Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Жирова, Галина Викторовна

• Жирова, Галина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Жирова, Галина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ

НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ.

1.1. Концепция единого налога как методологическая основа специальных налоговых режимов.

1.2. Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования.

1.3. Генезис специальных систем налогообложения в Республике Казахстан.

II. РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В

РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.

2.1. Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса.

2.2. Построение рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в специальном режиме.

2.3. Организация специального налогового режима в добывающей промышленности на основе единого налога с недропользователей.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан»

Актуальность темы исследования и степень разработанности проблемы. Для любой транзитивной экономики, каковой является и экономика Республики Казахстан (РК), характерна неустойчивость, подвижность налоговой системы. Несмотря на то, что с 1 января 2002г. вступили в силу положения Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), реформирование налоговой системы не закончилось. Некоторые разделы и главы Кодекса уже сейчас требуют существенной корректировки. В наибольшей степени это касается положений раздела НК РК «Специальные налоговые режимы».

Для современной экономики Казахстана малый бизнес, сельское хозяйство и отрасли добывающей промышленности являются приоритетными сферами. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов является первоочередной финансовой задачей. С этой целью Кодексом установлены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и лиц, занимающихся игорным бизнесом и организацией азартных игр. Это тот случай, когда наука отстала от практики, а практика существенно опережает теорию. Не только в казахстанской, но и в российской экономической литературе фактически отсутствуют глубокие научные исследования, посвященные такому новому явлению, как специальный налоговый режим. До сих пор не исследовались вопросы содержания этого понятия как особой организационно-финансовой категории, не разработаны концептуальные, методологические и принципиальные основы построения специальных налоговых режимов. Отсюда - слабая проработанность вопросов практической организации специальных систем налогообложения. Неясно, что должно лежать в основе таких режимов, какие категории налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей возможно и необходимо охватить специальным режимом, какие налоги следует отменить для его субъектов и какие оставить, насколько допустимо упрощение специальной налоговой системы, на каких подходах необходимо строить налогооблагаемую базу и ставки совокупных платежей (единых налогов) и многое другое.

Отсутствие научно-обоснованной концептуально-методологической базы построения специальных налоговых режимов не могло не отразиться на качестве соответствующих раздела и глав Налогового кодекса РК. Все перечисленные выше вопросы не нашли, да и не могли найти по объективным причинам своего должного методологического и методического решения в названном законодательном акте. Конкретные специальные режимы, представленные в главах НК РК, грешат отсутствием единых подходов, размытостью многих положений и другими недостатками, делающими специальные режимы формальными и аморфными по своей регулирующей сути. Специальные налоговые режимы должны на деле упрощать общие режимы налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей и стимулировать избранные для этого приоритетные сферы экономики, что, к сожалению, слабо проявляется в установленных Кодексом главах.

С учетом вышесказанного, вновь встает задача серьезного реформирования действующих в Казахстане специальных налоговых режимов на основе разработки концептуально-методологических, организационных и методических основ их построения. Кроме того, республиканское законодательство обошло стороной решение такой назревшей проблемы, как перевод субъектов добывающих отраслей промышленности на условия функционирования в режиме специального налогообложения. Объективно и с учетом практических реалий существуют возможность (достаточность условий) и необходимость реализации такой меры.

Все названные выше и другие проблемы как раз и предлагается решить в настоящей диссертационной работе.

Говоря о недостаточной разработанности теоретических и практических вопросов построения специальных налоговых режимов, нельзя однозначно утверждать о том, что эта проблема вообще не затрагивалась в научной литературе. Концептуальной основой специальных налоговых режимов выступает известная частная теория единого налога, идея которого появилась у В. Петти в XVII веке, сформирована в концепцию Ф. Кенэ в XVIII веке и развита американским экономистом Г. Джорджем в конце XIX веке. Концепция единого налога в своем современном, усовершенствованном виде была реализована для отдельных видов деятельности (в малом бизнесе и сельском хозяйстве) в Республике Казахстан и Российской Федерации в виде упрощенных систем налогообложения и единого сельскохозяйственного налога.

Теоретической основой построения специальных налоговых режимов послужила общая теория налогов и налогообложения, ее основополагающие элементы, касающиеся сущности, функций и роли налогов, содержания системы налогов и налогообложения, принципов ее построения и других составляющих налоговой теории. С этих позиций особо хотелось бы отметить следующих экономистов, на труды которых опирался автор при разработке теоретических основ построения специальных налоговых режимов: Бисенов С.Х., Богомолова Г.Д., Барулин С.В., Глазьев С.Ю., Дадашев А.З., Дербисов Е., Ильясов К.К., Казак А.Ю., Кашин В.А., Князев В.Г., Львов Д., Окунева А.П., Павлова Л.П., Пуш-карева В.М., Родионова В.М., Романовский М.В., Русакова И.Г., Сабанти Б.М., Черник Д.С., Черкасов В.Е., Юкина Т.Ф. и другие.

Представлены в современной научной литературе и отдельные статьи, посвященные совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса или сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако целостных, комплексных работ, объектом исследования которых выступал бы специальный налоговый режим во всем теоретическом и практическом многообразии этого понятия, ни в казахстанской, ни в российской печати пока еще не появлялось. Все это вызывает необходимость разработки фактически с «чистого листа» теории специального налогового режима: концептуальных и методологических основ во взаимосвязи с общей теорией налогов и частной теорией единого налога, организационных и методических подходов, и построения на их основе рациональной системы специальных налоговых режимов, учитывающей интересы и государства, и налогоплательщиков в сфере малого бизнеса и сельском хозяйстве. Проблемы перевода на специальный налоговый режим отраслей добывающей промышленности остаются пока еще практически неразработанными.

Все вышесказанное подтверждает актуальность для современной экономики Казахстана и слабую степень разработанности рассматриваемых проблем, что и предопределило выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является построение рациональной системы специальных налоговых режимов (на базе единых налогов) в Республике Казахстан путем развития теоретических основ, организационно-методологических и методических подходов и практики специального налогообложения.

Исходя из указанной цели, в работе поставлен ряд задач:

- рассмотреть и развить применительно к современным условиям транзитивной экономики частную теорию единого налога как методологическую основу специального налогового режима;

- раскрыть экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования;

- проследить развитие специальных систем налогообложения в Республике Казахстан;

- разработать рациональную систему специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Казахстане;

- построить рациональную для Республики Казахстан систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в специальном режиме;

- обосновать возможность и необходимость перевода отраслей добывающей промышленности Казахстана на специальный налоговый режим, разработать по основным элементам механизм взимания единого налога с недропользователей.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе перевода определенных категорий налогоплательщиков (отраслей) на специальную систему налогообложений и ее функционирования.

Объектом исследования выступает система специальных налоговых режимов Республики Казахстан в составе общей налоговой системы.

Методологической и теоретической основой исследования послужили общая теория налогов и налогообложения, частная теория единого налога, научные труды казахстанских, российских и зарубежных экономистов по проблемам теории и практики налогообложения малого бизнеса, сельского хозяйства и добывающей промышленности, а также положения Налогового кодекса, законодательных и нормативных актов Республики Казахстан и Российской Федерации.

Исследование проблем формирования специальных налоговых режимов проводилось с применением диалектического метода познания, организационного и системного подходов. Диалектический метод реализован при помощи таких общенаучных приемов, как абстракция, анализ и синтез, группировка и сравнение. В рамках организационного подхода использовались субъектно-объектный, историко-логический, структурно-функциональный анализ. В работе применены также приемы статистико-экономического и исторического анализа, метод экспертных оценок.

Информационной базой исследования послужили налоговые законодательные и нормативные акты Республики Казахстан и Российской Федерации, материалы статистических органов, Министерства государственных доходов Республики Казахстан, Налогового комитета по Западно-Казахстанской области, данные, опубликованные в экономической литературе и периодической печати, собственные расчеты автора.

Структура диссертации. В соответствии с целью и задачами, поставленными в работе, она структурно включает в себя введение, две главы, шесть параграфов, заключение, список использованной литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Жирова, Галина Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Концепция единого налога как методологическая основа специального налогового режима. В основе всех типов специальных налоговых режимов лежит общий подход - объединение множества налогов в единый платеж, как наиболее характерный признак специальной системы налогообложения. Таким образом, методологической базой формирования специальных налоговых режимов выступает концепция (частная теория) единого налога.

Теория единого налога имеет глубокие исторические корни, начиная с У. Петти, Ф. Кенэ, А. Тюрго и других мыслителей и экономистов прошлого. Единый налог - это единственный (или основной) налоговый платеж в государственную казну за какой-либо один объект налогообложения: землю, расходы, недвижимость, доход и т.д. Установление такого налога взамен всех (или большинства) существующих налогов представлялась как мера, которая создает условия для повышения благосостояния граждан, предотвращения экономических кризисов и обеспечения экономического роста в стране.

В работе с историко-логических позиций подробно рассматриваются и анализируются взгляды различных экономистов на идею единого налога, их позитивные и негативные оценки данной частной теории, начиная от ее родоначальников до современных экономистов. Обобщая эти (порой, противоположные) точки зрения, в диссертации делается вывод, что несмотря на большое разнообразие общих и частных налоговых теорий, они обычно не применяются на практике в своем чистом, идеальном виде. Жизнь вносит в них свои коррективы, адаптирует к сложившимся экономическим реалиям. Частная теория единого налога - не исключение. В сочетании с другими налогами, в рамках общего режима налогообложения, она может сыграть и уже сейчас играет положительную роль в развитии практики налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и даже отраслей путем создания для них специальных налоговых режимов. Об этом свидетельствует и современный российский опыт, и генезис специальных систем налогообложения в Республике

Казахстан с середины 90-х годов до введения с 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РК специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, для крестьянских (фермерских) хозяйств и предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, для отдельных видов предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса и азартных игр (историческому анализу посвящен отдельный параграф работы).

Таким образом, центральным явился вывод о том, что концептуально-методологической основой специальных налоговых режимов выступает теория единого налога, что существует не только возможность, но и целесообразность ее практической реализации для определенных категорий налогоплательщиков в странах СНГ и в Казахстане, при условии рациональной комбинации единого налога с другими налогами в составе общей налоговой системы страны.

Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования. Понятие специального налогового режима в экономической литературе является фактически неисследованным с теоретических позиций. В Налоговых кодексах Республики Казахстан и Российской Федерации специальный налоговый режим трактуется крайне узко, либо как упрощенный порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и предоставления налоговой отчетности, либо как система мер налогового регулирования, не раскрывая многогранного содержания этого емкого понятия.

Особое внимание обращается на то, что нельзя смешивать понятия специального налогового режима с льготным налогообложением в рамках общего налогового режима, с оффшорными зонами и другими режимами налогового благоприятствования отдельных территорий. Это разные понятия, имеющие различные сущность, цель и задачи. В основе специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения лежит единый налог в той или иной форме, как главный отличительный признак.

Содержание специального налогового режима предлагается рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на особых принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

В объективной основе категории специального налогового режима лежат денежные отношения, возникающие между государством и определенными категориями налогоплательщиков по поводу распределения (перераспределения) их доходов в государственную казну через специальную (упрощенную) систему налоговых платежей, центральным из которых выступает та или иная форма единого налога. Последний, будучи основным в специальной системе налогообложения, должен нести основную фискальную и регулирующую нагрузку. Поэтому от величины ставок, характера налоговой базы и относительных размеров самого единого налога будет зависеть оптимальность бремени, фискальная и регулирующая эффективность специального налогового режима в целом.

Далее проводится субъектно-объектный анализ категории специального налогового режима. Ее субъекты - это, с одной стороны, налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, а с другой стороны, отдельные категории налогоплательщиков, лица, осуществляющие деятельность в определенных сферах и отраслях. Объектом исследуемого явления (не надо путать с объектом налогообложения конкретного налога) выступает система налогов и сборов, определяющих специфику, индивидуальность и общность таких особых налоговых режимов, центральным звеном которой является единый налог в его конкретной форме (сельскохозяйственный налог, налог на совокупный или вмененный доход и т.д.). Еще одним важным моментом при проведении категориального экономического анализа является выделение отличительных черт, наиболее характерных сущностных особенностей специального налогового режима. К таким отличительным его признакам предлагается отнести следующие:

1) ограниченная сфера распространения лишь четко определенными видами деятельности (сфер, отраслей) и (или) категориями налогоплательщиков;

2) упрощение общеустановленной системы налогов (сборов) и налогообложения путем установления специального единого налога (обычно, по совокупности действующих налоговых платежей);

3) ограничение до минимума количества других налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаю гея плательщики единого налога.

Только при наличии всех трех названных отличительных признаков можно говорить о введении полнокровного специального налогового режима.

Таким образом, специальный налоговый режим, как организационно-финансовая категория, представляет собой особо (специфически) построенную систему налогов (сборов) и налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, основанную на едином налоге в той или иной форме и ог раниченном количестве сопутствующих налоговых платежей, с целью упрощения процесса налогообложения, реализации его принципов всеобщности и справедливости и достижения на этой основе наибольшего фискального и регулирующего эффекта.

С организационной точки зрения, ограниченный характер применения специальных налоговых режимов требует определения необходимых и достаточных условий и критериев для решения вопросов о том, какие виды деятельности (сферы, отрасли) и категории налогоплательщиков целесообразно перевести на такой режим.

Основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям:

- однородности основной продукции (более 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта), что важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога;

- возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения;

- возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (оплате труда, выручки от реализации продукции, физическим объемам производства, урожайности, производительности и т.п.); объект налогообложения, методики исчисления ставок и налоговой базы не должны «наказывать» субъектов за стремление достигнуть более высоких экономических результатов.

При выборе субъекта (вида деятельности, отрасли) специального налогового режима следует учитывать следующие критерии:

- приоритетность отрасли, вида деятельности, категории налогоплательщиков для развития экономики страны;

- необходимость государственной поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции, обеспечение социально-экономической безопасности страны и нормальное функционирование субъектов;

- общий режим налогообложения, учета и отчетности обременителен в силу специфики налогоплательщиков и хозяйственной деятельности;

- невозможность или сложность точного учета со стороны налоговых органов за движением наличной денежной выручки, доходов и других объектов налогообложения.

С организационной и регулирующей точки зрения, важно также четко определить общие подходы к выбору и круг налогов и сборов, от уплаты которых не должны освобождаться плательщики единого налога. В целом отмечается, что это те налоги и сборы, которые нельзя включать в совокупный платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией основной продукции (работ, услуг), в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов и сборов. В результате, был обоснован и определен общий рекомендуемый перечень таких налоговых платежей: акцизы; налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов; таможенные и государственная пошлины; взносы (платежи) в государственные накопительные пенсионные фонды; лицензионные и регистрационные сборы; налоги, уплачиваемые гражданами с личного имущества (не связанного с производством); экологические платежи (налоги); другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды. Конкретный же перечень таких налогов должен учитывать особенности конкретного специального налогового режима.

Эффективный специальный налоговый режим может опираться только на экономически обоснованный рамочный уровень налогового бремени. По сути дела, этот вопрос оптимизации уровня ставок единых налогов. Для его решения предлагается придерживаться следующих границ налогообложения, разработанных российскими экономистами для транзитной экономики, к которой относится и экономика Казахстана: минимальная граница налоговых изъятий добавленной стоимости - 24%; максимальная граница - 31%; оптимальные значения налогового бремени (к добавленной стоимости) - 27-28%. Следование названным границам и налоговому оптимуму при построении специальных налоговых систем позволит обеспечить максимально возможный фискальный и регулятивный эффект.

Конструктивное значение имеет вопрос об организационных принципах, на которых должна строиться система специальных налоговых режимов. Они, по сути дела, закрепляют все изложенные выше концептуальные, методологические и организационные подходы. Точнее, их можно назвать организационно-методологическими принципами - это принципы: замещения единым налогом совокупности других налогов; сосуществования единого и части других налогов и сборов; учета особенностей условий хозяйствования (через корректирующие коэффициенты при установлении ставок единого налога и установление конкретного перечня других налогов); упрощения системы налогообложения; упрощения учета и налоговой отчетности; обязательности перехода на специальный режим всех установленных законом налогоплательщиков; налогового благоприятствования (преференцпальности); приоритетности и избирательности.

Следование этим принципам настолько важно, что отклонение или отступление от них лишает специальный налоговый режим целесообразности.

Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в республике Казахстан. Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК) установлены три типа специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса: на основе разового талона, на основе патента и на основе декларации. Анализ статей соответствующей главы названного законодательного акта и первых итогов применения этих специальных налоговых режимов выявил ряд существенных недостатков, что делает их неэффективными в условиях современных социально-экономический реалий Казахстана. В этой связи, делается основной вывод о необходимости коренного реформирования специальных систем налогообложения субъектов малого бизнеса.

В результате авторских .методологических и методических изысканий с учетом казахстанского и российского опыта разработана принципиально новая для страны система специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса. Основные элементы, положения и методики этой системы на завершающей стадии исследования оформлены в виде проекта главы Налогового кодекса РК "Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса".

Предлагаемая система специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса включает в себя: 1) специальный налоговый режим на основе разового талона; 2) специальный налоговый режим на основе единого налога на совокупный доход; 3) специальный налоговый режим на основе единого налога на вмененный доход. Новыми для Казахстана являются два последних режима. При этом они являются обязательными для субъектов малого бизнеса и отличаются от российских аналогов по основным элементам налогообложения, перечнем налогов, методикам исчисления налоговых ставок и базы обложения единым налогом.

Субъектами малого бизнеса признаются физические лица - предприниматели со среднесписочной численностью наемных работников не более 15 человек и предприятия - юридические лица со среднесписочной численностью не более 25 человек (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и недропользователей). Специальный режим устанавливает упрощенную систему налогообложения субъектов малого бизнеса на основе введения единого налога вместо совокупности налогов, сборов и обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом РК, за исключением: акцизов, обязательных взносов в государственный накопительный пенсионный фонд, налога на транспортные средства, налогов и платежей за пользование природными ресурсами, включая земельный налог и плату за загрязнение окружающей среды, государственной пошлины, таможенных платежей, платы за рекламу, лицензионных и регистрационных сборов, сумм удержанных в качестве налоговых агентов подоходного налога и других налогов у источника выплат. По налогу на добавленную стоимость (НДС) предлагается особый порядок. Специальный режим не предусматривает уплату НДС, но плательщикам единого налога предложено предоставить право перекладывать суммы НДС, уплаченные поставщикам, на покупателей своей продукции (работ, услуг) путем выделения в счетах-фактурах отдельной строкой сумм уплаченного НДС. Подробный механизм реализации такого права описан в работе.

Исчисление единого налога производится по ставке 15 % к объекту налогообложения, которым выступает доход, полученный (подлежащий к получению) за налоговый период (квартал), исчисленный как разница между валовой выручкой и суммой разрешенных к вычету расходов, произведенных за соответствующий налоговый период (перечень расходов представлен в работе).

Впервые для специальных налоговых режимов предложен механизм переноса убытков на будущее, то есть реализации права на уменьшение налоговой базы в текущем налоговом периоде на всю сумму понесенного убытка в пределах величины налоговой базы текущего налогового периода. Кроме того, налогоплательщики получают право производить уплату единого налога путем авансового перечисления сумм налога за 3, 6, 9 и 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается на 5,10,15 и 20 % соответственно.

Для специального налогового режима на основе единого налога на совокупный доход уточняются налогоплательщики, исключая из их состава плательщиков единого налога на вмененный доход, а также объект налогообложения - совокупный доход (в действующем аналоге была валовая выручка).

Особенностями специального режима на основе единого налога на вмененный доход являются, во-первых, плательщики, оказывающие в основном платные услуги населению, розничная торговля и лица, осуществляющие расчеты в основном за наличные деньги, а во-вторых, порядок определения объекта обложения - вмененного дохода, и налоговой базы единого налога на основе базовой доходности, числа физических показателей и корректирующих коэффициентов. По сравнению с подобным российским единым налогом, формула его исчисления упрощена за счет сокращения количества коэффициентов.

При этом, в работе предлагаются рассчитанные автором для Республики Казахстан конкретные стандартные значения показателей базовой доходности и корректирующих коэффициентов, включая коэффициенты, учитывающие тип населенного пункта и местоположение внутри населенного пункта.

Построение рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Налоговым кодексом РК введены в действие два типа специальных налоговых режимов: для крестьянских (фермерских) хозяйств и для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции. В результате анализа положений названных глав НК РК и практики функционирования этих режимов, в работе выделяются такие серьезные их недостатки, как добровольность перехода, размытость элементов единого налога, нерыночный характер, неравенство режимов для растениеводства и животноводства, отсутствие единых подходов к сельскохозяйственным товаропроизводителям различных организационно-правовых форм, высокое налоговое бремя, необоснованность налоговых ставок и другие. Все это послужило причиной разработки более рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (в Кодексе - просто, производителей, что не одно и то же), принципиально отличающейся не только от действующей системы в Казахстане, но и от ее российского аналога.

Все разработанные авторские и уточненные методологические и методические подходы, положения, методики и расчеты нашли отражение на заключительном этапе исследования в проекте соответствующих глав НК РК "Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Основными наиболее существенными и новыми его элементами являются следующие:

1. Существенно расширяется перечень налогов, сборов и обязательных платежей, от которых освобождаются плательщики единого сельскохозяйственного налога (или замещаются им). Перевод на специальный налоговый режим осуществляется в обязательном порядке следующих сельскохозяйственных товаропроизводителей (независимо от численности работников): предприятий, крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ) и индивидуальных предпринимателей, при условии, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе от реализации продуктов ее переработки, составляет в валовой выручке не менее 50 %. При этом, уплата налогоплательщиками единого налога не освобождает их от уплаты на общих основаниях ограниченного перечня других налогов и сборов (перечень таких налогов почти тот же, что и для субъектов малого бизнеса, за исключением земельного налога).

Сохраняют свое значение и некоторые другие общие положения, разработанные для субъектов малого бизнеса, касающиеся переложения сумм уплаченного поставщикам НДС на покупателей сельскохозяйственной продукции, перенесения убытков прошлого налогового периода (квартала) на будущее и права на авансовые перечисления в бюджет сумм единого налога за 6, 9 и 12 месяцев, при уменьшении сумм налога на 5,10 и 15 %, соответственно.

2. Объектами налогообложения (единым налогом) признаются находящиеся в собственности, во владении и (или) пользовании: а) сельскохозяйственные угодья независимо от их назначения, за исключением земельных участков, специально отведенных для содержания и выращивания домашних животных (птицы, пушного зверя, пчел); б) общая площадь основных и вспомогательных животноводческих (птицеводческих, звероводческих) помещений и специально отведенных (оборудованных) земельных участков для содержания, выращивания домашних животных (птицы, пушного зверя, пчел), производства и переработки животноводческих продуктов (далее - специально оборудованных мест). Такой подход не использовался ни в казахстанской, ни в российской налоговой практике.

3. Соответственно объектам налогообложения, выделяются два типа налоговой базы единого налога: а) сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения; б) сопоставимая по доходности видов деятельности площадь животноводческих помещений и специально оборудованных мест, признаваемых объектом налогообложения.

4. Рассчитываются также два типа налоговых ставок (базовые и конкретные) отдельно по растениеводческой и по животноводческой деятельности (пропродукции). Методика их расчета построена таким образом, чтобы не ставить один из видов сельскохозяйственной деятельности в более выгодные (жесткие) налоговые условия.

Размер базовой ставки единого налога на один кв. м. сопоставимой по доходности площади животноводческих помещений и мест для каждой области Казахстана по конкретному виду животноводческой деятельности определяется произведением базовой ставки единого налога для конкретной области по растениеводству на коэффициент доходности вида подотрасли животноводства по отношению к средней доходности растениеводства для конкретной области. Конкретные ставки для районов определяются произведением базовой ставки на коэффициент, учитывающий местоположение района в области.

Рассчитаны размеры базовых ставок для Западно-Казахстанской области по растениеводческой деятельности и значения коэффициента доходности по видам животноводческой деятельности на 2003 год.

Организация специального налогового режима в добывающей промышленности на основе единого налога с недропользователей. В работе большое внимание уделяется обоснованию необходимости и достаточности условий для перевода добывающей промышленности на специальный налоговый режим. Важнейшими причинами тому являются приоритетность отрасли для Казахстана, большое количество нерентабельных месторождений полезных ископаемых, неспособность действующего общего режима налогообложения и налогов на недропользование в его составе выполнять должным образом свое фискальное и регулирующее предназначение.

Поэтому основным направлением финансового реформирования добывающей отрасли видится в переводе ее на специальный налоговый режим на основе единого налога с недропользователей. Следует отметить, что подобных мер ни в казахстанской, ни в российской практике еще не принималось. Несмотря на то, что в России с 1 января 2002 года введен в действие налог на добычу полезных ископаемых взамен трех других, связанных с недропользованием налогов, к специальному налоговому режиму он имеет очень отдаленное отношение. То же самое можно сказать о системе налогообложения, предусмотренной соглашениями о разделе продукции (добытых полезных ископаемых). Она индивидуальная и носит нерыночный характер, поскольку предполагает замену денежного исполнения натуральным исполнением налоговых обязательств.

В диссертации разработан целостный механизм перевода недропользователей на специальный налоговый режим, основными элементами которого являются следующие:

1. Специальный налоговый режим предполагает установление единого налога с недропользователей взамен корпоративного подоходного налога и других налогов и обязательных платежей, непосредственно связанных с недропользованием: акцизов на сырую нефть и другие полезные ископаемые, земельного налога (по землям, используемым для разработки полезных ископаемых), налога на транспортные средства (за исключением легковых автомобилей), налога на имущество, предназначенное для поиска, разведки и добычи полезных ископаемых, налога на сверхприбыль, роялти. Все остальные налоги, установленные Налоговым кодексом РК, плательщики единого налога обязаны уплачивать в общеустановленном порядке, включая НДС, социальный налог и индивидуальный подоходный налог, что обусловлено большими масштабами добычи, реализации полезных ископаемых и объемами оплаты труда работников добывающих компаний.

2. Плательщиками единого налога выступают недропользователи как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, а объектами - полезные ископаемые, добытые из недр и извлеченные из отходов (потерь).

3. Налоговая база определяется как стоимостной объем первого товарного продукта добытого полезного ископаемого, т.е. поступившего на склад готовой продукции после первичной переработки (подготовки), переданного на обогащение и передел, минуя склад, поданного в магистральный трубопровод, переданного на собственные производственные нужды. Одновременно, уточняются виды добытых полезных ископаемых для целей налогообложения.

Добытое полезное ископаемое предлагается оценивать по стоимости следующими способами:

1) на основе сложившихся у налогоплательщика средних за соответствующий налоговый период (квартал) рыночный цен на данный вид (подвид) полезного ископаемого (цен, указанных налогоплательщиком в договорах сделки, с допустимым отклонением не более чем 10% от рыночных цен на идентичные полезные ископаемые) - для добытых полезных ископаемых, реализуемых на внутреннем рынке РК;

2) на основе сложившихся за соответствующий налоговый период (квартал) средних мировых цен на данный вид (подвид) полезного ископаемого - для добытых полезных ископаемых, реализуемых в режиме экспорта, (без учета государственных субвенций);

3) на основе расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Приводятся условия и порядок применения названных способов.

4. Предлагается устанавливать двухуровневую систему адвалорных (процентных) ставок - базовые и конкретные налоговые ставки единого налога по каждому виду добытых полезных ископаемых. Представлены авторские методики расчета базовых и конкретных налоговых ставок.

Рассчитаны значения базовых ставок единого налога с недропользователей в Республике Казахстан на период до 2003 года по каждой группе (виду) полезного ископаемого.

Комбинированный характер предлагаемого механизма взимания единого налога заключается в использовании корректирующих коэффициентов при расчете конкретных налоговых ставок по конкретным видам полезных ископаемых, добываемых к конкретных месторождениях, что позволяет уловить рентную составляющую (при условии наличия качественного кадастра полезных ископаемых).

С целью стимулирования рационального недропользования и добычи отдельных видов полезных ископаемых определен перечень объектов налогообложения, по которым должна быть установлена ставка 0%. Для налогоплательщиков, осуществляющих за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими полезных ископаемых следует корректировать конкретные ставки на коэффициенты от 0,5 до 0,9, в зависимости от доли названных расходов в рыночной цене основного вида разведанного и добытого полезного ископаемого.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Жирова, Галина Викторовна, 2002 год

1. Законодательные акты и нормативные документы:

2. Конституция Республики Казахстан. Алматы: ЮРИСТ, 2000.

3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс). -Алматы: ЮРИСТ, 2001.

4. Указ Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы: «КАРЖЫ -КАРАЖАТ», 1994.

5. Указ Президента Республики Казахстан «О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства». -Алматы: «КАРЖЫ КАРАЖАТ», 1997.

6. Указ Президента Республики Казахстан «Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики РК для привлечения прямых инвестиций».

7. Алматы: «КАРЖЫ КАРАЖАТ», 1998.

8. Закон РК «Об индивидуальном предпринимательстве». Алматы: «КАРЖЫ - КАРАЖАТ», 1994.

9. Закон РК «О государственной поддержке прямых инвестиций». Алматы: «КАРЖЫ - КАРАЖАТ», 1997.

10. Положение о порядке выдачи налоговой службы г.Алматы патентов юридическим и физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью. Алматы: ЮРИСТ, 2000. Специальная литература:

11. Адырбеков И.А. Результативность предпринимательства в условиях рыночной экономики. Алматы: «Казахстан», 1994. С.7.

12. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринимательства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана. Алматы: «Казахстан», 1994.-С.28.

13. Арутюнов К., Левина Э., Назарова 3., Шмидт В. Основные направления реформирования системы налогообложения в недропользовании. //Налоги, выпуск первый. 2000. - С.52

14. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики// Финансы. 2000. - №10. -С.29-31.

15. Ашимбаев Т. Р. Экономика Казахстана на пути к рынку. Алматы: «Казахстан», 1994.-С.34.

16. Барулин С.В. Сравнительный анализ налогового бремени и меры по оптимизации структуры налоговой системы РФ/ Науч. сб.: Социально-экономическое развитие России: проблемы, поиски, решения. Саратов. Изд. центр СГЭА, 1997. - С.203-210.

17. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1995. - №2. -С. 25-28.

18. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник, 2001. № 2. - С. 135-137.

19. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник, 2001. Л1» 3. - С.93-97.

20. Бекетова О.Н. Налоговое бремя и налоговые пределы в современной России./ В сб.: Финансовые проблемы переходной экономики// Под ред. С.В.Барулина, В.В. Степаненко. Саратов: СГСЭУ, 2001,-С.14-15.

21. Бирман И.Я. Методология оптимального планирования. -М.: Мысль, 1971. С.262.

22. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. — 2000. -№ 2. С.33-35.

23. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. -2000. -№3,-С.21-24.

24. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Харьков: Пролетарий, 1925.-С.231.

25. Веденеев Б., Ульяшин В. О построении системы оценки налогового потенциала // Вестник экономики, 1999. № 20. - С.25-30.

26. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА. - 2000. -С.192.

27. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы и статистика, 1985,- С.159.

28. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов// Финансы. 1993. - №4. -С.36.

29. Гасанлы М.Х. Теории налогообложения. Учебное пособие. СПб.: СПбГУЭФ.- 1997.-С.72.

30. Глазьев С.Ю. Экономика и политика: эпизоды борьбы. М.: Гнозис, 1994. -С. 144

31. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 1999. - № 6. - С.27-30.

32. Дауранов И. Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса// Вестник предпринимателя. 2001. - №7. - С.24.

33. Дербисов Е.Ж Диалоги о бюджете переходного периода. Алматы: «Кар-жы-каражат», 1994,-С.62.

34. Дербисов Е.Ж Финансы Казахстана: между прошлым и будущим. Алматы: «Ихтисат», 1996.- С. 77.

35. Дербисов Е.Ж. Бюджет переходного периода. Алматы: «Каржы-каражат», 1995,- С.12.

36. Дмитриева О.Г. Региональная экономическая диагностика. СПб.: СПбГУ-ЭФ. - 1992. - С.274.

37. Дудорин В.PI. Управление экономикой и налоги. М.: Менеджер, 1998. -С.108.

38. Есентугелов А.Е. Рыночная экономика выбор Казахстана. - Алматы: «Каржы-каражат», 1994.- С.21.

39. Зейнелгабдин А.Б. Финансово-кредитная стратегия рыночной экономики. -Алматы: «Рауан», 1995. С.5.

40. Зейнелгабдин А.Б. Финансово-кредитная стратегия рыночной экономики. — Алматы: «Каржы Каражат», 1995. - С.23,

41. Иваницкий В.П. Формирование и развитие финансового механизма на основе распределения денежных накоплений промышленности. Иркутск: Изд-во Иркутского ун-та, 1984. - С.96-97.

42. Ильясов К.К. Финансово-кредитные проблемы развития экономики. Алматы: «Каржы - Каражат», 1995. - С.65-78.

43. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств. -Алматы: «Каржы Каражат», 1997. - С.5-17.

44. Ильясов К.К. Государственный бюджет. Учебник. Алматы: Республиканский издательский кабинет, 1994. - С. 198-205.

45. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2000. - № 10. - С.26-28.

46. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. Алматы: «Каржы - Каражат», 1994. - С.56-57.

47. Кипермен Г.Я., Тимофеева О.А. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993. - С.46.

48. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятные последствия // Финансы. 1999. -№ 7. -С.31-32.

49. Корнай Я.В. Путь к свободной экономике. М.: Экономика, 1990. - С.31.

50. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919. С.147.

51. Кучукова Н.К. Макроэкономические аспекты реформирования финансово-кредитной системы РК в условиях перехода к рыночной экономике. Ал-маты: «Гылым», 1994. - С.75-78.

52. Лайкам К., Шаромова В., Бауман Е. и др. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными бюджетами // Экономист, 1998. № 5. - С.55-60.

53. Лассаль Ф. Косвенные налоги. СПб.: Колокол, 1906. - С. 132.

54. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. -№ 5.-С.29-31.

55. Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М.- 1906. - С.240.

56. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.//Г1ер. с анг. 1 1-го изд. Т.2 М.: Республика, 1993. - С.178, 210.

57. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налоговый вестник, 2000. -№ 3. С. 156-159.

58. Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Республики Казахстан. Алматы: «Каржы - Каражат», 1995. - С.25-48.

59. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. Учебник для ВУЗов.- Алматы, 2001. С.231-232.

60. Мещерякова О.В. Налоговая система развитых стран мира. Справочник. -М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С.76.

61. Миркин Я.М. Анализ и прогноз финансового положения России // Финансы. 1999. -№ 3. - С.49-52.

62. Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. Алматы: «Каржы - Кара-жат», 1996. - С.46-48.

63. Налоги. Уч. пособие //Под ред. Худякова А.И. Алматы: ТОО «Баспа», 1998. -С.37-45.

64. Налоги и налоговое право. Учебное пособие //Под ред. А.В.Брызгалина. -М.: «Анали гика-Пресс», 1997. С.296.

65. Налоги и налогообложение. Уч. пособие //Под ред. Черника Д.Г. 4-е изд. перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С.51-52.

66. Налоги. Учебное пособие//Под ред. Зейнельгабдина А.Б. Алматы, 1995. -С.67-88.

67. Налоговики играют по крупному // Коммерсант. 2001. № 29. - С.З.

68. Нестеров Л.Д. особенности развития регионов России // Федерализм. -1998. № 3. - С. 195-204.

69. Нургожин М.Е. «Жидкое золото» манит нас// Деловая неделя, 1998. № 9. — С. 15.

70. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.1. Изд. 4-е. - М., 1911. -550с.

71. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.2 Изд. 4-е. - М., 1914 - 364с.

72. Осадчий М.С. Макроэкономический анализ кривой Лаффера. Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН. - 1999. - С.20.

73. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / под ред. С.Г.Пепеляева М.: Инвест Фонд. - 1995. - 496с.

74. Оспанов М.А. Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других платежах в бюджет. Алматы: «Каржы - Каражат», 1995. - С.67.

75. Оспанов М.А. Проблемы совершенствования системы управления налогами В РК. Алматы: «Каржы - Каражат», 1996. - С.23-37.

76. Оспанов М.А. Гармонизация налоговых отношений.- Алматы: ФинЭко, 1997.-С. 13-25.

77. Петров Н.А., Чеблоков В.Г. Финансовый план предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.-С.44.

78. Петти У., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики, М.: «Эконов-ключ», 1993. - С.77-78.

79. Пинская М.Р. Цели принципы налогообложения // Вестник Финансовой академии, 1999. № 1 - С.48-56.

80. Поляк Г.Б. Финансовое обеспечение социальной сферы. М.: Финансы и статистика, 1988. - С.22

81. Потапов Л. Финансовый механизм саморазвития региона // Экономист, 1999. -№ 8.-С.60-65.

82. Преобразование финансовой системы в Республике Казахстан. Публикация Азиатского банка развития. Вашингтон - Алматы - Манила - «Познание», 1997.-С. 12-16.

83. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 144.

84. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. - № 1. - С.24-27.

85. Республика Казахстан. Трансформация государства./ Доклад миссии Всемирного банка. Т. 1. С. 11.

86. Родионова В.М. Вопросы сущности и функций финансов. М.: Финансы и статистика, 1987. - С.63

87. Родионова В.М. Государственный бюджет СССР и его роль в сбалансированном развитии экономики. М.: Финансы и статистика, 1985. - С. 14.

88. Роль финансов и кредита в повышении производительности труда. Сборник. М.: Финансы и статистика, 1990. - С.79.

89. Романов М., Суслов Д. Налоговые резервы России переходного периода // Налоги. Аналитический журнал, 1999. № 2. - С.28-33.

90. Рогова О.А., Логвинова А.О. О преобразовании налоговой системы// Финансы, 1993. -№11- С.37-39.

91. Саакян Р.А., Мельник А.Д. Об основных аспектах расчета налоговой базы // Налоговый вестник. 1999. - № 10. - С.6-9.

92. Сабанти Б.М. Теория финансов. Учебное пособие. М.: Менеджер, 1998. -С.168.

93. Сколько теневиков на свете? // Аргументы и факты, 2001. № 17. - С.6.

94. Соколов А.А. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР. - 1928.-258с.

95. Социально-экономическое развитие Республики Казахстан. Краткий статистический справочник. Алматы, 2001. - С. 13.

96. Сумароков В.Н. Государственные финансы. М.: Финансы и статистика, 1985. - С.67.

97. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и статистика, 1996. - С.58-59.

98. Теневая экономика / Сост. А.Б. Дружинин. М.: Экономика. - 1991. - 98с.

99. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 1996. - С.33-39.

100. Тимошенко В.А. Налогообложение в России: состояние, проблемы, перспективы. Саратов: Издаг. центр СГСЭУ, 1996 С. 12-14.

101. Финансы и кредит. Учебник/Под ред. А.Ю.Казака Екатеринбург: МП "ПИПП", 1994 - С. 118.

102. Финансы//Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. -С.240.

103. Финансы/Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 1996. -С.156.

104. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для ВУЗов//Под ред. J1.A. Дробозиной. М.:ЮНИТИ, 1997. - С. 156.

105. Финансы. Учебник для экономических специальностей//Под ред. Ильясова К.К., Мельникова В.Д. Алматы: МГП «Верен», 1993.- С. 124.

106. Финансовые аспекты рыночной экономики//Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1994. - С.66.

107. Финансово-кредитные проблемы экономики Казахстана. /Сборник научных трудов под ред. Ильясова К.К. Алматы: Билим, 1995. - С.37.

108. Финансово-кредитный словарь//Под ред. Гарбузова B.C. М.: Финансы и статистика, 1984. - С.392.

109. Чернов АЛО. Личные финансы. М.: Перспектива, 1995. - С.45.

110. Ширкевич Н.А. Местные бюджеты. М.: Финансы и статистика, 1991. -С.11.

111. Экономика и бизнес. Учебник//Под ред. Камаева В.Д. М.: Изд-во МГТУ им. Баумана, 1993. - С.43-44.

112. Экономика. Учебник//Под ред. Булатова А.С. М.: Изд-во БЕК, 1996 — С.35-39.

113. ИЗ. Юткина Г.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар: Изд-во Сыктывкарского ун-та, 1995.-С.24-32.