Стандартизация аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Амелина, Елена Сергеевна

• Амелина, Елена Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Амелина, Елена Сергеевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

ПРОЦЕССА СТАНДАРТИЗАЦИИ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Обоснованность и необходимость стандартизации 12 аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций

1.2 Нормативно-правовое регулирование стандартизации

аналитических процедур

1.3 Организационно-методические основы процесса 30 стандартизации аналитических процедур

2. СТАНДАРТИЗАЦИЯ МЕТОДИКИ ПРИМЕНЕНИЯ 64 АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Внутрифирменный стандарт применения аналитических

процедур в аудите бухгалтерской отчетности экономических субъектов

2.2 Реализация и осуществление аналитических процедур для 73 понимания деятельности экономического субъекта

2.3 Методика использования аналитических процедур в процессе 88 подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности

3. ПРИМЕНЕНИЕ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКИХ 95 МЕТОДОВ АНАЛИЗА ДЛЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВАНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕАЛИЗАЦИИ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

3.1 Система методов и приемов экономического анализа при 95 обзорной проверке бухгалтерской отчетности

3.2 Факторный анализ и рейтинговая оценка эффективности 103 экономического развития хозяйствующего субъекта

3.2 Прогнозирование деятельности организации по результатам 111 реализации многофакторных регрессионных моделей ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Стандартизация аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций»

ВВЕДЕНИЕ

и

Актуальность темы исследования. Процессы экономического развития на всех уровнях управления неразрывно связаны с реформированием аудиторской деятельности: совершенствуется законодательство в сфере аудита, вносятся дополнения и изменения в федеральные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываются новые федеральные стандарты аудита, устанавливающие единые правила требования к проведению аудита и оказанию аудиторских услуг. Стандартизация является необходимым фактором эффективного развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, способствующим адаптации российского аудита к требованиям международных аудиторских стандартов и повышению качества аудиторского контроля. Вместе с тем, федеральные стандарты аудиторской деятельности содержат лишь общие правила проведения контрольных процедур, не конкретизируют действия, приемы, способы, методы аудита, используемые аудиторами в процессе выполнения профессиональных мероприятий, которые также зависят от специфики функционирования аудиторской фирмы и особенностей бизнеса клиента.

Решение актуальных проблем стабилизации экономики, преодоления последствий мирового финансового кризиса, обеспечения условий для непрерывного устойчивого развития бизнеса требует применения и реализации стандартных и вместе с тем адаптированных к информационным потребностям клиентов и пользователей, методик и технологий проведения аудиторских проверок, закрепленных на внутрифирменном уровне во внутрифирменных регламентах.

В комплексе аудиторских процедур наряду с процедурами проверки по существу превалирующая роль должна отводиться аналитическим процедурам и методикам экономического анализа. Значимости проведения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки

бухгалтерской отчетности не уделяется должного внимания в теории и практики аудита. Однако именно профессиональное сочетание комплекса контрольно-аналитических мероприятий на основе применения стандартных и унифицированных методик позволит оптимизировать проверку по качеству, срокам и потребностям аудируемых лиц, снизить аудиторские риски, комплексно оценить тенденции и перспективы развития бизнеса, разработать обоснованные управленческие решения, способствующие росту экономического потенциала, фирмы, региона и страны в целом.

Несомненная важность и недостаточная изученность многооаспектных проблем стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, необходимость научного обоснования и формирования организационно-методических основ применения экономического анализа в аудиторской практике и их стандартизации, определяют актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие стандартизации аудиторской деятельности внесли отечественные специалисты в области учета и аудита - Алборов P.A., Арабян К.К., Богатая И.Н., Данилевский Ю.А., Лытнева H.A., Маслова И.А., Попова Л.В, Шеремет А. Д.

Исследованию различных аспектов внутрифирменной стандартизации аудита уделено внимание в работах Бариленко В.И, Парушиной Н.В., Соколова Я.В., Суворовой С.П., Подольского В.И., Чирковой М.Б.

Практическому применению методов и приемов экономического анализа в аудиторской деятельности и разработке методики реализации аналитических процедур посвящены работы Бычковой С.М., Еленевской Е.А., Климовой М.В., Когденко В.Г., Мельник М.В., Рогуленко Т.М., Суглобова А.Е., Чеглаковой С.Г., Юдиной Г.А.

В разной степени изучению этих проблем посвящены работы зарубежных экономистов: Адамса Р., Аренса А. и Дж. Лоббека, Бернстайна

Л.А., Бриттона, Э.Вебера М., Вольфа Г.П., Доджа Р., Друри К., Карлберга К., Карлина Т., Карлоффа Б., Стоуна Д. и Хитчинга К., Хедервика К.

Изучение содержательной части федеральных аудиторских стандартов и стандартов саморегулируемых аудиторских объединений, существующих методик реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки выявило, что, несмотря на большую степень проработанности проблемы, еще имеются вопросы, требующие дополнительного исследования и уточнения.

В настоящее время процесс стандартизации аналитических процедур в аудите рассматривается комплексно, без учета необходимости конкретизации его направлений применительно к проведению аудита и обзорной проверки в зависимости от информационных потребностей пользователей аудита на различных уровнях управления. Не совершенен понятийный аппарат, не определены направления реализации аналитических процедур, не конкретизирован перечень аналитических показателей, используемых для проведения аудита и оказания аудиторских услуг. Кроме того, не акцентируется внимание на целесообразности прогнозирования деятельности хозяйствующих субъектов как одного из важнейших направлений аналитических процедур на основе перспективных методов анализа с использованием компьютерных технологий. Актуальность темы и недостаточная степень разработанности проблемы обозначили необходимость диссертационного исследования.

Целью исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, связанных со стандартизацией аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, применительно к различным видам аудиторских услуг, направленных на повышение результативности аудита и принятие эффективных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- систематизировать и дополнить существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур» и определению ее параметров;

-разработать внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки».

-предложить системно-организационную модель применения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности;

-построить многофакторные модели эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов и доказать их практическую значимость;

-адаптировать методику рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности.

Область исследования соответствует паспорту специальности

08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК

РФ (Экономические науки) пункт 3.2 «Теоретические и методологические

основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», пункт 3.8

«Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности, представленные в бухгалтерской отчетности организаций.

Предметом исследования выступает комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных со стандартизацией аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций.

Теоретической и методологической основой исследования являются общенаучные и классические методы исследования, экономико-статистические и специальные методы анализа. С целью разработки методики прогнозирования эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов, в работе использованы методы экономико-

математического моделирования, кореляционно-регрессионный анализ, факторный и трендовый методы. Для реализации аудиторских услуг обзорного характера использована методика рейтинговой оценки.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные источники, относящиеся к теме диссертации, официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, материалы периодической печати, монографии, данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности коммерческих организаций Орловской области, специализированный программный продукт «Альт-Финансы» и пакет прикладных программ Microsoft Excel, информационные источники сети Интернет и СПС «Консультант Плюс».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и научно обоснованных практических рекомендаций по совершенствованию методики и техники внутрифирменной стандартизации аналитических процедур при оказании аудиторских услуг в разрезе направлений и уровней управления, имеющих существенное значение для научного обеспечения результативности аудита и повышения устойчивости развития экономики на макро, мезо и микроуровнях.

Научная новизна исследования подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизированы и дополнены существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур», под которой понимается процесс установления и применения правил и действий, связанных с использованием методов и приемов экономического анализа и прогнозирования в аудиторской практике в целях подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, представления прогнозных оценок, необходимых для принятия

руководством аудируемого лица и иными пользователями эффективных управленческих решений. В отличие от существующих суть авторских категорий заключается в конкретизации ключевых параметров применения аналитических процедур в аудиторской деятельности: цели, задачи, область использования, пользователи и информационное обеспечение процедур анализа, что позволит снизить аудиторский риск и подтвердить достоверность отчетности для пользователей;

- разработан внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки», который отличается от существующих тем, что включает организационно-методические аспекты реализации методики экономического анализа в аудите и содержит последовательность осуществления контрольно-аналитических процедур в целях понимания деятельности клиентов, для подтверждения достоверности отчетности и в процессе оказания услуг обзорного характера, что позволит оптимизировать проверку по срокам, качеству, а также рационально использовать комплекс методов анализа для оценки непрерывности бизнеса;

- предложена системно-организационная модель применения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки, отличающаяся от подобных разработок уточнением системы показателей бухгалтерской отчетности, используемых в целях понимания деятельности клиента, для подтверждения достоверности отчетной информации, а также в рамках обзорной проверки, основанная на комплексной интегральной оценки кадрового, имущественного, финансового потенциала и совокупного капитала. Реализация модели позволит организациям упорядочить и стандартизировать процесс практического применения аналитических процедур в аудиторской деятельности и обеспечить пользователей отчетности качественными материалами;

- разработаны многофакторные экономико-математические модели эффективности экономического развития экономических субъектов в рамках

реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки организаций различных организационно-правовых форм, основанные на авторской группировке факторов по результатам анализа и прогноза деятельности фирм на микроуровне, способствующие росту устойчивости развития субъектов хозяйствования, повышению результативности системы управления и разработке сценарных условий развития экономики;

- адаптирована методика рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности, которая отличается тем, что система предложенных в ней авторских интегральных аналитических показателей позволит оценить деятельность организации системно и комплексно в разрезе кадрового, имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала, что способствует проведению комплексного анализа конкурентоспособности конкретного хозяйствующего субъекта, отрасли, региона, национальной экономики, а также обеспечит разработку и принятие социально значимых экономических программ.

Теоретическое значение диссертационного исследования

определяется формированием новых и совершенствованием имеющихся теоретических и методических аспектов, состоящих в уточнении понятийного аппарата, развитии методики аудита, расширении информационного обеспечения и комплексной организации процесса стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций на внешнем и внутрифирменном уровне.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что внедрение и реализация сформированного аудиторского регламента, отражающего методику применения аналитических процедур обеспечит повышение качества и результативности аудита, непрерывность и устойчивость развития аудиторских организаций. Предложенные подходы позволят осуществлять аналитические процедуры на разных уровнях управления, способствуя объективной оценке отчетной

информации и развитию организации процессов моделирования и прогнозирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования докладывались автором на международных и всероссийских, научно-практических и Интернет-конференциях.

Ряд авторских положений и рекомендаций нашли применение в

деятельности коммерческих организаций Орловской области и

администрации Орловской области, о чем свидетельствуют полученные справки о внедрении.

Отдельные результаты диссертационного исследования нашли свое

отражение в научно-исследовательских работах и научных отчетах ФГБОУ

ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли» с участием автора:

- выполнение исследований в рамках научной темы «Методологические, практические и управленческие аспекты развития экономического анализа и статистики в условиях институционального преобразования экономики и адаптации к международным стандартам» (код ВНТИЦ 02.0302.686.0351).

- выполнение грантовых научных исследований по теме «Развитие научно-методологических подходов формирования образовательных индикаторов для повышения профессиональных компетенций экономических кадров в системе малого и среднего бизнеса» (направление «Учет и налогообложение в малом предпринимательстве»), в рамках реализации аналитической ведомственной целевой программы «Развитие научного потенциала высшей школы»;

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 22 научных трудах общим объемом 30 печатных листа, из них34 работы опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ (из них авторских 1,73 печатных листа).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы 204

наименований. Работа изложена на 154 страницах основного текста, включает 9 таблиц, 27 рисунков, 29 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель и задачи работы, установлены предмет и объект, методологическая и теоретическая база, представлены научная новизна результатов исследования, теоретическая и практическая значимость работы, апробация и реализация результатов диссертации.

В первой главе «Организационно-методические аспекты процесса стандартизации аналитических процедур при проведении аудита бухгалтерской отчетности организаций» уточнена необходимость исследования и совершенствования процесса стандартизации аналитических процедур в аудите, а также в рамках обзорной проверки.

Во второй главе «Стандартизация методики применения аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности» определен состав процедур и система аналитических показателей применительно к целям анализа в рамках различных направлений аудиторской деятельности: на этапе планирования для понимания деятельности экономического субъекта; на стадии подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, и в процессе обзорной проверки.

В третьей главе «Применение экономико-математических методов анализа для оценки эффективности экономического развития организаций на основании результатов реализации аналитических процедур» научно обосновано применение кореляционно-регрессионого и рейтингового анализа для оценки эффективности и прогнозирования экономического развития хозяйствующих субъектов, экономики региона и страны в целом.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы практические предложения и рекомендации.

1 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОЦЕССА

СТАНДАРТИЗАЦИИ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Обоснованность и необходимость стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций

Термин «Стандартизация» появился в отечественной науке и практике сравнительно недавно, и, прежде всего, он относился к техническим аспектам производства продукции, а также был тесно связан с установлением единых требований к качеству продовольственных и непродовольственных товаров.

В соответствии с трактовкой, определенной в Федеральном законе «О техническом регулировании» №184-ФЗ от 27.12.2002 (в редакции федерального закона №160-ФЗ от 23.07.2008 года) стандартизация представляет собой деятельность по установлению норм, правил и характеристик в целях обеспечения: безопасности продукции, работ услуг для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества; технической и информационной совместимости, а также взаимозаменяемости продукции; качества продукции, работ и услуг в соответствии с уровнем развития науки, техники и технологии; единства измерений; экономии всех видов ресурсов; безопасности хозяйственных объектов с учетом риска возникновения природных и техногенных катастроф и других чрезвычайных ситуаций [4].

В новейшем словаре иностранных слов и выражений определено, что «стандартизация - процесс установления и применения стандартов» [135]. В словаре аудитора и бухгалтера определение понятия «стандартизация» дано в расширенном и детализированном варианте - это установление и применение правил с целью упорядочения деятельности в определенной

области при участии всех заинтересованных сторон [108].

Таким образом, первоначально термин «стандартизация» был связан с вопросами качества и повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг. Однако существенные изменения в экономике, реформирование законодательства в сфере бухгалтерского учета и аудита, адаптация к международным стандартам способствовали тому, что понятие «стандартизация» стало рассматриваться применительно к бухгалтерскому учету и аудиту. Кроме того, необходимость стандартизации учета и аудита обусловлена потребностями экономических субъектов в установлении единых норм, требований и правил ведения бухгалтерского учета и осуществления аудиторской проверки в целях повышения прозрачности, точности и объективности информации, предоставляемой пользователям бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, стандартизацию аудита можно определить как процесс, затрагивающий концептуальные понятия, принципиальные основы, теоретические, методические и практические аспекты аудита. Следует отметить, что результатом процесса стандартизации является разработка стандартов. В настоящее время федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, основанные на требованиях международных стандартов аудита, по мнению Алборова P.A. «определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы аудита» [11].

Хахонова H.H. расширяет значение аудиторских стандартов, и утверждает, что «они (стандарты) определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит» [193].

В свою очередь, Юдина Г.А. подчеркивает, что «аудиторские стандарты предъявляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы,

которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности» [205].

Таким образом, стандарты аудита являются документами,

отражающими концептуальные основы и теоретико-методические аспекты аудиторской деятельности.

В последнее время в теории и практике аудита существенное внимание уделяется вопросам, связанным с использованием аналитических процедур в процессе аудиторской проверки. При этом трактовка данного понятия, элементы процедур и методика их проведения, субъекты и объекты аналитического контроля недостаточно конкретизированы.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2006г. №696 не дает четкого определения данного понятия. В стандарте лишь указано, что «при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих отношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины отклонений от нее» [6].

В словаре аудитора и бухгалтера определено, что «аналитические процедуры - это оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия» [108].

В экономической литературе позиции авторов относительно

трактовки понятия «аналитические процедуры» являются неоднозначными,

однако в своей основе они не противоречат требованиям федеральных стандартов.

Так, по мнению Богатой И.Н. «под аналитическими процедурами подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а

также выявление причин таких ошибок и искажений» [28].

Бычкова С.М. полагает, что «аналитические процедуры - это оценка финансовой информации в процессе изучения вероятностных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также заключаются в исследовании выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющиеся от прогнозируемых сумм» [33].

Юдина Г.А. отмечает, что «аналитические процедуры - анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих отношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее» [205].

Еленевская Е.А. определяет, что процедуры анализа в аудите

представляют собой достаточно сложный инструментарий, в связи с этим, по

мнению автора, аудиторским организациям целесообразно разработать

типовые методики в этой области с учетом отраслевой специфики своей клиентуры [69].

Сиротенко Э.А. считает, что одним из направлений развития методики аудита можно считать увеличение доли аналитических процедур в составе тестов по существу путем совершенствования их методики [171].

Мельник М.В. отождествляет аналитические процедуры с экономическим анализом в аудите, который, по мнению автора, представляет собой комплекс процедур, с помощью которых оценивается достоверность отчетности, исследуется текущее состояние организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности и эффективности ведения ее дел руководством, а также прогнозируется развитие организации в самых существенных аспектах деятельности: производственном, финансовом, рыночном [125].

В международной практике порядок проведения аналитических процедур регламентирован МСА 520 «Аналитические процедуры». В

стандарте определено, что «аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предсказанных значений» [ 13 7; 183].

Вместе с тем, экономический анализ в аудите направлен на комплексную оценку различных аспектов деятельности организации и используется преимущественно в отношении бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. Следовательно, аналитические процедуры совместно с комплексом других аудиторских процедур позволяют реализовать ключевую цель аудита, которая заключается в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности.

Обзор научной экономической литературы и материалов периодической печати показал, что ученые не придают должного значения необходимости широкого применения аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности. Аналитические процедуры, как правило, рассматриваются в качестве аудиторских процедур, применяемых для получения аудиторских доказательств [11; 18; 28; 43].

В отношении аудита бухгалтерской отчетности авторы предлагают

использовать аудиторские процедуры по существу, тестирование записей и

счетов бухгалтерского учета, прослеживание операций и т.д., которые

направлены на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности

посредством изучения первичных документов, контроля регистров

бухгалтерского и налогового учета, проверки статей отчетности. Безусловно,

применение аудиторских процедур, состав которых определен аудиторскими

стандартами, позволяет подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Однако, по нашему мнению, в целях повышения качества и результативности аудита, подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, обеспечения прозрачности и вариативности информации для

в

пользователей, целей управления и прогнозирования перспектив развития современных условиях глобализации и интеграции экономики, целесообразно использовать набор различных процедур анализа показателей.'

В международной практике экономическому анализу в процессе аудита уделяется первоочередное значение. На необходимость применения аналитических процедур в аудиторской практике акцентировано внимание зарубежных экономистов.

Арене Э.А. и Лоббек Дж., ссылаясь на требования отдела аудиторских

стандартов (ASB), считают аналитические процедуры настолько важными,

что их проведения нужно требовать при любом аудите, в том числе при обзорных проверках [18].

Рой Додж аналитические процедуры обозначает термином «аналитическая проверка», которая, по мнению автора, подразумевает набор различных процедур. Состав таких процедур в целом соответствует требованиям МСА 520 «Аналитические процедуры» [55].

Джек Р. Робертсон полагает, что аналитические процедуры можно

использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые

доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности [155].

Таким образом, на наш взгляд, среди зарубежных и отечественных экономистов, отсутствует единое мнение в отношении определения ключевых аспектов применения аналитических процедур в аудиторской практике. Такой подход, по нашему мнению является необоснованным, так как использование экономического анализа в аудите способствует эффективному и стабильному развитию экономических субъектов, снижает риск банкротства, расширяет аналитические возможности аудита, и формирует устойчивые хозяйственные связи организации на российском и международном рынках.

Аналитические процедуры подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности повышают качество и надежность отчетности для

чтения внутренними и внешними пользователями финансовой информации.

Процедуры анализа целесообразно осуществлять с использованием современных компьютерных технологий и специализированных программных продуктов, что позволяет потенциально сократить трудозатраты, оптимизировать объем материальных и финансовых ресурсов, сократить количество других контрольно - аудиторских процедур. В результате, итоговые показатели деятельности хозяйствующего субъекта, подтвержденные аудиторским заключением, являются объективным основанием для разработки стратегии менеджмента и реализации мероприятий управленческого характера со стороны заинтересованных пользователей.

Кроме того, применение приемов и методов экономического анализа в процессе аудита позволяет повысить прозрачность, информативность, аналитичнность и релевантность отчетных индикаторов, что обеспечивает максимальную адаптацию и соответствие бухгалтерской отчетности требованиям и ключевым параметрам, установленным международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО).

Бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждена комплексом аудиторских и аналитических процедур в совокупности является базой для принятия рациональных и экономически обоснованных управленческих, финансовых и инвестиционных решений, а также для прогнозирования бизнес-процессов экономического субъекта, и формирования эффективных и закономерных программ развития бизнеса.

Таким образом, аналитические процедуры, по нашему мнению, следует рассматривать как действия аудитора, базирующиеся на применении методов и приемов экономического анализа, которые используются для целей проверки реальности и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в процессе аудита и в качестве сопутствующих аудиту услуг. Такое понимание сути аналитических процедур не

противоречит требованиям федерального стандарта №20 «Аналитические процедуры».

Следует отметить, что аналитические процедуры, как любой вид аудиторских процедур связаны с риском. Однако в условиях компьютеризации данных процедур риск является минимальным и в основном связан с риском не предоставления хозяйствующим субъектом всей необходимой аудитору информации.

Применение аналитических процедур в аудите на современном этапе развития аудиторской деятельности сталкивается с трудностями теоретического и методического характера. В стране применяется система федеральных стандартов, разработанных в соответствии с требованиями международных стандартов аудита (далее МСА), содержащих набор определенных правил и процедур по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, обязательных для реализации всеми аудиторами и аудиторскими фирмами на территории Российской Федерации.

Проблема полноты содержания аудиторских стандартов и детального раскрытия методических и практических вопросов аудиторской работы, обозначена в работах современных экономистов.

Так, Подольский В.И., считает, что федеральные стандарты являются внешними и носят универсальный характер [146].

Алборов Р.И. полагает, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности в целом, но не конкретизируют действия и приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудиторами должна быть обоснована. Вместе с тем, правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу [11].

Аналогичные трудности возникают в отношении методики и реализации аналитических процедур. На практике федеральный стандарт №20 «Аналитические процедуры» и взаимосвязанные с ним стандарты не

содержат единых методических положений, которые могли бы быть использованы аудиторами и позволили бы им осуществлять аналитические процедуры в пределах своей компетенции на разных этапах аудита и при оказании услуг аналитического значения. Формирование такой методики представляется нам целесообразным в условиях стандартизации и систематизации методов и приемов экономического анализа и адаптации их использования к практике применения аналитических процедур аудиторскими организациями и отделами внутреннего аудита экономического субъекта.

Следовательно, актуально обозначить необходимость разработки унифицированного внутрифирменного стандарта в области контрольно-аналитических процедур, базирующегося на требованиях федеральных и международных стандартов аудита, методических указаний и рекомендаций в сфере экономического анализа, учитывающего специфику деятельности аудиторской организации или экономического субъекта.

Такой стандарт позволит систематизировать совокупность методов экономического анализа и прогнозирования непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, унифицировать их применение в процессе выполнения аналитических процедур в отношении подтверждения законности и достоверности отчетности, обзора результатов деятельности и оказания услуг по аналитической обработке данных.

Следует отметить, что ключевая цель внутрифирменного стандарта, заключается в унификации методики реализации аналитических процедур, включающей организационные и методические аспекты организации и осуществления экономического анализа и прогнозирования развития бизнеса применительно к бухгалтерской отчетности фирмы.

Процесс внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности в его обобщенном варианте рассматривается в работах таких известных ученых экономистов как Галкиной Е.В. [43], Зубовой Е.В. [67], Ильиной И.В. [76], Пышкиной A.C. [153], Чирковой М.Б. [200]. В частности, к настоящему

моменту определен примерный состав внутрифирменных стандартов, их структура, требования, предъявляемые к ним.

Вместе с тем, необходимость стандартизации аналитических процедур, несмотря на актуальность и значимость данного вопроса, по нашему мнению представляется недостаточно обоснованной и оцененной. Специалистами, как правило, рассматриваются только ключевые элементы аналитических процедур, определяются рекомендации по их применению и реализации [53; 122; 126; 129;139]. Недостаточно представлены виды аналитических процедур, методы и методика, лежащие в основе их практической реализации. На наш взгляд, только внутрифирменная стандартизация процедур и приемов анализа является эффективным средством решения проблем, связанных с практическим применением данных процедур и их адаптацией к деятельности конкретных аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Объективная оценка сути аналитических процедур и их понимания ведущими аналитиками и аудиторами позволяет нам сформулировать авторское определение внутрифирменной стандартизации аналитических процедур, которое заключается в следующем. По нашему мнению, внутрифирменная стандартизация аналитических процедур представляет собой процесс установления и применения правил и действий, связанных с использованием методов и приемов экономического анализа и прогнозирования в аудиторской практике в целях подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, представления прогнозных оценок, необходимых для принятия руководством аудируемого лица и иными пользователями эффективных управленческих решений.

Преимущества процесса стандартизации аналитических процедур в аудите конкретизированы нами на рисунке 1.1

Внутрифирменная стандартизация набора аналитических процедур и информационного обеспечения последовательности и вариативности их применения обусловит формирование единой методики экономического

анализа, которая будет использована внутренними и внешними аудиторами на различных этапах аудита и в качестве инструментария при тематических проверках. Процесс внутрифирменной стандартизации аналитических процедур должен включать

систематизацию и конкретизацию ключевых элементов данных процедур

Рисунок 1.1 - Преимущества стандартизации аналитических процедур в аудите

Кроме того, стандарт должен содержать методические аспекты применения аналитических процедур, что позволит проводить контроль отчетных и других показателей в процессе аудите и обзорной проверки бухгалтерской отчетности. Таким образом, по нашему мнению, системное представление элементов стандарта в рамках внутрифирменной стандартизации процедур анализа в аудите способствует повышению

качества и информативности данных процедур, снижению и минимизации

аудиторских рисков, повышению эффективности и действенности аудита.

Следовательно, как нам представляется, унификация и

стандартизация методических основ аналитической проверки на внутрифирменном уровне обеспечит их соответствие требованиям федеральных и международных стандартов, базовым правилам саморегулируемых организаций аудиторов, положениям нормативных и методических рекомендаций в сфере комплексного экономического, финансового и налогового анализа. На наш взгляд, комплексное использование аудиторских и аналитических процедур является гарантом всесторонней и прозрачной информации о деятельности организации, законности ведения бизнеса, стабильности и непрерывности развития фирмы. Результаты такой проверки направляются руководству, собственникам и другим пользователям аудиторских заключений и отчетов, и используются для принятия тактических и стратегических решений в бизнесе, а также применяются в целях разработки антикризисных мер прогнозирования результативных индикаторов деятельности, определения программных мероприятий на разных уровнях управления. По нашему мнению, внутрифирменная стандартизация аналитических процедур в аудите обеспечит повышение качества аудита и аудиторских услуг, обусловит минимизацию аудиторских процедур посредством использования современных компьютерных технологий.

Вместе с тем процесс внутрифирменной стандартизации аналитических процедур связан с имеющимися проблемами нормативно-правового характера, решение которых обеспечит законодательную и логическую увязку аудиторских стандартов всех уровней и позволит привести содержание внутрифирменного стандарта в соответствие с нормами права в области бухгалтерского учета, отчетности, аудита и анализа.

1.2 Нормативно-правовое регулирование стандартизации аналитических процедур

Конец XX начало XXI веков характеризуется процессами глобализации и интеграции России в мировое экономическое сообщество. В этой связи происходит систематическое реформирование различных сфер экономической деятельности - бухгалтерского учета и отчетности, аудита и экономического анализа. Новые нормативные документы и законодательные акты максимально приближены к требованиям международным стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита, однако учитывают особенности национальной практики ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок. Современное законодательство охватывает различные области контрольной деятельности: теоретические аспекты и методики аудита. При этом регулирование аудита происходит на различных уровнях: на уровне Российской Федерации, в рамках деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, на уровне функционирования конкретной аудиторской фирмы.

Специалисты в области аудита не едины во мнении относительно выделения уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности. Одни авторы придерживаются четырехуровневой системы нормативного обеспечения практики осуществления аудита [11;33;57]. Другие ученые считают, что нормативно-правовая база аудита включает пять уровней законов, положений, стандартов, объединенных в единую систему [97;138;183]. На наш взгляд, наиболее верными являются утверждения о том, что система нормативного регулирования аудита включает пять уровней регулирования.

Первый уровень данной системы занимает закон «Об аудиторской деятельности» №307-Ф3 от 29.12.2008г. Второй уровень представляют законодательные и нормативные акты в сфере аудита. Последующие уровни включают систему стандартов - федеральные стандарты, стандарты

саморегулируемых организаций аудиторов, внутрифирменные стандарты. Существующие стандарты постоянно изменяются и дополняются. В частности, в 2010 году утверждено шесть новых стандарта, одним из которых является федеральный стандарт №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Изменения и дополнения аудиторских стандартов требуют внесения соответствующих корректировок в стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и внутрифирменные стандарты. Таким образом, по нашему мнению, система нормативного регулирования аудита должна включать пять уровней в связи с тем, что внутрифирменные стандарты являются логическим завершением и существенно значимым самостоятельным уровнем системы, что обусловлено следующими факторами. Внутрифирменные стандарты базируются на требованиях федеральных стандартов и учитывают специфику последовательного функционирования аудиторских организаций и аудируемых лиц, дополняют федеральные стандарты, и стандарты саморегулируемых организаций аудиторов в части содержания и методики осуществления аудиторских и аналитических процедур применительно к практической работе.

Система правового обоснования технологии проведения аналитических процедур в аудите требует уточнения в связи с многообразием нормативно-правовых документов, регулирующих отдельные методические положения экономического анализа и содержащих аналитические показатели, используемые в практической деятельности контролирующих органов и служб. Уточненный и рекомендуемый нами комплект нормативных документов, используемых при реализации аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки представлен в приложении 1. Таким образом, комплект нормативных документов выполнения аналитических процедур в аудите включает пять уровней, каждый из которых регламентирует различные области направления применения экономического анализа в аудиторской деятельности. Комплект

документов, формирующих первые четыре уровня системы, представляет собой нормативную базу для разработки внутрифирменного стандарта, содержащего элементы, процесс и методику реализации аналитических способов обработки информации в рамках практики работы конкретной аудиторской организации, индивидуального аудитора, отдела или службы внутреннего аудита (контроля).

На первом уровне системы федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в части формулировки общей цели аудита акцентирует внимание на использовании комплекса аудиторских и аналитических процедур для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и законности ведения бухгалтерского учета. Закон позволяет аудиторам определить порядок использования аудиторских стандартов в процессе применения процедур анализа в аудите и в рамках обзорной проверки.

Второй уровень нормативного регулирования представляет собой совокупность федеральных стандартов, базирующихся на требованиях международной практики, которые определяют единые правила к проведению аналитических процедур на различных этапах аудита и при оказании аудиторских услуг. Взаимосвязь положений федеральных стандартов, регламентирующих применение аналитических процедур в ходе аудита и в процессе обзорной проверки, представлена на рисунке 1.2

Ученые, исследующие проблемы взаимосвязи федеральных и международных стандартов, такие как Жарыгласова Б.Т.[183], Подольский В.И. [146], Шеремет А.Д. [202], определяют четкую связь между требованиями международных стандартов и ключевыми положениями отечественных стандартов. В отношении стандартов, устанавливающих порядок использования аналитических процедур в отечественной и международной практике также характерна увязка основополагающих терминов и положений, что является объективным условием адаптации российских стандартов к требованиям международных стандартов.

ФПСАД №20 «Аналитические процедуры) (МСА 520 «Аналитические процедуры»)

ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, оценка среды в которо| она осуществляется и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности)! (МСА 310 «Знание бизнеса»}

ФПСАД №11 «Применимость допущенк непрерывности деятельности», аудиторские рекомендаци: (МСА 570 «Допущение непрерывности деятельности»)

5

I4®

ФПСАД № 33 «Обзорная| проверка финансовой | (бухгалтерской) |

отчетности» (МСА910 | «Задания по обзору |

финансовой информации»!

Э,"

Определяет проведение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки

1. Понимание деятельности экономического субъекта

Определяет необходимость использования ~ ~ ~ аналитических процедур для понимания деятельности клиента: проведение отраслевого анализа, экспресс-оценка бухгалтерской отчетности, мониторинг имущественного потенциала и совокупного капитала

2. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности

' Содержит необходимость выбора процедур, методов^ и средств, направленных на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности и оценки

непрерывности деятельности в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса и стабилизации финансового состояния экономического субъекта

3. Обзорная проверка бухгалтерской отчетности

МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации

Определяет особенности проведения аналитических процедур (их примерный состав) на этапе обзорной проверки бухгалтерской отчетности. Выбор аналитических процедур также базируется на принципе непрерывности деятельности. Актуально применение современных компьютерных технологий для обработки информации

Применяется на различных этапах аудита бухгалтерской^ отчетности и предполагает построение многофакторных моделей в целях прогнозирования бизнес-процессов

^

Рисунок 1.2-Взаимосвязь федеральных и международных стандартов, регламентирующих процесс применения аналитических процедур в аудите и в процессе обзорной проверки

Ключевым стандартом в области регулирования процесса проведения аналитических процедур в аудите является федеральный стандарт №20 «Аналитические процедуры» (аналог МСА 520 «Аналитические процедуры»). Данный стандарт определяет понятие и состав аналитических процедур, а также последовательность их проведения. Следует отметить, что на официальном сайте Минфина РФ опубликован новый проект стандарта №20 «Аналитические процедуры».

Несмотря на акцентирование внимания в стандарте №20 «Аналитические процедуры» на трех ключевых направлениях использования процедур анализа в аудите, на наш взгляд следует учитывать взаимосвязь ряда аудиторских стандартов. Так на этапе планирования аудита в целях понимания деятельности экономического субъекта следует дополнительно использовать положения аудиторского стандарта №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Диагностировать непрерывность деятельности фирмы можно, руководствуясь требованиями стандарта №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности» (базируется на МСА 570 «Допущение непрерывности деятельности»). Использование аналитических процедур в процессе обзорной проверки бухгалтерской отчетности предполагает применение федерального стандарта №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» (МСА 910 «Задания по обзору финансовой информации»).

На основании федеральных стандартов, разрабатываются стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и внутрифирменные стандарты, которые представляют третий и четвертый уровень системы регулирования процедур анализа в аудите. Внутрифирменный стандарт использования аналитических процедур в сфере аудита является важнейшим компонентом многоуровневой системы нормативного обеспечения аудиторов, так как он

содержит составные элементы, этапы, направления и методику экономического анализа. В нем раскрывается и детализируется методика реализации аналитических процедур, которая может быть использована на разных уровнях контроля и адаптирована применительно к практической работе различных аудиторских фирм.

Для повышения качества аудита и эффективности реализации процедур аналитической обработки отчетной информации, пятый уровень предложенной нами системы нормативного регулирования аналитических процедур в аудите, должен включать методические рекомендации, содержащие ключевые аспекты анализа показателей бухгалтерской отчетности. Использование аналитических показателей, рекомендованных государственными структурами для комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации возможно в рамках оценки реальности бухгалтерской отчетности, объективности раскрытия показателей в отчетных формах, непрерывности и стабильности деятельности хозяйствующего субъекта. При этом из всей совокупности финансовых, налоговых индикаторов могут быть выбраны показатели, которые позволяют провести комплексный всесторонний анализ хозяйственных процессов и операций с точки зрения управленческих, налоговых, инвестиционных и финансовых потребностей в целях прогнозирования для подтверждения жизнеспособности фирм.

Таким образом, в процессе научного исследования нами уточнены и дополнены уровни нормативно-информационного обеспечения аналитических процедур в аудите, выявлена иерархическая зависимость между нормативными материалами каждого уровня, определена значимость конкретных документов или стандартов для закономерного и систематического развития процесса внутрифирменной стандартизации аналитических процедур.

1.3 Организационно-методические основы процесса стандартизации аналитических процедур

Применение аналитических процедур, методов и приемов экономического анализа и прогнозирования в практике аудиторских организаций и отделов внутреннего аудита обусловлено наличием проблем теоретического и методического характера. Федеральные стандарты, в частности стандарт №20 «Аналитические процедуры» определяют лишь общие правила и нормы в отношении реализации данных процедур. В стандартах утвержден общий перечень аналитических процедур, который может использоваться аудиторами, однако отсутствуют методы и приемы их реализации, не конкретизировано информационное обеспечение, не определены группы пользователей аналитических данных, не приводятся виды процедур в рамках каждого этапа аудита, а также применительно к потребностям аудируемых лиц и прочих заинтересованных пользователей информации. Все теоретико-методические аспекты применения контрольно-аналитических процедур, не раскрытые в федеральном стандарте №20 «Аналитические процедуры», являются предметом профессионального суждения аудитора, а значит, могут быть доработаны, уточнены и адаптированы к практике аудита на внутрифирменном уровне стандартизации.

Таким образом, на уровне федеральных стандартов отсутствует четкая регламентация методических аспектов практической реализации процедур анализа и прогнозирования применительно к контролю отчетных данных и оценке непрерывности деятельности организации. Вместе с тем в условиях многообразия методов и приемов экономического анализа, предлагаемых в отечественной и зарубежной научной литературе, наличия системы различных финансово-экономических индикаторов для оценки бухгалтерской отчетности необходимо формирование и понимание универсальной методики анализа, использование которой сокращало бы

трудоемкость процессов обработки данных, снижало риск наличия

искажений и неточностей в расчетах и раскрытии отчетных показателей и

одновременно обеспечивало бы подтверждение достоверности результатов

функционирования и непрерывности деятельности фирмы в перспективе.

Помимо необходимости разработки и применения методики экономического

анализа для разных этапов аудита и потребностей пользователей отчетных

данных, существенное внимание следует уделять другим организационно-

методическим аспектам применения процедур анализа в аудите:

определению цели, задач, информационного обеспечения, области их применения.

Результатом процесса стандартизации, организации и проведения процедур анализа и прогнозирования деятельности аудируемого лица на внутрифирменном уровне является аудиторский стандарт, который рационально использовать в рамках отдельной аудиторской фирмы или отдела внутреннего аудита в организации. Утверждение организационно-методических правил аналитического контроля на внутрифирменном уровне позволит аудиторам применять их в целях понимания бизнеса, оценки достоверности и обзорной проверки бухгалтерской отчетности различных экономических субъектов.

Рекомендуемые нами элементы внутрифирменного стандарта, регламентирующего порядок и технологию использования аналитических процедур, представлены на рисунке 1.3

На рисунке структурные компоненты стандарта объединены в два блока. Первый блок включает организационные аспекты проведения экономического анализа в аудите, а второй блок объединяет методические положения процедур аналитической и прогнозной оценки в аудите.

Предложенные нами организационно-методические составляющие внутрифирменного стандарта «Применение аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций» актуальны для аудиторских организаций и отделов внутреннего аудита, так как они позволят достичь

понимания сути процедур аналитической обработки отчетных материалов, систематизировать технологию анализа применительно к разным сферам деятельности аудиторских организаций.

I. Организационные основы применения

аналитических процедур в аудите

I I I

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Амелина, Елена Сергеевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Отсутствие эффективной методики экономического анализа в процессе аудита привело к существенным проблемам, с которыми столкнулись экономические субъекты в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса. Аналитические процедуры являются действенным инструментом, позволяющим повысить качество и результативность аудита, что в свою очередь приводит к повышению достоверности, прозрачности аудируемой бухгалтерской отчетности. Внутрифирменная стандартизация аналитических процедур обусловит их всестороннее применение посредством систематизации существующих методов и приемов, экономических показателей в аудиторском стандарте.

Использование процедур анализа на различных этапах аудита сократит другие аудиторские процедуры и позволит осуществить комплексную оценку финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, базирующуюся на показателях бухгалтерской отчетности. Такая аналитическая диагностика является действенным инструментом контроля, направленным на формирование объективных решений в области разработки государственных целевых программ, утверждении основных направлений финансовой, налоговой и инвестиционной политики конкретного экономического субъекта, отрасли, региона и национальной экономики.

В рамках диссертационного исследования изучен понятийный аппарат, система нормативного регулирования и определены общие принципы, которые необходимо использовать для формирования методики реализации процедур анализа и ее унификации во внутрифирменном стандарте. Изучены организационные и методические аспекты применения контрольно-аналитических процедур, определены направления процедур в процессе аудита и обзорной проверки, разработаны системы показателей, рекомендованы модели для факторного анализа, разработаны модели для осуществления кореляционно-регрессионого анализа и рейтинговой оценки.

В процессе проведенного исследования были установлены направления совершенствования процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки и получены определенные результаты, состоящие в частности в следующем:

- в связи с отсутствием в литературе соответствующей терминологии нами дано авторское определение «внутрифирменной стандартизации» аналитических процедур», под которым понимается процесс установления и применения правил и действий, связанных с использованием методов и приемов экономического анализа и прогнозирования в аудиторской практике в целях подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, представления прогнозных оценок, необходимых для принятия руководством аудируемого лица и иными пользователями эффективных управленческих решений. Данная трактовка предполагает систематизацию и конкретизацию ключевых элементов аналитических процедур по следующим направлениям: цели, задачи, область применения, пользователи и информационное обеспечение процедур анализа, что обеспечит системное представление элементов стандарта в рамках внутрифирменной стандартизации процедур анализа в аудите и способствует повышению качества и информативности данных процедур, снижению и минимизации аудиторских рисков, повышению эффективности и действенности аудита. Уточнена необходимость и практическая целесообразность внутрифирменной стандартизации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки. Определено, что только внутрифирменная стандартизация процедур аналитического контроля обеспечит их масштабное использование как на уровне конкретной аудиторской фирмы или отдела внутреннего аудита, так и на уровне пользователей финансовой информации, другими аудиторскими организациями и объединениями;

- с целью распространения процедур анализа в аудиторской практике разработан внутрифирменный стандарт «Применение аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки», который отличается от существующих стандартов по своей структуре и практическому содержанию. Стандарт имеет существенное значение, так как он может применяться в деятельности конкретных аудиторских организаций и отделов внутреннего аудита. Использование стандарта обеспечит применение процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки, что позволит сократить трудозатраты, а также повысить эффективность и действенность аудита в целом, посредством применения современных компьютерных технологий в процессе аудита и обзорной проверки.

- с целью наиболее эффективной реализации контрольно-аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки конкретизированы цели и задачи их применения. Цели и задачи процедур анализа заключается в оценке бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для подтверждения их достоверности, оценки непрерывности и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и прогнозирования бизнес-процессов. Конкретизация целей и задач применения контрольно-аналитических процедур в процессе аудита позволит определить направления их использования и определит необходимость их реализации.

- в целях понимания аудиторами сути процедур аналитической диагностики нами конкретизирована область применения данных процедур. Определено, что аналитическое исследование следует проводить не только по отношению к бухгалтерской отчетности конкретного экономического субъекта, но также осуществлять анализ и сопоставления показателей функционирования этой фирмы с показателями на макро, мезо и микро уровнях. Такой комплексный анализ обеспечит выполнение цели процедур, а также будет имеет прикладное значение для соблюдения интересов различных пользователей финансовой информации;

- для определения практической направленности аналитических процедур нами уточнены пользователи таких процедур, которые сгруппированы нами в зависимости от предложенных направлений процедур: пользователей на этапе понимания деятельности экономического субъекта, пользователей информации в процессе подтверждения достоверности отчетных материалов, пользователей информации в процессе обзорной проверки. Это способствует последовательному формированию информационных материалов по результатам процедур анализа для пользователей различных уровней управления. в целях понимания особенностей проведения процедур аналитической диагностики, нами систематизировано информационное обеспечение данных процедур, которое также предлагается разделить на материалы, используемые для понимания деятельности экономического субъекта, информацию, необходимую для подтверждения достоверности отчетности и информацию, а также материалы, используемые для обзорной проверки.

- для обоснования необходимости использования аналитических процедур в аудиторской практике нами разработаны направления их применения в процессе аудита и обзорной проверки. В процессе проведения процедур анализа основным инструментарием является бухгалтерская отчетность, достоверность которой следует установить посредством проведения контрольно-аналитических процедур. Исходя из этого нами, выявлены основные направления процедур анализа: процедуры, выполняемые в процессе аудита в целях понимания деятельности экономического субъекта, процедуры, выполняемые для подтверждения достоверности отчетных индикаторов, и процедуры, осуществляемые в процессе обзорной проверки. При этом аналитическое исследование по всем направлениям следует проводить в отношении показателей имущественного и кадрового потенциала (актив бухгалтерского баланса), совокупного капитала (пассив бухгалтерского баланса), финансового потенциала (отчет о прибылях и убытках). Такая группировка позволит проводить комплексный и системный анализ отчетных индикаторов и способствует оценки не только общих аспектов функционирования хозяйствующего субъекта, но и обеспечивает оценку непрерывности деятельности, эффективности использования имущества и ресурсов и достоверности раскрытия финансовых результатов.

- определены направления процедур анализа в процессе понимания деятельности экономического субъекта. Для проведения исследования нами рекомендовано проводить анализ показателей имущественного, кадрового и финансового потенциала, совокупного капитала на макро, мезо и миро уровнях. Такой анализ, как нам представляется, обеспечит комплексную и всестороннюю оценку деятельности хозяйствующего субъекта и является объективным основанием для формирования информационных и статистических данных и разработки государственных целевых программ;

- в целях реализации процедур анализа для подтверждения достоверности отчетных материалов нами предложена система интегральных показателей, которые базируются на расчете финансовых коэффициентов. Использование интегральных показателей для анализа обеспечит системную и всестороннюю оценку отчетных данных, позволит оценить эффективность и устойчивость экономического развития фирмы. Кроме того, применение предложенной системы значительно сократит трудозатраты и минимизирует процедуры анализа, так как все расчеты выполняются в компьютеризированной форме и предполагают возможность применения стандартных и специализированных программных продуктов;

- предложены направления процедур анализа в процессе обзорной проверки. Для этих целей нами рекомендовано использовать рейтинговую оценку, базирующуюся на предложенных ранее интегральных показателях. Это позволит аудиторам проводить оценку уровня конкурентоспособности экономического субъекта, отрасли и региона на основании отчетных материалов, что обеспечит разработку и внедрение краткосрочных и долгосрочных маркетинговых мероприятий;

- в рамках реализации процедур анализа рекомендованы факторные модели, сгруппированные как модели, используемые в процессе анализ имущественного, кадрового потенциала, совокупного капитала и финансового потенциала. Такие модели, включающие модели устойчивости экономического роста и рентабельности продаж направлены на изучение влияния положительных и негативных факторов на функционирования экономического субъекта, сгруппированных в бухгалтерской отчетности;

- в целях прогнозирования бизнес-процессов разработаны модели для кореляционно-регрессионого анализа эффективности экономического развития хозяйствующего субъекта. В качестве определяющих факторов выбраны интегральные показатели, связанные с оценкой имущественного, кадрового, финансового потенциала и совокупного капитала. Определены наиболее значимые факторы, которые оказывают существенное влияние на результативные показатели эффективности экономического развития. Результаты моделирования имеют прикладное значение для руководства и высшего управленческого персонала хозяйствующего субъекта.

- проведена рейтинговая оценка эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов и разработаны прикладные компьютерные модели для рейтинга. Результаты рейтинга имеют практическое значение для хозяйствующего субъекта, для развития отрасли и национальной экономики, так как позволяют определить наиболее сильные и слабые организации.

Представленные предложения в сфере применения процедур анализа целесообразно применять на всех уровнях управления в целях повышения обоснованности и эффективности управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Амелина, Елена Сергеевна, 2012 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Правовые и нормативные источники

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-Ф3 [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT4/2000/XP.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в редакции 3.11.2006г.) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT4/2000/XP.

3. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 №315-Ф3 [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT4/2000/XP.

4. Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27.12.2002 №184-ФЗ (в редакции федерального закона от 23.07.2008г. №160~ФЗ) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; \У11^о\¥8/98/МЕ/ЫТ4/2000/'ХР.

5. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, приказ ФСФО России от 23.01.2001г. №16. [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; \Утаош8/98/МЕ/ЫТ4/2000/ХР.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 (в редакции от 19.11.2008г.) [Электронный ресурс] / Программа

информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; \¥тс1о\¥8/98/МЕ/Ж4/2000/ХР

7. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год, приказ Минфина РФ от 28.01.2010г. №07-02-18/01. [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT4/2000/XP.

Специальная литература

8. Абрютина, М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности [Текст]: Метод.пос. / М.С. Абрютина - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003. - 256с. -ISBN 5-8018-0187-1.

9. Абдукаримов, И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации [Текст]: учебник для вузов / И.Т. Абдукаримов, издание 2-е перераб., М.: Издательство Экономикс, 1989. - 320с.

10 Адаме, Р. [Текст] Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - ISBN 5-85177-011-2.

11 Алборов, P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита [Текст]: Учебное пособие / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. - 224 с. - ISBN 5-8018-0104-9.

12 Алексеева, A.A., Малеева, A.B., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / А.И. Алексеев, Ю.В. Васильев, A.B. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 е.- ISBN 5-85971-424-6.

13 Альт-Финансы: Профессиональная система комплексного анализа финансового состояния предприятий и тенденций его дальнейшего развития [Электронный ресурс]: / Альт-Инвест: [сайт]. - Режим доступа:

http :.//www. alt-i n v est. ru/soft ware/afi n/

14. Аманжолова, Б.А., Наумова A.B. [Текст]: Роль аналитических процедур в исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля / Б.А. Амонжолова, A.B. Наумова // Аудиторские ведомости. -2005.-№12.-С.49-56.

15. Андросов, A.M., Викулова Е.В. [Текст]: Бухгалтерский учет / A.M. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2000. - 1024с. - ISBN 593309-001-8.

16. Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К. Арабян. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с. - ISBN 978-5-390-00046-5.

17. Арабян, К.К. Аудиторское заключение по новым стандартам [Текст] / К.К. Арабян // Аудитор. - 2010. - №11. - С.25-35.

18. Арене, А. Аудит [Текст]: / А.Арене, Дж. Лоббек. Пер. с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.-ISBN 5-279-01213-0.

19. Бабаев, Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская A.M., Петров Ю.Н., Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, A.M. Петров, Ю.Н. Самохвалова. - M.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 392с. - ISBN 5-98032-804-1.

20. Баканов, М.И., Мельник, М.В., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа [Текст]:: Учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет / под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 333с. - ISBN 5-16-001072-6.

21. Баканов М.И., Дмитриева И.М., Чиркова М.Б. Бухгалтерский учет в торговле [Текст] / М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, М.Б. Чиркова, под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 576с.

22. Банк, C.B. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта [Текст] / C.B. Банк//

Экономический анализ: теория и практика, 2005. - №4

23. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие /В.И. Бариленко. - М.: Кнорус, 2005. - 416 с. - ISBN 5-85971-494-7.

24. Барнгольц, С.М., Мельник, М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: Учеб. пособие /

С.М. Барнгольц, М.В. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с. -ISBN 5-279-02646-8.

25. Белов, A.A. Бухгалтерский учет. Теория и практика [Текст]: Учебник. - М.: Издательство Эксмо, 2005. - 624с. - ISBN 5-699-11005-2.

26. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовых отчетов: теория, практика и интерпретация [Текст]: Пер. с англ. / Научный редактор перевода И.И. Алексеева, гл. редактор, профессор Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с. - ISBN 5-279-01555-5.

27. Бибнев, М.В. Внедрение системы финансовых показателей как залог устойчивого развития предприятия [Текст] / М.В. Бибнев // Экономический анализ. - 2006. - №23.

28. Богатая, И.Н., Лабынцев, Н.Т., Хахонова, H.H. Аудит [Текст]:: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с. - ISBN 5-222-06092-6.

29. Бочаров, В.В. Финансовый анализ [Текст] / В.В. Бочаров. - М: Питер, 2004. - 240с.

30. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель [Текст]: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф.

Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 328с. - ISBN 5-27901912-7.

31. Бромвич, М. Анализ эффективности капиталовложений [Текст]: Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 432с. - ISBN 5-86225-395-5.

32. Бурцев, В.В. Какими должны быть новые показатели для оценки эффективности бизнеса [Текст] / В.В. Бурцев // Аудитор. - 2005.- №7. -С.49

33. Бычкова, С.М., Газаряп, A.B. Основы аудита [Текст]: / С.М. Бычкова, А.В, Газарян, Г.И. Козлов. - М., 2000. - 453с. - ISBN 5-85428-0817.

34. Бычкова, С.М., Бадмаева, Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с. - ISBN 978-5-699-27160-3.

35.Васильева, JI.C., Петровская М.В. Финансовый анализ [Текст]: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 816 с. - ISBN 978-5-85971-700-2.

36. Васильева, Э.К., Лялин Статистика [Текст]: учебник для студентов вузов / Э.К. Васильева, B.C. Лялин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -399 с. - ISBN 978-5-238-01192-9.

37. Бахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: : Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Бахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с. - ISBN 9785-9558-0070-7.

38. Бахрушина, М.А., Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебник / М.А. Бахрушина, Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 367 с. - ISBN 978-5-9558-0041-7.

39. Вебер, М. Коммерческие расчеты от А до Я: формулы, примеры расчетов и практические советы. [Текст] / М. Вебер/ пер.с нем. - 4-е изд., пераб. и доп. - М.: Дело, 1999. - 384с. - ISBN 5-8018-0023-9.

40. Войтоловский, Н.В., Калинина И.И., Мазурова, И.И. Комплексный экономический анализ предприятия [Электронный ресурс] / Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. - СПб.: Питер, 2009. -576с. - ISBN 978-5-91180-464-0. - Режим доступа: http: www.knigafimd.m.

41. Вольф Г.П., Кокк, У., Форбин, Г. Сравнительный анализ на комбинатах и предприятиях [Текст] / Г.П. Вольф, У. Кокк, Г. Форбин.; пер.с нем.; Под ред. М.И. Лугачева. М.: Финансы и статистика, 1987. - 160с.

42. Вучков, И., Вояджиева Л, Солакова Е Прикладной линейный

регрессионный анализ [Текст]: / И. Вучков, Л. Вояджиева, Е. Солакова.

Пер. с нем. / Под ред. М.И. Лугачева. - М.: Финансы и статистика, 1987. -160с.

43. Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учеб. пособие для студентов вузов / Е.В. Галкина. - М.: Кнорус, 2009. - 592с. - ISBN 978-5390-00034-2.

44. Герасимов, Б.И. Планирование на предприятии [Текст] / Б.И. Герасимов, Форум, профессиональное образование, 2009. - ISBN 978-591134-277-7.

45.Гиляровская, Л.Т., Лысенко, Д.А., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М: ТК Велби, 2007. - 368с. -ISBN 5-482-00401-5.

46. Гинзбург, А.И. Экономический анализ [Текст]: Учебник для вузов / А.И, Гинзбург. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2008. - 528 с.-ISBN 978-5-469-01433-1.

47. Голосов, О.В. Принцип непрерывности деятельности организации [Текст] / О.В. Голосов, С.М. Бычкова// Аудитор. - 2006,-№5.- С.23-29.

48. Графова, Г.Ф. Нормативная база рейтинговой оценки финансово-экономического состояния предприятия [Текст] / Г.Ф. Графова // Аудитор -2005. - №6.

49. Грачева, М.Е. Формирование аналитического баланса в условиях перехода на МСФО [Текст] / М.Е. Грачева // Аудитор. - 2006. -№15.

50. Григорьева, И.М. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие / И.М. Григорьева. - М.: Издательский дом «АТИСО», 2007. - 93с.

51. Губин, В.Е., Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / В.Е. Губин, О.В. Губина - М.:

«ФОРУМ»: Инфра-М, 2006. - 336с. - (профессиональное образование). -ISBN 5-8199-0291-2 (ИД «ФОРУМ»); ISBN 5-16-002786-6 (ИНФРА-М).

52. Губина, Г.В., Губин, В.Е., Парушина, Н.В. Анализ финансовой отчетности предприятия [Текст] / Губина, О.В., Губин, В.Е., Н.В. Парушина. -Орел, 2001.-225с.

53. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, H.A., Ставровойтова, Е.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Ставровойтова. - 2-е изд. перераб и доп. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с. - ISBN 5-88103-070-2.

54. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: : учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 216с. - ISBN 588103-076-1.

55. Додж, Р. Краткое руководство по нормам и стандартам аудита [Текст]: Пер. с англ. / предисловие С.А. Стучкова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560с. - ISBN 5-279-00952-0.

56. Донцова, Л.В., Никифорова, H.A. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / JI.B, Донцова, H.A. Никифорова. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 368 с. - ISBN 978-5-80180340-1.

57. Дряхлов, В.В. Основы аудита [Текст]: Курс лекций. / В.В. Дряхлов. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: «Издательство Гном и Д», 2001. -272с. - ISBN 5-296-00212-1.

58. Друри, К. Управленческий и производственный учет [Текст]: Учебник, пер. с англ. / Друри К. - М.: Ю НИТИ-ДАНА, 2003. - 1071с. - ISBN 5-238-00328-5.

59. Дранко, О.И. Прогнозирование финансового состояния предприятия на базе финансовой отчетности [Текст] / О. И. Дранко // Управленческий учет.- 2010. - №3- С.48-56.

60. Жарыгласова, Б.Т., Суглобов, А.Е. Анализ бухгалтерской

(финансовой) отчетности [Электронный ресурс]: учеб.пос./ Б.Т. Жарыгласова, А.Е. Суглобов. - М.-.Экономиста, 2004. - 297с. - ISBN 598118-073-0. - Режим доступа: http: www.knigafurid.ru.

61. Заболотская, Н.В. Оценка экономического потенциала предприятия [Текст] / Н.В. Заболотская, Т.В. Козлова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №5.

62. Завьялов, З.М. Теория экономического анализа [Текст]: Курс лекций / З.М. Завьялов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 240с. - ISBN 5279-02413-9.

63. Замков, О.О., Толстопятенко, A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике [Текст]: Учебник / О.О. Замков, A.B. Толстопятенко, Ю.Н. Черемных. - М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Издательство «ДИС», 1998. -368с.

64. Захаров, В.Ю. Обзорная проверка: мнение аудитора в форме негативной уверенности [Текст] / В.Ю. Захаров // Аудиторские ведомости. - 2009. - №4. - С. 11-16.

65. Захаров, В.Ю. Понимание деятельности проверяемого субъекта в аудите [Текст]: / В.Ю. Захаров // Аудиторские ведомости. -2008. -№12.-С.12-18.

66. Земсков, В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите [Текст] / В.В. Земсков// Аудиторские ведомости. - 2006.- №6.- С.65-68.

67. Зубова, Е.В. Проекты «рисковых» правил (стандартов): изменение подходов к аудиту [Текст]/ Е.В. Зубова // Аудиторские ведомости. - 2006.- №5.- С.50-62.

68. Елисеева, И.И., Изотов, A.B., Капралова, Е.Б. Статистика [Текст]: учеб. / И.И. Елисеева, A.B. Изотов, Е.Б. Капралова. - М.: КНОРУС, 2006. -552 с. - ISBN 5-85971-294-4.

69. Еленевская, Е.А. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки [Текст] / Е.А.

Еленевская, T.B. Федосенко // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. -№16. - С.23-29.

70. Ендовицкий, Д.А., Щербакова, М.В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций [Текст]: учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, М.В. Щербакова. - М.: Экономиста, 2007. - 287 с. - ISBN 5-98118-189-3.

71. Ендовицкий, Д.А., И.В. Панина Международные стандарты аудиторской деятельности [Текст]: учеб. пособие для студентов вузов / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 271с. - ISBN 5-238-ОМ 03

72. Ефимова, О.В., Мельник, М.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учеб. пос. / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. - М.: Омега-JI, 2004. -408с.-ISBN 5-98119-113-9.

73. Игнатова, М.Г. Расчет ключевых финансовых показателей эффективности бизнеса [Текст] / М.Г. Игнатова, Е.А. Кузьмина, A.A. Сентюрова// Аудитор. - 2010. - №9. - С.30-35.

74. Илышева, H.H. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации [Текст]: учебное пособие / H.H. Илышева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 240с. - ISBN 5-238-01075-3.

75. Ильина, И.В. Формирование внутрифирменных стандартов аудиторских организаций: автореф. дис.... канд. экон. наук [Текст]: / Е.В. Ильина. - Волгоград, 2007

76. Ионова, А.Ф., Селезнева, H.H. Финансовый анализ [Текст]: учеб. / А.Ф. Ионова, H.H. Селезнева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. -624с. - ISBN 978-5-482-01682-4.

77. Казакова, H.A. Экономический анализ: вопросы качества информационного обеспечения [Текст] / H.A. Казакова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №14. - с.36-40.

78. Калина, A.B., Конева, В.А., Ященко, В.А. Современный

экономический анализ и прогнозирование (микро - и макроуровни) [Текст]: Учеб.-метод. пособие / A.B. Калина, М.И. Конева, В.А. Ященко. - 3-е изд., перераб. и доп. - К.: МАУП, 2003. - 416с. - ISBN 966-608-355-8.

79. Калиничева, Р.В. Направления развития методологии аудита [Текст] / Р.В. Калиничева // Аудит и финансовый анализ. - 2009,- №2.-С.179-184

80. Кальницкая, И.В. Моделирование финансового состояния и его роль в управлении предприятием [Текст] / И.В. Кальницкая // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - с.7-12.

81. Камысовская, C.B. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам [Текст]: учебное пособие / C.B. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2007. - 248 е.- ISBN 978-5-85971-854-2

82. Карапетян, A.JI. Оценка финансового состояния организаций на основе единой системы финансовых коэффициентов [Текст] / А.Л. Карапетян // Экономический анализ: теория и практика, 2005.-№4.

83. Карлберг, К. Бизнес-анализ с помощью Excel [Текст] / К. Карлберг; пер. с англ. - К.: Диалектика, 1997. - 448с. - ISBN 966-506-058-9.

84. Карлин, Т.Р., Макмин, А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) [Текст] / Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин, III. - M.: ИНФРА-М, 2001. - 448с. - ISBN 5-86225-895-7.

85. Карлофф, Б. Деловая стратегия: концепция, содержание, символы [Текст] / Б. Карлофф. - Пер.с англ. - М.: Экономика, 1991. - 239с. - ISBN 5282-01222-7.

86. Киреев, В.Л. Основы финансового анализа [Текст]: Учебное пособие / В.Л. Киреев. - М.: МИИТ, 2007. - 167с.

87. Кизилов, А.Н. Теория бухгалтерского учета [Текст] / А.Н. Кизилов. - Эксмо, 2006. - 336с. -ISBN 5-699-18112-1.

88. Климова, Н.В. Аналитические процедуры в аудите основных средств [Текст] / Н.В. Климова, С.А. Касьянов // Экономический анализ:

теория и практика. - 2010.-№18 (183) июнь. - С.32-38.

89. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) [Текст]: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 432 с. - ISBN 5482-00768-5.

90. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424с. - ISBN 978-5-482-01839-2.

91. Ковалева, О.В., Константинов, Ю.П. Аудит [Текст]: Учеб. пос. / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2000. -272 с. - ISBN 5-7990-0295-4.

92. Когденко, В.Г. Экономический анализ [Текст]: учеб. пособие для студентов /В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 390с. - ISBN5-238-00981-Х.

93. Количественные методы финансового анализа [Текст] / Под ред. С.Дж. Брауна, М.П. Крицмена: Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 1996. -336с. -ISBN 5-86225-293-2.

94. Коммерция и логистика [Текст]: Сборник научных трудов. Выпуск 3 / Под ред. В.В. Щербакова и А.П. Долгова. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - 184 с. ISBN 5-7310-1682-8.

95. Кондраков, Н.П., Иванов, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2008.-368 с. -ISBN 978-5-16-002318-2.

96. Котельникова, Н.В. Прогнозирование финансовой отчетности [Текст]/ Н.В. Котельникова // Экономический анализ: теория и практика.-2005- 17 (сент.). - С. 40-47.

97. Кочинев, Ю.Ю. Аудит [Текст]: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - 4-е изд. обновленное и дополненное. - СПб.: Питер, 2009. - 432 е.: ил. - ISBN - 978-5-388-00584-7.

98. Крупчепко, Е.А., Замынцова, О.И. Аудит [Текст]: учебное пособие для учащихся экономических колледжей / Е.А. Крупченко, О.И. Замыцнова. - Ростов - на - Дону: издательство «Феникс», 2000. - 320с. -ISBN 5-222-01372-3.

99. Крылов, С.И. Сбалансированная система показателей как аналитический инструмент стратегического управления в условиях современной рыночной экономики [Текст] / С.И. Крылов // Экономический анализ: теория и практика управления. - 2007,- №24 декабря. - С.2-11.

100. Кувшинов, Д.А. Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия [Текст] / Д.А. Кувшинов, П.И. Половцев // Экономический анализ: теория и практика,- 2007. - №6.

101. Куликов, Н.И., Минаков, И.А., Соколов, О.В. Экономика отраслей АПК [Текст]: Учебник для вузов / Н.И. Куликов, И.А. Минаков, О.В. Соколов, под. ред. Минакова И.А., - Колос, 2004.

102. Кушнарев, A.C. Применение информационных технологий в аудите [Текст] / A.C. Кушнарев // Аудиторские ведомости. - 2007. - №5. -С. 80-84.

103. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности [Текст] / Н.Т. Лабынцев, испр. и доп. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 448с.

104. Лабынцев, Н.Т., Стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита: процедуры, методы, рабочие документы» [Текст] / Н.Т. Лабынцев, Е.Г. Богров // Аудиторские ведомости. - 2007. - №6.

105. Леонова, Ю.Г. Система показателей оценки эффективности оптовой торговли [Текст] / Ю.Г. Леонова // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. -№19. - С.21-29.

106. Лиференко, Г.Н. Финансовый анализ предприятия [Текст]: учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. -154 с. -ISBN 5-472-01815-3.

107. Литвинов, Д.В. Анализ финансового состояния предприятия [Текст]: справочное пособие / Д.В. Литвинов. - СПб: Эксельсиор, 2005. -ISBN 5-9210-0014-0.

108. Лозовский, Л.Ш., Мельник М.В., Грачева Ю.А., Данилевский Л.В., Комарова Н.И., Корягина, Н.И., Райзберг, Б.А. Словарь аудитора и бухгалтера [Текст] / Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачева, Ю.А. Ю.А. Данилевский, Л.В. Комарова, Н.И. Корягина, Б.А. Райзберг; под общ. ред. Л.Ш. Лозовского и Б.А. Разберга. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. - 446 с. - ISBN 5-282-02225-7.

109. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник для вузов / Лысенко Д.В. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 320 с. - ISBN 978-5-16-003127-9.

110. Любушин, Н.П. Анализ финансового состояния организации [Текст]: учебное пособие / Н.П. Любушин. - М.: Эксмо. - 256 с. -ISBN 5-69916027-2.

111. Любушин, Н.П., Лещева, В.Б., Сучкова, Е.А. Теория экономического анализа [Электронный ресурс]: Учебно-методический комплекс / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучкова / Под ред. Н.П. Любушина. - М.: Экономисту 2004. - 480с. - ISBN 5-98118-061-7. - Режим доступа: http: www.lmigaitmd.ru.

112.Лытнева, H.A. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала. Монография [Текст] / H.A. Лытнева. - Орел. ООО ПФ «Картуш». 2006. - 548с. - ISBN 5-9708-0042-2

113. Лытнева, H.A. Теория и практика бухгалтерского учета и аудита: коллективная монография [Текст] / под ред. проф. H.A. Лытневой. -Воронеж: Научная книга, 2009. - 164 с.

114. Лытнева H.A. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / под общ. ред. H.A. Лытневой. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2009. - 656с. - ISBN 978-5-8199-0384-1 (ИД «ФОРУМ»), ISBN 978-5-16-

003519-2 (ИНФРА-М).

115. Лытнева, H.A., Парушина, Н.В. Типичные ошибки в работке бухгалтера: библиотека журнала [Текст] / H.A. Лытнева, Н.В. Парушина. -М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 240с. - ISBN 1561-4484.

116. Макаров, A.C. К проблеме выбора критериев анализа состоятельности организаций [Текст] / A.C. Макаров // Экономический анализ: теория и практика. - 2008.- №23 (декабрь). - С.26-35.

117. Максютов, A.A. Экономический анализ [Текст]: Учеб. пособие для вузов / A.A. Максютов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543с. - ISBN 5238-00845-7.

118. Маркарьян, Э.А., Герасименко, С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П.

Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КНОРУС, 2008. - 552 с. - ISBN 978-585971-742-2.

119.Маренков, Н.Л., Веселова, Т.Н. Экономический анализ [Текст]: учеб. пос. Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 416с. -ISBN 5-222-05190-0.

120. Масарыгина, В.Ф. Развитие аудиторских стандартов в современных условиях [Текст] / В.Ф. Масарыгина // Аудитор.- 2010. - №4. - С.14-22.

121. Медведев, М.Ю. ПБУ1-20 (положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии [Текст] / М.Ю. Медведев. -6-е изд., перераб. и доп. - М..ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. -608с.- ISBN 978-5-482-01729-6

122. Мельник, М.В. Аудит [Текст]: учебник / М.В. Мельник. - М.: Экономиста, 2005.-282 е.; - ISBN 5-98118-052-8

123. Мельник, М.В., Когденко, В.Г. Экономический анализ в аудите [Текст]: учеб. пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с. - ISBN 978-5-238-01165-3.

124. Мельник, М.В., Бердников, В.В. Финансовый анализ: система

показателей n методика проведения [Текст]: учеб. пособие / М.В. Мельник, В.В. Берндников. - М.: Экономиста, 2006. - 159 с. - ISBN 5-98118-134-6.

125. Мельник, М.В. Методология аудита: развитие новых направлений [Текст] / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. - 2005. - №10,- С.3-14.

126. Мерзликина, Е.М., Никольская, Ю.П. Аудит [Текст]: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. -368 с. - ISBN 5-16-002473-5.

127. Мечева, Е.Ю. Финансовый анализ в аудите [Текст] / Е.Ю. Мечева // Аудит и финансовый анализ.- 2010. - №2. - С.209-214,

128. Мизировский, Е.А. Методы диагностики банкротства в процедурах аудита [Текст] / Е.А. Мизировский, Л.Р. Рябинкина // Аудиторские ведомости. - 2007. - №10 - С.80-85.

129. Миргородская, Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

130. Молибог, Т.А., Молибог, Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации [Электронный ресурс]: учебное пособие / Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. - М.: Гуманитар, изд. центр ВЛАДОС, 2007. - 383 с. -ISBN 978-5-691-013928. - Режим доступа: http: www.knigaiund.ru.

131. Мэтьюс, М.Р., Перера, М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663с. - ISBN 5-238-00072-3.

132. Налетова, И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб.-метод. пос. [Текст] /И.А. Налетова. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. -128с.-ISBN 5-8199-0121-5; 5-16-001895-6.

133. Нидлз, Б., Андерсон, К, Кокуэлл, Д.-М. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б.Нидлз, К. Андерсон, Д.-М. Кокуэлл. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 495с.

134. Нитецкий, В.В., Гаврилов, A.A. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика [Текст]: Учеб. пособие / В.В. Нитецкий, A.A. Гаврилов. -М.: Дело, 2001. - 256с. - ISBN 5-7749-0224-2.

135. Новейший словарь иностранных слов и выражений [Текст]. - М.: Современный литератор, 2005. - 976 с. - ISBN 985-14-0974-Х.

136. Орловская область 2000-2008г.г. [Текст]: стат.сб. /Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. - Орел, 2009. - 340с.

137. Панкова, C.B. Международные стандарты аудита [Текст]: Учеб. пособие / C.B. Панкова. - М.: Экономиста, 2004. - 158с. - ISBN 5-98118-0285.

138. Парушина, Н.В., Кыштымова, Е.А. Аудит [Текст]: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок, учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова - М.: 2008. - 400 с.

139. Парушина, Н.В. Монография: Концепция формирования бухгалтерской отчетности, ее анализа и аудита [Текст]/ Н.В. Парушина.-Орел.: ООО ПФ «Картуш», 2006. - 652 с. - ISBN 5-9708-0072.

140. Парушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций [Текст]: учеб.пособие / под. ред. Н.В. Парушиной. -

М.: ИД «ФОРУМ»- ИНФРА-М, 2010. - 432с. - ISBN 978-5-8199-0423-7; 9785-16-003839-1.

141. Парушина, Н.В. Организация аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности при переходе к международным стандартам аудита [Текст] / Н.В. Парушина // Финансовый бизнес. - 2007. - №6.- С. 11-19.

142. Пласкова, Н.С. Экономический анализ [Текст]: учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Экскмо, 2007. - 704с. - ISBN 978-5-699-19806-1.

143. Пласкова, Н.С. Теория и практика стратегического экономического анализа результативности бизнеса [Текст]:

Монография / Н.С. Пласкова. - М.: МАКС Пресс, 2007. - 368с. - ISBN 978-5317-02074-3.

144. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент [Электронный ресурс]: учебник / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Л. Д. Андросова и др.; отв.ред. Г.Б. Поляк. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 608с. - ISBN 978-5-466-00411-3. -Режим доступа: http: www.knigafund.ru.

145. Позднякова, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст]: учебник для студентов вузов / под ред. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 617с. - ISBN 9785-16-003103-3.

146. Подольский, В.И., Савин, A.A. Аудит [Текст]: учебник / В.И. Подольский, A.A. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010. - 605с. - ISBN 978 - 5 - 9916-0648-6 (Издательство Юрайт); ISBN 978-5-9692-0897-1 (ИД Юрайт)

147. Полковский, Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст]: Учебно-методический комплекс / Л.М. Полковский. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с. - ISBN 978-5-279-03269-3.

148. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленном предприятии [Текст]: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 224с. - ISBN 978-5-8018-0344-9

149. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия [Текст]: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407с. - ISBN 5-238-00503-2

150. Пугачев, В.В. Международные стандарты аудита [Текст]: учебно-справочное пособие / В.В. Пугачев. - М.: Дело и Сервис, 2006. -272 с. - ISBN 5-8018-0297-5

151. Полисюк, Г.Б., Сухачева Аудит: Технология проверки [Текст]: Учебное пособие для вузов / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М.:

Академический Проект, Трикста 2005. - 176 е.- ("Gaudeamus"). - ISBN 58291-0216-1 (Академический проект), ISBN 5-902358-25-6 (Трикста).

152. Поздняков, В .Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст]: Учебник / В .Я. Поздняков. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 617 с. - ISBN 978-5-16-003462-1.

153. Пышкина, A.C. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования [Текст] / A.C. Пышкина // Аудиторские ведомости. - 2006. - №4.- С.61-69.

154. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового управленческого анализа [Текст] / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. -224с. - ISBN 7-990-0183-4.

155. Робертсон, Дж. Аудит. Перев. с англ. [Текст]. - M.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496с.

156. Рогуленко, Т.М. Аудит [Текст]: учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономиста, 2005. - 378 е.- ISBN 5-98118-071-4 (в пер.).

157. Российский статистический сборник 2010; Статистический сборник [Текст] / Росстат - М., 2008. - 847 с.

158. Розанова, Н.М., Зароастрова И.В. Экономический анализ фирмы и рынка [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Н.М. Розанова, И.В. Зароастрова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 279 с. - ISBN 978-5-238-01497-5.

159. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: учеб.пособие / Г.В. Савицкая. - 5-е изд., перераб. и доп. -М: ИНФРА-М, 2009. - 408с. - ISBN 978-5-16003635-9.

160. Саймон, Д. Анализ данных в Excel: наглядный курс создания отчетов, программ и сводных таблиц [Текст] / Д. Саймон: Пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 528с. - ISBN 5-8459-0581-8.

170. Селезнева, H.H., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами [Текст]: учеб. пособие / H.H. Селезнева; А.Ф. Ионова. - 2-е изд.,

перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 639с. - ISBN 978-5-238-01251

171. Сиротенко, Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита [Текст] / Э.А. Сиротенко // Аудиторские ведомости. - 2006. - №1. - С. 17-24.

172. Сиротенко, Э.А. Взаимосвязь экономического анализа и аудита в процессе оценки экономической устойчивости аудируемого лица [Текст] / Э.А. Сиротенко // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №12 (27). - С.45-54.

173. Ситнов, A.A. Аудит в управлении современным хозяйствующим субъектом [Текст] / A.A. Ситнов // Аудитор. - 2011. - №1. - С. 27-34.

174. Скороход, Н.И., Скороход, М.А. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] / Н.И. Скороход, М.А. Скороход. - М.: Издательский дом «АТИСО», 2008. - 152с. - Режим доступа: http: www.knigafund.ru.

175. Смагин, Б.И. Экономический анализ и статистическое моделирование аграрного производства [Текст]: Монография / Б.И. Смагин, Издательство Мичуринского государственного аграрного университета, 2007. - 153с. - ISBN 978-5-94664-141-8.

176. Соколов, Я.В., Бычкова, С.М., Газарян, A.B., Козлова, Г.И. Основы аудита [Текст]: учебник /Я.В. Соколов, С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 456 с. - ISBN 5-85428-081-7.

177. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /Я.В. Соколов. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 776с. - ISBN 598032-972-2.

178. Соколов, Я.В. Принцип непрерывности деятельности организации [Текст] / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Аудитор. - 2006,- №5.-С.23-29.

179. Соломатин, А.Н. Экономика, анализ и планирование на

предприятии торговли [Текст]: Учебник для вузов / А.Н. Соломатин. - СПб.: Питер, 2009. - 560 с. - ISBN 978-5-91180-463-3.

180. Сосненко, Л.С., Черненко, А.Ф., Свиридова, E.H., Кивелиус, E.H.

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий

курс [Текст]: учебное пособие / Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, E.H.

Свирирдова, И.Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2007. - 344 с. - ISBN 5-85971323-1.

181. Стоун, Д., Хитчинг, К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс [Текст] / Д. Стоун, К. Хитчинг. - М.: - 1998. - 302с. -ISBN 5-89563-009.

182. Суворова, С.П., Парушина, Н.В., Галкина, Е.В., Ковалева, A.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности [Текст]: учеб. пособ. / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, A.M. Ковалева. - М.: ИД «ФОРУМ»: «ИНФРА-М», 2007. - 336 е.- ISBN 978-58199-0311-7 (ИД «ФОРУМ»). ISBN 978-5-16-002932-0 (ИНФРА-М).

183. Суворова С.П., Парушина, Н.В., Галкина, Е.В. Международные

стандарты аудита [Текст]: учеб. пособ./ С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В.

Галкина - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. -320 с. - ISBN 978-5-81990319-3.

183. Суглобов, А.Е., Жарыгласова, Б.Т. Бухгалтерский учет и Аудит [Текст]: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с. - ISBN 5-85971-114-х.

183. Суглобов, А.Е. Понимание деятельности организации, ее окружения и оценка рисков существенных искажений [Текст] / А.Е. Суглобов // Международный бухгалтерский учет. - 2009. -№3(123). -С.32-41

184.Суйц, В.П. Аудит [Текст]: учебник / В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 398 е.- ISBN 978-5-9692-0078-4.

185. Тарасова, М.А. Аналитические процедуры как инструмент

повышения качества аудиторской проверки [Текст] / М.А. Тарасова // Аудитор. -2005.-№9. - С. 18-23.

186. Тарасова, М.А. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур [Текст] / М.А. Тарасова // Аудитор. - №5. - С.27-35.

187. Торговля в Орловской области: Статистический сборник [Текст] / Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Орловской области. - Орел, 2010г., - 73 с.

188. Ульрих, JI.A. Электронные таблицы Microsoft Excel. Проблемы и решения [Текст]: Л.А. Ульрих; пер.с англ. - М.: ЭКОМ, 2002. - 400с. - ISBN 5-7163-0088-Х.

189. Фатхутдинов, Г.В. Управленческие решения [Текст] / Г.В. Фатхутдинов. - М.: Инфра-М, 2009. - 344с. - ISBN 978-5-16-002416-5/

190. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Текст] - Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2008. - 239 с. - ISBN 978-37900246-6.

191. Хазанова, Л.Е. Математические методы в экономике [Текст]: Учебное пособие / Л.Е. Хазанова. - 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Издательство БЕК, 2002. - 144с. - ISBN 5-85639-327-9.

192. Хеддервик, К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий [Текст]: Пер с англ. Д.П. Лукачева и А.О. Лукачевой / Под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: Финансы и статистика, 1996. -192с. - ISBN 5-279-01523-7.

193. Хахонова, H.H. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса» [Текст] / H.H. Хахонова. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003. - 480 с. - ISBN 5-222-02849-6.

194. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова., И.А. Смирнова - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576с. - ISBN 0-256-11269-х.

195. Хейне, П. Экономический образ мышления [Текст] / Пер. с англ. 2-е изд., стер. - М.: Дело, 1992. - 701с.

196. Центральная база статистических данных [Электронный ресурс]: /Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации: [сайт]. - Режим доступа: http:www.gks.ru/dbskripts/Cbsd/DBInet/cgi.

197. Чеглакова, С.Г. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности в оценке финансовой устойчивости [Текст] / С.Г. Чеглакова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №7. - с. 18-22.

199. Чиркова, М.Б. Анализ и методика разработки внутрифирменных стандартов аудита [Текст]/ М.Н. Чиркова // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - №12 (27). - С.45-54

200. Чуев, И.Н., Чуева, Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н.

Чуева. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 368 с. -ISBN 5-94798-939-5.

201. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П.

Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 е.- ISBN 5-16002198-1.

202. Шеремет, А.Д., Сайфулин, P.C. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, P.C. Сафулин. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 176с.- ISBN 5-86225-131-6.

203. Шим, Джей, К, Сигел, Джоэл Г. Методы управления стоимостью анализа затрат [Текст] / Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел. - Перевод с англ. -

М.: Информационно-издетальский дом «Филинъ», 1996. - 344с. - ISBN 5900855-32-5.

204. Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. - 296 с. - ISBN 5-85971-477-7

и