Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: Финансово-правовые аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Царгуш, Руслан Васильевич

• Царгуш, Руслан Васильевич
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Царгуш, Руслан Васильевич

3

Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения

§ 1. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах.

§ 2. История развития налогового законодательства в России.

§ 3. Налог на прибыль и доходы бюджетной системы Российской Федерации.

Глава 2. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

§ 1. Отдельные аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций: достоинства и недостатки.

§ 2. Особенности содержания обязательных элементов налога на прибыль организаций.

§ 3. Специфика расходов, принимаемых в целях налогообложения, согласно гл. 25 НК РФ.

Глава 3. Налоговый учет в Российской Федерации

§ 1. Налоговый учет как основной инструмент порядка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

§ 2. Учетная политика организации для целей налогового учета.

§ 3. Проблемы, связанные с налоговым учетом и налогообложением прибыли организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: Финансово-правовые аспекты»

Актуальность темы исследования

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов является налог на прибыль. Он выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую1, которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с другой стороны, регулируется государством с помощью механизма налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и экономического субъекта по поводу формирования бюджетной системы государства, с одной стороны, распределения дохода производителя по направлениям его использования, с другой.

Налог на прибыль организаций является традиционно бюджетообразующим налогом. Причем, динамика поступлений свидетельствует о росте этого бюджетного источника (так, за период январь-август 2004 года по сравнению с аналогичным периодом 2003 года поступления л от налога на прибыль составили 117 % или 130 млрд. руб.) . До 2005 года платежи от взимания этого налога поступали в бюджеты всех уровней бюджетной системы (в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты). С 2005 года изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ привели в тому, что налог в настоящее время поступает только в федеральный и региональные бюджеты. Таким образом, бюджеты муниципальных образований оказались лишенными этого

Налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают как общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, так и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. См. напр. Пепеляев С.Г. Финансовое право под ред. Грачевой Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Проспект., М., 2003. С.189-205.

2 См. ЭиЖ. 2004. № 41. с.5. традиционного и стабильного источника поступлений, что может вызвать значительные проблемы.

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ, введенной в действе с 2002 года. Существенной законодательной новацией последних лет стало внедрение в практику нового вида учета - налогового учета. Необходимость выделения нового вида учета, который существенно усложняет расчет по налогу на прибыль, постоянно дискутируется в литературе и текущей прессе. Следует обратить внимание на то, что порядок исчисления налога становится все более сложным при медленном совершенствовании юридической техники, что приводит к резкому росту числа споров о Л налогообложении (в 3 раза по сравнению с 1999 годом) .

Вышеизложенное определило цели работы, поставленные перед собой диссертантом, структуру работы и круг исследуемых вопросов.

Объектом исследования являются отношения в области налогообложения прибыли организаций и отдельные проблемы, которые остаются не решенными на сегодняшний день в связи с правовым регулированием этих отношений.

Предметом исследования является федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области налогообложения прибыли организаций.

Методологическую основу исследования составляют используемые современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее полно и всесторонне раскрыть объект и предмет производимого исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и практических материалов применялись исторический, сравнительно-правовой, логический, технико-юридический методы, применяемые в гуманитарных науках, обобщение собранных данных.

Теоретическую основу исследования составляют труды Н.М.Артемова, Е.М.Ашмариной, К.С.Бельского, В.В.Бесчеревных,

3 См. Пепеляев С.Г. Налоговые споры. ЭиЖ. 2004. №44. с.2

А.В.Брызгалина, И.И.Веремеенко, Д.В.Винницкого, Л.К.Вороновой, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, Г.С.Гурвича, В.И.Гуреева, А.А.Жданова, С.В.Запольского, М.Ф.Ивлиевой, М.В.Карасевой, А.Н.Козырина, Ю.А.Крохиной, И.И.Кучерова, Н.П.Кучерявенко, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, Е.А.Ровинского, Э.Д.Соколовой, Г.П.Толстопятенко, Г.А.Тосуняна, Н.И.Химичевой, С.Д.Цыпкина, Н.А.Шевелевой, С.О.Шохина и других ведущих ученых в области финансового права4.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического изучения монографических источников, анализа и обобщения действующей практики в области налогообложения прибыли организаций рассмотреть соответствующие теоретические положения, сделать краткий исторический экскурс и обзор международной практики по налогу на прибыль и, наконец выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области налогообложения прибыли организаций а также предложить способы их устранения.

Для достижения намеченной цели, представляется целесообразным остановиться на следующих вопросах:

- рассмотреть общую теорию налогообложения применительно к различным авторским позициям относительно подоходного налогообложения;

4 Артемов Н.М. Проблемы и перспективы валютого регулирования в РФ (финансово-правовой аспект). Монография. M., 2002; Аишарина Е.М. Место норм, регулирующих учетные процессы в системе финансового права Российской Федерации. Монография. М., 2004; Вельский КС. Финансовое право: наука, история, библиография. M., 1994; Веремеенко И.И. Еще раз о предмете финансового права. // Финансовый механизм и его правовое регулирование. Саратов, 2003; Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. M., 2003; Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Монография. M., 2000; Запольский С.В. Самофинансироование предприятий (правовые вопросы). M.: 1988; Kapaceea М.В. Финансовое правоотношение. Монография. Воронеж, 1997. Пепеляев С.Г. Элементы закона о налоге. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. Пепеляева С.Г. М.,1995; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис.докт.юрид.наук. М., 2003; Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. M., 1960; Соколова Э.Д. Современные проблемы науки финансового права // Актуальные проблемы финансового права. Саратов, 2003; Толстопятенко ГЛ. Европейское налоговое право. Монография. М., 2001; Хшшчева Н.И. Налоговое право. Учебник. М.: 1997; Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983; Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и перспективы): автореф. дис.д-ра юрид. наук. M., 1999 и др.

- рассмотреть историю возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах;

- привести анализ соотношения налога на прибыль и налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- охарактеризовать обязательные элементы налога на прибыль организаций, выявив их особенности и недостатки;

- провести анализ расходов, принимаемых в целях уменьшения доходов на основе главы 25 Ж РФ;

- дать оценку налоговому учету, применяемому для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль; проанализировать основные положения учетной политики организаций;

- дать оценку некоторым проблемам, связанным с применением налогового учета при налогообложением прибыли организаций.

Научная новизна предпринятого исследования состоит в том, что на основе осмысления теоретического и практического материала в работе предпринята попытка систематизировать отношения в области налогообложения прибыли организаций. В этой связи автором сформулированы некоторые положения, характеризующиеся их новизной, или содержащие элементы новизны.

Положения, выносимые на защиту :

1. Поскольку основной предпосылкой формирования той или иной налоговой системы, следует считать, во-первых, возникновение государственности и, во-вторых, денежный характер перечислений в казну государства, можно утверждать, что категория «налог», в современном понимании его основных признаков, возникает лишь в период развития в государстве товарно-денежных отношений. На ранних этапах исторического развития общества, речь может идти лишь о прообразе налогообложения.

Подоходные налоги (в том числе, налог на прибыль) можно охарактеризовать как наиболее позднюю историческую форму прямого налогообложения.

2. Налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. При этом особенности подоходного налогообложения (в том числе, предоставляемых льгот) того или иного государства непосредственно связаны с уровнем экономического развития конкретной страны, а также зависят от общего благосостояния ее населения.

3. В целом, можно охарактеризовать факт принятия главы 25 НК РФ как прогрессивное явление, поскольку этим обеспечивается системность, единообразие и четкая структура правовой регламентации налога на прибыль в разрезе всех его обязательных элементов (чего не было ранее), однако, полная отмена льгот и изменение порядка исчисления налоговой базы на основе применения налогового учета сегодня не способствует реализации регулирующей функции налогообложения.

4. Изменения в перераспределении между уровнями бюджетной системы Российской Федерации доходов от взимания налога на прибыль организаций, которые заключаются в том, что начиная с 2005 года в местные бюджеты поступлений не предполагается, представляются непродуманными, поскольку могут существенно подорвать материальную базу муниципальных образований.

5. Налоговый учет, будучи новым видом учета, введенным с 2002 года характеризуется отсутствием достаточной методической базы для его применения. Представляется, что достаточных оснований для введения нового вида учета не было, поскольку, действовавшая прежде система корректировок налоговой базы, полученной на основе методологии бухгалтерского учета, могла полностью обеспечить налоговые органы необходимой информацией для налогообложения прибыли.

6. Требование, предъявляемое к организациям, по поводу оформления ими отдельной учетной политики для целей налогового учета, приводит к необходимости составления двух учетных политик5, что имеет следствием невостребованность такого важного документа, как учетная полика для целей бухгалтерского учета, где отражаются все аспекты деятельности организации (не только для целей налогообложения). В этой связи целесообразно ликвидировать практику предоставления двух учетных политик и четко установить сроки предоставления единой учетной политики в налоговые органы.

7. Необходимо привести в состояние корреляции нормы бюджетного (ст. 50 «Налоговые доходы федерального бюджета», 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» БК РФ) и налогового (п. 3 ст. 13 НК РФ) законодательства, поскольку между ними наблюдается противоречие. Так, норма налогового законодательства устанавливает, что налог на прибыль является федеральным. Одновременно, нормы бюджетного законодательства указывают на дифференциацию поступлений налога в федеральный и региональный бюджеты, что подтверждает и ст. 284 НК РФ, которая устанавливает дифференцированную ставку налога. На этом основании, следовало бы включить налог на прибыль как в ст. 13 «Федеральные налоги и сборы», так ив ст. 14 «Региональные налоги и сборы» НК РФ.

8. Действующее налоговое законодательство, призванное урегулировать налогообложение прибыли организаций нуждается в усовершенствовании, в частности, в следующих направлениях: а) в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, однако в гл. 25 НК РФ отсутствует норма, содержащая указание на момент признания этих доходов;

5 На основе требования действующего законодательства традиционно представляется учетная политика для целей бухгалтерского учета (прям, автора). б) остается не ясным вопрос об отнесении арендной платы в состав внереализационных доходов; в) для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение трех условий: обоснованность (экономическая оправданность) расходов, подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом: из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ не совсем ясно, какие критерии экономической оправданности затрат будут считаться обоснованными; налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения; исходя из обобщения сложившейся практики при определении экономической целесообразности затрат (их направленности на получение дохода), следует учитывать следующие факторы, в совокупности:

- связь произведенных расходов с деятельностью налогоплательщика;

- обусловленность произведенных расходов наличием установленных законодательством требований для осуществления плательщиком своей деятельности;

- наличие положительного экономического эффекта: увеличение доходов или сокращение расходов; г), поскольку экономическая природа налога на прибыль и налога на доходы физических лиц идентична, используя аналогию права следует распространить налогообложение материальной выгоды при налогообложении прибыли также, как и доходов физических лиц. В гл. 25

НК РФ следует внести конкретную норму, аналогичную ст. 212 НК РФ (гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц);

Практическая значимость и апробация результатов исследования определяется следующими обстоятельствами:

1) содержащиеся в работе положения и выводы могут послужить исходным моментом в последующих исследованиях правовых проблем в области налогообложения прибыли организаций;

2) выводы, сформулированные на основе исследования, имеют целью способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области;

3) содержащийся в работе материал может быть использован в качестве пособия по данной тематике.

Результаты исследования нашли свое отражение в работах, опубликованных в ведущих журналах страны. Положения диссертации и опубликованных работ можно использовать в законотворческой и правоприменительной практике в области финансового и налогового права, а также при чтении лекций и проведении семинаров.

Диссертация подготовлена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской Государственной Юридической академии.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Царгуш, Руслан Васильевич

Выводы по главе

1. Налоговый учет, будучи новым видом учета, введенным с 2002 года характеризуется отсутствием достаточной методической базы для его применения.

2. Для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение трех условий: обоснованность (экономическая оправданность) расходов, подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Если не выполняется одно из условий, приведенных выше, расходы в целях налогового учета не признаются. При этом: - из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ не совсем ясно, какие критерии экономической оправданности затрат будут считаться обоснованными;

- налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов для целей налогообложения;

- исходя из обобщения сложившейся практики при определении экономической целесообразности затрат (их направленности на получение дохода), на наш взгляд, следует учитывать следующие факторы, в совокупности:

- связь произведенных расходов с деятельностью налогоплательщика;

- обусловленность произведенных расходов наличием установленных законодательством требований для осуществления плательщиком своей деятельности;

- наличие положительного экономического эффекта: увеличение доходов или сокращение расходов.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, однако введение этих критериев в норму гл. 25 НК РФ, позволит существенно снизить количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

3. Помимо требования к ведению налогового учета, налоговое законодательство впервые содержит требование оформления налоговой политики организации, которая представляет собой совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации. Таким образом возникает необходимость составления двух учетных политик (одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогообложения). Обязанность составления учетной политики для целей налогообложения привел к невостребованности такого важного документа, как учетная полика для целей бухгалтерского учета, где отражаются все аспекты деятельности организации (не только для целей налогообложения).

В этой связи, на наш взгляд, целесообразно ликвидировать практику предоставления двух учетных политик и четко установить сроки предоставления единой учетной политики в налоговые органы.

4. Остается спорным вопрос о налогообложении налогом на прибыль, так называемой материальной выгоды. Поскольку экономическая природа налога на прибыль и налога на доходы физических лиц идентична, на наш взгляд, используя аналогию права следует распространить налогообложение материальной выгоды при налогообложении прибыли также, как и доходов физических лиц. В гл. 25 НК РФ следует внести конкретную норму, аналогичную ст. 212 НК РФ (гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц).

5. Привлечение к ответственности за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также начисление пени является неправомерным.

6. Доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются средства целевого финансирования и целевые поступления. При этом для того, чтобы не учитывать такие доходы при налогообложении прибыли, необходимо вести раздельный учет таких доходов, а также использовать их по целевому назначению.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Царгуш, Руслан Васильевич, 2005 год

1. Конституция РФ. 12.12.1993. //Российская газета. 1993. №237.

2. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991г. №2003-1 // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №S. ст. 362; 1993. №4. ст. 118;СЗ РФ. 1994. №16. ст. 1863; 1995. №5. ст. 346; 1999. №29. ст. 3689; 2002.№30. ст. 3027; 2004. №35. ст. 3607;

3. О применении контрольно-кассовых машин нри осуществлении денежных расчетов с населением: Закон РФ от 18.06.1993 г. №5215-1 //Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №27. ст. 1018;

4. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996г. №39-Ф3 // СЗ РФ. 1996. №17. ст. 1918; 1998. №48. ст. 5857; 1999. №28. ст. 3472; 2001.№33 (часть I). СТ.3424; 2002. №52 (часть II). ст. 5141; 2004. №27. ст. 2711,№31. ст. 3225;

5. О финансовых основах местного самоуправления. 25.09.1997. № 126-ФЗ. СЗ РФ №39. СТ.4464; 1999. №28. ст.3492; 2005. №1. (ч.1). ст.9.

6. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998г. № 147-ФЗ // СЗРФ. 1998. №31. ст. 3825; 1999. №28. ст. 3488; 2000. №32. ст. 3341; 2002. №28.ст. 2787; 2003. №28. ст. 2884; 2004. №31. ст. 3231;

7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №33 (часть I). ст. 3422, №51. ст. 4829; 2002. №1(часть I). ст. 2;

8. О государственной регистрации юридических лиц и частных нредпринимателей Федеральный закон от 08.08.2001г. №129-ФЗ .. СЗРФ.2001. № 33 (часть 1). Ст. 3431; 2003. №26. ст.2565; 2003. № 52 (ч.1). ст.5037;

9. Об общих нринцииах организации местного самоунравления в Российской Федерации. От 06.10.2003. № 131-ФЗ 2003. №40. ст. 3822; 2005.№1 (ч.1)ст.9.

10. О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 20.08.2004г. № 109-ФЗ. // СЗ РФ. 2004. № 34. ст. 3524;

11. О бюджетной нолитике в 2004 году: Бюджетное послание Нрезидента Российской Федерации Федеральному Собранию РоссийскойФедерации от 30.05.2003г. // Документ опубликован не был;

12. О бюджетной политике в 2005 году: Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РоссийскойФедерации от 12.07.2004 г. // Документ опубликован не был;182

13. Об утверждении Положения о Министерстве финансов РФ: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 273. // СЗ РФ. 1998.ЯОЦ. СТ. 1288; 1999. М!7. ст.3359; 2003. №35. ст.3445;

14. Концепция реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004- 2006 гг.: Постановление Правительства России от 22.05.2004 г. № 249. // СЗРФ. 2004. №22. ст. 2180;

15. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от29.07.1998г. № 34н. // Российская газета (Ведомственное приложение). 1998.№208; 2000. №92-93, №98;

16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94)»: ПриказМинфина России от 20.12.1994г. № 167 // Финансовая газета. 1995. № 5;

17. Об утверждении Положения по ведению бз^сгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от29.07.1998г. № 34-н // Российская газета (Ведомственное приложение). 1998.№208; 2000. №92-93, №98;

18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98)»: Приказ Минфина России от09.12.1998г. №60-н // Российская газета. 1999. № 10; 2000. № 98;

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина России от 25.11.1998г. №56-н //Российская газета. 1999. № 10;

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ МинфинаРоссии от 06.07.1999г. № 43-н // Финансовая газета. 1999. № 34;183

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина России от 06.05.1999г. JVa 33-н //Российская газета. 1999. № 116. (начало - п. 13 Положения). 1999. J^ fc 117. (п.

22. Положения - конец); 2000. № 98; 2001. №91, 92;

23. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н // Финансовая газета. 2000. № 46.(Приказ); Финансовая газета. 2000. JN« 47. (План счетов); 2003. № 22; 24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2000): Приказ Минфина России от 10.01.2000г. № 2-н // Финансоваягазета. 2000. № 8;

25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000): Приказ Минфина России от27.01.2000г. № 11-н // Финансовая газета. 2000. № 13;

26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000): Приказ Минфина России от16.10.2000г. № 92-н // Финансовая газета. 2000. № 47;

27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000): Приказ Минфина России от16.10.2000г. .№91-н //Финансовая газета. 2000. № 48;

28. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000): Приказ МинфинаРоссии от 13.01.2000г. № 5-н // Российская газета. 2000. № 92, 93; 2001. №91,92;

29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ МинфинаРоссии от 09.06.2001г. № 44-н // Российская газета. 2001. № 140;

30. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина России от 30.03.2001г. JST»26-н //Российская газета. 2001. № 91, 92; 2002. № 108;184

31. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина России от28.11.2001г. № 96-н // Российская газета. 2002. № 6;

32. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001): Приказ МинфинаРоссии от 02.08.2001г. .№ 60-н // Финансовая газета. 2001. № 38;

33. Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховыхобязательств: Приказ Минфина РФ от 02.11.2001г. N2 90-н // Российскаягазета. 2004. № 40;

34. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002): ПриказМинфина России от 02.07.2002г. №66-н //Российская газета. 2002. № 148;

35. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы» (ПБУ 17/2002): Приказ Минфина России от19.11.2002г. .№ 115-н // Российская газета. 2002. № 236;

36. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002): Приказ Минфина России от19.11.2002г. №114-н //Российская газета. 2003. № 4;

37. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002): Приказ Минфина России от10.12.2002г. Ш 126-н // Бюллетень нормативных актов федеральныхорганов исполнительной власти. 2003. № 9;

38. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003): ПриказМинфина России от 24.11.2003г. No 105-н // Бюллетень нормативных актовфедеральных органов исполнительной власти. 2003. № 9;185

39. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ: РекомендацииМНСРФ//ЭиЖ. 2001. №52;

40. О статье 345 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 04.07.2002г. №БГ-3-03\342. // Российскаягазета. 2002. № 129;

41. Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2001г. №А72- 3191/2000-JI205 //Документ опубликован не был;

42. Постановление ФАС Восточно-Сибирского от 17.09.2002г. №А19- 3010/99-9-30-33-44-Ф02-2726/02-С1 //Документ опубликован не был;186

43. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2003г. JSr«A42-8815/02-C3 //Документ опубликован не был; 44. Постановление ФАС Восточно-Сибирского от 11.09.2003г. №АЗЗ- 18259/02-СЗН-Ф02-2827/03-С1. // Документ опубликован не был;

45. Постановление Президиума ВАС РФ №2870\04 от 03.08.2004г. //Документ опубликован не был;

46. Постановление Президиума ВАС РФ №2860\04 от 06.07.2004г. //Документ опубликован не был;Монографии, учебники, учебные пособия и статьи отечественныхученых

47. Алексеев С. Общая теория права. - Т. 2. М.: 1982.

48. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. - Учебное пособие. М.: Профобразование, 2003.

49. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография. - М.:2004.

50. Бабич A.M. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для студентов вузов. - М.: 2001.

51. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник. - М.: 2001.

52. Белов В.А. Курс лекций «Налоговое право». - М.: 2002.

53. Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. - М.: 1994.

54. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристь, 1995.

55. Бесчеревных В.В., Цыпкин Д. Советское финансовое право: Учебник.-М.: Юридическая литература, 1982.

56. Бирман A.M. Очерки теории советских финансов. Сущность и функции финансов. М.: Финансы. 1968.187

57. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика;государственный долг. - СПб., 1907.

58. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. - М.: 1998.

59. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. - М.: Атлантика-Нресс, 1997.

60. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права: Монография. М.: Норма, 2000.

61. Горбунова О.Н.. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. Монография. М.: Профобразование, 2003. 158 с.

62. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.Н. Финансовое право: Учебник. - М.: Проспект, 2003.

63. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля: Монография. - М.:Юриспруденция. 2000. 188 с.

64. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. Вопросы и ответы. М.: Юриспруденция, 2001. 208 с.

65. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика, 1995. 253с.

66. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. - М.: 1997.

67. Дымченко В.И. Правовое значение объекта налогообложения. // Правоведение. 1998. №2.

68. Карасева М.В. Финансовое право. Юристъ. М.: 2000.

69. Килерман Г.Я. Налоги в рьшочной экономике. - М.: 1993.

70. Карасев М.В. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: 2004. 224 с.

71. Козырин А.Н. Публичные финансы: Взаимодействие государства и общества. - М.: 2002.

72. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под ред. Р.Ф. Захаровой. М.: Проспект, 2001.188

73. Комментарий к части первой Налогового кодекса. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

74. Кустова М.В. Предмет налогового права. / Налоговое право России. Общая часть: Учебник. / Под ред. П.А. Шевелевой. М.: 2001.

75. Кучерявенко П.П., Перепелица М.А. Закон Украины «О системе налогообложения». - Харьков: Консул, 1997.

76. Лебедев В.А. Финансовое право. - Золотые страницы финансового права России. // Под ред. А.Н.Козырина. М.: Статут. 2000.

77. Малый энциклопедический словарь. Ф.А. Брокгауз, П.А. Ефрон. - СПб. 1907.

78. Налоги. Учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1994.400 с.

79. Налоговое право. Учебник. / Под ред. Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.

80. Налоговое право: Учебное пособие. /Под ред. Г. Пепеляева. - М.: НД ФБК-ПРЕСС, 2000.

81. Налоговое право для ВУЗов. / Под ред. Ю.А. Крохипой. - М.: Норма, 2003.

82. Налоговый учет в 2002 году. / Под ред. д.э.н. А. Николаевой - М., «АН-Пресс». 2002. 300 с.

83. Нитти Франческо. Основные начала финансовой науки. - М.: 1904.

84. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. Учение об обыкновенных доходах. - М.: 1911.

85. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. / Под ред. Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд», 1995. 496 с.

86. Очерки по истории финансов. Выпуск 1. Древний мир. - М.: 1913.

87. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. СПб. 2003.

88. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.189

89. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: Учебное пособие. /Под ред. Ашмариной Е.М. - М.: Юристъ, 2003. 255 с.

90. Рикардо Д. Пачало политической экономии и податного обложения. -М.: 1935.

91. Ровинский Е.А. Финансовое право: Учебник. М.: Юридическая литература, 1971.

92. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: 1935.

93. Советское финансовое право: Учебник. / Под ред. В.В. Бесчеревных и Д. Цыпкина. - М.: Юридическая литература 1982. 272 с.

94. Соколова Э.Д., Ульянова В.П. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Изд. «Право и закон», «КолосС», 2003.

95. Толковый словарь. / Состав. Даль В. - М.: 1995.

96. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Монография. - М.:Порма,2001.336с.

97. Финансовое право: Учебник. / Под ред. О.П. Горбуновой. - М.: Юристь, 2001.495 с.

98. Финансовое право: Учебник./ Отв. ред. О.П. Горбунова. - М.: 1996. 400 с.

99. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Е.Ю.Грачевой. - М.: 2003. 384 с.

100. Финансовое право: Учебник. / Под ред. М.М. Рассолова. ЮПИТИ. - М.: 2002. 444 с.

101. Финансовое право: Учебник. / Под ред. П.И. Химичева. - М.: 2001. 600 с.

102. Халфина P.O.. К вопросу о предмете и системе советского финансового права. Вопросы советского административного и финансовогоправа. - М.: Изд. АН СССР, 1952.

103. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М.: БЕК, 1997. 336 с. 190

104. Химичева Н.И. Налоговое право РФ. Саратов: Издательство Поволжского кадрового центра, 1993.

105. Химичева П.И. Финансовое право: Учебник. - М.: Юристъ, 2001.

106. Цыпкин Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. - М.: Юридическая литература, 1973.

107. Цыпкин Д. Правовое регулирование налоговых правоотношений в СССР.-М.: 1955.

108. Цыпкин Д. GpaBOBoe регулирование налоговых отношений. - М.: 1975.

109. Черник Д.Г. Палоги в рыночной экономике. - М.: Финансы, 1997. 383 с.

110. Шаталов Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части первой (постатейный). - М.: МЦФЭР, 2001.

111. Энциклопедический словарь. - Издат. Ф.А.Брокгауз, И.А.Ефрон. СПб., 1898.

112. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Золотые страницы финансового права России. /Под ред. А.Н.Козырина. - М.: Статут. 2002. 555 с.Статьи

113. Аккерман Е. Курс - на сближение бухгалтерского и налогового учета. // ЭиЖ. Бухгалтерское приложение. 2004. №28.

114. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственногорегулирования хозяйственных процессов. // Право и политика. JNro9. 2000.

115. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права. // Государство и право. 1995. JV» 2.

116. Горбунова О.Н. Проблемы правового регулирования финансовой деятельности государства в условиях перехода к рынку. // Хозяйство и право.1995. №3.191

117. Журавлева 0.0. Законодательное определение объекта налога (объекта налогообложения). // Финансовое нраво. 2001. JN22.

118. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в нраве. // Хозяйство и право. 1997. j^24.

119. Крохина Ю.А. Финансовое право современной России: итоги формирования и перспективы развития. // Финансовое право. 2004. №.Юбилейный.

120. Пепеляев Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов. // Налоговый вестник. 2002. №6.

121. Разгулин С В . О некоторых вопросах установления налогов и сборов. // Финансы. JST^ IO. 2001.

122. Ровинский М. Налоговый статус: как его определить. // Налоги. 1995. №13.

123. Смирнов Д.А. Государственные отраслевые (ведомственные) денежные фонды: понятие и развитие на современном этапе. // ВестникСГАП. 2003. № 2.

124. Тарараев СЕ. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России. // Государство и право. 2003. JV« 12. 125. Шохин СО. Тенденции развития финансового права: истоки и современность. // Финансовое право. JVk 2. 2003Монографии, учебники, учебные пособия и статьи зарубежных ученых

126. R. Masgrave and P. Masgrave. Public finance in teory and practice. — Me Graw - Hill Book Company, 1984.

128. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как успешное выполнение доходной части бюджетовРоссийской Федерации: Дис.... канд. юрид. наук. - М., 1998.

129. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации: Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., Екатеринбург. 1997.

130. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово- правовых институтов в условиях перехода России к рынку: Дис. ... д-раюрид. наук. М. 1996.

131. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (Правовые вопросы): Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 1992.

132. Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги» (финансово-правовое исследование) : Автореф. дис.^...канд. юрид. наук. - М., 2004.

133. Рашин А.Г. Косвенное налогообложение, как элемент налоговой системы: Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 2004.

134. Новрузов А.Т. Финансово-правовое регулирование имуш,ественного налогообложения в РФ (проблемы, направления совершенствования):Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 2004.

135. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финасового права: Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 1998.

136. Пепеляев Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 1991.II. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правовогорегулирования: Автореф. дис. ...д-ра юрид. наук. - М., 2003.

137. Цыпкин Д. Налог как институт советского финансового права: Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - М., 1953.