Специальные налоговые режимы: теория и практика тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Косолапов, Александр Ильич

• Косолапов, Александр Ильич
• доктор экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации доктор экономических наук Косолапов, Александр Ильич

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения, социальная значимость специальных налоговых режимов

1.1. Экономическая и социальная сущность налогов

1.2. Функции налогов и принципы налогообложения

1.3. Методологические вопросы эффективности и механизма реализации социальной функции специальных налоговых режимов

Глава 2. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса

2.1. Развитие малого бизнеса и его налогового стимулирования в Российской Федерации

2.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого бизнеса

2.3. Совершенствование упрощенной системы налогообложения

2.4. Совершенствование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

3.1. Развитие системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

3.2. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Глава 4. Формирование системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

4.1. Особенности системы налогообложения, применяемой при реализации действующих соглашений о разделе продукции

4.2. Проблемы применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и пути их решения

Глава 5. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах

5.1. Формирование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России

5.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования развития особых (свободных) экономических зон

5.3. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Специальные налоговые режимы: теория и практика»

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.

В национальном хозяйстве России происходят глубокие социально-экономические преобразования. Формирование рыночных отношений, развитие форм собственности и методов хозяйствования определили необходимость совершенствования экономического механизма, включая налогообложение.

Позитивная для России конъюнктура на мировых рынках сырья увеличивает финансовые возможности государства по совершенствованию налоговой системы для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста и на этой основе дальнейшего развития экономики и решения социальных вопросов.

Налоги как экономическая и социальная категории, представляя собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода, являются одним из важнейших рычагов общественного управления при формировании социальной системы и достижение прогрессивных результатов ее развития заключается в обеспечении роста главных показателей социальной системы, одним из которых является качество жизни граждан.

В настоящее время в России завершается налоговая реформа, направленная на формирование новой налоговой системы, основными целями которой являются, с одной стороны, - обеспечение повышения эффективности экономики, а с другой - обеспечение социальной налоговой справедливости. Решению этих задач, в частности, призваны специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвесторов - пользователей недр на условиях соглашений о разделе продукции, осуществляющих вложение средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья.

В целях реализации стратегии развития экономики, определяющей переход от сырьевого к инновационному развитию и формирующей новые двигатели экономического роста, государство в последнее время приступило к формированию особых режимов налогообложения для стимулирования развития особых экономических зон (промышленно-производственных, технико-внедренческих, туристско-рекреационных и др.), а также инновационной деятельности и деятельности в области информационных технологий.

Степень воздействия специальных налоговых режимов на повышение эффективности экономической деятельности субъектов хозяйствования и, соответственно, на возможности решения социальных задач в последние годы менялась в зависимости от принимаемых государством решений.

Следует отметить недостаточную разработанность темы совершенствования специальных налоговых режимов с позиции социологии налогов. Поэтому необходимость разработки адекватных современным условиям методов формирования специальных налоговых режимов в целях гармонизации налогообложения и повышения эффективности его воздействия на достижение высоких и устойчивых темпов экономического роста, выводу из застойного состояния отдельных секторов экономики и развитию социальной сферы на основе теоретически обоснованного использования функций налогов и учета основных принципов налогообложения, определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является создание научно-обоснованной концепции и методологии гармонизации налогообложения, основанных на подходе к налогу с позиции социологии, и на этой основе разработка направлений совершенствования специальных налоговых режимов. Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:

- рассмотреть теоретические основы налогообложения, опираясь в исследовании не только на экономический и правовой подход, но и на подход к налогам с позиции социологии, раскрыть значение налогов как социальной категории;

- уточнить систему функций и принципов налогообложения учитывая его социальный аспект;

- раскрыть механизм реализации социальной функции налогов и место в нем специальных налоговых режимов, определить систему основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов;

- определить соответствие основным принципам налогообложения применяемых в России специальных налоговых режимов;

- проанализировать развитие налогового стимулирования малого предпринимательства в России, обобщить зарубежный опыт и определить направления совершенствования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- проанализировать развитие системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) с учетом исторического и зарубежного опыта и определить направления ее совершенствования;

- исследовать развитие системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и определить направления ее совершенствования;

- исследовать развитие особых режимов налогообложения в особых (свободных) экономических зонах в России, их влияние на стимулирование инвестиционной деятельности, производство высокотехнологичной продукции, инновационную деятельность и с учетом рубежного опыта определить направления совершенствования этих налоговых режимов.

Объект исследования: формирование и развитие системы специальных налоговых режимов в современной России.

Предмет исследования: отношения между государством и субъектами предпринимательской деятельности в процессе формирования и развития специальных налоговых режимов в целях создания условий для расширенного воспроизводства.

Теоретической и методологической основой исследования стали научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по теории экономики и финансов, налогообложению, социологии налогов.

Результаты диссертации базируются на применении различных методов и приемов научных исследований: абстрактно-логического, экономико-статистического, метода экспертных оценок.

В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем функций налогов и принципов налогообложения, повышения эффективности воздействия налоговой системы на социально-экономическое развитие государства.

В процессе научной работы проанализированы законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение и предпринимательскую деятельность, публикации по проблематике исследования, материалы научных конференций, публичных дискуссий, а также общая и специальная литература по вопросам налогообложения, актуальным вопросам государственного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности в стране и за рубежом.

В качестве фактической информации использованы материалы

Росстата, Минфина России, ФНС России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России, Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, администраций ряда субъектов Российской Федерации, материалы, полученные в результате реализации Программы сотрудничества ЕС-Россия (Проект TACIS, Europe Aid "Налоговая реформа II (Компонент 10) Налогообложение субъектов малого предпринимательства)" и др., а также результаты исследований Фонда "Институт экономики переходного периода", Научно-исследовательского финансового института Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации и ряда других научных и учебных организаций, собственные разработки автора.

Научная новизна диссертации состоит в том, что при разработке теоретико-методологических и практических проблем гармонизации налогообложения на основе совершенствования специальных налоговых режимов применен концептуальный подход к налогам с позиции социологии, обоснования использования социальной функции налогов и учета основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные и практические результаты.

1. Используя при исследовании налогов не только экономический подход, но и подход с позиции социологии, изучающей отношения между 1) системой налогообложения, 2) государством и 3) обществом, дано теоретическое обоснование:

- налогов как социальной категории, выступающих в качестве одного из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы;

- необходимости выделения социальной функции налогов как одной из основных;

- определения понятия налога, характерного для социального государства.

2. Обоснована система основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.

3. По результатам проведенных исследований дана оценка соответствия применяемых в России специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения. Доказано положительное влияние на развитие малого бизнеса упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на развитие сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога.

4. Определена система основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, раскрыт налоговый механизм реализации социальной функции налогов в России и место в нем специальных налоговых режимов.

5. На основе анализа развития системы налогового стимулирования малого бизнеса в России и обобщения опыта зарубежных стран, разработаны меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности:

- обоснована система критериев в целях идентификации субъектов малого предпринимательства для получения доступа к специальным налоговым режимам;

- предложены меры, направленные на усиление социальной и стимулирующей функций упрощенной системы налогообложения;

- разработаны рекомендации по совершенствованию порядка определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, основанного на предлагаемой системе отраслевых исследований и использования корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего уровень доходов населения, позволяющих наиболее объективно оценить налоговую базу налогоплательщика.

6. Обоснованы меры по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, в том числе:

- предложено консолидировать в едином сельскохозяйственном налоге все налоги, непосредственно связанные с сельскохозяйственным производством, в частности, земельный налог; с учетом исторического опыта применения единого сельскохозяйственного налога обоснована необходимость введения в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства, налогообложения в упрощенной форме по принципу единого налога на вмененный доход, рассчитываемого исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли, а также валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализации, сложившихся в зоне нахождения хозяйства;

- в целях устранения препятствий для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, обоснована необходимость учета в качестве критерия для получения права на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не только объема реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, но и объема реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

7. Обоснована необходимость усиления социальной и стимулирующей функций единого сельскохозяйственного налога за счет:

- предоставления права налогоплательщикам учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся на их балансе;

- отмены при исчислении единого сельскохозяйственного налога ограничений в части переноса на будущие налоговые периоды убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в связи с длительностью сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период;

- дифференциации налоговой ставки в зависимости от доли доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также доли в общей средней численности работников налогоплательщика работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.

8. На основании анализа специального налогового режима, применяемого при реализации действующих соглашений о разделе продукции, доказано, что он не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу экологической налоговой справедливости, а также принципу экономической эффективности налогообложения. Это требует пересмотра действующих соглашений о разделе продукции в целях приведения применяемых при их реализации налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.

9. Выявлены недостатки особых налоговых режимов в особых экономических зонах на территории России. С учетом зарубежного опыта разработаны меры по усилению социальной и стимулирующей функций особых налоговых режимов исходя из необходимости придания инновационной направленности развитию российской экономики, стимулирования производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), выравнивания развития отсталых, депрессивных территорий страны.

10. Обоснованы предложения по внесению изменений в федеральные законы об особых экономических зонах в Калининградской и Магаданской областях в целях исключения возможности необоснованного использования действующих в них особых налоговых режимов, а также придания им более целевого характера, позволяющего наиболее полно реализовать социальную и стимулирующую функции налогов.

Научная достоверность, обоснованность выводов и предложений диссертации, обеспечивается, прежде всего, теоретической и методической проработанностью концепции исследования, а также репрезентативностью изученного материала отечественных и зарубежных научных исследований и публикаций, данными законодательной и нормативной правовой базы, а также самостоятельных эмпирических исследований, применением апробированных методик сбора и обработки составляющей информации.

Практическая и теоретическая значимость исследования. Научные разработки и конкретные предложения, полученные в процессе исследования, имеют, в конечном счете, практическую цель: разработать и осуществить научно обоснованные методы повышения эффективности налоговой системы на основе совершенствования специальных налоговых режимов, позволяющих наиболее полно реализовать социальную функцию налогов, учитывая основные принципы налогообложения, характерные для социального государства, в первую очередь, такие как принцип социальной налоговой справедливости и принцип экономической эффективности налогообложения, что позволяет, с одной стороны, за счет стимулирования развития малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвестиционной деятельности, особых экономических зон и др. повысить эффективность экономики, а с другой - добиться достижения социальных целей.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, использовались автором в ходе подготовки: новой редакции глав Налогового кодекса Российской Федерации о специальных налоговых режимах, в частности:

- главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (Федеральный закон от 13.03.2006 г. № 39-Ф3, вступил в силу с 1 января 2007 г.);

- главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);

- главы 263 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);

Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступает в силу с 1 января 2008 г.);

Федерального закона от 17.05.2007 г. № 84-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступает в силу с 1 января 2008 г.); проекта федерального закона N 282588-4 «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (проект главы 26.5 «Система налогообложения для организаций области информационных технологий» Налогового кодекса Российской Федерации) (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 12 мая 2006 г.); проекта федерального закона N 335958-4 «Об Особой экономической зоне в Магаданской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 30 марта 2007 г.); проекта федерального закона N 420191-4 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 11 июля 2007 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 40 работ общим объемом 145,0 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы, 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Косолапов, Александр Ильич

Заключение

Налоги являются одним из важнейших признаков государства. Как экономическая категория налоги представляют собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода. Как социальная категория налоги представляют собой один из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы.

В настоящее время, в связи со сменой в России прототипа развития социальной системы с капиталистического на социалистический, следует учитывать общую закономерность, согласно которой прототип развития, меняющий предыдущий, будет прогрессивным, если обеспечит рост главных показателей социальной системы. Одним из таких показателей является качество жизни граждан и достижение его зависит от показателя эффективности использования ресурсов (природных, материальных трудовых, интеллектуальных, финансовых и т.д.). Формирование налоговой системы, способной решать указанную задачу, является одним из приоритетов государственной экономической политики.

В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных и социальных отношений, где сталкиваются и так или иначе разрешаются различные экономические интересы: государственные, коллективные и индивидуальные. Найти точку взаимного сочетания этих интересов значит сформировать концепцию рациональной налоговой системы.

Исходя из сущности налогов в работе выделены две основополагающие функции налогов - фискальная и социальная: фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое как посредством добровольного исполнения налоговой обязанности, так и посредством осуществления налогового контроля (контрольная подфункция); социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (регулирующая подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция).

Социальная функция налогов наиболее полно проявляет себя в условиях социального государства, основной целью политики которого является создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

Одной из важнейших проблем теории налогов является определение основополагающих принципов налогообложения, которые лежат в основе построения налоговой системы. На основании результатов исследований отечественных и зарубежных ученых, а также собственных исследований автора в работе сделан вывод, что налогообложение формируется на основе системы следующих принципов, характерных для социального государства: социальная налоговая справедливость, экономическая эффективность, определенность и дешевизна.

Повышение эффективности налоговой системы является одним из показателей развития социальной системы, В работе сделан вывод, что эффективность налоговой системы зависит от того, насколько государство учитывает внутренний потенциал налога как экономической и социальной категории, то есть способность налогообложения быть экономическим стимулом и методом уравновешивания различных социально - экономических интересов.

Это предопределяет, в свою очередь, необходимость научно-обоснованного подхода к формированию налоговой системы. Игнорирование научных рекомендаций при создании налоговой системы приводит рано или поздно не только к сбоям в ее функционировании, но и негативно сказывается на темпах воспроизводства и развитии социальной сферы.

От отбора индикаторов экономического потенциала в решающей степени зависят результаты функционирования налоговой системы.

Чтобы определить каким налогам отдать предпочтение необходимо учесть для какого общества создается налоговая система.

Главное в политике государства - нахождение в каждый период своего развития оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Социальная справедливость и экономическая эффективность могут рассматриваться как конфликтующие цели: достижение одной из них возможно только за счет другой. Но никогда ни социальная справедливость, ни экономическая эффективность не являлись доминирующей целью. На практике они не обязательно противостоят одна другой и в большинстве случаев являются взаимозависимыми и взаимодополняющими. Опыт показывает, что прогресс в области социальной справедливости может в ряде случаев привести к повышению экономической эффективности, точно также в других случаях рост экономической эффективности способствует достижению социальных целей.

Развитие социальной системы посредством налогового регулирования является целью социальной функции налогов. Для определения степени достижения этой цели потребовалось определить систему важнейших целевых индикаторов, характеризующих развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, а также раскрыть механизм реализации социальной функции налогов в России.

В современной налоговой системе России одной из основных форм реализации социальной и стимулирующей функций налогов являются специальные налоговые режимы, применяемые в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и представляющие собой упрощенный порядок налогообложения, включающий в себя, в частности, замену одним налогом ряда основных налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество организаций и физических лиц, единый социальный налог). Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

Кроме того, в российской налоговой системе действуют особые налоговые режимы, применяемые на отдельных территориях страны (особых экономических зонах) в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в целях стимулирования:

- инвестиционной деятельности в отдельных субъектах РФ для ускорения их экономического развития (особые экономические зоны в Калининградской области и Магаданской области); развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы (промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные особые экономические зоны).

Особый налоговый режим заключается в применении для резидентов особых экономических зон особых (льготных) налоговых ставок по отдельным налогам (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог), уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения, при условии, что резидент соответствующей особой экономической зоны ведет на ее территории только промышленно-производственную, технико-внедренческую или туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об осуществлении указанной деятельности в соответствии с федеральным законом об особых экономических зонах в Российской Федерации.

В работе показано положительное влияние специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога на экономическое развитие малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Вместе с тем, система сформированных в России специальных и особых налоговых режимов имеет ряд недостатков, в частности:

1) существует проблема идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления им права применять специальные налоговые режимы, так как действующий механизм предоставления такого права недостаточно увязан: с экономическим размером субъекта предпринимательской деятельности; законодательными мерами противодействия разукрупнению организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам для минимизации налогообложения; аффилированностью субъектов предпринимательской деятельности, получивших право на применение специального налогового режима, с субъектами предпринимательской деятельности такого права не имеющими; с целями налогового стимулирования, достижение которых наиболее необходимо государству;

2) введение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности без учета системы отраслевых исследований базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, учитывающих их местонахождение, ведет к искажениям в определении размера налога, что противоречит принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал и принципу определенности налогообложения',

3) действующая система единого сельскохозяйственного налога не учитывает особенностей сельскохозяйственного производства мелких сельскохозяйственных товаропроизводителей; имеется ряд проблем, сдерживающих переход сельхозпредприятий на указанный специальный налоговый режим, в том числе в виду недостаточного его стимулирующего значения;

4) введение налогообложения без необходимого просчета всех отрицательных последствий для бюджета государства, состояния запасов минеральных ресурсов и экологического состояния окружающей среды (специальный налоговый режим, применяемый при осуществлении действующих соглашений о разделе продукции "Сахалин 1", "Сахалин 2" и "Харьягинское СРП») не позволяет реализовать ни фискальную функцию, ни социальную функцию налогов и противоречит принципу социальной налоговой справедливости, в частности, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, и принципу экологической налоговой справедливости. Также указанная система налогообложения не соответствует принципу экономической эффективности, так как мы наблюдаем низкую эффективность функционирования налоговой системы.

5) процесс формирования особых налоговых режимов в особых экономических зонах России не учитывает зарубежный опыт формирования таких зон, не обеспечивает налоговое стимулирование научно-технического прогресса, повышение эффективности территориально-хозяйственной организации экономики страны.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные и практические результаты:

1) используя при исследовании налогов не только экономический подход, но и подход с позиции социологии, изучающей отношения между системой налогообложения, государством и обществом, дано теоретическое обоснование налогов как социальной категории, выступающих в качестве одного из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы; обоснован вывод о необходимости выделения социальной функции налогов как одной из основных; дано определение понятия налога, характерного для социального государства; обоснована система основных принципов налогообложения, характерных для социального государства и дана оценка соответствия им применяемых в России специальных налоговых режимов; определена система основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, раскрыт налоговый механизм реализации социальной функции налогов в России и место в нем специальных налоговых режимов;

2) на основе анализа развития системы налогового стимулирования малого бизнеса в России и обобщения опыта зарубежных стран, разработаны меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности: обоснована система критериев в целях идентификации субъектов малого предпринимательства для получения доступа к специальным налоговым режимам; предложены меры, направленные на усиление социальной и стимулирующей функций упрощенной системы налогообложения; разработаны рекомендации по совершенствованию порядка определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, основанного на предлагаемой системе отраслевых исследований и использования корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего уровень доходов населения, позволяющих наиболее объективно оценить налоговую базу налогоплательщика;

3) обоснованы меры по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, в том числе: предложено консолидировать в едином сельскохозяйственном налоге все налоги, непосредственно связанные с сельскохозяйственным производством, в частности, земельный налог; с учетом исторического опыта применения единого сельскохозяйственного налога обоснована необходимость введения в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства, налогообложения в упрощенной форме по принципу единого налога на вмененный доход, рассчитываемого исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли, а также валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализации, сложившихся в зоне нахождения хозяйства; в целях устранения препятствий для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, обоснована необходимость учета в качестве критерия для получения права на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не только объема реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, но и объема реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ; обоснована необходимость усиления социальной и стимулирующей функций единого сельскохозяйственного налога за счет: предоставления права налогоплательщикам учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся на их балансе; отмены при исчислении единого сельскохозяйственного налога ограничений в части переноса на будущие налоговые периоды убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в связи с длительностью сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период; дифференциации налоговой ставки в зависимости от доли доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также доли в общей средней численности работников налогоплательщика работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.

4) на основании анализа специального налогового режима, применяемого при реализации действующих соглашений о разделе продукции, доказано, что он не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу экологической налоговой справедливости, а также принципу экономической эффективности налогообложения. Это требует пересмотра действующих соглашений о разделе продукции в целях приведения применяемых при их реализации налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.

5) с учетом зарубежного опыта разработаны меры по усилению социальной и стимулирующей функций особых налоговых режимов исходя из необходимости придания инновационной направленности развитию российской экономики, стимулирования производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), выравнивания развития отсталых, депрессивных территорий страны.

Обоснованы предложения по внесению изменений в федеральные законы об особых экономических зонах в Калининградской и Магаданской областях в целях исключения возможности необоснованного использования действующих в них особых налоговых режимов, а также придания им более целевого характера, позволяющего наиболее полно реализовать социальную и стимулирующую функции налогов.

Таким образом, в результате диссертационного исследования определены направления совершенствования специальных (особых) налоговых режимов, предложены конкретные решения отдельных проблем, которые могут быть использованы при подготовке изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Косолапов, Александр Ильич, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации (в ред. от 30.12.2006 г.).

2. Закон РФ от 27.12.91 г. 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) (в ред. от 26.04.2007 г.).

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (в ред. от 30.12.2006 г.).

5. Закон РФ от 21.03.91г. N943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. от 27.07.2006 г.).

6. Бюджетный кодекс от 31.12.1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 26.04.2007 г.).

7. Федеральный закон от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (в ред.от 21.07.2005 г.).

8. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 02.02.2006 г.).

9. Федеральный закон от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

10. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

11. Федеральный закон от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред. от 23.12.2003 г.).

12. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в ред. от 29.12.2004 г.).

13. Федеральный закон от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в ред. от 18.12.2006 г.).

14. Федеральный закон от 22.01.1996 г. N 13-Ф3 «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».

15. Федеральный закон от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

16. Федеральный закон от 31.05.1999 г. N 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

17. Закон РФ от 14.07.1992 г. N 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (в ред. от 05.02.2007 г.).

18. Закон РСФСР от 04.07.1991 г. «Об иностранных инвестициях в РСФСР» (в ред. 23.12.2003 г.).

19. Указ Президента РФ от 04.06.1992 г. № 548 «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации».

20. Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. N2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».

21. Указ Президента РФ от 27.10.1993 г. N 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году».

22. Послание Президента Российской Федерации Владимира Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 10.05.2006 г.

23. Бюджетное послание Президента РФ Путина В.В. Федеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах».

24. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 2008 годы), утвержденная распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 г. N 38-р.

25. Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года, утвержденные Председателем Правительства РФ от 05.08.2005 г. N 2473п-П7.

26. Государственная программа «Создание в Российской Федерации технопарков в сфере высоких технологий», одобренная распоряжением Правительства РФ от 10.03.2006 г. N 328-р.

27. Материалы к заседанию Правительства РФ от 24.05.2006 г. по вопросу «О мерах государственной поддержки малого предпринимательства».

28. Материалы к заседанию расширенной Коллегии Минфина России 14 марта 2003 г. «О предварительных итогах реализации бюджетной политики в 2002 году, задачах на 2003 год и среднесрочную перспективу».

29. Материалы к совместному заседанию коллегий Минфина России и Минэкономразвития России от 19.03.2004 г.

30. Материалы к заседанию расширенной Коллегии Минфина России по вопросу «Об итогах исполнения федерального бюджета за 2004 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2005 год».

31. Материалы к заседанию расширенной Коллегии Минфина России по вопросу «Об исполнения федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2006 год».

32. Материалы расширенного заседания Коллегии Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2007 года. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008-2010 годы.

33. Налоговая отчетность ФНС России.

34. Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск 111)/ Под общей редакцией проф. Пилипенко H.H. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005.

35. Бобоев М.Р. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в государствах членах Евразийского экономического сообщества. - М.: Аудиторские ведомости, 2002, № 5.

36. Бондарчук H.B. Финансовый менеджмент организации (методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен). Научное издание. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003.

37. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой. М., 2000.

38. Вагнер А. Финансовая наука. Извлечения.- СПб, 1893.

39. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России. — М.: Вопросы экономики, 1996. № 7.

40. Владимирова М.П., Теунаев Д.М., Стажкова М.М. Офшоры инструмент международного налогового планирования: Учебное пособие-2-е изд. стер.-М.:КНОРУС,2006.

41. Власов В.В. Трансформация России в свете общих закономерностей развития социальных систем. Социальная модернизация России. V Международный социальный конгресс, том. 1. М: РГСУ . 2006.

42. Восьмой выпуск ежегодного Доклада о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации за 2002 год "Роль государства в экономическом росте и социально-экономических реформах". М.: ПРООН, 2003.

43. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий.- М.: Налоговый вестник, 1998, № 1.

44. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. -М.: Страх, о-во «Акип», 1992.

45. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

46. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 1997.

47. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества./Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1976.

48. Дернберг P.JI. Международное налогообложение.Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ, 1997.

49. Демин A.B., К вопросу об общих принципах налогообложения. М: Журнал российского права, 2002 г.

50. Динамика развития малого предпринимательства.// Национальный институт системных исследований малого предпринимательства в регионах России в 2006 году.- М.: 2007.

51. Доронина Н.Г. Особые экономические зоны во внешнеэкономической деятельности. — М: Журнал российского права, 2004, N 6.

52. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. http://gras.oryol.ru/Inform/exp/END-eshn.htm.

53. Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. 4.1. 1917-1925 гг. М.: Госфиниздат, 1947.

54. Евенко Д. JI. Мелкий бизнес в Западной Европе: М.: Научно-аналитический обзор. ИНИОН, 1991.

55. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

56. Есипова М.С. Быть или небыть коэффициенту КЗ. Налоговая политика и практика, -М. Издательство экономико-правовой литературы. 2006. № 8.

57. Илларионов А.Н. Россия: экономическая ситуация. М.: Вестник финансовой академии 2001, № 1.

58. История Министерства финансов России. В 4 томах. Авторский коллектив. -М.: Инфра-М, 2002.

59. Кабир JI.C. Организация офшорного бизнеса, М.: Финансы и статистика,2002.

60. Караваева И.В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта. М.: Все для бухгалтера, 2001, № 4.

61. Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году. М. Издательство экономико-правовой литературы. 2004.

62. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег/Избранные произведения/ Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.

63. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2005.

64. Косолапова М.В., Свободин В.А. Воспроизводственный подход — основа социально-экономических исследований. М.: АПК: экономика, управление. № 12, 2002.

65. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М: 2001.

66. Кузьменко В.П. и Кузнецова Л.И. Свободные экономические зоны: мифы и реальность, украинский научно-практический журнал «Экономика предприятия», 1999, № 2-3. http://vvww.niurr.gov.ua/ru/publication/economy/kuzmenkoSEZru.htm

67. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Наука и школа,.1919.

68. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде. -М: Налоговый вестник, 2002 г., N 12.

69. Ланг И., Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ, 1993.

70. Леруа М. Социология налога. Перевод с фр. М.: Дело и Сервис, 2006.

71. Маршалл А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. РИ. Столнера. Под ред. С.М. Никитина. М.: Прогресс, 1983.

72. Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб./ Росстат. М: 2005.

73. Малое предпринимательство в России. 2006. Стат. сб. / Росстат. М.: 2006.

74. Муравьев А.И., Крашенинников В.М., Соколов В.П., Сергеева И.Г. Налогообложение в России. С-ПбУЭФ, 1994.

75. Налоги: учебное пособие/ Под ред. Д.Г Черника. М.: Финансы и статистика,1997.

76. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.

77. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

78. Налогообложение в Европейском Союзе/ Л.В. Сабельников М.: 1999.

79. Наши налоги от А до Я. Бонн, Федеральное министерство финансов, 17-е издание, 1996.

80. Настольная книга финансиста/ Под редакцией Панскова В.Г. М.: МЦФЭР,

81. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. Горского И.В. М.: Финансы и статистика, 2003.

82. Обзор законодательства, регулирующего вопросы функционирования зон с особым экономическим режимом в зарубежных странах. Обзор подготовлен Центром стратегических разработок при Правительстве РФ. М.: Туризм: право и экономика,2006, N 1.

83. Озеров И.Х. Основы финансовой науки, 1923.

84. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. — М. 1996.

85. Островский А. Китай. Особые экономические зоны удачный социально-экономический проект// -М.: Человек и Труд. 2004. № 6, http://www.rosez.ru/index.html7newsicH242.

86. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2002.

87. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.И. и др.: Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. Ф.К. Садыгова. -М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2004.

88. Пахолкова А.Ю. Проблемы гармонизации законодательства Российской Федерации и Европейского союза о малом предпринимательстве. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно/ М.: Предпринимательское право в рыночной экономике, 2004.

89. Попов И.В., Калюжная C.B. Малый бизнес в России и за рубежом. М.: МГАП, 1994.

90. Пепеляев С. Г., Кудряшова Е. В. О юридической классификации налогов. -М. Налоговый вестник, № 6.2002.

91. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений М: Журнал российского права, 2003 г. N 1.

92. Петти В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах. Начала политэкономиии и налогового обложения./Пер. с англ. Петрозаводск, 1993.

93. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

94. Раздел продукции: за и против. Под. общ. ред. Субботина М.А. -.М: Тактика,2007.

95. Разумнова И.И. Мелкие формы в США: Экономика и управление. М.: Наука, 1989.

96. Рикардо Д Начала политической экономии и налогового обложения /Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1955.

97. Рогов С.М. Круглый стол Совета Федерации. Россия, СНГ в мировой экономике: сотрудничество и соперничество, 16 июня 1999 г.

98. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./Госкомстат России. М.: 2000.

99. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000.

100. Рубченко М., Шохина Е., Шошкин С. Точки роста , или черные дыры. Эксперт, 22.07.2002 № 28.www.expert.ru/printissues/expert/2002/28/28ex-tishk/

101. Свободин. В.А. Методологические вопросы определения эффективности экономического механизма. ВНИИЭСХ: Социально-экономические преобразования в аграрном секторе России: итоги и перспективы. М.: 2005.

102. Свободин В.А. Сущность и содержание эффективности производства. Социальная модернизация России: итоги, уроки, перспективы: Материалы V Международного социального конгресса. 25-26 ноября 2005 года в 2-х томах. М: Издательство РГСУ «Союз», 2005. -Т. 1.

103. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли/Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1968.

104. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. /Пер с англ. -М. 1980.

105. Соблюдение налогового законодательства субъектами малого бизнеса. /Служба по налогам и сборам Италии, Центральное управление налогового контроля/ Семинар по налоговым вопросам, Венеция 10-12 марта 2004 г.

106. Соколов А. А. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР,1928.

107. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: «Издательство ПРИОР», 2000.

108. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. М.: Мировая экономика и международные отношения, 1996. № 9.

109. Социальная модернизация России. V Международный социальный конгресс, том. 1. М: Российский государственный социальный университет. 2006.

110. Спиридонов Л.И. Теория государства и права: Учебник. М.: Фирма Гардарика, 1996.

111. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов: Историко-литературный очерк. С-Пб.: Типография Шредера, 1914.

112. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии, М: Финансовая газета (Региональный выпуск), 2004 N 2.

113. Трунин И.В., Синельников С. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. -М.: Серна, 2001.

114. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. -М.: Государственое социально-экономическое издательство, 1937, 1818.

115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США). Учебное пособие Дашков и К0 М. 2002.

116. У. Хасси, Д Любик "Основы Мирового налогового кодекса", Проект, финансируемый Международной Налоговой Программой Гарвардского университета, Издательство "Такс Аналистс",США, 1993.

117. Федорович В.А., Патрон А.П. США: государство и экономика (Институт США и Канады РАН). -М.:Междунар. отношения, 2005.

118. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. СПб.: 1910.

119. Финансово-кредитный словарь. — М.: Госфиниздат, 1961.

120. Химичева Н.И. Принципы финансового права и проблемы его развития // Законодательство России в XXI веке. М., 2002.

121. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело, 2002.

122. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: ЮНИТИ, 1997.

123. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: пути развития и перспективы.- М.: МЦФЭР, 2000.

124. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части первой (постатейный)/ 4-е изд. -М.: МЦФЭР, 2002.

125. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части второй (постатейный)/ 2-е изд. — М.: МЦФЭР, 2002.

126. Шуляк П.Н. Экономика предприятия: Учебник для вузов 4-изд. М.: ИТК «Дашков и К», 2002.

127. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. ИТК «Дашков и К», М.: 2006.

128. Шуман В. Счетная палата: эффективность СРП, М: Журнал «Нефтегазовая вертикаль»,/2003, № 18.

129. Энциклопедия общего аудита. Российская академия государственной службы при Президенте РФ. М.: Дело и сервис, 1999.

130. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 1999.

131. Юрин Г.О. Индия: налоговое стимулирование экспорта и притока иностранных инвестиций. Налоговая политика и практика. -М.: 2006 № 10(46), с. 46-47.

132. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 4-е изд. СПб., 1904.140. «Экономическое и финансовое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей»!^ :// txt.mcx.ru/depdoc.html?heid=797&docid=5576.

133. Проект TACIS SMERUS9501 Техническая помощь в создании Ресурсного центра малого предпринимательства.

134. Проект TACIS, Europe Aid, «Реформа налогообложения П» Проект «Консультационная поддержка МНС» 2003 г.

135. Программа сотрудничества ЕС-Россия (Проект «Налоговая реформа П) Компонент 10) Налогообложение субъектов малого предпринимательства.144.2001 Report on the World Social Situation, UN, 2001, P 7.

136. Ernst & Young Global Limited, 2002. Worldwide Corporate Tax Guide.

137. Ernst & Young Global Limited, 2001. The Global Executive.147. http://www.qisaspas.ru/obj/doc/pnp?ID=l 8742148. http://www.fmbiz/ru/nws.asp.?id=258917?149. http://www.fortnostress.com/news.php?id=70.

138. Перечень расходов, которые налогоплательщики получили право учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налогас 1 января 2007 года

139. Расходы на сооружение и изготовление основных средств.

140. Расходы на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

141. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

142. Расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

143. Расходы на сертификацию продукции.

144. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству.

145. Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

146. Расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (в составе материальных расходов).

147. Расходы на бухгалтерские и юридические услуги.

148. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

149. Реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области. Резидент Наименова] дионного проекта Место произведет Объем ин]млн.руб.5 650,04

150. ЗАО Строительство производственного термина- п. Волочаевское, "Содружество льного комплекса по глубокой переработке Светловскиймаслосодержащих культур южнее округп. Волочаевское

151. ЗАО "Строй- Комплексная реновация Калининградского г. Калининград инвестрегион- городского парка культуры и отдыха 183,00 Калининград" "Юность"

152. ООО "Техно-б Строительство производственного комплекса г. Калининградпо производству электронно-бытовой 759,90техники

153. ООО "Оптим" Модернизация действующего производства г. Светлыйдверей и создания нового производства 646,40глубокой переработки металла

154. ООО "Роскон" Строительство завода по глубокой г. Пионерский 30переработке рыбы в г. Пионерский

155. ООО "Балтий- Создание рыбоконсервного производства г. Черняховскский консерв- 179,00ный завод"

156. ООО "Квадри- Реконструкция и новое строительство завода г. .Советск кс" по производству лакированной жести иорганизация производственного комплекса 214,00по выпуску консервированного сгущенного молока в г. Советске

157. ЗАО "Инвест- Строительство и эксплуатация завода по п. Переславский, Проект" сборке изделий сложной бытовой техники в Зеленоградский 190,00пос. Переславское Зеленоградского р-на р-н

158. ООО "Весен- Строительство производственно-логистичес- г.Калининградний Ильм" кого комплекса по выпуску металлических и 200,80пластмассовых изделий

159. ООО "Импе- Строительство тепличного комплекса по Гурьевский р-н рия цветов" выращиванию цветов (роз)

160. ЗАО "Балтса- Организация предприятия по переработке г. Гурьевск хар" сахара-сырца в г. Гурьевске

161. ООО "АРВИ Строительство завода по производству г. Черняховск . НПК" сложных удобрений в г. Черняховске

162. ООО "Юнайтед Гейминг Индастрис"15 ООО "КНАУФ-Пласт"16 ЗАО "ТУТА СТРОЙ"17 ООО "Совершенная техника"

163. ООО "Промышленно-строительная компания-2002"19 ЗАО "Балт-Нафта"20 ООО "Балт Керамика"21 ОАО "РДН-Терминал"22 ОООМСП "Россбан"23 000"ДВ Транспорт"

164. Строительство и эксплуатация завода по г. производству электронной бытовой техники в Особой экономической зоне в Калининград« области

165. Лесопильно-деревообрабатывающий г.комплекс в г. Черняховске. Строительство и эксплуатация первого и второго пусковых ко»1. Калининград Калининград1. Калининград Калининград1. Черняховск

166. ООО "Системы Нефть и Газ Балтия"

167. ООО "Черняховский Автомобильный терминал"

168. ООО "Балтийские автомобильные заводы"27 ООО "Европа-Центр"28 ОАО "Балт-АгроХолдинг"29 ООО "Аппарель-Вест"

169. Строительство перевалочной базы нефтепро- г. Светлый дуктов в г. Светлый Строительство кирпичного завода на территории Калининградской области Реконструкция существующей нефтебазы в г. Калининграде

170. Техническое перевооружение и модернизация ООО МСП "Россбан" Создание автомобильно-контейнерного таможенно-складского терминала в г. Черняховске

171. Строительство завода комплектных систем и г. Калининград оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и нефтехимической промышленности

172. Строительство таможенно логистического г. Черняховск автомобильного комплекса в г. Черняховске

173. Создание и использование промышленно- г. Калининградпроизводственного комплекса в целях обеспе'выпуска продукции и комплектующих промыбытового назначения в Калининградскойобласти.

174. Строительство многофункционального г. Калининград комплекса "Европа-Центр".

175. Маслоэкстракционный завод по производств) пос. Лунино, масла. Неманский р-н

176. ООО "Вест Организация производства товарного бетона Стайл-Профи'34 ООО "Алко-Нафта"г. Калининград г. Калининградг. Черняховск

177. Организация производства ПЭТФ в г.Калининградеп. Невское, Гурьевский р-н пос .Пригольский153,70 160,40162,30169,60 2 058,40ж» •»1к-1:.1.:.'-.

178. Источник: www.gov.kaliningrad.ru

179. Показатели развития Калининградской области и Магаданской области за 1998-2005 годы

180. Годы Калининградская Магаданскаяобласть область

181. Основные показатели развития экономики Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области.в % к предыдущему году).

182. Годы Российская Федерация в целом Калининградская область Магаданская область

183. Источник: Минфин Росссии, Минэкономразвития России, Росстат.

184. Динамика роста ВВП в Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области (в % к предыдущему году)1999 2000 2001 2002 2003 20041. России1. Калининградская область1. Магаданская область

185. Индексы физического объема инвестиций в основной капитал (в постоянных ценах в % к предыдущему году) в Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области (в % к предыдущему году)1999 2000 2001 2002 2003 20041. Россия

186. Кал и н и н градска я область1. Магаданская область