетных платежей в России, не является значительным. На сегодня диссертационные исследования по изучению взаимозависимых лиц, как особой категории налогоплательщиков, проведены Е.В. Алтуховой 2008 [67], O.A. Иконниковой 2009 [69] и A.A. Копиной 2011 [70], а концепция консолидированного налогообложения раскрыта в работах O.A. Луговкиной 2011 [71], Д.М. Смирнова 2010 [72], Д.Ю. Тафинцевой 2011 [73] и Б.В. Царенова 2011 [74]. Указанные исследования посвящены изучению зарубежного опыта по данной проблеме, а также перспективам развития понятий взаимозависимых лиц и консолидированного налогообложения в российском законодательстве и носят в основном теоретическую направленность. Немногочисленность исследований данной проблемы российскими авторами, по мнению Д.Ю. Тафинцевой, «связана с неполным пониманием российского научного сообщества важности консолидированного налогообложения для экономики страны» [73].

Безусловно, введение с 2012 г. в российское законодательство нормативных положений, предусматривающих осуществление консолидированных расчетов с бюджетом взаимозависимыми организациями, вызывает необходимость постановки и решения возникающих в процессе применения законодательства методологических и теоретических проблем путем разработки научных трудов не только в области налогообложения, но и в сфере экономической теории, экономического анализа, финансового анализа, юридической и правовой области и, конечно, бухгалтерского учета, как наиболее приближенной к налоговым вопросам.

Изучению проблем разработки методологических основ организации бухгалтерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы, формирования и управления прибылью, отражения

налога на прибыль организаций в отчетности способствовали работы отечественных исследователей: O.A. Агеевой, A.C. Бакаева, A.B. Брызгалина, В.В. Ковалева, И.П. Курочкиной, В.И. Макарьевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, М.З. Пизенгольца, M.JI. Пятова, Я.В. Соколова, Е.С. Соколовой, J1.B. Сотниковой, Е.В. Чипуренко, Т.И. Шемет, JI.3. Шнейдмана, Е.Б. Шуваловой, и др. Среди переводной литературы следует отметить труды Д. Александера, X. Андерсона, М.Ф. ван Бреда, А. Бриттона, Э. Иориссена, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена и др.

Не умаляя значения решаемых авторами проблем, следует подчеркнуть, что в рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики консолидации расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета. Впервые определены методологические принципы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН, разработана схема учета операций между участниками консолидированной группы на счетах бухгалтерского учета и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Отсутствие нормативной базы в области бухгалтерского учета по отражению операций по КГН требуют изучения, анализа и выработки рекомендаций по указанным вопросам на основе научного исследования, в результате которого должна быть разработана унифицированная методика формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности соответствующих показателей, рекомендуемая к применению организациями - Участниками КГН (по состоянию на 01.01.2013 это более 200 российских компаний газовой, нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей промышленности, а также металлургической отрасли и отрасли связи).

Отсутствие работ по изучению консолидированных расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета демонстрируют актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности

расчетных операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- сформулировать определение «система информирования о налоге на прибыль организаций» и проанализировать ее структуру;

- провести сравнительное исследование специфики консолидированных расчетов с бюджетом, сформировавшейся на международном опыте, с целью выявления основных признаков российской консолидации, необходимых для формулирования основных принципов отражения в бухгалтерском учете консолидированного налога на прибыль;

- выявить взаимосвязь основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации на основе сравнительного анализа соответствующих нормативных положений;

- разработать схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между участниками КГН и определить порядок раскрытия операций по КГН в бухгалтерской отчетности организации, показать влияние налога на прибыль организаций по КГН на значение показателей финансовой отчетности и принятие управленческих решений;

- предложить различные варианты учета компенсационных платежей между участниками КГН, разработать экономико-математическую модель расчета разницы консолидации и определить порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации;

- разработать конкретные предложения по оптимизации процесса отражения операций по КГН в бухгалтерском учете организации и выработать рекомендации по совершенствованию законодательства Российской Федерации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерского учета результатов функционирования КГН.

Объектом исследования выступает процесс бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в части налога на прибыль организаций по КГН и операций между участниками консолидированной группы взаимозависимых организаций.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения по бухгалтерскому и налоговому учету в части налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН.

Теоретическую и методологическую базу составили фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа, законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме. В качестве методического инструментария применялись такие методы научного познания, как анализ и синтез, исторический и логический, индукции, дедукции, сравнения, математического моделирования и др.

Информационную базу диссертационного исследования составили информационные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, официальные статистические материалы, результаты исследований социально-экономических процессов, проводимых отечественными и зарубежными специалистами, находящиеся в открытом доступе ежегодные отчеты российских компаний, в том числе создавших КГН, рейтинги российских компаний по данным журнала Эксперт, специальная литература по исследуемой тематике, интернет-ресурсы и другие материалы.

Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в формулировании основных принципов бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по консолидированной группе взаимозависимых организаций и разработке на их основе методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетных операций по КГН.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной:

1. Расширен понятийный аппарат учетной системы в части определения системы информирования о налоге на прибыль организаций, представляющей собой совокупность форм, содержаний, процедур и областей распространения, направленных на предоставление компанией достоверной информации о размере налога на прибыль организаций заинтересованным пользователям. Структурированы компоненты системы, с учетом анализа которых сделан вывод о том, что наибольшей области распространения информации о налоге на прибыль организаций способствует подсистема публичного информирования, предусматривающая официальное опубликование бухгалтерской отчетности.

2. Исследовано развитие международного опыта расчетов с бюджетом группами компаний. На основании сравнительного анализа иностранной специфики осуществления подобных расчетов и норм российского законодательства впервые выявлены два основных признака российской консолидации: во-первых, сохранение каждым Участником российской КГН юридической и налоговой самостоятельности, имущественной обособленности; во-вторых, все Участники КГН продолжают совершать хозяйственные операции и вести их учет в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, за исключением обязательств в отношении уплаты налога на прибыль организаций, которые возложены только на Ответственного участника КГН -Участника КГН, осуществляющего расчет и уплату налога за всю группу.

3. Впервые сформулированы основные принципы методики отражения в бухгалтерском учете организаций налога на прибыль организаций по КГН, включающие отражение налога на прибыль организаций каждым Участником КГН (все Участники КГН отражают в бухгалтерском учете свою долю консолидированного налога на прибыль организаций по КГН), а также разделение обязательств Участника КГН перед бюджетом и перед Ответственным участником (у Участников КГН прекращаются обязательства перед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций, но при этом возникают новые

обязательства перед Ответственным участником по уплате налога на прибыль организаций по КГН в своей части). На основании выявленных принципов, а также в связи с отсутствием в настоящее время в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций актуальных счетов для отражения операций по КГН предложено использование специального синтетического счета «Расчеты с участниками КГН». Определены схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН, а также порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности операций по КГН различными Участниками КГН. Доказана важность унификации порядка отражения результатов функционирования КГН в бухгалтерской отчетности для формирования комплексной картины деятельности группы. Выявлен позитивный характер влияния налога на прибыль организаций по КГН, отраженного в отчете о финансовых результатах, на значение показателей финансовой отчетности и принятие управленческих решений заинтересованными пользователями.

4. На основе сравнительного анализа нормативных положений бухгалтерского, налогового законодательства и требований МСФО построен график взаимосвязи основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации. По результатам анализа данного графика сделан вывод о том, что, несмотря на единые глобальные экономические цели (привлечение внимания иностранных инвесторов к российским компаниям), правила бухгалтерской и налоговой консолидации во многом расходятся. Существенные различия в определении периметра консолидации и подходов к формированию консолидированной базы приводят к тому, что сопоставить бухгалтерские и налоговые показатели, характеризующие результаты деятельности компаний, затруднительно. Сближение двух форм консолидации целесообразно проводить путем грамотного регулирования законодательной базы.

5. Предложены четыре варианта осуществления компенсационных платежей между Участниками КГН, различающиеся размером и порядком перечисления денежных средств Участниками КГН Ответственному участнику

для исполнения последним обязанности перед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций по КГН. Разработана экономико-математическая модель расчета разницы консолидации - положительного экономического эффекта от объединения компаний в КГН, рассмотрены различные варианты распределения разницы консолидации между Участниками группы: по периодам - по итогам квартала или по итогам года, по субъектам - всеми Участниками КГН, отдельными Участниками группы или только Ответственным участником КГН, выявлены положительные и отрицательные последствия каждого варианта для членов группы. Определены особенности отражения разницы консолидации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

6. Для снижения негативных последствий от внедрения новых правил консолидации расчетов с бюджетом предложены направления оптимизации отражения операций по КГН в бухгалтерском учете, которые позволят Участникам группы своевременно и качественно соблюдать российское законодательство, как в сфере бухгалтерского учета, так и налогообложения: I) необходимость разработки единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по КГН для всей группы; 2) четкое закрепление сроков исполнения основных обязанностей Участников группы в Договоре о создании КГН или в другом регламентирующем документе; 3) проведение своевременной сверки расчетов; 4) автоматизация учетной работы по отражению операций по КГН; 5) внесение изменений в бухгалтерское и налоговое законодательство Российской Федерации в части сближения периметра консолидации по бухгалтерскому и налоговому учету, увеличения срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН, внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета и в Инструкцию по его применению в части официального дополнения счетом «Расчеты с участниками КГН» и др.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в возможности широкого использования предложенных разработок и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по КГН и операций между Участниками КГН. Причем,

положения диссертации реализуемы в системе организаций вне зависимости от отраслевой принадлежности.

Практическую значимость имеют:

- принципы отражения в бухгалтерском учете российских организаций налога на прибыль организаций по КГН;

- схемы по учету налога на прибыль организаций по КГН и операций между участниками группы, разработанные как для Ответственного участника, так и для остальных Участников группы;

- варианты осуществления компенсационных платежей между Участниками КГН и порядок отражения в бухгалтерском учете разницы консолидации по итогам деятельности КГН;

- порядок раскрытия налога на прибыль организаций по КГН и разницы консолидации в бухгалтерской отчетности организации.

Реализация рекомендаций по организации и совершенствованию системы бухгалтерского учета операций между Участниками КГН позволит повысить оперативность, аналитичность и достоверность учетных данных, необходимых для формирования и отражения в бухгалтерском учете каждого Участника группы соответствующей части налога на прибыль организаций без нарушения сроков представления отчетности.

Практическое использование выводов диссертационного исследования возможно при формировании взаимозависимыми организациями, создавшими КГН или планирующими объединение в группы, положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета, локальных методологических и методических разъяснений и указаний, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности результатов функционирования КГН.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные научные и практические результаты диссертационного исследования представлены на Международной научно-практической конференции с элементами научных школ «Фундаментальные науки и пути становления и развития новой экономики

России» (21 ноября 2012 г., РАНХ и ГС, г. Москва), V Международном научно-практическом форуме «Инновационное развитие российской экономики» (12-13 декабря 2012 г., МЭСИ, г. Москва).

Научные и практические результаты в виде авторской методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций между Участниками КГН, включая порядок учета разницы консолидации, используются аудиторской компанией г. Москвы, что подтверждено справкой о внедрении.

Основные положения диссертации используются в образовательном процессе, осуществляемом МЭСИ по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская и финансовая отчетность»; ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по дисциплинам «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Консолидированная финансовая отчетность», «Корпоративная отчетность»; НОУ «Корпоративный институт ОАО «Газпром» по следующим программам семинаров: «Актуальные вопросы организации бухгалтерского и налогового учета», «Бухгалтерская (финансовая отчетность) и ее анализ», «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения», «Налоговые расчеты», «Учетная и налоговая политика организации. Новое в налогообложении прибыли и НДС», что подтверждено справкой о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 21 работе, в том числе в учебно-методическом пособии и 20 научных статьях общим объемом 10,7 п.л., из которых 13 статей авторским объемом 7,6 п.л. - в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 216 страницах; состоит из введения, трех глав, 15 рисунков, 22 таблиц, 5 формул, заключения, библиографического списка и 20 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, сформулированы научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе раскрывается концепция консолидации расчетов с бюджетом: отслежено историческое развитие процесса, включая международный опыт; освещены макроэкономические предпосылки внедрения данного режима; выявлены преимущества, которые дает его применение организациям; определены основные характеристики консолидированных расчетов с бюджетом в Российской Федерации и рассмотрены особенности внедрения данного механизма российскими организациями.

Во второй главе разработаны основные принципы и рассмотрены методические вопросы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН, определена необходимость введения нового бухгалтерского счета 78 «Расчеты с участниками КГН» и объекта бухгалтерского учета -дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам между участниками КГН, выявлены сходства и отличия финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации.

В третьей главе на основании сформулированных принципов и вывода о целесообразности использования дополнительного бухгалтерского счета рассмотрены практические вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по КГН, исследованы различные варианты компенсационных платежей между участниками КГН, разработана экономико-математическая модель расчета разницы консолидации и определен порядок ее отражения в бухгалтерском учете, а также предложены основные направления оптимизации отражения операций по КГН в бухгалтерском учете организации и рекомендации по совершенствованию норм законодательства.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна, 2013 год

Библиографические источники

75. Адамов H.A., Козенкова Т.А. О вопросах финансово-хозяйственной деятельности интегрированных структур // Все о налогах. - 2008. - № 10.

76. Алтухова Е.В. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков - взаимозависимых лиц [Электронный ресурс] // Налоговый вестник. - 2009. - № 2. - С. 144. вместе с анализом судебной практики, проведенной автором по материалам, справочно-правовой системы Консультант плюс // Режим доступа: http://www.consultant.ru.

77. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. [Электронный ресурс] -М., 1998. Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/o_scheta_ oboroty_i_ saldo_l/0-57.

78. Белых B.C. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию // Налоги. - 2011. - № 2. -

79. Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, 2007. - 768 с.

80. Васильев Ю.А. Очередные инициативы по консолидации финансовой и налоговой отчетности // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 6. - С. 62-67.

81. Ветер Е.И., Раджабов P.M. Реформа трансфертного ценообразования: новая версия законопроекта // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 7. - С. 24-29.

82. Виниченко Е. Консолидированная группа налогоплательщиков // Консультант. - 2012. - № 5. - С. 46-48.

83. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле [Электронный ресурс]. -М.: Финансы и статистика, 1997 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/o_scheta_oboroty_i_ saldo_l/0-57.

84. Гордеева О.В. Ценовой фактор налоговых рисков: трансфертное ценообразование // Финансы. - 2012. - № 3. - С. 33-37.

85. Гришина О.П. Чиновники разъяснили, как создать консолидированную группу // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2012.-№4.-С. 23-35.

86. Давыдова О.В. О бухгалтерском учете консолидированной группы налогоплательщиков // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 5. - С. 9-20.

87. Дешин В.Е. Объединение бизнеса и его отражение в консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 2-8.

88. Емелин Ю.Н. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России [Электронный ресурс]. - М.: Юр. клуб, 1998. // Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/tax/ article22.html.

89. Ермошина E.JI. Налог на прибыль у консолидированной группы

налогоплательщиков // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2012. -№ 1. - С. 15-28.

90. Журавлева Н. У столиц отбирают чужое [Электронный ресурс]// Деловая газета Взгляд. 28.06.2012 // Режим доступа: http://www.vz.rU/economy/2012/6/28/585935.html.

91. Зобова Е.П. Консолидированная группа: основные понятия и особенности администрирования // Налоговая проверка. - 2012. - № 1. - С. 24-36.

92. Иконникова O.A. Консолидированная группа налогоплательщиков [Электронный ресурс]. - М.: Корпоративное управление в современном мире, 2003 // Режим доступа: http://www.nccg.ru/site.xp/05505-0053050.html.

93. Иконникова O.A. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве // Реформы и право. - 2009. - № 4. С. 3-12.

94. Козлов Н.И. Вступление России в ВТО и последствия для бизнеса [Электронный ресурс] // Туризм: право и экономика. - 2006. - № 6 // Режим доступа: http://www.consultant.ru.

95. Кондрашова H.A. Законодательство по трансфертному ценообразованию: взгляд со стороны крупнейшего налогоплательщика / H.A. Кондрашова//Налоги и финансовое право. -2012.-№8.-С. 304-309.

96. Кондрашова H.A. Учет операций между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 10. - С. 90-94.

97. Кондрашова H.A. Особенности внедрения российскими организациями механизма налоговой консолидации / H.A. Кондрашова // Налоги и финансовое право. - 2012. - №10. - С. 223-230.

98. Кондрашова H.A. Отчетность консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 11,- С. 95-97.

99. Кондрашова H.A. Основные принципы и вопросы методологии

отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова//Международный бухгалтерский учет.-2012.-№ 33(231).- С. 37-44.

100. Кондрашова H.A. Финансовая и налоговая консолидация: сходства и отличия / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 40 (238). -С. 50-57.

101. Кондрашова H.A. Проблемные вопросы организации учета при создании консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 42 (240). -С. 7-17.

102. Кондрашова H.A. Компенсационные платежи по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 1,-С. 36-42.

103. Кондрашова H.A. Консолидированная группа налогоплательщиков как механизм защиты интересов крупных компаний в рамках контроля трансфертного ценообразования / H.A. Кондрашова // Вестник федерального арбитражного суда Московского округа. - 2013. - № 1. - С. 94-99.

104. Кондрашова H.A. Внедрение механизма консолидированного налогообложения / H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. - 2013. - № 1. -С. 75-80.

105. Кондрашова H.A. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013.- № 2(248).-С.28-34.

106. Кондрашова H.A. Бухгалтерский учет операций убыточных организаций и уточненного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 2. - С. 73-78.

107. Кондрашова H.A. Предпосылки создания консолидированных групп

налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013.- № 2(248).-С.28-34.

108. Кондрашова H.A. Взаиморасчеты между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Налоги и налоговое планирование. - 2013. - № 6. - С. 82-88.

109. Копина A.A. Новая форма налогового контроля - проверка соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным или регулируемым ценам // Налоги. - 2010. - № 30. - С. 12-15.

110. Королев И.Н. Особенности налогообложения в консолидированных группах налогоплательщиков // Советник бухгалтера. -2011. - №12. С. 24-34.

111. Курицкий А.Б. Транснациональные корпорации в информационном обществе. - СПб.: Судостроение, 1998. - 227 с.

112. Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 11-16.

113. Митрофанова И.А., Захаров A.A. Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 4. - С. 71-76.

114. Можжевелов Н. О счете Переходящих сумм в балансах обществ взаимного кредита [Электронный ресурс] // Коммерческое образование. -1912. - № 8 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index /o_scheta_oboroty__i_ saldo_ 1/0-57.

115. Мокроусов О. Консолидированная группа: разъяснения чиновников // Новая бухгалтерия. - 2012. - № 2. - С. 58-60.

116. Налоговая политика и пути выхода из кризиса / под ред. Б.В. Исакова, Д.Г. Черника, И.И. Кучерова. - М.Торгово-промышленная палата Российской Федерации. - 2009 - 320 с.

117. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. - М.: Финансы и статистика, 1981 // Режим

доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/ o_scheta_oboroty_i_ saldo_l/0-57.

118. Пансков В.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 16. С. 36-43.

119. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях [Электронный ресурс]. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с. // Режим доступа: buu4k-ffilaes.srlq.cp.cx/get_access

120. Снегирев А.Г. О консолидированной группе промышленников // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 2. -С. 33-44.

121. Смирнов И.Е. Каким быть институту консолидированных групп налогоплательщиков? // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2011. -№ 2. -С. 8-15.

122. Соколов A.A. Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 14. - С. 23-29.

123. Терехова В. А. Организационно-правовые принципы создания консолидированных групп налогоплательщиков // Бухгалтер и закон. - 2012.

- № 4. - С. 2-4.

124. Титова С. Консолидация и налогообложение прибыли // Новая бухгалтерия. - 2011. - № 12. - С. 31-43.

125. Тишин А.П. Отдельные вопросы регистрации и налогового учета консолидированной группы//Налоговая проверка. -2012.-№2.-С. 38-49.

126. Угодников К. Вопрос бремени / К. Угодников // Итоги. - 2008. - № 52.

- С. 29.

127. Чайковская JI.A., Губанова A.B. Создание консолидированного налогоплательщика: последствия и преимущества // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2010. - № 6. - С. 56-61.

128. Шальнева М.С. Консолидированная группа налогоплательщиков: особенности администрирования по налогу на прибыль//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2012. - № 6. -С. 3-10.

129. Шегурова Т.А, Кизимов A.C. Институт консолидированного налогоплательщика: история развития и принципы // Финансы и кредит. -2009. - № 30. - С.10-16.

130. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов [Электронный ресурс]. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. // Режим доступа: http ://www .lawmix.ru/bux/143781 /.

131. Andersson К. Comments on EUs Common Consolidated Corporate Tax Base // Tax Executives Institute [Электронный ресурс]. - 2008 // Режим flocTyna:http://ec.europa.eu-/taxation_customs/resources/documents/taxation/ compsny_tax/common_tax_base/unicecomments_personal_scjpe.pdf.

132. Bendotti F. New perspective of European group taxation on a consolidated basis summary [Электронный ресурс]. - Milano. - 2003 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/ conferences/thesisbendotti.pdf.

133. Edstorm A. The new Danish tax regime - attitudes and opinions of different Swedish interested parties // Accounting and Finance [Электронный ресурс]. -1999 // Режим доступа: http://citeseerx.ist.psu.edu-/viewdoc/summary7doi =10.1.10.8096.

134. European Commission taxation and customs unit [Электронный ресурс]. -2010 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxation_customs/company_tax/ index_en.html.

135. Friedel D. Intercompany dividends matter more than you might think // Corporate Taxation. - 2007. - Vol. 34. - P. 3-10.

136. Kandel J. UK international holding company: a tax - efficient solution? // Practical Law [Электронный ресурс]. - 2003. - Practical Law Publishing

Limited, 2010 // Режим доступа: http://plc.practic-allaw.com/2-102-3033.

137. Mints J. Corporate tax harmonization in Europe: it's all about compliance // International Tax and Public Finance. - 2004. - Vol. 11. - P. 221-234.

138. Morris W.H. European tax policy / W.H. Morris // The International Tax Journal. - 2007. - Vol. 33, № 5. - P. 29.

139. Seventh Council Directive 83/349/EEC based on the Article 54(3) (g) of the Treaty on Consolidated Accounts [Электронный ресурс] / EC, 1983. Режим доступа: Доступ из справ.-правовой системы «Eur-Lex».

140. Sorensen В.Р. То harmonise or not to harmonise? // A Comment on the European Commission's Study on Company Taxation [Электронный ресурс]. -2001 // Режим доступа: http://www.econ.ku.dk-/pbs/diversefiler/Companytaxs. pdf.

141. Spengel С. The Common Consolidated Corporate Tax Base // Corporation Tax: Battling with the Boundaries. - Said Business School [Электронный ресурс]. - 2007 // Режим доступа: http://www.sbs.ox.ac.uk/centres/tax/Documents/ events/Spengel- .pdf.

142. Sundgren P. Participation exemption and CFC taxation in Sweden - new instruments for international tax planning // Skatter [Электронный ресурс]. -2008 // Режим доступа: http://www.skatter-.se/index.php7g-node/1345.

143. Takasaki A. Consolidated Tax Return System // Shin Nihon Ernst&Young Sney Newsletter. - 2002. - Vol. 4. - P. 5-6.

144. Weiner J.M. Approaching an EU common consolidated tax base // Tax Notes * International [Электронный ресурс]. - 2007. - Tax Analysis. - 2010 // Режим

доступа: http://www.taxanalysis.com.

145. Yujiro. О. Study based on a consolidated tax system adoption survey of companies listed on the Tokyo Stock Exchange // Kansai University review of business and commerce. - 2005. - Vol. 7. - P.23-39.

Использованы материалы сайтов в интернете:

146. Высказывания Д.В. Егорова на семинаре Высшей школы экономики от

23.11.2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http// www.openexpo.ru/ news/6336.html.

147. Высказывания С.Д. Шаталова 28.06.2012 [Электронный ресурс] // http// Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ press/speech.

148. Высказывания С.Д. Шаталова информационным агентствам на конференции «Развитие российской налоговой системы» от 07.12.2010 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.minfin.ru.

149. Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2010 год по данным журнала Эксперт [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2011/ main.

150. Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2011 год по данным журнала Эксперт [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2012/ main.

151. Список аффилированных лиц ОАО «Газпром» по состоянию на 31.12.2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http:// www.gazprom.ru/ f/posts/24/126753/afflist-2012-12-31 .pdf.

152. Список аффилированных лиц ОАО «Лукойл» по состоянию на 31.12.2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static_ 6_5id_215_.html.

153. Список аффилированных лиц ОАО «Нефтяная компания «Роснефть» по состоянию на 31.12.2012 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http:// www.rosneft.ru/attach/0/02/03/alist_ 31122012.pdf.

154. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/20112012.html.

155. Режим доступа: http://lenobl.ru/newsl7179.html.

156. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/07032012.html.

157. Режим доступа: http://top.rbc.ni/spb_sz/27/l l/2012/833674.shtml.

158. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/media/news/document8054. phtml.

159. Режим доступа: http://www.exo-ykt.ru/articles/24/487/7115.

160. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc-rss/2047089.

161. Режим доступа: http://www.rudocs.exdat.com>docs/index-201648.html? page=12.

162. Режим доступа: http://www.gazprom.ru/investors/reports/2012

163. Режим доступа: http://rosneft.ru/Investors/statements_and_presentations/

164. Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static.asp?id=289

165. Режим доступа: http://www.surgutneftegas.ru/ru/investors/reports/ accounting/

166. Режим доступа: http://www.transneft.ru/information/323/

167. Режим доступа: http://www.novatek.ru/ru/investors/disclosure/rusreporting/

168. Режим доступа: http://www.tatneft.ru/wps/wcm/connect/tatneft/portal_rus /infoactsinvest/ otchetnost_po_rsbu/

169. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/ir/results_reports/finreps_ rsbu/10115.pdf

170. Режим доступа: http://moscow.coф.megafon.ru/investors/shareholder/ financialjreport/ 2012/

171. Режим доступа: http://lipetsk.nlmk.ru/investor_centre/Financial_Highlights /грЬу/

172. Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/fmans/dinfinrez.htm.

173. Режим доступа: http://www.oilcapital.ru/company/150191.html.

174. Режим доступа: http://www.sibur.ru/upload/disclosure_info/statements/ rsbu/Annual-accounting-(financial)-statements-for-2012.pdf

^ 175. Режим доступа: http://www.rostelecom.ru/ir/results_and_presentations/

fmancials/RAS/2012/

Приложение 1 Список работ, опубликованных по теме диссертации

1. Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России:

1. Кондрашова H.A. Законодательство по трансфертному ценообразованию: взгляд со стороны крупнейшего налогоплательщика / H.A. Кондрашова // Налоги и финансовое право. - 2012. - № 8. - С. 304-309. -0,5 п.л.

2. Кондрашова H.A. Основные принципы и вопросы методологии отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. КондрашоваУ/Международный бухгалтерский учет.-2012.-№ 33(231).- С. 37-44. - 0,9п.л.

3. Кондрашова H.A. Учет операций между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 10. - С. 90-94. - 0,3 п.л.

4. Кондрашова H.A. Финансовая и налоговая консолидация: сходства и отличия / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№ 40 (238). -С. 50-57. - 0,8 п.л.

5. Кондрашова H.A. Особенности внедрения российскими организациями механизма налоговой консолидации / H.A. Кондрашова // Налоги и финансовое право. - 2012. - №10. - С. 223-230 - 0,7 п.л.

6. Кондрашова H.A. Проблемные вопросы организации учета при создании консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 42 (240). - С. 7-17. - 1,0 п.л.

7. Кондрашова H.A. Отчетность консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 11.

- С. 95-97. - 0,3 п.л.

8. Кондрашова H.A. Налоговая консолидация - преимущества создания и особенности бухгалтерского учета / H.A. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 1. - С. 52-58. - 0,6 п.л.

9. Кондрашова H.A. Компенсационные платежи по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. - 2013.

- № 1. - С. 36-42.-0,6 п.л.

10. Кондрашова H.A. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013,- № 2(248).-С.28-34. - 0,7п.л.

11. Кондрашова H.A. Бухгалтерский учет операций убыточных организаций и уточненного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 2. - С. 73-78. - 0,3 п.л.

12. Кондрашова H.A. Консолидированная группа налогоплательщиков как механизм защиты интересов крупных компаний в рамках контроля трансфертного ценообразования / H.A. Кондрашова // Вестник федерального арбитражного суда Московского округа. - 2013. - № 1. - С. 94-99. - 0,4 п.л.

13. Кондрашова H.A., Сотникова JI.B. Консолидированная группа налогоплательщиков: особенности взаиморасчетов между участниками / H.A. Кондрашова, JI.B. Сотникова // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 2. -С. 57-63.-0,5 п.л.

2. Статьи в профессиональных журналах, опубликованные в других изданиях:

14. Кондрашова H.A. Бухгалтерский учет операций по консолидированной группе налогоплательщиков: теория и практика / H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. - 2012. - № 9. - С. 48-53. - 0,5 п.л.

15. Кондрашова H.A. Распределение налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков по бюджетам / H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. - 2012. - № 10. - С. 64-68. - 0,4 п.л.

16. Кондрашова H.A. Особенности организации налогового учета в консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова/ТНалоговый вестник - 2012.- №11- С.41-46-0,5п.л.

17. Кондрашова H.A. Порядок отражения в бухгалтерском учете интегрирования Российской Федерации в международную систему консолидированного налогообложения / H.A. Кондрашова // Материалы III научно-практической конференции молодых ученых «Инновационное развитие» российской экономики МЭСИ. - 2012. - С. 223-227. - 0,2 п.л.

18. Кондрашова H.A. Внедрение механизма консолидированного налогообложения / H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. - 2013. - № 1. — С. 75-80.-0,5 п.л.

19. Кондрашова H.A. Налоговая консолидация - преимущества создания и особенности бухгалтерского учета / H.A. Кондрашова // Налоги и налоговое планирование. - 2013. - № 2. - С. 82-88. - 0,6 п.л.

20. Кондрашова H.A. Взаиморасчеты между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Налоги и налоговое планирование. - 2013. - № 6. - С. 82-88. - 0,4 п.л.

3. Учебно-методические пособия, содержащие положения диссертационного исследования:

21. Сотникова JI.B., Кондрашова H.A. Налоговый учет: учебно-методическое пособие / JI.B. Сотникова, H.A. Кондрашова. - М.: НОУ «Институт повышения квалификации и профессиональной переподготовки руководящих кадров ОАО «Газпром», 2012. - С. 83-101. - 103 с.

№ п/п Место в рейтинге Компания Объем реализации 2010 г. Балансовая прибыль 2010 г. Налог на прибыль организаций (расчетный) за 2010 г.

1 2 3 4 5 6=гр.5*20%

1 1 Газпром 3 597 054 1 273 703 254 741

2 3 «Нефтяная компания «Роснефть» 1 373 146 404 540 80 908

3 2 «Нефтяная компания «ЛУКойл» 2 615 050 348 459 69 692

4 4 РЖД 1 334 240 282 228 56 446

5 6 ТНК-ВР 953 871 248 721 49 744

6 5 Сбербанк России 968 414 230 135 46 027

7 15 «ГМК «Норильский никель» 388 105 206 037 41 207

8 8 Сургутнефтегаз 621 513 161 471 32 294

9 11 «АК «Транснефть» 447 532 158 081 31 616

10 18 «Объединенная компания «Русал» 333 542 91474 18 295

11 7 «АФК «Система» 853 632 88 733 17 747

12 16 Группа ВТБ 379 500 71 100 14 220

13 20 Вымпелком 290 749 66 582 13 316

1 1 л

/ т

14 10 Татнефть 468 032 64 470 12 894

15 28 «Группа компаний «Мегафон» 215 515 61 186 12 237

16 23 Новолипецкий металлургический комбинат 253 696 52 323 10 465

17 46 НоваТЭК 117 024 51 082 10 216

18 27 Металлоинвест 219 668 48 774 9 755

19 33 Газпромбанк 168 406 48 226 9 645

20 9 Холдинг МРСК 559 496 46 537 9 307

21 44 ТВЭЛ 121 443 45 488 9 098

Таблица 2

Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2011 г. [150],

млн руб.

№ п/п Место в рейтинге Компания Объем реализации 2011 г. Балансовая прибыль 2011 г. Налог на прибыль организаций (расчетный) за 2011 г.

1 2 3 4 5 6=гр.5*20%

1 1 Газпром 4 637 090 1 679 936 335 987

2 «Нефтяная компания

3 «Роснефть» 1 858 036 461 599 92 320

3 6 Сбербанк России 1 002 500 395 681 79 136

4 «Нефтяная компания

2 «ЛУКойл» 3 275 016 385 567 77 113

5 5 ТНК-ВР 1 223 065 364 524 72 905

6 8 Сургутнефтегаз 787 854 297 272 59 454

7 4 РЖД 1 480 879 268 402 53 680

8 9 «АК «Транснефть» 670 270 235 529 47 106

9 17 «ГМК «Норильский никель» 415 046 165 936 33 187

10 38 НоваТЭК 176 064 135 025 27 005

11 15 Группа ВТБ 464 100 115 500 23 100

12 11 Татнефть 615 867 85 909 17 182

13 29 СИБУР 248 660 77 120 15 424

14 14 Северсталь 464 726 71 388 14 278

15 46 ФСК ЕЭС 139 571 62 863 12 573

16 7 «АФК «Система» 969 319 60 152 12 030

17 27 Металлоинвест 291 507 59 486 11 897

18 26 Ростелеком 296 015 57 025 11 405

19 «Группа компаний

31 «Мегафон» 242 608 55 905 11 181

20 45 Газпромбанк 157 151 53 902 10 780

21 10 Холдинг МРСК 634 608 53 655 10 731

22 12 Интер РАО ЕЭС 536 244 51 824 10 365

23 21 Новолипецкий металлургический комбинат 344 702 49 439 9 888

ИТОГО: 20 930 902 5 243 644 1 048 727

в 2012 г. в консолидированные группы, с учетом финансовых показателей за

2011 г., млн руб.

№ п/п Место в рейтинге Компания Объем реализации 2011 г. Балансовая прибыль 2011 г. Налог на прибыль организаций (расчетный) за 2011 г.

1 2 3 4 5 6=гр.5*20%

1 1 Газпром [155] 4 637 090 1 679 936 335 987

2 «Нефтяная компания «Роснефть»

3 [156] 1 858 036 461 599 92 320

3 «Нефтяная компания «ЛУКойл»

2 [155] 3 275 016 385 567 77 113

4 8 Сургутнефтегаз [155] 787 854 297 272 59 454

5 9 «АК «Транснефть» [155] 670 270 235 529 47 106

6 38 НоваТЭК [173] 176 064 135 025 27 005

7 11 Татнефть [173] 615 867 85 909 17 182

8 29 СИБУР [173] 248 660 77 120 15 424

9 14 Северсталь [158] 464 726 71 388 14 278

10 26 Ростелеком [159] 296 015 57 025 11 405

11 31 «Группа компаний «Мегафон» Г1591 242 608 55 905 11 181

12 21 Новолипецкий металлургический комбинат [160] 344 702 49 439 9 888

ИТОГО: 13 616 912 3 591 719 718 343

Дебет Кредит Наименование операции

78 09 Погашение отложенных налоговых активов

09 78 Отражение отложенных налоговых активов

78 51 Перечисление платежей, связанных с налогом на прибыль

51 78 организаций по КГН, авансовыми платежами, соответствующими пенями и штрафами

78 60 Зачет взаимных требований

60 78

78 62 Зачет взаимных требований

62 78

78 68 Отражение налога на прибыль организаций по КГН в бюджет (бухгалтерская запись у Ответственного участника КГН)

78 76 Зачет взаимных требований

76 78

78 77 Отражение отложенных налоговых обязательств

77 78 Погашение отложенных налоговых обязательств

78 99 Начисление условного дохода, отражение постоянных налоговых активов, отражение разницы консолидации (приводящей к уменьшению налога на прибыль), уменьшение пеней и штрафов по КГН

99 78 Начисление условного расхода, отражение постоянных налоговых обязательств, отражение разницы консолидации (приводящей к увеличению налога на прибыль), начисление пеней и штрафов по КГН

Таблица 2

Общая схема проводок по начислению, уплате и распределению налога на прибыль организаций между участниками

КГН, млн руб.

№ п/ п Хозяйственная операция Бухгалтерский учет, проводки Участники КГН Примечание

Ответственный участник (отв) Участник 1 (Уч1) Участник 2 (Уч2) Участник 3 (учЗ)

в течение года

1 Начислен Условный расход Дт 99 Кт 78 - 19 000 9 000 -

2 Начислен Условный доход Дт 78 Кт 99 - - - 4 000

3 Начисление постоянных налоговых обязательств (ПНО) Дт 99 Кт 78 - 800 900 200

4 Начисление постоянных налоговых активов (ПНА) Дт 78 Кт 99 - 200 100 200

5 Начисление отложенных налоговых активов (ОНА) Дт 09 Кт 78 - 400 100 -

6 Погашение отложенных налоговых обязательств (ОНО) Дт 77 Кт 78 - 200 100 -

7 Погашение отложенных налоговых активов (ОНА) Дт 78 Кт 09 - 100 - -

8 Начисление отложенных налоговых обязательств (ОНО) Дт 78 Кт 77 - 100 - -

9 Ежеквартальное списание отрицательного текущего налога на прибыль убыточной организации (вместо образования отложенного налогового актива до 31.12.2011) Дт 99 Кт 78 - - - 4 000

10 Итого Текущий налог на прибыль участника КГН - сальдо по кредиту 78 счета Сальдо по кредиту 78 счета уч1, уч2 и учЗ - 20 000 10 000 0 стр. 1-2 + 3-4 + 5 + 6-7-8 + 9

11 Передача от Участников КГН в адрес Ответственного участника КГН начисленного Текущего налога на прибыль Дт 78уч1 Кт 78отв 20 ООО 20 000 - - всего 30 000 Проводка формируется в момент формирования п. 10 по участникам

Дт 78уч2 Кт 78отв 10 000 - 10 000 -

12 Перечисление налоговых платежей от Дт 78уч1 Кт 51уч1 - 20 000 - -

каждого Участника КГН в адрес Ответственного участника КГН на специально выделенный расчетный счет Дт 51 отв Кт 78уч 1 20 ООО - - -

Дт 78уч2 Кт 51уч2 - - 10 000 -

Дт 51 отв Кт 78уч2 10 000 - - -

13 Начислен Текущий налог по КГН по декларации Дт 78отв Кт 68 26 000 - - - = итог по стр. 20 * 20%

14 Перечисление Ответственным участником КГН в бюджет налога на прибыль организаций по КГН Дт 68 Кт 51 26 000 - - -

15 Итого Сальдо по 78 счету участников КГН Сальдо сч. 78 уч1, уч2 и учЗ - 0 0 0 стр. 10 - стр. 12

16 Итого сальдо по кредиту 78 счета Ответственного участника - разница консолидации Сальдо по кредиту 78 счета отв. Уч. 4 000 - - - стр. 11 - стр. 13

при закрытии налогового периода

17 Перераспределение Разницы консолидации от Ответственного участника КГН в адрес Участников КГН Дт 7 8 отв Кт 78уч1 2 666,67 2 666,67 - - = стр. 16 X номинальная налоговая база участника / итог по стр. 21

Дт 78отв Кт 78уч2 1 333,33 - 1 333,33 -

18 Отражение Разницы консолидации от Дт 78уч2 Кт 99 - - 1 333,33 -

распределения в бухгалтерском учете каждого Участника КГН Дт78уч1 Кт 99 - 2 666,67 - -

19 Перечисление денежных средств от Ответственного участника КГН в адрес Участников КГН на сумму Разницы консолидации Дт 78уч1 Кт 51отв 2 666,67 - - -

Дт 51уч1 Кт 78уч1 - 2 666,67 - -

Дт 78уч2 Кт 51отв 1 333,33 - - -

Дт 51уч2 Кт 78уч2 - - 1 333,33 -

справочная информация

20 Налоговая база (доходы-расходы) по КГН 100 ООО 50 000 -20 000 всего 130 000

21 Номинальная налоговая база, рассчитанная по правилам гл. 25 в редакции до 31.12.2011 100 000 50 000 0 всего 150 000