Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Валюк, Виктория Викторовна

• Валюк, Виктория Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Валюк, Виктория Викторовна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка.

1.1. Сущность нормы банковской прибыли. Внутреннее содержание налога на прибыль.

1.2. Анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли.

1.3. Предпосылки появления и развитие налогового учета в коммерческом банке.

Глава 2. Разработка методологии налогового учета в коммерческом банке.

2.1. Учетная политика банка как инструмент налогового планирования.

2.2. Задачи налогового учета в коммерческом банке.

2.3. Корректировка данных бухгалтерского учета при расчете налогооблагаемой прибыли.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации.

3.1. Разработка рекомендаций по созданию регистров налогового учета.

3.2. Автоматизация как способ повышения эффективности налогового учета в коммерческом банке.

3.3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в рамках действующего налогового законодательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка»

Актуальность темы исследования. Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики «в тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете — падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Неполнота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгалтерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой, капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Возникла необходимость в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.

В соответствии с указанной главой применение налогоплательщиками, в том числе и банками, метода начисления при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, является обязательным.

Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Аналогично порядку, предусмотренному для доходов, расходы, принимаемые при методе начисления для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Указанный порядок определения доходов и расходов относится и к банкам. Использование метода начисления российскими банками соответствует международной практике.

Совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции; в финансовом; учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгалтерского учета, неизбежно ведут к искажению-финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном- виде учета — налоговом учете.

Выбор « данного » направления * исследования f определяется тем,. что в настоящее время сложность и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль оказывают, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса, коммерческих банков в России.

Успешное развитие и эффективность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей; правильно отражать достигнутые результаты; деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Поскольку налогообложение банковской отрасли как отлаженно работающий механизм, как система, с четко прописанными в законодательстве правилами функционирования в России в целом находится на начальной стадии: развития, безусловным является то, что данная работа не претендует на окончательность выводов и ряд проблем, рассматриваемых в диссертации, носит дискуссионный характер, требующий дальнейшей проработки.

В отечественной экономической литературе в последнее время- появился значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития системы налогообложения российского банковского сектора и, в частности, к проблемам налогообложения банковской прибыли и проблемам налогового учета. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Л.Я. Маршавиной, Э.Н. Василишена, А.В.

Брызгалина, Р.И. Рябовой, Л.Л. Теймуразовой, А.Т. Володиной и др. Данные исследования определяют не только теоретическую, но и практическую основу изучения данного вопроса. В целях более детального и комплексного его рассмотрения аналогичный подход попытался реализовать в настоящей работе ее автор. Проведенное исследование позволяет выделить основные аспекты проблем налогообложения прибыли коммерческих банков, рассматривает возможные пути их решения, предлагает практические рекомендации и методику устранения данных проблем.

В основу написания диссертации были положены следующие принципы: охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа налогообложения прибыли коммерческих банков; всестороннее рассмотрение всех аспектов внедрения и ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками, обобщение позитивного и негативного практического опыта ведения банками налогового учета. Был сделан акцент на отсутствующие по сей день четкие рекомендации для бухгалтеров и налоговых работников банков по методике налогового учета, на составлении налоговых регистров собственными силами сотрудников банка, на имеющиеся, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в имеющейся законодательной и нормативной базе по налогу на прибыль; обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:

- определить понятие нормы банковской прибыли, которая необходима и достаточна для успешного функционирования банковской системы;

- проанализировать действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли; выявить предпосылки появления нового вида учета — налогового учета, поэтапно проследить его развитие до той формы, в которой он существует сейчас;

- изучить организационные, технические и методические аспекты учетной политики банка в целях налогообложения; поставить задачи налогового учета в банке и сгруппировать данные бухгалтерского учета банка в используемые для формирования налоговой базы без дополнительных корректировок, с дополнительными корректировками и выявить те данные, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но необходимы для формирования налоговой базы банка по налогу на прибыль;

- выработать рекомендации по составлению налоговых регистров;

- продемонстрировать возможности оптимизации налогового учета с использованием автоматизации; выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.

Предметом настоящего исследования являются методы и формы организации налоговой работы в банке, проблемы, возникающие в процессе ее проведения.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

Методологическую базу исследования составляют: основные методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), методы определения налоговой базы банка по налогу на прибыль организаций, системный подход к ее расчету, методы бухгалтерского и налогового учета и отражения операций коммерческого банка, финансовых результатов его работы, а также различия этих методов.

Информационную базу исследования составляют научные труды российских специалистов по налогообложению, банковскому делу и государственному регулированию деятельности кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных семинаров и конференций, а также регистры налогового учета шести российских коммерческих банков за 2002-2004 гг.

Научная новизна данной работы состоит в раскрытии путей преодоления существующих проблем налогообложения прибыли коммерческих банков в целях отимизации налогообложения банков и эффективного функционирования и регулирования банковской системы в целом.

Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов: описание сущности нормы банковской прибыли и внутреннего содержания налога на прибыль как наиболее гибкого рычага регулирования деятельности банка; анализ законодательства по налогообложению финансовых результатов банковской системы и его эволюции; - анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения; изучение сущности и выявление проблем ведения налогового учета в коммерческом банке; изучение основополагающих аспектов формирования учетной политики банка в целях налогообложения; построение методики налогового учета в банке и постановки задач налогового учета в целях корректного формирования налогооблагаемой базы; формулирование рекомендаций по созданию регистров налогового учета; оценка возможностей совершенствования системы налогового учета в коммерческом банке с помощью его автоматизации; определение основных направлений совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков, устранения проблем и «пробелов» действующего налогового законодательства, обоснование необходимости их скорейшего разрешения с экономической точки зрения.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные проблемы налогообложения прибыли банков, методики постановки эффективного налогового учета и формирования грамотных налоговых регистров явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения банковской прибыли, по формированию и постановке целей и задач налогового учета в коммерческом банке, для ведения эффективной налоговой работы.

Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут без каких-либо ограничений использоваться банковскими и налоговыми работниками, а также аудиторскими фирмами при разработке концепций построения налоговой работы в коммерческом банке, для оптимизации его налоговых обязательств по налогу на прибыль. На защиту выносятся следующие основные положения: определение понятия нормы банковской прибыли и сущности налога на прибыль банков; систематизация теоретических основ налогообложения прибыли банка и особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения;

- выявление предпосылок появления и развития налогового учета в коммерческом банке;

- раскрытие проблем организации налогового учета в коммерческом банке: проблема «конфликта» интересов ведения одновременно двойного бухгалтерского и налогового учета, проблема унифицирования целей, методов и форм налогового учета; обоснование использования учетной политики банка для целей налогообложения как инструмента налогового планирования;

- постановка задач налогового учета в банке;

- разработка методики использования показателей бухгалтерского учета банка, а также показателей, не отражаемых в бухгалтерском учете, при расчете налогооблагаемой прибыли;

- практические рекомендации по созданию налоговых регистров;

- раскрытие способа повышения эффективности системы налогового учета в коммерческом банке посредством его автоматизации;

- раскрытие и систематизация недостатков и проблем действующего налогового законодательства при применении его к банковской системе и обоснование необходимости их скорейшего разрешения; определение основных принципов формирования налогового законодательства с целью повышения эффективности функционирования банковской системы.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в ходе проведения работы по ведению налогового учета сотрудниками головного офиса Сберегательного банка России; компанией «Эрнст энд Янг (СНГ) Лимитед» в процессе налогового аудита коммерческих банков и их филиалов, при проведении факультативных лекционных и семинарских занятий со студентами 5 курса Российской экономической академи им. Г.В. Плеханова по предмету «Банковские операции».

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Валюк, Виктория Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Как установлено автором в диссертационном исследовании, основным налогом, который уплачивают коммерческие банки, как, впрочем, и все другие предприятия и организации, является налог на прибыль. Основным этот налог является не только в количественном выражении, но также и потому, что напрямую снижает финансовый результат (прибыль) банка. Все остальные налоги относятся на расходы банка.

В настоящее время несовершенное налоговое законодательство оказывает, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса банка.

В последние годы в результате проводимой налоговой реформы многое достигнуто в отношении налогообложения банков.

С 1 января 2002 г. для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль, которая практически полностью соответствует духу времени.

В главе 25 второй части Налогового Кодекса РФ предусмотрены специальные статьи для исчисления доходов и расходов коммерческими; банками, особенности их определения. Таким образом, банки стали признавать самостоятельными институтами, учитывать их специфику и структуру не только для целей налогообложения прибыли, но также и в отношении налога на добавленную стоимость.

Также к числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов банка, что соответствует международной практике, практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.

Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от налогов, уходу экономики «в тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете — падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Неполнота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгалтерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Однако совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции в финансовом учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгалтерского учета, неизбежно ведут к искажению финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном виде учета — налоговом учете.

2. Введение новой 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» потребовало введения и нового вида учета банковских операций - так называемого «налогового учета». Налоговый учет введен с 1 января 2002 г. и предусматривает особенности ведения доходов и расходов банка по методу начисления.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях налогоплательщиками применяются регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

Положительным в налоговом учете является то, что он более точно, чем бухгалтерский, определяет облагаемую базу для исчисления налога на прибыль, а доходы и расходы, учтенные по методу начисления, представляют реальную картину деятельности банка за отчетный период.

Однако банки, как и всех других налогоплательщиков, не устраивает ведение одновременно двойного учета - бухгалтерского и налогового.

Введение налогового учета, во многом отличающегося от бухгалтерского, банками воспринято негативно. Видимо потому, что времени для его внедрения было недостаточно. Центральный банк РФ, который разрабатывает методику ведения бухгалтерского учета, методологией бухгалтерского учета не занимается, а налоговые органы определяют лишь общие принципы налогового учета. Единые регламентированные правила налогового учета и отчетности до сих пор не введены, нет особого плана счетов и прочего.

При таких условиях банк, как налогоплательщик, сам должен разрабатывать методы ведения налогового учета, вводить свои регистры, заниматься автоматизацией и так далее. То есть каждый банк-налогоплательщик изобретал свой способ ведения налогового учета и притом так, как он это понял из основ налогового законодательства.

Кроме того, систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, тоже негативно влияют на работу банков по вопросам автоматизации налогового учета.

Как считают аналитики, ведение налогового учета привело к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого банками. Но нельзя также сбрасывать со счетов то, что затраты банков на ведение налогового учета приобрели устойчивую тенденцию роста. Никто, вероятно, не считал, каковы будут последствия ведения параллельного бухгалтерскому учету налогового учета? В какие расходы обойдется банкам самостоятельная разработка налогового учета и рост штата административно — управленческого персонала? На сколько увеличится количество контролеров и ревизоров, какие средства потеряют банки и бюджет из-за неясности норм и отсутствия возможности контроля в налоговом учете за полнотой и достоверностью налоговых расчетов?

Итак, при всех особенностях функций, целей и задач, налоговый учет должен сохранять основные принципы породившего его бухгалтерского учета, способствовать выполнению его основных задач, предупреждать искажение данных о реальном финансовом состоянии организации для удовлетворения потребностей внешних пользователей его результатов.

Таким образом, складывается довольно сложная ситуация. С одной стороны,, в формулировках отдельных статей 25 главы НК РФ имеются противоречия и неточности. С другой стороны, банковская система вынуждена функционировать в условиях, когда полностью отсутствуют стандарты налогового учета, а инструктивная и методическая база еще не освоена.

В этой ситуации в случае проверок банков налоговыми органами значительно возросли налоговые риски, так как каждая из сторон трактует заложенные нормы по-своему. Кроме того, попытки привести бухгалтерский учет в некое соответствие с налоговым, искажают баланс и отчетность банков, что приводит к штрафным санкциям со стороны Банка России.

3. Как показало проведенное исследование, разработка системы налогового учета в коммерческом банке - это достаточно сложный процесс, который в конечном итоге должен привести к решению ряда весьма важных для банка задач, главная из которых — формирование налогооблагаемой базы путем идентификации данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли банка.

При этом данные, некоторые из которых напрямую переносятся из бухгалтерского учета, некоторые также берутся из бухгалтерского учета, но при этом подвергаются ряду обязательных корректировок, а некоторые вообще не находят своего отражения в бухгалтерском учете, должны быть сформированы в регистры налогового учета. Перечень и формат таких регистров разрабатывается каждым банком самостоятельно, с использованием рекомендаций налоговых органов, а также нередко при помощи частных консультационных или аудиторских фирм, предоставляющих услуги по разработке системы налогового учета.

В процессе предоставления рекомендаций по формированию показателя налогооблагаемой прибыли средствами и методами налогового учета, в качестве примера используется гипотетический банк, осуществляющий весьма типичный набор операций: предоставление кредитов, размещение средств на корреспондентских счетах третьих банков, расчетно-кассового обслуживания клиентов, валютно-обменные операции, операции с ценными бумагами, восстановления резервов, сдачи в аренду банковских сейфов, установку системы «Банк-Клиент», получение кредитов и депозитов, выпуск векселей и так далее.

Доходы или расходы по каждой из рассматриваемых операций находят свое отражение в одной из трех групп данных бухгалтерского / налогового учета — используемых при расчете налогооблагаемой прибыли без дополнительных корректировок, корректирумых до включения в расчет или не содержащихся в бухгалтерском учете (например, расходы на создание резервов, корретировка цен ряда инструментов до рыночного уровня согласно ст.40 НК РФ).

Приводится достаточно подробный анализ каждой из указанных групп данных и их составляющих для целей отражения в налоговом учете с учетом последних изменений в налоговом законодательстве, которые производятся так часто, что их бывает трудно предусмотреть.

4. В Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь основные принципы организации налогового учета. Как конкретно вести налоговый учет на практике, каждый налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом, в компетенцию налоговых органов не входит разработка регистров налогового учета.

Кредитные организации в силу специфики своей деятельности имеют более глубокие расхождения по бухгалтерскому и налоговому учету, чем другие финансово-кредитные организации. И несмотря на то, что, как показывает практика, у всех кредитных организаций регистры налогового учета достаточно однотипны, целесообразным для кредитных организаций было бы в некоторых моментах сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что и предлагает автор.

Несмотря на то, что описание регистров является примерным и не включает обязательных реквизитов каждого регистра, предусмотренных ст. 313 НК РФ, приведенные в исследовании рекомендациии по формированию конкретных регистров и их необходимых составляющих могут использоваться налоговым отделом коммерческого банка на практике безо всяких ограничений.

Появление налогового учета обострило для коммерческих банков вопрос его оптимизации, притом не только с содержательной точки зрения, но и с количественной. Уже сам объём инструкций по расчёту базы налогообложения делает необходимые вычисления чрезвычайно трудоёмкими. Кроме того, в новых правилах заложен не повсеместно используемый у нас учёт по кассовому методу, а учёт по методу начислений, что делает невозможным автоматически получить налоговый учёт по бухгалтерскому. В довершение всего, согласно новым правилам банкам необходимо вести аналитические регистры налогового учёта, содержащие детали операций для расчёта базы налогообложения по каждой финансовой операции и имущественным объектам. Эти причины привели к тому, что большинство банков стали задумываться об автоматизации процесса налогового учета.

Описанная реализация Модуля автоматизации налогового учёта позволяет банкам не только автоматически рассчитывать налоговую декларацию согласно главе 25 Налогового кодекса, но и детально проанализировать источники налогообложения с последующей оптимизацией налогов. Благодаря гибкости и полноте своей архитектуры она является важным инструментом управления прибыльностью банка.

5. На основании проведенного исследования и в соответствии с его задачами автором предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли коммерческих банков:

1. В налоговом законодательстве следует более конкретно для банков определить состав доходов от реализации банковских услуг, и расходов, связанных с их реализацией, а также состав внереализационных доходов и расходов. Это позволит более объективно оценить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2. В составе закрытого перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, предусмотреть расходы банков на постановку и автоматизацию налогового учета, на оплату услуг аудиторских и консультационных компаний по оптимизации и проверке правильности ведения налогового учета, осуществляемой банком на добровольной основе.

5. Унифицировать правила учета банковских операций для максимального сближения бухгалтерского и налогового учета и для соответствия международным стандартам.

6. Упростить систему налогообложения банков, исключив неоднозначные толкования налогового законодательства. Форма всех налоговых расчетов должна быть предельно простой и записанной в приложении к закону, что не сделано в действующем Налоговом кодексе.

7. Компьютерная программа для ведения бухгалтерско-налогового учета в идеале должна быть единая, заказчиком ее по сути может быть только Банк России. Наличие такой программы намного упростит и упорядочит учет в банках, а также максимально исключит налоговые ошибки.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Валюк, Виктория Викторовна, 2005 год

1. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.Щ Малявьсина Л.И., Шишкоедова Н.Н. «Налоговый учет», М., ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2002 г.

2. Богданова B.C. и др. «Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования», СПб., Изд-во С.-П. гос. ун-та экономики и финансов, 2002 г.

3. Брызгалин А.В., Губанова JI.P. "Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету?" // Бизнес и банки, №17,2002г.

4. Василишен Э.Н., Маршавина Л Л. "Механизм: регулирования деятельности: коммерческих банков России на макро- и микроуровне", М., "Экономика", 1999г.

5. Выжитович А.М. «Налогообложение банков: учебно-методический; комплекс для дистанционного обучения», Новосибирск, СибАГС, 2003 г.

6. Высоцкий I М.А. ' 'Особенности исчисления банками НДС и налога на пользователей; автомобильных дорог в 2002 году" // Налоговый вестник, февраль'2002г.

7. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 №51 -ФЗ в ред. от 23Л 2.2003г.

8. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.96 №14-ФЗ в ред. от 23.12.2003г.

9. Данильчук О.В: "Некоторые решения из судебной практики по налогу на прибыль " // «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №11,2004г.

10. Закон РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

11. Закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

12. Закон РФ от 6.12.1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

13. Закон РФ от 12.12.1991г. №2025-1 «О налогообложении доходов банков».

14. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

15. Закон РФ от 22.04.1996г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг».

16. Закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

17. Закон от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

18. Инструкция Банка России от 30.06.1997г. №62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

19. Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет142налога на прибыль предприятий и организаций".

20. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

21. Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций».

22. Каплунова А. «Особенности налогообложения банковской деятельности», «Банковское дело в Москве», № 4,2003 г.

23. Касьянова Г.Ю. «Налоговый учет: просто о сложном», М., Информцентр XXI в., 2003г.

24. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.

25. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. "Об обеспечении исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами обязанности по уплате налогов в бюджеты различных уровней" // Налоговый вестник, январь'2002г.

26. Левина О.В. и др. «Налогообложение финансово-кредитных институтов: хрестоматия для дистанционного обучения», Новосибирск, СибАГС, 2002 г.

27. Ляпунова Г. "Граждане дорого заплатят за снижение налогов" // Газета "Коммерсантъ", №60/П от 8 апреля 2002г.

28. Митрохина Р.Н. "Особенности налогообложения банков, предусмотренные главой 25 НК РФ"'// Налоговый вестник, январь'2002г.

29. Мурзин В.В. "Исчисление кредитными организациями налога на прибыль в 2000-2001 годах" // Налоговый вестник, июль'2001г.

30. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. «Налог на прибыль кредитных организаций:: Метод, пособие», М., Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004г.

31. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. «Особенности определения налоговой базы банками», «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №8,2002г.

32. Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями, часть вторая (Федеральный закон РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ) в ред. от 05.04.2004г.37. "Основы банковской деятельности" под ред. Тагирбекова К.Р. и др., М., "ИНФРА-М", "Весь Мир", 2001г.

33. Пастушенко Е. "Правовые коллизии банковского и налогового законодательства" // Аналитический банковский журнал, №12,2001г.

34. Петриченко Э.Ю. "О некоторых изменениях в определении банками налоговой базы по налогу на прибыль" // Налоговый вестник, март'2002г.

35. Петров А.Ю. "Анализ налогообложения коммерческих банков", М., РЭА, 1999г.

36. Писцов Г.И. «Актуальные вопросы налогообложения кредитных операций», «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №10,2004г.

37. Письмо МНС РФ от 13.03.2000г. № ВТ-6-04/183 "О налоге на имущество кредитных организаций".

38. Письмо МНС России от 03.01.2002 г. № ВГ-6-02/1@ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу».

39. Положение Банка России от 12.04.2001г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

40. Положение Банка России от 26.06.1998г. №39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".

41. Положение Банка России от 01.11.1996г. № 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами".

42. Положение ЦБ РФ № 137-П от 12.04.2001 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

43. Положение ЦБ РФ от 9.07.2003 г. № 232-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

44. Пономарев А.В., Рябова Р.И. "Обложение НДС кредитных организаций в 2001 году" // Налоговый вестник, июль'2001г.

45. Постановление Правительства РФ от 16.05.1994г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями».

46. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 № 925 «О дополнительных полномочиях Министерства финансов Российской Федерации».

47. Постановление Правительства РФ от 20.08.2001 г. № 591 «Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода».

48. Постановление Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

49. Приказ МНС РФ от 29.12.2001г. N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций".

50. Приказ МНС РФ от 20.12.2002г. N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

51. Приказ МНС России от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 " Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

52. Приказ МНС РФ от 07.12.2001г. N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".

53. Приказ МНС РФ от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/б14 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций».

54. Приказ ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. N 02-97 О введение в действие Положения «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях».

55. Приказ ЦБ РФ от 10.06.1996 г. №02-198 «О введении в действие Положения «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях».

56. Романова М.В. «Банковская деятельность: налоговый аспект», М., Издательская группа «БДЦ-пресс», 2004г.

57. Смирнов Е.Е. «Изменение налоговой системы России», «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», №9,2004г.

58. Снитко А. "Налоговая реформа, год 2002-й" // Банковское дело в Москве, №1,2002г.

59. Теймуразова Л.Л., Володина А.Т. "О своевременной уплате налоговых платежей коммерческими банками" // Налоговый вестник, июль'2001г.

60. Теймуразова Л.Л., Володина А.Т. "О проведении проверки кредитных организаций по исполнению клиентских налоговых платежей" // Налоговый вестник, сентябрь'2001г.

61. Терехин Ю. «Автоматизация налогового учета согласно главе 25 Налогового кодекса РФ», «Банки и технологии», №2,2002г.

62. Тосунян Г. "Актуальные проблемы законодательного регулирования банковской деятельности" // Аналитический банковский журнал, №12,2001г.

63. Трудовой Кодекс Российской Федерации, введенный Федеральным законом №197-ФЗ от 30.12.2001г.

64. Указ Президента РФ "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации" от 25.07.2003г. №840.

65. Федеральный закон от 01.04.1996г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

66. Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

67. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2.12.1990г. №395-1 (в ред. Федерального закона от 23.12.2003г.).

68. Федеральный закон от 31.07.1998г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в ред. от 24.03.2001г.

69. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

70. Федеральный закон от 12.12.1991г. №2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами».

71. Федеральный закон от 18.07.1998г. № 108-ФЗ «О рекламе».

72. Федеральный закон от 17.12.2001г. №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

73. Федеральный Закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 2.12.1990г. № 394-1 в редакции от 21.03.2002г.

74. Федеральный Закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002г. №86-ФЗ в редакции от 23.12.2003г.

75. Шаталов С. Д. «Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой» (постатейный), М.: МЦФЭР, 2001г.

76. Порядок признания доходов и расходов при методе начисленияп/п Статья доходов Дата признания доходов

77. Проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, включая просроченные В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактического поступления денежных средств

78. Доходы (выручка) по операциям с векселями прочих эмитентов Дата реализации (погашения) векселя. Накопленные проценты, в т.ч. дисконтные доходы в последний день отчетного периода, к которому они относятся

79. Доходы в виде комиссии за депозитарное обслуживание Доход признается на дату выставления счетов-фактур36. по другим операциям физических и юридических лиц дата поступления денежных средств

80. Доход в виде курсовой разницы (переоценка счетов в иностранной валюте) Доход признается на последний день текущего месяца

81. Доходы полученные за обработку документов В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактического поступления денежных средств

82. Штрафы, пени, неустойки полученные Дата начисления санкций в соответствии с условиями договоров

83. Доходы от реализации (выбытия) имущества Дата выбытия (реализации) в соответствии с актом приема передачи (актом о ликвидации)

84. Восстановление сумм фондов и резервов, в т.ч.:

85. РВПС по ссудной и приравненной к ней задолженности последний день квартала

86. РВП согласно Положения №137-П последний день месяца/квартала

87. Излишки денежной наличности, материальных ценностей Дата акта инвентаризации

88. Доходы от сдачи имущества в аренду, в т.ч. сейф-ячеек Дата расчетов с учетом принципа равномерного признания доходов

89. Доходы от списания кредиторской задолженности, другие доходы прошлых лет Дата выявления или получения дохода, обнаружения или получения документов

90. Прочие доходы от реализации Дата расчетов

91. Прочие внереализационные доходы Дата расчетов

92. Возврат сумм из бюджета за переплату налога на прибыль К доходам в целях налогообложения не относитсяп/п Статья расходов < Дата признания расходов;

93. Проценты по депозитам и прочим привлеченным средствам (кроме векселей), включая просроченные В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактической уплаты денежных средств

94. Процентные и дисконтные расходы по собственным векселям В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями; договоров, независимо от времени фактической уплаты денежных средств

95. Расходы (убытки) по операциям с ценными бумагами прочих эмитентов Дата реализации; или; выбытия ценных бумаг

96. Расходы на содержание персонала, в т.ч.:

97. Расходы на оплату труда, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск Ежеквартально в сумме, приходящейся на этот квартал

98. Расходы по обязательному и добровольному страхованию Ежеквартально в том отчетном периоде, в котором произошло начисление:

99. Расходы на подготовку кадров Дата подписания" акта сдачи-приемки выполненных работ (услуг)

100. Компенсация работникам,- кроме компансации за неиспользованный отпуск Ежеквартально в сумме, приходящейся на этот квартал

101. Штрафы, пени, неустойки уплаченные Дата начисления; в соответствии ? с условиями договоров и порешению суда

102. Отчисления в фонды и резервы, в т.ч.:

103. РВПС по ссудной и приравненной; к ней задолженности последний день месяца/квартала

104. РВП согласно Положения №137-П последний день месяца/квартала

105. Расходы по совершению расчетных операций РКЦ В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями ? договоров независимо от времени фактического поступления денежных средств

106. Расходы в виде отрицательной переоценки средств в иностранной валюте Расход признается на последний день текущего месяца

107. Информационные и консультационные услуги Дата подписания акта (совпадает с датой отражения в бухгалтерском учете)

108. Амортизация, рассчитанная по линейному методу в соответствии с главой 25 НК Ежемесячно (или ежеквартально) на основании данных налогового учета

109. Расходы на ремонт основных средств В том периоде, когда они былиосуществлены, независимо от оплаты

110. Командировочные расходы Дата утверждения авансового отчета

111. Представительские расходы Дата утверждения авансового отчета либо Дата списания представительских расходов

112. Расходы на рекламу Дата получения документов

113. Расходы по реализации (выбытию) имущества Дата реализации (выбытия) в соответствии с актом приема-передачи (актом о ликвидации)

114. Убытки по списанию дебиторской задолженности, расходы по кредитным операциям прошлых лет, другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году Дата выявления или осуществления расхода, получения или обнаружения документов

115. Списание недостач, хищений Дата выявления или подписания акта

116. Налоги, относимые на расходы Ежеквартально в том отчетном периоде, в котором произошло начисление

117. Судебные издержки и расходы по арбитражным делам Дата решения суда

118. Расходы по аудиторским проверкам Дата подписания акта

119. Расходы по публикации отчетности Дата публикации

120. Уплаченная госпошлина Дата расчетов

121. Материальные расходы Дата отражения на счетах расходов в бухгалтерском учете

122. Другие расходы Дата отражения на счетах расходов в бухгалтерском учете

123. Уплаченная госпошлина Дата расчетов

124. Методология расчета налоговой базы

125. Регистры бухгалтерского учета1. Хозяйственные операции1. Первичные документы

126. Синтетический учет + дополнительные "налоговвыесубсчета" в Плане счетов счета синтетического учета, не

127. Налоговые регистры для обработки данных по определению несодержащихся в бухгалтерском учете

128. Операции с ценными бумагами

129. Операции с инструментами срочных сделок1. Прочее1. Расчет налоговой базы

130. Данные счетов синтетического учета без изменений (А") (например, заработная плата)

131. Данные "налоговых" субсчетов синтетического учета без изменений (Б") (например, отдельный учет процентов при покупке амортизируемого имущества)

132. Данные регистров налогового учета, источником которых являются данные синтетического учета (А') и (Б') переработанные с учетом требований Налогового Кодексанапример, расчет амортизации)

133. Данные из налоговых регистров, источником которых являются только первичные документы (В") (например, корректировка выручки от реализации с учетом статьи 40)

134. Порядок расчета налоговой базы по данным налогового учета

135. Вид дохода/расхода Как рассчитывается налоговая база отчетного периода Параграф Главы второй

136. Расчет строки 010 листа 02 декларации «Выручка от реализации»

137. Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание Лицевые счета комиссий за РКО счета 701 Параграф 2.2., пункт 1.1

138. Комиссии за выполнение функций агента валютного контроля Лицевые счета доходов от выполнения функций валютного контроля счета 701 Параграф 2.2., пункт 1.3

139. Получение купонного дохода, признание накопленного купонного дохода при продаже ценной бумаги Данные соответствующего лицевого счета счета 701 Параграф 2.2., пункт 4

140. Установка и предоставление в пользование клиентам системы «Банк-Клиент» Лицевые счета доходов от системы «Банк-Клиент» счета 701 Параграф 2.2., пункт 6

141. Валютно-обменные операции Лицевые счета доходов от валютнообменных операций счета 701 Параграф 2.2., пункт 2.1

142. Услуги по сдаче в аренду имущества Банка Лицевые счета доходов от сдачи имущества в аренду счета 701 Параграф 2.2., пункт 5

143. Расчет строки 020 листа 02 декларации «Расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации»

144. Проценты по привлеченным средствам См. доходы в виде процентов Параграф 2.3., пункт 1, с учетом положений пункта 1 параграфа 3.1.

145. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в третьих банках Лицевые счета расходов за РКО счета 702. Параграф 2.2., пункт 1.2

146. Валютно-обменные операции Лицевые счета расходов от валютнообменных операций счета 702 Параграф 2.2., пункт 2.1

147. Расходы по собственным векселям Строка 16 налогового регистра учета расходов по привлеченным средствам. Параграф 2.4., пункт 5, с учетом положений пункта 1 параграфа 3.1.

148. Расходы по оплате комиссий за осуществление депозитарного обслуживания на рынке ценных бумаг. Сумма по графе 6 регистра начисления расходов. Параграф 2.4., пункт 7, параграф 3.1. пункт 8