Аналитические процедуры в аудите налога на добавленную стоимость тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Белякова, Эльвира Ирековна

• Белякова, Эльвира Ирековна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Белякова, Эльвира Ирековна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ИССЛЕДОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ПРОБЛЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ЦЕЛЯХ РАЗРАБОТКИ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Налог на добавленную стоимость в бухгалтерском учете и отчетности как источник информации для использования аналитических процедур в аудите

1.2. Обобщение и развитие концепций аудита налога на добавленную стоимость на основе аналитических процедур

1.3. Методическое обеспечение аудита налога на добавленную стоимость и направления его развития с использованием аналитических процедур

Выводы по главе I

ГЛАВА П. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1. Предварительный налоговый анализ деятельности хозяйствующих субъектов с применением аналитических процедур

2.2. Аналитические процедуры выявления налоговых рисков, связанных с недобросовестными действиями хозяйствующих субъектов

2.3. Аналитические процедуры аудита выручки от продаж как налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

Выводы по главе II

ГЛАВА Ш. МЕТОДИКА АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОЦЕНКИ РИСКОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ОСНОВЕ УНИФИЦИРОВАННЫХ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

3.1. Выявление рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности с целью снижения налога на добавленную стоимость

3.2. Действия аудитора на оцененные риски искажения бухгалтерской и налого-

вой отчетности с целью снижения налога на добавленную стоимость

3.3. Аналитические процедуры оценки налоговых рисков по налогу на

добавленную стоимость в процессе налоговой экспертизы

Выводы по главе III

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аналитические процедуры в аудите налога на добавленную стоимость»

Введение

Актуальность темы исследования. Развитие аудита как института современной рыночной экономики, играющего важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей, и как самостоятельного направления профессиональной предпринимательской деятельности, связано с развитием рыночных отношений, интеграцией Российской Федерации в мировую экономику.

Необходимость развития аудита налога на добавленную стоимость (НДС) связана с тем, что НДС, являясь одним из основных источников формирования федерального бюджета, в то же время занимает значительную долю в налоговой нагрузке налогоплательщиков. С одной стороны, это повышает риск недобросовестных действий руководства экономических субъектов, связанных с уклонением от уплаты НДС или его неправомерным возвратом, что требует усиления государственного налогового контроля. С другой стороны, совершенствование государственной политики направлено на постепенное снижение совокупной налоговой нагрузки на бизнес, развитие налогового администрирования, что побуждает предпринимателей к отражению в учете и отчетности реальной картины функционирования бизнеса и соответственно самостоятельному контролю правильности расчетов по НДС.

Проблема развития методологии аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества. Однако увеличение затрат на осуществление качественного аудита невозможно на фоне высочайшей конкуренции на рынке аудиторских услуг прежде всего со стороны крупных аудиторских компаний. Единственным выходом в сложившейся ситуации является внедрение в практику аудита налогообложения унифицированных аналитических процедур как наиболее экономичного метода сбора аудиторских доказательств. В то же время в современной практике отечественного аудита теоретические и организационно-методические вопросы проверки качества бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе разработки эффективных аналитических процедур, методики их выбора, обосно-

вания и комплексного применения для анализа и выявления риска искажения налоговых показателей, еще не решены.

Актуальность проблематики применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки, в том числе аудита НДС, связана с необходимостью совершенствования аудита, недоработками в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговой практики по НДС, а также высокой практической востребованностью научного обоснования методик проведения аналитических процедур, способствующих выявлению недобросовестных действий экономических субъектов по уклонению от уплаты НДС посредством искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по НДС.

Степень разработанности проблемы. Проблемы применения аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности и аудите налогообложения исследовались отечественными и зарубежными учеными. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие вопросы организации бухгалтерского учета и практики обложения НДС, аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в целом, и применения аналитических процедур в аудите, в частности.

При работе над диссертацией были использованы труды отечественных ученых, занимающихся исследованиями в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: В.Е. Дешина, Н. Н. Карзаевой, Н. П. Кондракова, В. Ф. Палия, В. В. Панкова, Г. Б. Полисюк, С. Н. Рассказовой-Николаевой, Я. В. Соколова, Л. В. Сотниковой и др., а также зарубежных ученых: Р. Энтони и Дж. Риса, Ч. Т. Хорнг-рена, Дж. Фостера, Л. Друри, М. Р. Мэтьюса, М. X. Б. Перера.

В области организации и ведения налогового учета, в том числе по теории и практике обложения НДС, автор основывался на достижениях А. В. Авдеева, А. В. Брызгалина, Л. И. Гончаренко, А. Н. Медведева, М. В. Никитиной, А. Н. Паклар, В. И. Петровой, Н. А. Попоновой, Т. В. Севастьяновой, Л. А. Чайковской, Л. А. Целых.

При совершенствовании понятийного аппарата аудита и аналитических

процедур в аудите НДС были использованы научные труды и прикладные разработки российских и зарубежных авторов по проблемам аудита и контроля: С. М. Бычковой, Б. Т. Жарылгасовой, Ж. А. Кеворковой, В. Г. Когденко, Т. И. Криштале-вой, М. В. Мельник, М. Ф. Овсийчук, В. И. Подольского, Л. М. Полковского, Т. М. Рогуленко, Л. В. Сотниковой, Д. Робертсона, М. Янга, Ж. Ришара и др.

Вместе с тем проблемы разработки аналитических процедур в аудите расчетов с бюджетом по НДС не получили достаточного раскрытия в научной и профессиональной среде, отсутствует научное обоснование разработки аналитических процедур с учетом области их применения. Это обусловило выбор темы диссертации, ее предмет, объект и содержание.

Область исследования. Исследование проведено в рамках пп. 1.5. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных; 2.11. Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа; 3.9. Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических положений и методических рекомендаций по разработке унифицированных аналитических процедур в аудите НДС.

Для реализации данной цели были поставлены и решены следующие теоретические, научные и практические задачи:

- проанализировать современное состояние учета, отчетности и аудита НДС в Российской Федерации с позиции его законодательного и нормативного регулирования;

- систематизировать существующие методики проверки достоверности отражения НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов;

- проанализировать и классифицировать методы, используемые в аудиторской практике для выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности в целях снижения НДС;

- сформулировать предложения по совершенствованию существующих аналитических процедур и разработать новые аналитические процедуры для обнаружения признаков недобросовестных действий хозяйствующего субъекта, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- разработать методику предварительного анализа выявления рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности с целью снижения НДС;

- разработать методические рекомендации по учету оцененных рисков.

Объектом исследования выступают теория и практика учета и аудита

НДС.

Предметом исследования послужили действующая практика бухгалтерского (финансового) и налогового учета, аудита налогообложения, применяемые методы, методики, аналитические процедуры, связанные с оценкой достоверности отражения НДС в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, организации и проведения аудита. Содержание диссертационной работы базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и подведомственных ему Федеральных служб.

Методологической основой исследования являются дидактические положения теории познания учета и отчетности, налогообложения и аудита.

В процессе выполнения диссертационной работы применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений.

Информационную базу исследования составили научные публикации по

исследуемой тематике, данные периодической печати, Интернета и электронных СМИ, базы данных «Консультант плюс» и «Гарант», бухгалтерская отчетность (индивидуальная и консолидированная) крупнейших российских компаний, отнесенных к категории общественно значимых.

Научная новизна диссертационной работы заключается в усовершенствовании теоретико-методических положений по аудиту НДС и разработке эффективного инструментария его проведения с применением системы аналитических процедур.

Наиболее значимые научные результаты диссертационной работы, содержащие новизну, отражены в следующих положениях, являющихся предметом защиты:

1. Разработан комплекс теоретического и практического инструментария научного обоснования аналитических процедур выявления и оценки налоговых рисков по НДС, что способствует развитию целостной концепции аудита налогообложения; учетного и налогового регулирования НДС; формированию системы показателей оценки налоговых рисков и их унификации; совершенствованию методики анализа бухгалтерской и налоговой отчетности для определения налоговых рисков по НДС на основе унифицированных аналитических процедур.

2. Усовершенствованы теоретические положения аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности и применения аналитических процедур в аудите НДС; уточнен его понятийный аппарат, в том числе определения понятий «аналитические процедуры», «налоговые риски», «аудиторский риск», что позволило обосновать направления совершенствования аудита налогообложения как самостоятельного вида аудиторской деятельности в целях снижения налоговых рисков экономических субъектов.

3. Разработана формализованная процедура определения аудиторского риска и установления его предельно допустимого значения в целях аудита НДС, основанная на изначально высокой оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, вызывающей необходимость целенаправленного снижения риска

необнаружения путем применения аналитических процедур.

4. Разработана методика предварительного анализа и оценки налоговых рисков по НДС на основе унифицированных аналитических процедур, позволяющая на предварительном этапе аудита достаточно быстро и эффективно определить наиболее проблемные места в учете НДС, установить дальнейшие процедуры проверки по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита.

5. Предложен методический инструментарий ответных действий аудитора на оцененный риск искажения бухгалтерской и налоговой отчетности в части НДС, включающий комплекс аналитических процедур проверки по существу, что позволяет снизить трудоемкость и повысить эффективность аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

6. Разработан комплекс унифицированных аналитических процедур для оказания прочих аудиторских услуг в форме налоговой экспертизы, что обеспечивает достоверную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, рискованности налоговых схем, а также обосновывает рекомендации, позволяющие минимизировать его налоговые риски.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанный в диссертации методический инструментарий позволяет организовать учет, аудит и контроль НДС на основе установленных взаимосвязей между экономическими показателями бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, в том числе сформированной по МСФО. Разработка научно обоснованных рекомендаций по формированию и использованию аналитических процедур выявления и оценки налоговых рисков по НДС способствует повышению эффективности внешнего и внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в части отражения НДС.

Результаты исследования могут быть использованы при разработке учебных пособий, а также в процессе преподавания учебных дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Налоговый учет», «Аудит», «Аудит налогообложения», «Анализ финансовой отчетности».

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались на международных научно-практических конференциях, в том числе, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова (2011), посвященной 105-летию РЭУ им. Г. В. Плеханова (2012).

Основные положения, методические разработки и рекомендации диссертационного исследования автора внедрены в аудиторских организациях ООО «Аудиторская фирма «Мосинформсистем», ООО «Аудиторская фирма «Эс-кор-Финанс», ООО «Консультационный центр по налогам и сборам «Юр-Аудит», ЗАО «МКД», а также в учетную практику и в систему внутреннего аудита отчетности в ООО «ЛАМЕС», о чем имеются справки о внедрении.

Результаты научных исследований изложены в 12 публикациях общим объемом 3,8 п. л., в том числе в 7 статьях в изданиях, рекомендуемых Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Основное содержание работы изложено на 162 страницах машинописного текста, содержит 25 таблиц, 7 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы ее цели и задачи, раскрыта научная новизна результатов исследования.

В первой главе «Исследование теоретических проблем бухгалтерского учета и отчетности в целях разработки аналитических процедур в аудите налога на добавленную стоимость» проведен системный анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета и отчетности расчетов по НДС, рассмотрена действующая система регулирования НДС в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, обобщена практика его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной по российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности. Исследованы существующие методики аудита НДС и определены направления раз-

вития аудита обложения НДС.

Во второй главе «Аналитические процедуры выявления налоговых рисков хозяйствующих субъектов по налогу на добавленную стоимость»

выполнен анализ существующих предложений и методик к обнаружению признаков недобросовестных действий хозяйствующего субъекта в ходе предварительного анализа его деятельности, разработаны и обоснованы аналитические процедуры выявления налоговых рисков, связанных с недобросовестными действиями хозяйствующих субъектов, а также аналитические процедуры аудита выручки от продаж как налоговой базы по НДС.

В третьей главе «Методика анализа бухгалтерской и налоговой отчетности для оценки рисков по налогу на добавленную стоимость на основе унифицированных аналитических процедур» разработан инструментарий выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности с целью снижения НДС при применении аналитических процедур на предварительном этапе аудита, методические рекомендации по ответным действиям на оцененные риски по НДС. Предложена методика проведения экспертизы налоговых рисков по НДС при оказании услуг, сопутствующих аудиту.

В заключение обобщены основные научные результаты проведенного исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Белякова, Эльвира Ирековна

Выводы по главе Ш

Современные Международные стандарты аудита, аналогом которых является, в том числе, Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» требуют сбора аудиторских доказательств по отдельным группам и соответствующему им содержанию предпосылок раздельно в отношении групп однотипных хозяйственных операций, отражаемых в отчете о прибылях и убытках; в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода, отражаемых в бухгалтерском балансе, а также в отношении раскрытий информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В процессе решения поставленной задачи были выявлены предпосылки отражения НДС в формах бухгалтерской отчетности и пояснениях к ним. Было обосновано, что искажение суммы НДС вследствие занижения выручки и (или) завышения сумм, предъявляемых по НДС к вычету (возмещению), в равной степени влияет на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях убытках. В результате были разработаны принципиальные подходы к объединенным предпосылкам для проверки НДС, такие как: полнота, существование, точность, оценка и классификация.

Разработанная формализованная процедура определения аудиторского риска и установления его предельно допустимого значения, а также предложенная система показателей оценки налогового риска позволяют минимизировать вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Поскольку налоговые риски, связанные с недобросовестными действиями хозяйствующего субъекта в части обязательств по налогам, в том числе, по НДС, оцениваются как высокие, по результатам исследования были разработаны и предложены к использованию методические рекомендации по учету оцененных рисков (рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС) в форме аналитических процедур.

Первый блок представляет собой аналитические процедуры проверки начислений (обязательств по НДС), второй блок включает аналитические процедуры проверки правомерности вычетов по НДС.

Отличие предложенных в диссертации методических рекомендаций и состава аналитических процедур от иных методик, исследованию которых была посвящена первая глава диссертации, состоит, прежде всего, в тесной взаимосвязи процедур с принципами формирования бухгалтерской отчетности, в том числе по МСФО, а именно в том, что активы (применительно к НДС - вычеты) хозяйствующего субъекта не должны быть завышены, а обязательства (применительно к НДС - начисления) не должны быть занижены.

Предложенный комплекс аналитических процедур по учету оцененных рисков (рисков искажения бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС) позволит реализовать в аудиторской практике имеющиеся требования федеральных стандартов аудиторской деятельности ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», а именно указание на «необходимость разработки и применения на практике аудиторами подобных действий и процедур», что в настоящее время нормативно не регламентировано. Кроме того, предложенная методика включает разработанную автором инструкцию для аудитора, позволяющую ему самостоятельно формировать состав аналитических процедур с учетом специфики хозяйствующего субъекта.

Апробация предлагаемой методики анализа бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС была осуществлена в процессе оказания аудиторской услуги в форме налоговой экспертизы при сделках слияния и поглощения.

Заключение

В условиях повышения требований к качеству информации о бизнес-процессах в экономике России совершенствуется институт государственного регулирования аудиторской деятельности и система внутрифирменного контроля. Дефицит бюджета в последние годы во многом связан с неэффективностью государственной налоговой политики и, прежде всего, ее законодательной базы, когда на фоне постоянно растущей налоговой нагрузки на бизнес падает собираемость налогов. Это требует реформирования системы государственного контроля, что обуславливает необходимость разработки адекватных методов контроля в новых формах аудита, позволяющих выявлять, анализировать и оценивать конкретные социально-экономические результаты проводимых реформ.

Налог на добавленную стоимость составляет значительную долю в налоговой нагрузке на бизнес, что в условиях кризиса и нестабильности экономической ситуации в стране повышает риск недобросовестных действий руководства экономических субъектов по уклонению от уплаты налогов, в том числе НДС. Следовательно, одним из факторов увеличения финансовых средств в бюджете страны и одновременно повышения эффективности реального сектора экономики выступает совершенствование аудита НДС.

Выполненное исследование позволило сформулировать определенные выводы и разработать предложения, связанные как с совершенствованием теории и методологии аудита в целом и аудита налогообложения в частности, так и с развитием методов и прикладного инструментария анализа бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС для оказания прочих аудиторских услуг.

1. Предложенный комплекс теоретического и практического инструментария научного обоснования аналитических процедур выявления и оценки налоговых рисков по НДС заключается в использовании единообразной гармонизированной системы государственного регулирования и контроля бухгалтерского учета, налогового законодательства и аудиторской деятельности, а также формировании достаточной информационной базы экономических субъектов как потенциальных налогоплательщиков, позволяющей реализовать комплекс унифицированных аналитических процедур с целью выявления налоговых рисков и искажений бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в части НДС.

2. Анализ современной аудиторской практики и проблем ее организационно-методического обеспечения позволили обосновать перспективные направления совершенствования аудита налогообложения как самостоятельного вида аудиторской деятельности, обеспечивающего выявление и снижение налоговых рисков экономических субъектов. Внесены существенные дополнения в понятийный аппарат аудита налогообложения: уточнено определение «аудиторский риск», введены определения «налоговый риск», «аналитические процедуры», что обеспечивает в целом развитие концепции аудита налогообложения.

3. Методика анализа бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС представляет собой комплекс аналитических процедур для выявления недобросовестных действий хозяйствующего субъекта, связанных с уклонением от уплаты НДС. Методика базируется на подходе к планированию налоговых проверок экономических субъектов с повышенным риском искажения налоговой отчетности, критическом анализе и обобщении соотношений между показателями бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Методика анализа бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС включает инструкцию для аудитора, что позволяет ему самостоятельно формировать состав аналитических процедур с учетом специфики хозяйствующего субъекта.

4. Разработанная формализованная процедура определения аудиторского риска и установления его предельно допустимого значения, а также предложенная система показателей оценки налогового риска позволяют минимизировать вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

5. Предложенный комплекс аналитических процедур по учету оцененных рисков (рисков искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по НДС) позволяет реализовать в аудиторской практике имеющиеся требования федеральных стандартов аудиторской деятельности ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», а именно указание на «необходимость разработки и применения на практике аудиторами подобных действий и процедур», что в настоящее время нормативно не регламентировано.

6. Разработаны и прошли успешную апробацию методические рекомендации по учету оцененных рисков (рисков искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по НДС), представленные в форме аналитических процедур проверки начислений (обязательств по НДС) и правомерности вычетов по НДС. Отличие разработанных авторских методических рекомендаций и аналитических процедур от имеющихся методик заключается в учете важнейшего принципа формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международным стандартам, согласно которому активы (применительно к НДС - вычеты) хозяйствующего субъекта не должны быть завышены, а обязательства (применительно к НДС - начисления) не должны быть занижены.

8. Разработанные аналитические процедуры для выявления налоговых рисков по НДС, обоснованы, апробированы и рекомендованы для применения в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудите налогообложения (налоговой экспертизе), как разновидности сопутствующих аудиту услуг. Определены направления их использования для минимизации налоговых рисков и штрафных санкций, выявления и нейтрализации ошибок в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

9. Предложенная методика анализа бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет на предварительном этапе налогового аудита эффективно и в сжатые сроки определить наиболее проблемные места учета НДС, установить дальнейшие процедуры проверки по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита. Представленная в методиках систематизация источников аудиторских доказательств и процедур аудита способствует формированию комплексного информационно-методического обеспечения аудита расчетов по НДС, позволяет корректировать отдельные его элементы.

10. В процессе исследования выявлены и классифицированы наиболее значимые неотъемлемые риски и риски средств контроля НДС, приводящие к возникновению рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в части отражения НДС, а также выделены и систематизированы экономические показатели, взаимосвязанные с НДС (выручка от продаж, приобретение запасов (работ, услуг) и др.).

11. Разработан методический инструментарий в виде аналитических процедур для оказания прочих аудиторских услуг в форме налоговой экспертизы.

Теоретическая значимость диссертации состоит в совершенствовании понятийного аппарата бухгалтерского учета и аудита НДС, а также разработке новых подходов к проведению анализа бухгалтерской и налоговой отчетности по НДС, формировании комплекса унифицированных аналитических процедур в аудите бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, обеспечивающих выявление и анализ взаимосвязей между основными экономическими показателями хозяйствующих субъектов как потенциальных налогоплательщиков.

Автор надеется, что использование полученных результатов будет способствовать совершенствованию методологии и практики применения аналитических процедур в процессе проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг, повышению обоснованности налоговой политики и государственного контроля в целях выявления недобросовестных налогоплательщиков, улучшения качества бюджетных доходов и, в конечном счете, содействовать укреплению российской государственности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Белякова, Эльвира Ирековна, 2012 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ Законодательные и нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998

№ 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000

№ 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3

(ред. от 01.03.2012) // Собр. законодательства РФ, 1996, № 25, ст. 2954.

4. Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от

07.08.2001 № 115-ФЗ (ред. от 08.11.2011) // Российская газета, № 151-152 от 09.08.2001.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

(ред. от 28.11.2011) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

6. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011) // Российская газета, № 168 от 30.07.2010.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-

ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) //Российская газета, № 267 от 31.12.2008.

8. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России протоколом № 56 от 31 мая 2007 г. // Бухгалтерский учет, № 16, 2007.

9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.// Российская Бизнес-газета, № 27 от 20.07.2004.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета, № 34, 1999.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. (ред. от 08.11.2010 // Российская газета, № 116 от 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), N 117 от 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н. // Российская газета, № 87 от 22.04.2011.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. (ред. от 08.11.2010)// Российская газета, № 116 от 22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), № 117, от 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от

09.06.2001 № 44н. (ред. от 25.10.2010) // Российская газета, № 140 от 25.07.2001.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 24.12.2010) //Российская газета, № 91-92 от 16.05.2001.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. 08.11.2010) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов полнительной власти, № 9 от 03.03.2003.

от ис-

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) //Российская газета, № 25 от 07.02.2007.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № Юбн. (ред. от 08.11.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44 от 03.11.2008.

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

(ред. от 24.12.2010) // Российская газета (Ведомственное приложение), №208 от 31.10.1998.

20. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», (ред. от

22.12.2011) // Собрание законодательства РФ от 30.09.2002, № 39, ст. 3797.

21. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».// Вестник ВАС РФ, № 12, декабрь, 2006.

22. Приказ Минфина РФ № 160н от 25 ноября 2011 г. «О введении в действие международных стандартов Финансовой отчетности и разъяснений международных Стандартов финансовой отчетности на территории Российской федерации» //Российская газета, № 278 от 09.12.2011.

23. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 05.10.2011) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 35, 30.08.2010.

24. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности»).//Российская газета, № 234 от 19.10.2011.

25. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»), (ред. от 16.08.2011) //Российская газета, № 265 от 24.11.2010.

Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 30 от 26.07.2010.

27. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010». // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26 от 28.06.2010.

26

28. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь, № 46, 2000.

29. Приказ ФНС РФ от 24.01.2008 № ММ-3-13/20@ «О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов».

30. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (ред. от 08.04.2011) // Экономика и жизнь, № 23, июнь, 2007.

31. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. (протокол № 1).// Аудиторские ведомости № 10,2000.

32. Методические рекомевдации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС. Официальный сайт Минфина РФ www.minfin.ru.

33. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 N 112. // Финансовая газета, N 29, 1999.

34. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. // Российская газета, № 36 от 27.02.2002.

35. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв.

Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н. // Российская газета, №250 от 10.12.2003.

36. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специаль-

ной одежды. Утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н. //Российская газета, № 30 от 15.02.2003.

37. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.//Российская газета, № 127 от 02.07.2003.

38. Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».//Бухгалтерский учет, № 1, 1997.

Монографии, учебники, учебные пособия

39. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М. Книжный мир, 2003, 864 с.

40. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Дементьева Е.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд. 6-е, перераб. и доп. М. Аналитика-Пресс, 2007,130 с.

41. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М. Финансы и статистика, 1998, 176 с.

42. Газарян A.B., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. М. «Бухгалтерский учет», 2007,176 с.

43. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит, концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. -М. Бухгалтерский учет, 2005, 512 с.

44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М. Аудит, 1994, 557 с.

45. Ендовицкий Д.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для студентов вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2006, 271 с.

46. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. М. КНОРУС, 2007,400 с.

47. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учеб. пособие для вузов / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; ред. С.И. Гавдаржа. М. КноРус, 2007,336 с.

48. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. М. Магистр, 2007,160 с.

49. Казакова Н.А. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. М. ИНФРА-М, 2011,208 с.

50. Кеворкова Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Практикум. Учебное пособие. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2011,208 с.

51. Когденко В.Г. Экономический анализ. Учебн. пособие. М. ЮНИТИ-ДАНА,

2006,390 с.

L.B. AvTHT R РпГГТ/ГИ А итпТТ/"\Т^Т тгт ------ ----- г»

е изда-

52. Крикунов A.B. Аудит в России. Антология российского аудита. 2

ние. М. Маркет ДС, 2006,344 с.

53. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. Ростов-н/Д. РГЭУ «РИНХ», 2003,112 с.

54. Литвинова Н.Г. Основы теории экономического анализа / Н.Г. Литвинова. М. Финансы и статистика, 2010,96 с.

55. Максютов A.A. Экономический анализ: Учеб. Пособие для студентов вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2005, 543 с.

56. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите: Учеб. пособие для вузов. М. Юнити, 2007, 541 с.

57. Миронова O.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. Учеб. пособие. М. Омега-Л, 2007,248 с.

58. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. М. ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007,237 с.

59. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 1999, 663 с.

60. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешней экономической деятельности организаций: Учебник / М.Ф.Овсийчук, ИДДемина. М. КНОРУС, 2008,367 с.

61. Паклар А.Н. Налоговый учет. М. ЗАО «Юстицинформ», 2008,432 с.

62. Панков В.В. Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита. Учебное пособие. М. «ИформБюро», 2011,168 с.

63. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Основы аудита. М. Бинфа, 2010,160 с.

64. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Организация налогового учета и налогового контроля. Учебное пособие /М. Эксмо, 2006,624 е..

65. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. 4-е изд. М. Академический проект: Трикста, 2004, 576 с.

66. Рассказова-Николаева С.А. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение. Под ред. С.А.Рассказовой-Николаевой. АКДИ «Экономика и жизнь», 2006,608 с.

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. М. Аудит, ЮНИТИ, 1997,459 с. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник. 11-е изд., испр. и доп. М. Новое знание, 2005,651 с.

Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л., Панков Д.А. Бухгалтерский

учет в зарубежных странах. Учебник / М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006,

672 с.

70. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход / А.М.Сонин. М.

Финансы и статистика, 2007,328 с.

71. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 - 2009 год.

Под ред. А.С.Бакаева. С-Пб., Издательский дом БИНФА, 2009,704 с.

72. Суйц В.П. Аудит. Учебник. М. Высшее образование, 2007,556 с.

67.

68

69.

73. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет, управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М. Финансы и статистика, 2000,416 с.

74. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Учеб. Пособие. М. Экзамен, 2006,499 с.

75. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. 5-е изд. М. ИНФРА-М, 2007,448 с.

76. Экономический анализ активов. Учебное пособие / Под ред. Д.А. Ендовицкого. М. ЭКСМО, 2009,620 с.

77. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры; пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. М. Финансы и статистика, 1993, 560 с.

Диссертации

78. Авдеев A.B. Системная организация бухгалтерского учета для целей налогообложения: Дис. к. э. н., 08.00.12, Волгоград, 2003,191 с.

79. Деева Е.А. Теоретические и методологические аспекты формирования системы налогового аудита НДС. Дис. к. э. н, 08.00.12, Воронеж, 2007,187 с.

80. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: Дис. к. ю. н., 12.00.14, Москва, 2006,170 с.

81. Севастьянова Т.В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций: Дис. к. э. н., 08.00.10, Москва, 2005,211с.

82. Силантьева Ю.В.Методические аспекты управленческого учета и учета

НДС в организациях оптовой торговли: Дис. к. э. н., 08.00.12, Москва, 2005, 186 с.

83. Халина В.А. НДС в системе таможенных платежей. Дис. к. э. н., 08.00.10, Москва, 2006,168 с.

84. Целых Л.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета: Дис. к. э. н., 08.00.12, Ростов н/Д, 2006,216 с.

Статьи в научных и научно-практических журналах, материалы конференций

Бажин И.А. Предварительный этап налогового аудита в строительной организации. //Аудиторские ведомости, 2006, N 5, С. 63 - 70.

86. Бахтигозина Э.И. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. //Аудиторские ведомости, № 6,2011, С. 55 - 65.

87. Бахтигозина Э.И. Влияние налога на добавленную стоимость на цену товаров (работ, услуг). //М., С-Пб. Научные труда Вольною экономического общества России, т. 130,2010, С. 263 - 268.

88. Бахтигозина Э.И. Вопросы формирования налога на добавленную стоимость и его влияние на финансовое состояние организации. //М., С-Пб., Научные труды Вольного экономического общества России, т. 127, 2009, С. 30-33.

89. Бахтигозина Э.И. Исправление ошибок: «красное сторно» или обратная запись. //Бухгалтерский учет, 2011, № 9, С. 18 - 23. № 10, С. 23 - 26.

90. Бачурин Д.Г. Негосударственный налоговый аудит в совершенствовании отечественной системы налогового администрирования. //Налоги, 2011, N22, С. 31-36.

91. Белова Е.Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета. //Современный бухучет, 2006, N 4, С. 18 - 24.

92. Белякова Э.И. Восстановление НДС по амортизируемому имуществу // М.: Бухгалтерский учет, 2012. № 5, С. 98 - 99.

93. Белякова Э.И. Налоговая база по НДС и налоговые вычеты по договорам в иностранной валюте // М.: Бухгалтерский учет, 2012, № 4, С. 57 - 62.

94. Белякова Э.И. Можно ли использовать вычет по НДС при отсутствии в налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг)? // Бухгалтерский учет, 2012, № 1, С. 77-78

97.

98.

99.

95. Белякова Э.И. Развитие методов оценки рисков в целях повышения эффективности налогового и финансового контроля в условиях транзитивной экономики. /Белякова Э.И., Казакова НА, Федченко Е.А. //М. Материалы МНПК «Методы количественных исследований процессов модернизации экономики и социальной сферы России», посвященной 105-лешю РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2012, С. 101 - 106.

96. Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур. //Аудиторские ведомости, 2000, № 5, с. 35-41. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации. // Аудит и финансовый анализ, 2004, N 1, С. 83 - 69. Бычкова С.М., Итышлова Е.Ю. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств. //МСФО и МСА в кредитной организации, 2010, N 2, С. 88 - 110.

Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость. //Аудиторские ведомости, 2006, № 4, С. 26 - 29.

100. Гварлиани Т.Е., Черемшанов C.B. Исследование методологии финансового контроля. //Аудит и финансовый анализ, 2003, N 4, С. 5 -17.

101. Гордеева О.В. Налоговое сопровождение принятия инвестиционных решений. //Финансы, 2008, N 9, С. 28 - 32.

102. Дудаева Е.С. Качественная аудиторская проверка: миф или реальность? //МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 2, С. 16 - 21.

103. Ендовицкий ДА. Системный подход к экономическому анализу активов

хозяйствующего субъекта. // Экономический анализ: теория и практика. 2009, N15, С. 2-11.

104. Захаров В.Ю. Понимание деятельности проверяемого субъекта в аудите. //Аудиторские ведомости, 2008, N 12, С. 12 - 18.

105. Зубова Е.В. Проекты «рисковых» правил (стандартов): изменение подходов к аудиту. //Аудиторские ведомости, 2006, N 5, С. 50 - 62.

106. Ильин А.Ю. Досудебный аудит в налоговых органах. //Финансовое право, 2011, N 1, с. 82-88.

107. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки. //Аудит и налогообложение, 2010, N 12, С. 38-41.

108. Каурова О.В., Канина Т.И. Проблемы проведения налогового аудита и его роль в повышении эффективности деятельности. //Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, N2, С. 11 -16.

109. Каширина М.П. Налоговый аудит - новое направление аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, 2009, N 8, С. 23 - 28.

110. Комиссарова E.H. Реформирование налоговой политики в нефтяной отрасли России. //Финансовое право, 2009, N 11, С. 34 - 36.

111. Кочинев Ю., Каменецкий С. Оценка аудиторского риска. //Аудит и налогообложение, 2010, N 6, С. 2 - 9.

112. Крииггалева Т.И. «Особенности аудита налогообложения». //Все для бухгалтера, 2007, N 12, С. 18 - 25.

113. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: Цели, задачи, исходная информация. //Аудиторские ведомости, 2008, N 4, С. 3 - 9.

114. Лермонтов Ю.М. И снова об НДС. //Аудит и налогообложение, 2011, N 11, С. 8-15.

115. Лермонтов Ю.М. НДС по отдельным операциям. //Аудит и налогообложение, 2011, N6, С. 91-98.

116. Макаров A.C., Семин B.C. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС. //Аудиторские ведомости, 2006, № 10, С. 39 - 48.

117. Макарова Л.Г., Штефан М.А. Показатели активов и пассивов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международным правилам. //Аудиторские ведомости, 2009, N 8, С. 74 - 82.

118. Межуева Е. Налоговый аудит снижает риски. //Консультант, 2008, N 21, С. 17-28.

120.

121.

119. Мельник М.В., Когденко В .Г. Методология аудита: развитие новых направлений. //Аудиторские ведомости, 2005, N 10, С. 3 - 14. Миронова O.A. Развитие концепции аудита / О.А.Миронова, М.А.Азарская // Аудиторские ведомости, 2005, N 11, С. 3 - 13.

Мясников О. Налоговый DUE DILIGENCE. //Консультант, 2008, N 9, С. 12-20.

122. Неселовская Т.М., Гусева Е.Э. Бухгалтерский и налоговый учет НДС. // Современный бухучет, 2009, N 11, С. 11 - 17.

123. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения. //Бухгалтерский учет, 2003, N 2, С. 25 - 31.

124. Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета товаров в торговых организациях. /Все для бухгалтера», 2010, N 2, С. 12-14.

125. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. НДС в учетной политике. //Новая бухгалтерия, 2010, № 1, С. 7 - 16.

126. Савохина, М.А. Производственный аудит: виды и стадии развития. //Аудиторские ведомости. 2006, N 10, С. 12-16.

127. Сафонова М.Ф., Резниченко Д.С. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций: международный опыт и

российская практика. //Международный бухгалтерский учет, 2011, N 39, С. 44-52.

128. Слободняк И.А. К вопросу об особенностях экономического анализа показателей бухгалтерской управленческой отчетности. //Международный бухгалтерский учет, 2011, N 31, С. 32 - 43.

129. Сомов Л.А. Налоговый аудит. «Финансовая газета. Региональный выпуск», N28,2004, С. 10-14.

130. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. Консультант Плюс, 2008.

131. Цыплёнков В.В. Профессиональные риски бухгалтера. // Бухгалтерский учет, N9,2009, С. 38-41.

Интернет-ресурсы

132. http://www.rosneft.rU/attach/0/57/73/Rosneft_GAAP_2010_RUS.pdf.

133. http:// www.taxru.com - Официальный сайт ФНС РФ.

134. http://www.minfin.ru- Официальный сайт Министерства финансов РФ.

135. http://www.rosneft.rU/attach/0/57/88/a_report_2010.pdf.

136. [e-mail].

137. http://www.gazprom.ru/f/posts/22/042553/ifrs_rus_l 2m2010(fin).pdf.

138. http://www.nornik.ru/_upload/editor_files/file1660.pdf.

139. http://www.polymetal.ru/_upload/editor_files/file1230.pdf.

Научное обоснование разработки аналитических процедур выявления и

оценки налоговых рисков по НДС

- анализ нормативного регулирования учета НДС;

- анализ положений учетной политики по НДС

Аналитические процедуры выявления налоговых рисков хозяйствующих субъектов

Анализ действующей практики учета НДС

Анализ концепций аудита налогообложения

7\

Научное обоснование разработки аналитических процедур выявления и оценки налоговых рисков по НДС

|=>

- изучение существующих методик;

- расширение современной классификации видов аудита за счет аудита налогообложения; -уточнение понятийного аппарата аудиторской деятельности

Аналитические процедуры определения аудиторского риска

Аналитические процедуры в ответ на оцененные аудитором налоговые риски

О

Аналитические процедуры проверки по существу Аналитические процедуры при проведении налоговой экспертизы

г

Процедуры проверки НДС начисленного

Процедуры проверки НДС к вычету

Сравнительная характеристика видов оборотных активов в соответствии с отечественными и международными правилами

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Статья формы отчетности Объект учета Нормативное регулирование порядка учета Статья формы отчетности Объект учета Нормативное регулирование порядка учета

Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; расходы будущих периодов; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; животные на выращивании и откорме ПБУ 5/01 Запасы (inventories) Сырье и материалы; незавершенное производство; готовая продукция и товары для перепродажи IAS2

Биологические активы (agriculture assents) Животные; растения IAS41

НДС по приобретенным ценностям Сумма НДС, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет НК РФ ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики; задолженность зависимых и дочерних организаций; задолженность участников по вкладам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Дебиторская задолженность (trade and other receivables) Покупатели и заказчики; авансы выданные; прочие дебиторы IAS32 IAS39 IFRS7

Краткосрочные финансовые вложения Займы, предоставленные другим организациям; другие финансовые вложения ПБУ 19/02 Краткосрочные финансовые активы (short-tern financial assents) Займы, предоставленные другим организациям IAS32 IAS39 IFRS7

Денежные средства Расчетные счета; валютные счета; наличные денежные средства Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Денежные средства и их эквиваленты cash and cash equivalents) Расчетные счета; валютные счета; наличные; эквиваленты денежных средств LAS 7 IAS 32 LAS 39 DFRS7

ОАО чГчШИШ»

Konto 11МНРОВШНМЙ 6УХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПО МСФО НА 31 ДЕКАВРЯ 2010 г. {в мн.чинит )юс< ииских рублей)__

ПРИМ' 3 t декабря 31 декабря

...................-......................................................................................................._............................................................................................... 2010 г,___2009 г.

Активы

Оборотные активы

8 Денежны^ срс к tна и их .»нышалсыты 440 786 249 759

8 Денежные срепчва с ограничением к использованию 3 669 4 872

9 Краткосрочные финансовые аиивы 7 435 52 137

10 Дсишорсь.н >адо 1женносп> и предоплата 757 900 846 725

i ! 1оьарио MiiitrpiijjibHue затаил .325 739 286 719

НДС к но™„щеннк> ¡58 390 139 7555

Прочие ийорошыс анишы 171 976 107 044

1 865 895 1 686 974

ВнСОборОТШ а JKlilKt !

12 Основные ept, 1>л на 5 486 429 4 899 223

13 Инвестиции а ас шинрованные и совместно контролируемые 757 157 794 705

компании

14 Долгосрочная дебиторская задолженность и предоплата 436 432. 413 309

15 Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для 191 417 106 658

продажи

»6 Прочие внеоборотные активы 498 663 467 659

7J7Ö Q98 6 68 L 554

Итого активы 9 235 993 8 368 528

(Мматоктна и капитал

Кра 1 косрочпьк оби ¡а i (..и,с i u.t

17 Крепигорч.ая sa ю i kchhikh. и качне ценные о(ы ак-льства 702 640 502 075

irio i»vhivk ib но itKSmuMV tkuoiv üd ирииыль 45 649 37 267

18 StUO lAUillOl 1Ь ПС) p.H'fCI JM С Г>Н) Ма_ЧОМ И ННебШ lAtTHWMH фондами 71 920 71 934

19 Kpai косрочпме заемные срс гсгва и юк>щ ш ч-кль 190 845 424 855

ООЯ!а!еН»,ЫВ НО (О посрочным MiiVMM

19 Краткосрочные векселя к уплате _.....2,62 „ „LL 761

1 01 1 261 1 047 892

Долгосрочные обязательства

20 Долгосрочные таймы 1 i24 395 1 184 457

20 Долгосрочные векселя к уплате - 4 592

23 Резервы предстоящих расходов и платежей 200 040 143 59!

21 Отложенное обязательство по налогу на прибыль 333 143 32! 524

Прочие долгосрочные обязательства 30 793 17 151

Ш.Ш. 1 671 315

Итого обязательства 2 699 632 2 719 207

Капитал

24 Уставный капитал 325 194 325 ¡94

24 Выкупленные собственные акции (103 986) С.104 204)

24 Нераспределенная прибыль и прочие ре;шрны 6 028 543 S.J05 525

6 249 751 5 326 5 15

32 Доля мет.шшштна 286 610 322 806

Итого капитал 6 536 361 I 649.221

Итого ооячате im гва и капитал 9 235 993 8 368 528

_ / -_______ ___ '

A.b. Миллер I-..A. Васильева

Mpi Jet 1ак Правлено i 1 главный nvxrarrrep

-"•«И I. _ _ __ _______| ,

HpüLtataevthtt примечания являются ueoi ьемлеыон чсклыо.ынний консо.аиированшй финансовой

отчетности.

ОАО «ГАЗПРОМ»

ПРИМЕЧАНИЯ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

31 ДЕКАБРЯ 2010 Г. (в миллионах российских рублей)

КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ ВАЖНЕЙШИХ ПРИНЦИПОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (продолжение)

5.7. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость по ставке 18% уплачивается с разницы между суммой НДС,исчисленного при реализации товаров (работ, услуг), и суммой НДС, подлежащей вычету, которая была предъявлена поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется на наиболее раннюю из дат: дата отгрузки товаров (работ, услуг), либо дата оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) предъявляются к вычету по мере принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) при соблюдении других обязательных условий для вычетов НДС, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Экспорт товаров и оказание ряда услуг в отношении экспортируемых товаров облагается по ставке 0%, обоснованность применения которой подтверждается по мере предоставления в налоговые органы всех необходимых документов, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Суммы входного НДС, относящегося к операциям, подлежащим обложению по ставке НДС 0%, принимается к вычету. Реализация ряда товаров (работ, услуг) не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения НДС). Суммы входного НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), относящиеся к необлагаемым НДС операциям, в целом не принимаются к вычету и включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

НДС, относящийся к операциям купли-продажи, отражается в консолидированном бухгалтерском балансе развернуто и раскрывается отдельно в составе оборотных активов и краткосрочных обязательств, кроме НДС, отражаемого в составе прочих внеоборотных активов. В составе прочих внеоборотных активов отражается НДС, относящийся к объектам незавершенного строительства, возмещение которого ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

OPEN JOINT STOCK COMPANY POLYMETAL Приложение 5

CONSOLIDATED BALANCE SHEETS AT DECEMBER 31, 2010 AND 2009 (In thousands of U.S. Dollars, except share and per share data)_

December 31, December 31,

Note 2010 2009

Assets

Cash and cash equivalents 11,056 28,317

Accounts receivable 5 19,765 1,601

Prepayments to suppliers 29,025 15,601

Inventories and spare parts 6 362,874 284,486

Short-term VAT receivable 94,148 77,323

Current deferred tax asset 7 17,062 12,833

Other current assets 8 36,120 20,450

Total current assets 570,050 440,611

Property, plant and equipment, net 9 1,519,243 1,087,503

Goodwill 10 114,712 115,729

Equity method investments 11 22,302 17,047

Long-term loans to related parties 12, 30 5,187 9,715

Long-term VAT receivable - 7,799

Non-current deferred tax asset 7 42,189 30,118

Other non-current assets 21,017 18,291

Total non-current assets 1,724,650 1,286,202

Total assets 2,294,700 1,726,813

Liabilities and equity

Accounts payable and accrued liabilities 13 90,468 67,930

Short-term debt and current portion of long-term debt 14 90,610 108,873

Taxes payable 14,981 10,957

Current deferred tax liability 7 8,015 2,666

Current portion of capital lease liabilities 15 4,819 2,928

Total current liabilities 208,893 193,354

Contingent consideration liability 4, 27 23,754 21,775

Long-term portion of capital lease liabilities 15 - 4,857

Long-term debt 16 595,359 331,293

Non-current deferred tax liability 7 83,735 60,519

Reclamation and mine closure obligation 17 51,317 43,004

Liability for uncertain tax benefits 7 2,265 3,916

Other non-current liabilities 2,578 3,810

Derivatives, net 28 105,437 149,514

Total non-current liabilities 864,445 618,688

Total liabilities 1,073,338 812,042

Commitments and contingencies 31 - -

Equity

Share capital (2,275,625,000 shares authorized with par value of Ruble 0.2

per share; 399,375,000 shares issued at December 31, 2010 and 2009;

361,424,643 and 357,924,643 shares outstanding at December 31, 2010 and

December 31, 2009, respectively) 18 7,223 7,223

Additional paid-in capital 866,468 797,418

Treasury stock 18 (457) (481)

Accumulated other comprehensive loss (75,818) (63,528)

Retained earnings 423,946 174,139

Total equity 1,221,362 914,771

Total liabilities and equity 2,294,700 1,726,813

The accompanying consolidated notes are an integral part of these consolidated financial statements.

Перевод с оригинала на английском языке Приложение 6

ОАО «НК «Роснефть» Консолидированные балансы

(В миллионах долларов США, за исключением данных по акциям)

На 31 декабря Прим._2010 г._2009 г.

АКТИВЫ

Оборотные средства:

Денежные средства и их эквиваленты 3 4 154 1 997

Денежные средства с ограничением к использованию 3 30 20

Краткосрочные финансовые вложения 4 6 814 2 508

Дебиторская задолженность, нетто 5 7 512 6 458

Товарно-материальные запасы 6 2 111 1 886

Отложенные налоговые активы 18 174 174

Авансы выданные и прочие оборотные средства 7 2 156 2 126

Активы для продажи 8 92 _

Итого оборотные средства 23 043 15 169

Внеоборотные средства:

Долгосрочные финансовые вложения 8 2 936 3 744

Долгосрочные банковские кредиты выданные,

за вычетом резерва в сумме 16 и 17, соответственно 304 326

Основные средства, нетто 9 61 190 57 704

Деловая репутация 11 4 507 4 507

Нематериальные активы, нетто 11 767 811

Отложенные налоговые активы 18 125 125

Прочие внеоборотные средства 12 957 846

Итого внеоборотные средства 70 786 68 063

Итого активы 93 829 83 232

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность и начисления 13 3 861 3 697

Краткосрочные кредиты и краткосрочная часть долгосрочной

задолженности 14 5 498 7 838

Обязательства по налогу на прибыль и прочим налогам 15 1 971 1 627

Отложенные налоговые обязательства 18 86 77

Прочие краткосрочные обязательства 240 204

Обязательства по активам для продажи 8 37 -

Итого краткосрочные обязательства И 693 13 443

Обязательства, связанные с выбытием активов 19 2 328 1 772

Задолженность по долгосрочным кредитам и обязательствам 14 18 057 15 669

Отложенные налоговые обязательства 18 4 908 5 197

Прочие долгосрочные обязательства 20 1 339 1 614

Итого долгосрочные обязательства 26 632 24 252

Капитал:

Обыкновенные акции номинальной стоимостью 0,01 руб.

(акции, выпущенные в обращение: 9 599,24 млн шт. и

9 597,43 млн шт. по состоянию на 31 декабря 2010 и 2009 гг.,

соответственно) 16 20 20

Собственные акции, выкупленные у акционеров:

(по цене приобретения: 998,94 млн шт. и 1 000,75 млн шт.

на 31 декабря 2010 и 2009 гг., соответственно) (7 511) (7 525)

Добавочный капитал 13 110 13 108

Прочий совокупный убыток 2 (20) (22)

Нераспределенная прибыль 48 936 39 250

Итого акционерный капитал 54 535 44 831

Неконтролирующие доли 969 706

Итого капитал 55 504 45 537

Итого обязательства и капитал 93 829 83 232

Прилагаемые примечания к консолидированной финансовой отчетности являются ее неотъемлемой

частью. 2 168

Перевод с оригинала на английском языке

ОАО «НК «Роснефть»

Примечания к консолидированной финансовой отчетности (продолжение)

Налоги, полученные от покупателей и перечисленные в бюджет

Акцизы показываются развернуто в составе выручки и налогов, кроме налога на прибыль, в консолидированных отчетах о прибылях и убытках и совокупном доходе, тогда как налог на добавленную стоимость показан в консолидированных балансах свернуто в составе налогов, кроме налога на прибыль.