Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Чичварин, Сергей Викторович

• Чичварин, Сергей Викторович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чичварин, Сергей Викторович

Введение.

Глава I Научные основы формирования единого налога на вмененный доход.

1.1 Сущность и значение налога на вмененный доход.

1.2 Реализация теории единого налога в специальном налоговом режиме в виде единого налога на вмененный доход.

1.3 Особенности введения единого налога на вмененный доход в г. Москве.

Глава II Эмпирико-аналитический аспект введения налога на вмененный доход в г. Москве.

2.1 Налогообложение субъектов рекламно-информационной деятельности.

2.2 Анализ существующей практики определения налоговой базы и корректирующих коэффициентов по единому налогу на вмененный доход в г. Москве.

2.3 Оценка фискальной политики введения режима единого налога на вмененный доход в г. Москве.

Глава III Основные направления по совершенствованию единого налога на вмененный доход в г. Москве.

3.1 Введение единого налога на вмененный доход для организаций, предоставляющих места торговли.

3.2 Моделирование фискальных последствий единого налога на вмененный доход для предприятий розничной торговли.

3.3 Разработка финансово-экономического механизма перехода на единый налог на вмененный доход предприятий автосервиса.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Актуальность темы исследования. Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, вне зависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий. Задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Место города Москвы в экономической и финансовой системе России весьма значительно: здесь постоянно проживает более 6% россиян, формируется более 14% налоговых доходов бюджета Российской Федерации. С 1 января 2005 года в г. Москве введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

Эти обстоятельства обусловили развитие налогового администрирования единого налога на вмененный доход, потребовалось создание научно обоснованной методики выявления налогоплательщиков ЕНВД. Возникла необходимость совершенствования формы декларации по ЕНВД и изменения принципа постановки на учет налогоплательщиков по г. Москве, поскольку существующая форма декларации и принцип постановки на учет не учитывали особенностей работы налоговых органов и хозяйствующих субъектов в условиях мегаполиса.

В 2005 году поступления ЕНВД по городу Москве составили 40% по отношению к плану, установленному Законом города Москвы от 15.12.2004 № 85 «О бюджете города Москвы на 2005 год», что потребовало создание модели, позволяющей корректно прогнозировать поступления единого налога на вмененный доход. Возникла необходимость выработать комплекс предложений по совершению законодательства, направленных на увеличение поступлений в бюджет ЕНВД и упрощение процедуры администрирования и снижение затрат на администрирование этого налога.

Поскольку с 2005 года единый налог на вмененный доход в городе Москве был введен только для одного вида деятельности, возникла потребность в научно обоснованных разработках по оценке целесообразности распространения этого режима на другие виды предпринимательской деятельности. Видами предпринимательской деятельности, в отношении которых необходимо оценить целесообразность введения на территории города Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД являются: розничная торговля, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена объективной необходимостью научно обоснованных разработок по совершенствованию специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городе Москве в направлении гармонизации интересов развития малого бизнеса и фискальных интересов государства.

Цель и задачи исследования.

Целью работы является совершенствование специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в г. Москве, в направлении гармонизации фискальных интересов государства и интересов развития малого бизнеса.

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

- создать методику выявления реальных налогоплательщиков для применения специального налогового режима в виде ЕНВД;

- сформировать предложения по оптимизации формы декларации для ЕНВД;

- предложить принципы постановки на учет в инспекциях Федеральной налоговой службы России для налогоплательщиков ЕНВД в г. Москве;

- обосновать значение корректирующего коэффициента базовой доходности наиболее адекватное экономической ситуации в 2006 году в г. Москве;

- смоделировать поступления в бюджеты всех уровней после введения ЕНВД для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы в г. Москве;

- исследовать целесообразность введения ЕНВД для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания;

- создать методику анализа целесообразности применения ЕНВД в г. Москве для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих залов обслуживания, а также объекты нестационарной торговой сети;

- сформировать рекомендации финансово-экономического обоснования введения на территории г. Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

Область исследования. Исследование проведено в рамках пункта 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной Российской налоговой системы» раздела 2 «Государственные финансы» части 1 «Финансы», специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект и предмет исследования

Предметом исследования является налоговый механизм взаимодействия государственных и корпоративных финансов специфика особенности.

Объектом исследования является система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в г. Москве.

Методологические и теоретические основы исследования.

Теоретической и информационной базой исследования являются: теории налогообложения; законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской

Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в прессе практических исследований по применению единого налога на вмененный доход в г. Москве.

Методологическая база исследования.

Важным направлением совершенствования ЕНВД является развитие системы его администрирования. На основе анализа практики администрирования единого налога на вмененный доход и применения классических принципов налогообложения были сформулированы практические разработки в направлениях: выявления налогоплательщиков ЕНВД, совершенствования формы налоговой декларации и принципа постановки на учет налогоплательщиков.

Принятие обоснованных решений по единому налогу на вмененный доход возможно только на основе проведения численного моделирования. Методы логического анализа, сравнения и обобщения, а также моделирования позволили смоделировать поступления в бюджеты всех уровней после введения ЕНВД в г. Москве.

Методологической базой обоснования видов деятельности, для которых целесообразно введение единого налога на вмененный доход, а также значение корректирующего коэффициента К2 послужили методы логического и системного анализа, методы группировки, методы сравнения и обобщения, метод моделирования.

Научная новизна исследования.

К основным результатам проведенного исследования, обладающим элементами научной новизны, относятся следующие положения: уточнены принципы и теоретические подходы налогообложения по выявлению налогоплательщиков, подпадающих под действие системы в виде ЕНВД в г. Москве, особенностью которых является организация взаимодействия Управления ФНС России по г. Москве с Комитетом рекламы г. Москвы; усовершенствована декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности, отличие которой заключается в возможности отражения суммарного значения физических показателей; изменен принцип постановки на учет в инспекциях ФНС России по г. Москве для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД с 2005 г. в г. Москве, позволяющий осуществлять постановку только по месту регистрации; обосновано применение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 = 1 и К2 = 0,6, в настоящее время среднее значение коэффициента К2 составляет 0,2; проведено моделирование системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве по распространению и (или) размещению наружной рекламы, которое позволило выявить количественные значения, характеризующие снижение налоговых платежей в бюджеты всех уровней по г. Москве; разработана методика определения эффективности применения ЕНВД в г. Москве для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг, расположенных на рынках и в других местах торговли, применение которой позволило обосновать отсутствие суммарных потерь в бюджеты всех уровней при переводе на ЕНВД этого вида предпринимательской деятельности при применении К2 = 1; создана методика оценки целесообразности применения системы ЕНВД в г. Москве для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность через киоски, палатки, лотки не имеющих залов обслуживания в связи с низким значением базовой доходности, установленной Налоговым Кодексом РФ, при помощи которой показана нецелесообразность перевода этого вида предпринимательской деятельности на ЕНВД в г. Москве; разработана методика расчета экономической выгоды при введении на территории г. Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг, ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Показана целесообразность перевода этого вида деятельности на ЕНВД в г. Москве.

Теоретическую значимость в развитии принципов налогообложения и теории единого налога в части научного обоснования совершенствования специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в г. Москве имеют следующие результаты исследований: разработанная методика по выявлению налогоплательщиков, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве; усовершенствованной декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности; измененный принцип постановки на учет в инспекциях ФНС России по г. Москве для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД с 2005 года в г. Москве; обоснованное применение корректирующего коэффициента базовой доходности в пределах К2 = 1 и К2 = 0,6; моделирование системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве по распространению и (или) размещению наружной рекламы; разработанные предложения по эффективности применения ЕНВД в г. Москве для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг, расположенных на рынках и в других местах торговли; созданная методика оценки целесообразности применения системы ЕНВД в г. Москве для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность через киоски, палатки, лотки не имеющих залов обслуживания; предложенные рекомендации экономической выгоды при введении на территории г. Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг, ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Практическая значимость работы заключается в том, что содержат в ней положения, выводы и рекомендации по налогообложению: методику по выявлению налогоплательщиков, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве; декларацию по ЕНВД для отдельных видов деятельности; измененного принципа постановки на учет в инспекциях ФНС России по г. Москве для налогоплательщиков применяющих ЕНВД с 2005 г. в г. Москве, корректирующего коэффициента базовой доходности в пределах К2 = 1 и К2 = 0,6; моделирование системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве по распространению и (или) размещению наружной рекламы; анализ эффективности применения ЕНВД в г. Москве для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг, расположенных на рынках и в других местах торговли; оценка целесообразности применения системы ЕНВД в г. Москве для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность через киоски, палатки, лотки не имеющих залов обслуживания; рекомендации экономической выгоды при введении на территории г. Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг, ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Практическая ценность работы заключается в целесообразности использования содержащихся в ней положений: методики по выявлению налогоплательщиков, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве; формы декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности; измененного принципа постановки на учет в инспекциях ФНС России по г. Москве для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД с 2005 г. в г. Москве; корректирующего коэффициента базовой доходности в пределах К2 = 1 и К2 = 0,6; методика системы налогообложения в виде ЕНВД в г. Москве по распространению и (или) размещению наружной рекламы; целесообразность эффективности применения ЕНВД в г. Москве для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг, расположенных на рынках и в других местах торговли; оценки целесообразности применения системы ЕНВД в г. Москве для предприятий розничной торговли, осуществляющих деятельность через киоски, палатки, лотки не имеющих залов обслуживания; исследование целесообразности оценки экономической выгоды при введении на территории г. Москвы системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг, ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Апробация, внедрение, публикации

Апробирована, внедрена и используется методика по выявлению налогоплательщиков, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (Справка от 10.08.2005 № 01-10/18- 377);

Апробирована, внедрена и используется налогоплательщиками ЕНВД налоговая декларация с возможностью заполнения суммарного значения физических показателей (Справка от 10.08.2005 № 01-10/18-376);

Апробирована, внедрена и используется методика постановки на учет в инспекциях ФНС России по г. Москве налогоплательщиков ЕНВД в г. Москве.

По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 11,4 п.л. (6,4 авторских).

Структура и объем диссертации работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация излагается на 167 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав (Теоретическая и правовая концепция единого налога на вмененный доход; Эмпирико-аналитический аспект введения налога на вмененный доход; Экономическая оценка предложений по совершенствованию единого налога на вмененный доход по г. Москве), заключения, списка литературы (131 источник) и 9 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Чичварин, Сергей Викторович

Заключение

В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выявлен ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения, как для налогоплательщиков. Так и для контролирующих органов, уплата единого налога не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности, уплата налога носит обязательный характер, уменьшается количество документов налоговой и бухгалтерской отчетности, сокращаются издержки на ведение бизнеса, упрощается процедура проведения контроля в виду того, что при предоставлении за отчетный налоговый период - квартал налоговой декларации, проверка расчета сумм налога осуществляется путем контроля базовой доходности и определенных физических показателей.

Исследования, проведенные автором, позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. Влияние налога на результаты экономической деятельности налогоплательщиков и пополнение бюджета зависит не только от нормативных актов, устанавливающих элементы налога, но и от правоприменительной практики налоговых органов по этому налогу, т.е. от администрирования налога. В силу специфики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности основой успешности его администрирования является выявление налогоплательщиков и объектов, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход. Поскольку в 2005-2006 в городе Москве единственным видом предпринимательской деятельности, подпадающей под единый налог являлась деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, было подготовлены и обоснованы предложения по организации взаимодействия между Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве и Комитетом рекламы, информации и оформления города Москвы. В настоящее время реализованные в виде Соглашения по информационному взаимодействию между Комитетом рекламы, информации и оформления города Москвы и Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Полученные данные об организациях и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих на территории г. Москвы распространение и (или) размещение наружной рекламы, принадлежащих им стационарных средствах наружной рекламы, физических показателях, характеризующих данный вид деятельности использовались в целях осуществления учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и проведения налогового контроля за соблюдением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».

Была разработана, обоснована и реализована методика организации работы по использованию данной информации для выявления налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и объектов налогообложения, а также повышения эффективности проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

Исследование показало, что основной причиной непредставления владельцами рекламных конструкций налоговых деклараций по ЕНВД является отсутствие у них обязанности по уплате этого налога в связи с размещением на стационарных средствах наружной рекламы саморекламы, вывесок, городской информации, а также присутствие в информационной базе Комитета рекламы г. Москвы устаревших сведений (о конструкциях, на данный момент демонтированных или переданных другим владельцам).

В целях устранения выявленного недостатка была разработана, обоснована и реализована методика проведения работы по выявлению и удалению из базы данных записей об организациях и индивидуальных предпринимателях, в настоящее время утративших право на размещение в г. Москве средств наружной рекламы.

2. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, раздел 2 декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. В связи с этим налогоплательщиками, осуществляющими размещение и (или) распространение наружной рекламы, раздел 2 декларации фактически подлежит заполнению по каждой рекламной конструкции. Кроме того, предусмотренное Законом г. Москвы значительное количество корректирующих коэффициентов базовой доходности (К2), установленных в зависимости от вида наружной рекламы, типов, форматов и зон размещения средств наружной рекламы, а также условий их обзора из городского пространства (всего около 50 коэффициентов) крайне усложняет расчет единого налога и приводит к необходимости заполнения раздела 2 декларации практически по каждой рекламной поверхности.

В целях приведения практики взимания единого налога на вмененный доход в соответствие с классическими принципами налогообложения, а также своевременной и полной обработки налоговыми органами налоговых деклараций по ЕНВД, были разработаны и даны налогоплательщикам, осуществляющим на территории г. Москвы деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, рекомендации по порядку заполнения раздела 2 налоговой декларации по ЕНВД.

Внедрение разработанных рекомендаций позволило усовершенствовать форму налоговой декларации по ЕНВД в г. Москве в направлении практической реализации классических принципов налогообложения.

3. Налогоплательщики, занимающиеся распространением и (или) размещением наружной рекламы на территории г. Москвы, обязаны состоять на учете как плательщики единого налога на вмененный доход в каждой налоговой инспекции г. Москвы по месту осуществления указанной деятельности, представлять в эти налоговые органы соответствующие налоговые декларации и производить уплату единого налога.

Проведенное исследование показало, что основные рекламораспространители, зарегистрированные по месту своего нахождения в г. Москве, распространяют (размещают) рекламную информацию на всей территории города, такие налогоплательщики должны встать на учет практически в каждом налоговом органе г. Москвы, в каждый из них представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход и уплачивать единый налог в части деятельности, осуществляемой в соответствующем районе г. Москвы. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет физических показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по единому налогу, по каждой территории, подведомственной определенной налоговой инспекции г. Москвы. Такой порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход существенно осложняет выполнение налоговыми органами г. Москвы задачи проведения действенного налогового контроля в отношении налогоплательщиков данного налога.

Проведенные исследования позволили обосновать изменение принципа постановки на учет в инспекциях ФНС России г. Москвы для налогоплательщиков ЕНВД в направлении практической реализации классических принципов налогообложения.

4. Создания налоговых условий, более адекватных экономической ситуации в г. Москве обосновано изменение корректирующего коэффициента базовой доходности в размере К2 = 1 в Центральном административном округе, внутри Садового кольца и К2 = 0,6 за пределами Садового кольца, в связи с чем был проведен сравнительный анализ налоговых начислений 10 организаций, крупнейших операторов в сфере размещения (распространения) наружной рекламы. Применение предлагаемых значений корректирующего коэффициента К2 позволит реформировать единый налог на вмененный доход в г. Москве в направлении реализации классических принципов налогообложения и теории единого налога.

5. Установленный Законом г. Москвы от 15.12.2004 № 85 «О бюджете города Москвы на 2005 год» план поступлений платежей по ЕНВД для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на 2005 год в сумме 1,0 млрд. рублей оказался реальным к выполнению только в объеме 400 млн. рублей. Это связано с тем, что первоначально план по мобилизации ЕНВД был установлен без учета изменений, внесенных в проект Закона г. Москвы № 75 в ходе его подготовки. В результате принятых поправок среднее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для деятельности по распространению (размещению) коммерческой рекламы было снижено с 1 до 0,2, то есть более чем в пять раз.

Проведенная работа с представителями организаций, осуществляющих деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, на которой были объяснены положения главы 26.3 и меры, принимаемые налоговыми органами по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты ЕНВД, не привела к существенному увеличению поступлений ЕНВД по сравнению с плановым заданием. Это объясняется тем, что основную долю поступлений ЕНВД обеспечивают около 10 крупнейших организаций -рекламораспространителей.

Все вышеизложенное послужило причиной того, что размер поступлений ЕНВД в консолидированный бюджет г. Москвы по итогам первого квартала 2005 года (на 01.05.2005) составил только 129 млн. рублей, по итогам I полугодия (на 01.08.2005) - 269 млн. рублей.

6. Общий размер налоговых поступлений при установлении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в размере 1 введение на территории г. Москвы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для деятельности по оказанию услуг по передаче аренды не приведет к снижению общего размера налоговых поступлений от управляющих компаний рынков и торговых комплексов.

При этом ожидается перераспределение налоговых поступлений между разными уровнями бюджетной системы. Целесообразным введение на территории столицы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей в случае установления на территории города единого значения корректирующего коэффициента базовой доходности в размере 1.

В этом случае, дополнительные поступления налогов в бюджет города Москвы превысят потери федерального бюджета

7. Введение на территории г. Москвы системы ЕНВД для розничной торговли осуществляемой через киоски, палатки, лотки и др. объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговли при корректирующем коэффициенте равным 1 приведет к снижению общего размера налоговых поступлений от налогоплательщиков, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности. Целесообразно введение ЕНВД на территории города Москвы для предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом необходимо установить максимальное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 равного 1.

Введение на территории г. Москвы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети нецелесообразно в связи с низким значением базовой доходности, установленной Кодексом в размере 9 тыс. руб. (в месяц) на одно торговое место. Реальная базовая доходность данного вида предпринимательской деятельности в городе Москве превышает указанное значение примерно более чем в 10 раз.

8. Введение ЕНВД для предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в г. Москве будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпринимательства, что должно привести к легализации значительной части теневого бизнеса, росту количества малых предприятий, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), росту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта.

Принятие закона о ЕНВД в отношении этого вида деятельности будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпринимательства, что должно привести к легализации значительной части теневого бизнеса, росту количества малых предприятий, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), росту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чичварин, Сергей Викторович, 2006 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

2. Закон г. Москвы «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы» от 24.11.2004 № 75;

3. Закон Московской области « О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» от 24.11.2004 № 150/2004-03;

4. Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ введен в действие с 01.01.2005.

5. Федеральный закон от 20.07.2004 № 65-ФЗ введен в действие с 01.10.2004.

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» от 17.01.2006 № 8н;

7. Приказ ФНС РФ «О внесении дополнений в формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)» от 10.03.2006 № САЭ-3-13/140@;

8. Ю.Приказ ФНС РФ «О показателях налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащих обязательному вводу в автоматизированную информационную систему налоговых органов» от 25.04.2006 № САЭ-3-02/259@;

9. Приказ Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.11.2005 N 7173 от 27.10.2005 № 277);

10. Письмо Минфина РФ «Об уплате ЕНВД» от 13.01.2005 № 03-06-0504/01;

11. Письмо Минфина РФ «Единый налог на вмененный доход при оказании бытовых услуг» от 22.08.2005 № 03-11-04/3/58;

12. Письмо Минфина РФ «О введении бухгалтерского учета организациями, переведенными на уплату ЕНВД» от 22.08.2005 № 0311-04/3/58;

13. Письмо Минфина РФ «О применении главы 26.3 НК РФ в отношении деятельности по размещению наружной рекламы» от 25.05.2005 № 0306-05-04/139;

14. Письмо Минфина РФ «О системе налогообложения при осуществлении розничной торговли в 2006 году» от 27.12.2005 № 03-11-04/3/29;

15. Письмо Минфина РФ «О раздельном учете НДС при применении ЕНВД» от 08.07.2005 № 03-04-11/143;

16. Письмо Минфина РФ «Об определении величины базовой доходности в целях применения ЕНВД» от 25.01.2006 № 03-11-04/3/29;

17. Письмо ФНС РФ «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 14.04.2006 № ШС-8-01/91@;

18. Письмо Минфина РФ «О применении положений главы 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации в отношении аптечных учреждений, осуществляющих розничную торговлю лекарственными средствами» от 10.03.2006 № 03-11-04/3/123;

19. Письмо Минфина РФ «Об уплате единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли» от 16.05.2006 № 03-11-05/127;

20. Письмо ФНС РФ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 03.04.2006 № 02-0-01/128@;

21. Письмо ФНС РФ «О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации» от 06.02.2006 № 22-214/161@;

22. Письмо Минфина РФ «О некоторых особенностях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» от 08.12.2005 № 03-11-04/3/167;

23. Письмо ФНС РФ «О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход» от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@;

24. Письмо ФНС РФ «О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации» от 28.04.2006 № ГВ-6-02/451@;

25. Письмо МНС РФ «О порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы» от 15.09.2004 № 33-0-11/581;

26. Письмо ФНС РФ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 17.05.2005 № 22-2-16/862;

27. Письмо Минфина РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» от 05.12.2005 № ГВ-6-22/1013@;

28. Письмо ФНС РФ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» от 08.11.2005 № 22-211/2043@;

29. Постановление Правительства Москвы от 28.12.2004 № 930-ПП;

30. Постановление Правительства Москвы от 20.09.1994 № 791;

31. Постановление Правительства Москвы от 13.08.1996 № 670;

32. Постановление Правительства Москвы от 01.07.2003 № 503-ПП;

33. Распоряжение Мэра Москвы от 26.04.2001 № 246-РМ;

34. Абрамов А.А .- ЕНВД с рекламы на транспорте / Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005;

35. Андреев И. Заполнение налоговой декларации по ЕНВД (Продолжение) / Финансовая газета. - 2006. - № 16;

36. Андреев И. Торговые автоматы и «вмененка» / Советник бухгалтера. - 2006.-№4;

37. Атубо O.A. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве. / Аудиторские ведомости. - 2006. № 7);

38. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году / Законодательство и экономика. - 2002. - № 11 ;

39. Букач Е. Основное средство одно - режимы разные / Новая бухгалтерия. - 2006. - № 8;

40. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку;

41. Валдайцев C.B. Оценка бизнеса: Учебник. М.: Проспект, 2003;

42. Васильева Ю.А. Под. общ. ред. Годовой отчет для бюджетных организаций - 2005 / - Консалтинговая группа «АЮДАР», 2005;

43. Владимирова Т.В. Как торговой фирме остаться на «вмененке» / Главбух. Приложение «Учет в торговле». - 2006. - № 3;

44. Волошин Д.А. Реклама: куда двигаться торговле? / Новая бухгалтерия. - 2006. - № 6;

45. Галаганов В.П., Куприян C.B. О применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов / Современное право. - 2003. -№ 8;

46. Горшкова И. Иногда выбросить выгоднее, чем продать / Малая бухгалтерия. - 2006. - № 3;

47. Гладышева Ю.П. Счета-фактуры. Сложные моменты / Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97». - 2005;

48. Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности / ЗАО Юстицинформ, 2005;

49. Дыбаль C.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004;

50. Елисов Б.Н. Социальная реклама и ЕНВД / Подготовлен для Системы КонсультантПлюс. - 2005;

51. Елисов Б.Н., Абрамов A.A. Новое в ЕНВД с 1 января 2006 года / Подготовлен для Системы КонсультантПлюс. - 2005;

52. Елисова И.Н. «Упрощенка» в 2006 году. Совмещение с другими режимами / Главбух. - 2006;

53. Ермаков В.Ф. Знать мало, надо уметь! Доклады, выступления, статьи интервью. 1998-2002 гг. - М.: Наука и кооперативное образование, 2003 г.;

54. Жижина О.Д. Изготовление продукции по заказу частного лица / Главбух. Приложение «Учет в производстве». - 2006. - № 3;

55. Зуйкова Л. Обзор арбитражной практики / Учет. Налоги. Право. -2006. -№ 19;

56. Иванова Т.Н. Продажа товаров в кредит в 2006 году / Главбух. Приложение "Учет в торговле". - 2006. - № 3;

57. Ильина А. Такая разная реклама / Практическая бухгалтерия. - 2006. -№ 5;

58. История экономических учений. 4.1. Учебное пособие / Под ред. В.А. Жамина, Е.Г. Василевского. М.: МГУ, 1989 г.;

59. История экономических учений. 4.2. Учебник / Под ред. А.Г. Худокормова. М.: МГУ, 1994 г.;

60. Караваев Е.М. Практика расчета налогов по столовой - выбираем выгодный вариант / Главбух. - 2006. - № 10;

61. Карпова Е. Нюансы заполнения Декларации по ЕНВД / Малая бухгалтерия. - 2006. - № 3;

62. Карсетская Е. Применение ЕНВД в 2006 году / Малая бухгалтерия. -2006.-№2;

63. Келер Ю. ЕНВД: изменения в декларации / Практическая бухгалтерия. - 2006. - № 4;

64. Ковалева Т.А. Новая декларация для плательщиков ЕНВД / Главбух. -2006.-№5;

65. Комментарии к главе 26.3 Налогового кодекса РФ в новой редакции (окончание) // Все о налогах. 2006. - № 1 ;

66. Касьянова Г.Ю. 1000 и один спор выигранный у налоговых органов / Информцентр XXI века. - 2004;

67. Кочетова О.В. Учет капитальных вложений / Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2006. - № 18;

68. Кленовский A.C. Проблемы применения ККТ / Учет. Налоги. Право. -2006.-№4;

69. Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Д. Стоимость компаний: оценка и управление. / Пер. с англ.-2-e изд. - М.: Олимп-бизнес, 2004 г.;

70. Коробкова К.Е. Краткий анализ основных проблем по вычету НДС / Ваш налоговый адвокат. - 2006. - № 3;

71. Кремнев К. Торговля в розницу: как уменьшить налог / Учет. Налоги. Право. -2006.- №7;

72. Кривова И.С., Малумов А.Ю. Как выиграть налоговый спор. 80 арбитражных решений в пользу налогоплательщиков / Главбух. - 2005;

73. Кузнецова Т.А. Единый налог на вмененный доход / Учет. Налоги. Право.-2006.-№5;

74. Кузнецова Т.А. Единый налог на вмененный доход / Учет. Налоги. Право. -2005. -№» 44;

75. Кузнецова Т.А. Спецрежимы: ЕНВД и упрощенная система налогообложения / Учет. Налоги. Право. - 2005. - № 5;

76. Курбангалеева O.A. Сдача нежилого помещения в аренду / Упрощенка. -2006,-№7;

77. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки;

78. Лапач В. Право в розницу / ЭЖ-Юрист. - 2004. - № 37;

79. Лобачева Е.С. Спецрежимы: ЕНВД и упрощенная система налогообложения / Учет. Налоги. Право. - 2005. - № 34;

80. Луньков М. Нет магазина нет торгового зала / Учет. Налоги. Право. -2006. -№ 9;

81. Маслов А. Льготы для инвалидов / Бизнес-адвокат. - 2002. - № 18;

82. Минфин создал проблемы для торговли на ЕНВД разбираемся // Главбух. - 2006. - № 3;

83. Маркова М. Налоговая реформа длинною в бесконечность / Бизнес-адвокат. - 2004. - № 18;

84. Меньков A.A. Налог на игорный бизнес. ЕНВД по рекламной деятельности / Учет. Налоги. Право. - 2005. - № 20;

85. Мещеряков В.И. Годовой отчет - 2005 // Бератор-Пресс. -2005;

86. Морозова Ж. ЕНВД: типичные нарушения законодательства (Продолжение) / Финансовая газета. «Региональный выпуск». -2006. -№25;

87. Морозова Ж. ЕНВД: типичные нарушения законодательства (Начало) / Финансовая газета. «Региональный выпуск». - 2006. -№ 22;

88. Мошкович M. Универсальный подарок / Новая бухгалтерия. - 2006. -№ 8;

89. Муравьева Е.А. Налог на добавленную стоимость / Учет. Налоги. Право.-2005.-№46;

90. Ничук Р.П. Выходные на «вмененке» / Учет. Налоги. Право. - 2006. -№13;

91. Ничук Р.П. ЕНВД-2006: как отличить розницу от опта / Советник бухгалтера. - 2006. - № 3;

92. Пальмин А. Реклама на ЕНВД: «движимая» и «недвижимая» / Расчет. -2006.-№6;

93. ЮО.Пальмин А. Переход с «вмененки» на «упрощенку» и новые ограничения Минфина России / Главбух. - 2006. - № 11 ;

94. Панкратова Н. Занимательная математика ЕНВД / Московский бухгалтер. 2006. - № 12;

95. Применение главы 26.3 НК РФ (окончание) // Финансовая газета. -2005. № 52;

96. Применение главы 26.3 НК РФ (продолжение) // Финансовая газета. -2005.-№51;

97. Применение главы 26.3 НК РФ (продолжение) // Финансовая газета. -2005. № 50;

98. Применение главы 26.3 НК РФ (начало) // Финансовая газета. 2005.- № 49;

99. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов;

100. Разгулин C.B. Налоговые проверки / Учет. Налоги. Право. - 2005. -№47;

101. Ю8.Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства / Финансы. - 2002. - № 12;

102. Риволи Е. Отчетность по «вменение» задвоилась / Учет. Налоги. Право.-2006.-№7;

103. Ризванова М.В., Актянов Д.В. «Арбитраж по НДС» / Главбух. -2004;

104. Самохвалова Ю. ЕНВД или иной режим? / Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2006. - № 30;

105. Самохвалова Ю. Минфин о спецрежимах / Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2006. - № 16;

106. Самохвалова Ю. Коротко о «вмененке» / Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2006. - № 10;

107. Сергеева С.Н. Накладная и «вмененка» несовместимы? / Учет. Налоги. Право. - 2006. - № 14;

108. Сергеева С.Н. Новые правила исчисления и уплаты ЕСХН / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006. - № 7;

109. Сергеева С.Н. Единый налог на вмененный доход / Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2006. - № 2;

110. Стрекловская К. Бытовые услуги: обложение ЕНВД / Финансовая газета. «Региональный выпуск». - 2006 -№31;

111. Тадж А.Р. ЕНВД: «нулевые» декларации сдавать не нужно / Главбух. Приложение «Учет в торговле». - 2006. - № 3;

112. Толкушин A.B. Комментарий (постатейный) к Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц» / Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2005;

113. Толкушин A.B. Постатейный комментарий к главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» / Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2005;

114. Фадеев Д.Е. «Контрольно-кассовые» барьеры для малого бизнеса / Финансовое право.-2005.-№ 8;

115. Фокин A.B. Стабильность условий хозяйствования и налогообложения / Законодательство и экономика. - 2003. - № 7;

116. Филипенко Е.И. ЕНВД в вопросах и ответах // Главбух. - 2005;

117. Фиш H.A. Новый Закон о рекламе повлияет на работу "вмененщиков" / Главбух. - 2006. - № 12;

118. Федоров С.Л. Уроки вычитания взносов / Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 6;

119. Федотов В. Комиссионерам вернули "вмененку" / Учет. Налоги. Право. -2006. -№23;

120. Челышев М.Ю. Единый налог на вмененный доход: некоторые колизии законодательства и судебная практика / Адвокат. - 2001. - № 4;

121. Чумаченко Н. Когда ЕНВД не спасает от НДС / Расчет. - 2006. - № 3;

122. Шеменев В.А. ЕНВД в сфере розничной торговли в 2006 году / Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - № 1;

123. Шестакова H.A. Налог на имущество при общей системе и ЕНВД / Главбух. Приложение "Учет в торговле. - 2006. - № 2;

124. Щербакова М. Заполнение налоговой декларации по ЕНВД (Начало) / Финансовая газета. - 2006. - № 14.

125. Представление информации по ЕНВД

126. Показатели Всего Организации Индивидуальные предприниматели

127. Количество налогоплательщиков, зарегистрированных и состоящих на налоговом учете в инспекции, имеющих в собственности и арендуемые рекламные места 906 888 18

128. Количество налогоплательщиков, сдавших декларации по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2005 года 187 187

129. Количество деклараций, введенных в автоматизированную базу данных 184 184

130. Количество деклараций, по которым проведена камеральная проверка 140 140

131. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход по результатам I квартала 2005 года (стр. 010 раздела 3 декларации) 142210.53 142210.53

132. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартала 2005 года (стр. 060 раздела 3 декларации) 125521.77 125521.77

133. Доначислено единого налога по результатам налоговых проверок 130.70 130.70

134. Количество налогоплательщиков, которым направлены требования о представлении декларации по единому налогу 918 895 23

135. Количество налогоплательщиков, представивших декларации после направления требований налоговыми органами 2 2

136. Количество налогоплательщиков, представивших декларации самостоятельно после истечения срока их представления 6 6

137. Количество налогоплательщиков, которым приостановлены операции по счетам в банках, в связи с несвоевременным представлением (не представлением) налоговой декларации по уплате единого налога на вмененный доход за I квартал 2005 года 193 193

138. Количество налогоплательщиков, к которым применены штрафные санкции 7 7

139. Общая сумма штрафных санкций 50.54 50.54

140. Сдача деклараций налогоплательщикамип/п Показатели Организации ПБОЮЛ Всего

141. Количество направленных налогоплательщикам требований о представлении налоговых деклараций по ЕНВД на основании анализа сведений Комитета рекламы г. Москвы. 5390 229 5619

142. Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД после направления требований налогового органа. 12 1 131. В том числе: 21. за 1 квартал 2005 года 7 0 722. за 2 квартал 2005 года 9 1 1023. за 3 квартал 2005 года 4 0 4

143. Сумма ЕНВД, уплаченная налогоплательщиками, указанными в строке 2 (тыс. руб.). 1050.5 0.2 1050.7

144. Количество проведенных камеральных проверок налогоплательщиков ЕНВД. 349 0 3491. В том числе: 41. за 1 квартал 2005 года 123 0 12342. за 2 квартал 2005 года 125 0 12543. за 3 квартал 2005 года 101 0 101

145. Доначислено ЕНВД по результатам камеральных налоговых проверок (тыс. руб.). 409.3 0 409.3

146. Количество проведенных выездных налоговых проверок налогоплательщиков ЕНВД. 0 0 0

147. Доначислено ЕНВД по результатам выездных налоговых проверок (тыс. руб.). 0 0 0

148. Количестово налогоплательщиков, к которым применены штрафные санкции. 14 0 14

149. Общая сумма начисленных штрафных санкций (тыс. руб.). 61.7 0 61.7

150. Выявление реальных налогоплательщиков применяющих ЕНВДп/п Показатели Организации ПБОЮЛ Всего

151. Количество рекламораспростанителей, состоящих на учете в инспекции по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (1= 1.1.+1.2. = 2+3+4). 5790 234 60241. В том числе.

152. Количество рекламораспростанителей, состоящих на учете в инспекции по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. 5764 234 5998

153. Количество рекламораспростанителей, состоящих на учете в инспекции по месту осуществления деятельности (налогоплательщики находящиеся (проживающие) за пределами г. Москвы). 26 0 261. Из них:

154. Представили налоговые декларации по ЕНВД 226 1 2271. В том числе: за 1 квартал 2005 года 169 0 169за 2 квартал 2005 года 183 1 184за 3 квартал 2005 года 184 0 184

155. Не являются налогоплательщиками ЕНВД. (3=3.1.+3.2.+3.3.+3.4.). 3298 155 3453

156. В том числе по следующим причинам.

157. Размещение на рекламных конструкциях саморекламы и вывесок. 2958 131 3089

158. Размещение городской информации (информационные указатели ориентирования в городе, информация об объектах городской инфраструктуры, праздничное оформление города и т.д.). 1 1

159. Демонтаж или передача рекламных конструкций другим лицам. 130 0 130

160. Иные причины (указать какие).34.1. 209 20 22934.2. 1 3 4

161. Рекламораспространители, не представившие налоговые декларации по ЕНВД по невыясненным причинам (4=4.1.+4.2.+4.3.+4.4.). 2266 78 23441. В том числе.

162. Не явившиеся в налоговый орган для дачи объяснений после получения требования налогового органа. 766 49 815

163. Не получившие требования налогового органа. 676 4 680

164. Рекламораспространители, которым требования о даче объяснений не направлялись. 274 4 27844. Иное: 46 3 4944.1. 340 17 35744.2. 164 1 165

165. Итого 90529 81478 9052 262084 235877 26207 171554 154399 17155 319.21

166. Раздел 2 декларации предложенный УФНС России по г. Москве1. ИНН| 1 1 1 | 1 | | | Т~1. КПП 111111111"