Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шмельцер, Людмила Александровна

• Шмельцер, Людмила Александровна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шмельцер, Людмила Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 МЕСТО И РОЛЬ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

1.1 Теоретические аспекты финансового контроля и его роль в управлении финансами предприятий

1.2 Организация внутрифирменного контроля: проблемы и перспективы развития

1.3 Контроль издержек в системе финансового менеджмента

ГЛАВА 2 МЕТОДИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Методика операционного контроля издержек производства

2.2 Методика организационного контроля издержек производства

2.3 Методика экономического контроля издержек производства

ГЛАВА 3 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТЫ

ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК.

3.1 Бюджетный метод контроля и корректирующие мероприятия

3.2 Контроль издержек методом анализа отклонений

3.3 Контроллинг как инструмент управления предприятием —

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики эффективное управление организацией предъявляет гораздо большие требования к системе внутреннего контроля предприятий, чем при командно-административной системе управления. Преобразования в экономике тесно связаны с развитием принципиально новых и эффективных форм финансового менеджмента. Практика показывает, что самые совершенные формы управления не могут быть эффективными без разработки и внедрения современных форм контроля. В условиях развивающихся рыночных отношений он выходит за рамки государственного финансового контроля, появляются его новые формы и виды, изменяется его направленность и значение.

Появление такого нового вида независимого финансового контроля, как аудит, создание Департамента государственного финансового контроля и аудита, несомненно, способствовали улучшению системы финансового контроля, но не решили всех его проблем. Идея объединения двух совершенно различных видов контроля - государственного и независимого - в одном контролирующем органе не принесла положительных результатов. Следствием подобного объединения является то, что на уровне предприятий внутренний аудит и внутрифирменный контроль осуществляются либо одним контролирующим органом, либо одними и теми же проверяющими лицами.

Различие целей, функций и задач двух, совершенно разных видов контроля означает, что методическое обеспечение их не может быть единым. Внутрифирменный контроль, в отличие от внутреннего аудита, не регламентирован ь никакими нормативными и законодательными актами, преимущественно использует информацию, являющуюся коммерческой тайной предприятия и служит целям повышения эффективности производства и оптимизации принимаемых управленческих решений. Следовательно, такой контроль должны осуществлять или собственники предприятия, или наемные управляющие, то есть менеджеры.

По-прежнему остается актуальной проблема контроля издержек производства. Это определяется, во-первых, тем, что издержки в условиях рыночной экономики являются коммерческой тайной предприятия, и круг лиц, владеющих такой информацией, ограничен. Во-вторых, лица, имеющие право контролировать издержки, рассматривают их в основном как источник налогообложения или как объект правонарушений. В-третьих, руководители и менеджеры еще не вполне понимают значение издержек как фактора конкурентоспособности в силу недостаточного развития самой конкуренции. В-четвертых, разорившиеся предприятия или те, которым только грозит процедура банкротства, видят причину своего положения в действиях правительства, но никак не собственные просчеты в управлении. Поэтому в условиях развивающихся рыночных отношений особую актуальность приобретает разработка теоретических, организационно-методических основ внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента.

Большой вклад в развитие теории финансового контроля в разное время внесли известные отечественные ученые и специалисты-практики Аллахвердян Д.А., Андреев В.Д.,. Бирман A.M., Вознесенский А.А., Кочергин Е.А., Ларионов А.Д., Мацкевичус И.С., Мухин А.Ф., Остапенко Ю.С., Петрова В.И., Подольский В.И., Черноморд П.В. и многие другие. При этом большая часть исследований, выполненных этими авторами, посвящена вопросам государственного финансового контроля в условиях централизованной, командно-административной системы управления.

Вопросам контроля в условиях рыночных отношений посвящены работы Белобжецкого И.А., Гаджиева Н.Г., Наринского А.С., Палия В.Ф., Шохина С.О. и некоторых других. Однако в этих работах не прослеживается разграничение между внутрифирменным контролем и внутренним аудитом.

В целях разработки и углубления теории и методологии основ внутрифирменного контроля может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом особенностей российской экономики. В работах зарубежных авторов Адамса Р., Андерсена X. Бениса М., Брюне А., Гариссона И., Додже Р., Риса Дж., Робертсона Д. и других рассматриваются организация и методика независимого (негосударственного) финансового контроля (аудита).

В последние годы научная литература по названной проблематике, кроме переводов иностранных авторов пополнилась публикациями работ по аудиту и отечественных авторов, среди которых Алборов Р.А., Богомолов A.M., Голо-щапов Н.А., Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Лабынцев Н.Т. Суйц В.П. и некоторые другие.

Исследованию вопросов финансового менеджмента посвящены работы Золотарева B.C., Киреева Е.Ф., Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Кукукиной И.Г., Поляка Г.Б., Пузанкевича О.А. и других. В них рассматриваются вопросы издержек операционного анализа, финансового планирования и бюджетирования, а также аудита (внешнего и внутреннего). Проблемы же внутрифирменного контроля в них вообще не рассматриваются. Поэтому вопросы, касающиеся организации и методики внутрифирменного контроля, особенно издержек, в условиях развивающихся рыночных отношений нуждаются в изучении. Особенно актуальным становится организация управленческого учета, обеспечивающая руководство предприятия необходимой информацией для контроля за издержками производства с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Теоретические основы и практика применения различных систем управленческого учета на предприятиях широко освещены в зарубежной экономической литературе в работах Р. Вандер Вила, К. Друри, Э. Майера, Д. Миддлтона, Р. Мюллендорфа, М. Каренбауэра, Б. Нидлза, Дж. Фостера Р. Энтони и др. и в отечественной - в работах Бахрушиной М.А., Карповой Т.П., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Стукова С.А., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других.

Однако, в этих работах контроль издержек представлен как контрольная функция управленческого учета и методика осуществления внутреннего контроля в них не рассматривается. Учитывая особую значимость издержек в условиях рыночных отношений, внутрифирменный контроль, на наш взгляд, должен быть выделен в отдельную подсистему в системе внутреннего контроля предприятиий с соответствующим методическим обеспечением. До сих пор методик такого контроля ни в управленческом учете, ни в финансовом менеджменте не разработано.

Исходя из того, что финансовый менеджмент включает в себя организацию аппарата управления финансово-хозяйственной деятельности фирмы, финансовое планирование и контроль, методики осуществления контроля должны быть разработаны и ориентированы на нужды управленческого персонала, профессиональных менеджеров. Поскольку функции и экономические методы управления включают блок по управлению внешними финансами и блок по внутрифирменному учету и финансовому контролю, наиболее важными звеньями которого являются составление смет затрат и контроль за ведением производственного учета, поэтому, осуществлять контроль издержек должны те, кто их планирует. Следовательно, на предприятии должен быть создан единый финансовый орган - служба финансового планирования и контроля с соответствующим методическим обеспечением.

Диссертационное исследование выполнено на стыке двух научных специальностей: 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, так как в действительности оба этих направлений пересекаются, поскольку бухгалтерский учет является основным источником информации для осуществления финансового контроля. При этом цели финансового контроля определяют или должны определять методологию и методику бухгалтерского учета.

Таким образом, актуальность исследования и выбор его основных направлений определяются:

- развитием процесса формирования рыночных отношений, коренным образом, меняющим роль и значение финансового управления внутри фирмы;

- отсутствием научно-практических разработок по организации и методике внутрифирменного финансового контроля для руководителей и менеджеров;

- необходимостью разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствования его инструментария.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента организаций в условиях рыночной экономики.

Для достижения намеченной цели исследования необходимо решить следующие задачи: определить место и роль внутрифирменного контроля в системе управления финансами предприятий; исследовать современное состояние внутрифирменного контроля и определить перспективы его дальнейшего развития в системе финансового менеджмента; выделить приоритетные направления управленческого контроля и определить функции и задачи, решаемые менеджерами производства в части управления себестоимостью и контроля издержек;

- исследовать систему управленческого учета и рассмотреть возможности ее использования как информационной базы для внутрифирменного контроля издержек;

- провести анализ существующих концепций внутреннего контроля и аудита;

- определить основные направления внутрифирменного контроля издержек и разработать методики его проведения для менеджеров;

- обосновать необходимость применения современных рыночных методов и инструментов контроля издержек в целях совершенствования финансового менеджмента производства;

- исследовать возможности внедрения контроллинга как инструмента эффективности управления предприятием в условиях рыночной экономики.

Объектом диссертационного исследования являются процессы формирования и контроля издержек производства на предприятиях и в организациях.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе реализации контрольной функции финансового менеджмента в части управления издержками производства на основе современных методов и инструментов.

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили неоклассические теории финансов, стоимости и менеджмента; концепции минимизации издержек и оптимального использования ресурсов. В процессе исследования использовались также фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, финансового контроля, финансового и производственного менеджмента, управленческого учета и управленческого анализа, внутреннего контроля и аудита.

Инструментарно-методический аппарат работы представлен комплексом фундаментальных методов общенаучного познания, в частности - диалектики, наблюдения, индукции и дедукции. Исследование основывалось на сборе данных, обработке, интерпретации и анализе полученных результатов, установлении закономерностей и тенденций. При этом использовались методы: уравнений; графический; маржинального дохода; сопоставления; детализации и обобщения; моделирования; классификации; сравнительного и логического анализа; структурного, комплексного и системного подходов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили нормативная и справочная литература, финансовая и статистическая отчетность, акты налоговых и аудиторских проверок, материалы монографических исследований и периодической печати, сборников научных трудов, внутренняя управленческая информация организаций сферы услуг, а также авторские разработки и собственные расчеты соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствовании его инструментария в системе финансового менеджмента, позволяющего осуществлять действенный, целенаправленный контроль эффективности использования финансовых потоков при производстве продукции, работ, услуг.

Основные положения, выносимые на защиту:

По специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

1. Процессы приватизации и разгосударствление собственности, становление и развитие рыночных отношений, и связанное с этим появление независимых хозяйствующих субъектов - собственников, приводят к возрастанию роли внутреннего финансового контроля. Существующая система такого контроля подменяется внутренним аудитом и использует его методики, что не отвечает современным потребностям финансового менеджмента, его ориентации на повышение эффективности управления финансовыми ресурсами.

2. Внутрифирменный контроль издержек является сердцевиной управленческого контроля, так как находится в неразрывной взаимосвязи и взаимозависимости с объемом и прибылью. Но так как, цели и задачи в управленческом контроле для каждого из них разные, то и функции финансовых менеджеров по управлению себестоимостью следует обособить и конкретизировать. Так, на наш взгляд, необходимо выделить: составление смет затрат и контроль за их исполнением; контроль за ведением производственного учета; составление и контроль внутрифирменной отчетности и использование ее для принятия оперативных управленческих решений; анализ внутрифирменной отчетности и предоставление ее результатов для внутреннего аудита; оценка результатов финансово-производственной деятельности структурных подразделений предприятия, что позволит усилить контроль за центрами затрат и центрами ответственности.

3. Отсутствие комплексных научно-методических разработок по организации и проведению внутрифирменного контроля издержек для финансовых менеджеров не позволяют им обеспечить должным образом рациональное использование потребляемых ресурсов, оптимизацию производственных процессов и принятия эффективных управленческих решений. В этой связи представляется необходимой и целесообразной разработка методик внутрифирменного контроля издержек по следующим направлениям: операционному, организационному и экономическому, сочетание которых отвечает целям и задачам финансовых менеджеров производства.

4. Каждому из выделенных направлений контроля присущи свойственные только им объекты учета и, соответственно, контроля. В качестве объектов операционного контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами экономического контроля являются системы полного и сокращенного калькулирования себестоимости продукции по статьям затрат. Методика направлений контроля издержек в соответствии с выделенными объектами позволит обеспечить действенный и целенаправленный их контроль.

5. Внутрифирменный контроль издержек (ВКИ), являясь одной из подсистем системы внутреннего контроля (СВК), представляет собой механизм, включающий совокупность методов, методик, приемов и способов контроля. Он же является одним из инструментов оперативного контроллинга.

6. Создание эффективного внутрифирменного контроля издержек производства требует современных методов и инструментов его осуществления. Такой контроль следует осуществлять на основе бюджетирования с использованием гибких смет, корректирующих мероприятий и анализа многоуровневых отклонений.

7. Одним из эффективных инструментов управления предприятием является контроллинг, представляющий собой совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля, на качественно новом этапе развития рынка, единая система, направленная на достижение стратегических целей фирмы. Для того, чтобы внедрить контроллинг на отечественных предприятиях, необходимо осуществить целый комплекс преобразований в системе внутрифирменного контроля. Разработанный механизм внутрифирменного контроля издержек является лишь одним из элементов внедрения системы контроллинга на начальном этапе, позволяющий менеджерам оперативно управлять себестоимостью с целью принятия эффективных управленческих решений в краткосрочном периоде.

По специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

1. Поскольку, управленческий учет призван обеспечить финансовых менеджеров производства информацией для контроля, которая отвечает их целям и задачам, то наиболее целесообразным является представление ее в форме шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов, что позволит упростить процедуру контроля издержек и будет способствовать оперативному управлению себестоимостью по центрам ответственности.

2. Классификация издержек по общепринятым признакам (по составу, видам, назначению, отношению к объему производства, способу отнесения на себестоимость, характеру затрат) не отвечает целям контроля издержек и управлению себестоимостью. Представляется необходимым дополнительно осуществлять их группировку по следующим основаниям: контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; достоверные и недостоверные; изменяемые и неизменяемые; затраты в пределах норм и отклонений от них; центры затрат и центры ответственности. Приведенная группировка издержек требует их дифференциации в соответствии с операционной, организационной и экономической моделями учета и контроля издержек.

3. Компьютерная поддержка расчета издержек производства и реализации продукции, (работ, услуг) по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты по полной и (или) сокращенной себестоимости в управленческом учете позволит решить часть проблем автоматизации информации, представляемой менеджерам производства для осуществления превентивного контроля целесообразности производства новой продукции и оперативного выявления результатов деятельности центров затрат и центров ответственности.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек, основанного на операционной, организационной и экономической моделях, включающих методы бюджетирования, критериев выявления многоуровневых отклонений по центрам ответственности менеджеров производства и управления. Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

- обоснована необходимость выделения управленческого контроля в рамках системы внутрифирменного финансово-управленческого контроля с соответствующим методическим обеспечением;

- выделены и конкретизированы функции менеджеров производства по управлению себестоимостью, что позволит усилить контроль за центрами затрат и центрами ответственности;

- разработан механизм подсистемы внутрифирменного контроля издержек, состоящий из двух блоков, один из которых определяет направления и методические подходы, а другой содержит современные методы, приемы, способы и инструменты контроля;

- разработаны методики внутрифирменного контроля издержек по основным направлениям: операционному, организационному и экономическому, позволяющие менеджерам в зависимости от целей, задач и объектов каждого из них конкретизировать результаты контроля и принимать на их основе оптимальные управленческие решения;

- разработаны модели контроля издержек: операционная, организационная и экономическая, представленные в виде различных агрегированных модулей объектов управленческого учета, составляющие основу управления себестоимостью и позволяющие детализировать результаты проведенного мониторинга.

- доказана необходимость применения методов бюджетного контроля издержек с использованием гибких смет и анализа многоуровневых отклонений, позволяющих проводить контроль финансовых потоков различных уровней по центрам затрат и центрам ответственности, с выявлением причин и виновников отклонений.

По специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

- предложены способы преобразования информации об издержках для внутрифирменного контроля на основе использования шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов по центрам ответственности, что упростит процедуру контроля, повысит его действенность и оперативность;

- дополнены и дифференцированы основополагающие признаки классификации издержек применительно к разработанным моделям учета и контроля (операционной, организационной и экономической), как, отвечающие целям и задачам управления себестоимостью;

- разработана компьютерная программа формирования себестоимости по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты о финансовых результатах как по полной, так и по сокращенной себестоимости, позволяющая осуществлять превентивный контроль целесообразности производства новой продукции и оперативно выявлять результаты деятельности центров затрат и центров ответственности.

Теоретическая значимость исследования состоит в совершенствовании инструментария и разработке механизма внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента, основанного на взаимосвязи и взаимозависимости предложенных методик, методов, приемов и способов контроля. Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при разработке теоретических курсов таких дисциплин как финансы предприятий, финансовый менеджмент, управленческий учет, управленческий анализ, контроль и аудит, а также при разработке учебных планов и введении новой дисциплины «Управленческий контроль».

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию инструментария и методик осуществления внутрифирменного контроля издержек, которые могут быть применены руководителями и менеджерами разного уровня управления с целью определения эффективности использования производственно-финансовых ресурсов и оптимизации производства. Разработанные в диссертации отдельные рекомендации по организации контроля могут быть использованы Департаментом государственного финансового контроля и аудита для проведения контроля эффективности деятельности различных организаций. Методика, предложенные подходы и инструментарий могут найти применение в практической деятельности не только организаций сферы услуг, но и в большинстве предприятий различных отраслей промышленности, а также многопрофильных предприятий малого и среднего бизнеса.

Апробация и внедрение результатов, полнота публикаций.

Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях ЮРГУЭС. Отдельные результаты докладывались на международных, межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях и семинарах в городах Новочеркасске, Пензе, Ростове-на-Дону, Самаре и Шахтах в 1995 - 2004гг. Некоторые организационно-методические разработки по внутрифирменному контролю издержек внедрены на предприятиях сферы услуг и производственно-коммерческих организациях. Всего опубликовано по теме диссертационного исследования 40 научных работ общим объемом 10,7 п.л. Наиболее значимые положения диссертационной работы отражены в 17 публикациях автора общим объемом 6,7 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и специфику авторского подхода к исследованию проблем. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы (177 источников). Работа изложена на 179 страницах основного текста, содержит 13 таблиц, 23 рисунка, 22 формулы и 21 приложение.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шмельцер, Людмила Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, изучение вопросов развития системы контроля в нашей стране позволило сделать вывод об исторической его обусловленности, определяемой способом производства и общественным строем государства. Исследование показало, что отношения между производителями, потребителями и государством в период политического и хозяйственного строительства социалистического государства основывались не на экономических законах, а на административном принуждении, роль предприятия при этом сводилась к выполнению государственных планов. Несмотря на множество контрольных органов, зачастую в своей деятельности дублирующих друг друга, так и не была решена задача по обеспечиванию сохранности социалистической собственности, а напротив, неуклонно росло число хищений и злоупотреблений.

Кардинальные изменения, происходящие в настоящий момент в нашей экономике, создали объективные предпосылки для радикальных преобразований в системе хозяйствования. Возникла необходимость привести организационные формы и методы контроля в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями рыночной экономики.

В работе сделана попытка системного подхода к сущности финансового контроля, изменено его содержание в условиях перехода к рыночным отношениям. Изучены работы отечественных ученых и специалистов - практиков о необходимости и сущности контроля, а также богатый зарубежный опыт.

В условиях формирования рыночных отношений доказана необходимость создания качественно нового механизма контроля, в основу которого должны быть положены экономические методы хозяйствования, действующие на данном этапе развития страны. Контроль должен иметь, в основном, предупреждающую и предотвращающую направленность, осуществляться, прежде всего, в интересах предприятий и их трудовых коллективов, в связи с чем на первый план выдвигается внутрифирменный управленческий контроль. Анализ содержащихся в экономической литературе весьма противоречивых взглядов на роль и место контроля в системе управления предприятием позволил сделать вывод, что такая неопределенность тормозит развитие экономической науки, затрудняет организацию связей между контролем и другими управленческими функциями. Проведенное в этом направлении исследование показало, что среди авторов не существует единого мнения о контрольной функции управления вообще и внутреннем управленческом контроле в частности. В диссертации утверждается о неправомерности рассмотрения контроля как некой вспомогательной функции управления предприятием, доказывается, что контроль является важной самостоятельной управленческой функцией, активно взаимодействующей с другими функциями. Только в интеграции всех управленческих функций видится нахождение оптимальных путей достижения поставленных целей в процессе управления предприятием, независимо от различия их организационно-правовых форм.

В последнее время финансовый контроль издержек сводился в основном к проверке правильности их формирования со стороны сторонних (внешних) проверяющих органов, в основном налоговых или правоохранительных. Система внутрифирменного контроля на предприятиях полностью разрушена и не отвечает требованиям рыночной экономики. Предприятия почти не занимаются ни текущим, ни последующим и, тем более, стратегическим контролем издержек. Старые методики устарели и, в условиях формирования рыночных отношений, стали неэффективны. В этих условиях назрела необходимость выработки такой методики внутреннего контроля издержек, которая отвечала бы всем требованиям рыночной экономики и была бы приближена к международным стандартам учета и аудита.

Значительное место в работе отводится организации и методике осуществления внутрифирменного контроля издержек, выработке основных направлений его проведения. В процессе исследования было установлено, что источником информации для внутрифирменного контроля издержек, осуществляемого менеджерами, служат данные, полученные в системе управленческого учета. В связи с этим было доказано, что и методическое обеспечение для менеджеров, осуществляющих контроль издержек, должно основываться на информации, полученной в системе управленческого учета. Так как издержкам в управленческом учете отводится первостепенное значение, в соответствии с этим нами были выделены три основных направления их учета: операционное, организационное и экономическое. Для каждого из перечисленных направлений были выделены объекты учета.

В работе доказано и обосновано, что контроль издержек также следует осуществлять по этим трем направлениям и соответствующим им объектам. В качестве объектов операционного контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами экономического контроля являются системы калькулирования с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

В диссертации приводится методика проведения контроля издержек для каждого направления. По каждому направлению определены цели, принципы, функции и задачи контроля, разработаны этапы его проведения. В работе отмечается, что производственно-технологический контроль отнесенный нами к операционному виду, может частично использовать методику аудита, но с применением таких современных рычагов контроля как: операционный анализ, производственный леверидж, систем директ-кост и стандарт-кост и т.п.

Для организационного и экономического контроля методики аудита применяться не могут, так как эти два направления контроля отнесены к оптимизационному виду, следовательно, цель их контроля - определение эффективности и оптимизации производства. Поэтому такой контроль должны осуществлять менеджеры, а не аудиторы и по совсем другим методикам.

В диссертации отмечается, что эффективный контроль издержек, может быть, достигнут только путем применения современных методов и инструментов контроля. Такими методами, на наш взгляд, является: бюджетный метод контроля и контроль методом сопоставления. Передовым инструментом управления предприятия является контроллинг. Большое внимание в работе уделяется бюджетному методу контроля и корректирующим мероприятиям. Отмечается, что оценка исполнения бюджета, основывается на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных в бюджете.

Автор считает, что бюджет должен отражать план, в соответствии с которым работает предприятие, и при необходимости пересмотра плана из-за смены условий, бюджет должен также отразить эти изменения. Поэтому для контроля целесообразно использование двух бюджетов: бюджета как основы, утвержденного на начало года и текущего (гибкого), отражающего наиболее полную текущую оценку результатов. Использование при контроле издержек двух бюджетов позволяет определить не только степень расхождения, но и выявить зависимость этих расхождений от различных изменений.

Анализ отклонений фактических издержек от бюджетных рекомендуется проводить в несколько уровней. Применение многоуровневых отклонений позволит менеджерам разного уровня управления осуществлять контроль издержек в зависимости от их ранга. Так, если менеджеры высшего уровня довольствуются данными второго уровня, то менеджеры первичного уровня и среднего звена нуждаются в более подробном, факторном анализе.

Контроль методом сопоставления является важным средством контроля издержек. Ключевым элементом в системе оперативного управления и контроля издержек наряду с составлением смет являются нормативные затраты. Контроль с использованием анализа отклонений является эффективным инструментом контроля. В диссертации рассмотрены методики разработки стандартов и контроля за центрами затрат с использованием анализа отклонений на основе нормативных затрат и гибкой сметы, а также приведена модель анализа отклонений применительно к переменным производственным затратам. Контроль накладных расходов предложено осуществлять по разным методикам. Так контроль переменных накладных расходов рекомендуется осуществлять аналогично отклонениям по трудозатратам.

Контроль постоянных накладных расходов более сложен и трудоемок, поэтому его предложено осуществлять при помощи нормативной ставки постоянных расходов, а также двух, трех и четырехсторонних способов вычислений в зависимости от значимости отклонений, что повысит действенность и оперативность контроля издержек.

Практика работы отечественных предприятий в условиях рыночных отношений показывает, что для того, чтобы фирма имела возможность добиться крупных успехов и признания на рынке, необходимо внедрять наиболее передовые, прогрессивные методы работы. К числу таких инноваций следует отнести практику внедрения контроллинга, как наилучшего инструмента рыночных преобразований всей деятельности.

В работе рассмотрена основная концепция контроллинга, включающая определение целей, управление целями и достижение целей, показаны отличительные особенности американской и немецкой моделей контроллинга, обоснована необходимость его внедрения, так как для этого имеются все предпосылки.

Внедрение контроллинга требует осуществления ряда преобразований в структуре организации. В работе отмечается, что на первом этапе внедрения контроллинга, на наш взгляд, следует структурировать его функциональные отделы, создав отделы управленческого учета и отчетности, внутреннего аудита, финансового планирования и контроля. При этом планированием должны заниматься менеджеры, ответственные за контроль. Только в этом случае контроль будет действенным и результативным, позволяющим оперативно принимать оптимальные управленческие решения.

Диссертационное исследование, направленное на решение актуальных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего контроля, разработку механизма внутрипроизводственного контроля издержек и совершенствование его инструментария, позволило сделать следующие основные выводы:

1. В определении сущности финансового контроля мнения экономистов неоднозначны: одни объединяют контроль с экономическим анализом, другие с учетом, третьи включают контроль в состав функций управления, четвертые -рассматривают контроль как обособленную функцию управления. Автор придерживается мнения, что контроль является обособленной функцией управления, имеющей свой предмет и метод.

2. Финансовый контроль - стоимостной контроль, он имеет место во всех сферах общественного производства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая финансовые результаты. В связи с тем, что финансовый контроль трудно отделить от хозяйственных операций, правильнее I его называть финансово-хозяйственным.

3. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он подразделяется на внешний и внутренний. Так как внешний и внутренний контроль ориентирован, соответственно, на внешних и внутренних пользователей, то цели, задачи и функции у них разные. Источники информации у них также разные. Информационной базой для внешнего контроля служат данные финансового учета, а для внутреннего — как финансового, так и управленческого. В связи с тем, что внутрифирменный контроль отличается от внешнего информационной базой, методики контроля для них должны быть разные. Поэтому мы считаем, что управленческий контроль, также как управленческий учет, должен быть выделен в отдельную дисциплину, имеющий свой предмет, метод и соответствующее методическое обеспечение для менеджеров.

4. Внутрифирменный (финансово-управленческий) контроль, на наш взгляд, следует разделять на внутренний аудит и управленческий контроль, так как аудит руководствуется законодательными и нормативными документами, а управленческий контроль никакими документами не регламентирован и может использовать любую информацию, полезную для принятия управленческих решений.

5. Большинство отечественных ученых под внутреннем контролем понимают аудит, выделяя при этом следующие его направления: контроль на соответствие, контроль сохранности активов, контроль достоверности информации, операционный контроль и оптимизационный контроль. Мы считаем, что первые три направления - прерогатива внутреннего аудита, а последние два -управленческого контроля.

6. Менеджеры, осуществляющие управленческий контроль испытывают недостаток в методическом обеспечении и вынуждены самостоятельно этим заниматься по принципу «кто, во что горазд». Поэтому мы считаем, что методики по управленческому контролю должны быть путеводителем для менеджеров в условиях нестабильной рыночной среды, ориентированными на повышение эффективности использования ресурсов предприятия и оптимизацию процессов производства.

7. В связи с тем, что издержкам производства менеджеры должны уделять особое значение, нами был разработан механизм внутрифирменного контроля издержек, включающий методику по выделенным направлениям и соответствующим объектам, а также методы и инструменты его осуществления.

8. Компьютеризация управленческой информации в системе бухгалтерского учета способствует повышению качества и оперативности принимаемых на ее основе управленческих решений. С помощью разработанной компьютерной программы появляется возможность определения себестоимости по различным системам калькулирования и составления на их основе внутрипроизводственных отчетов о доходах и расходах на базе полной или сокращенной себестоимости. Данная программа может быть использована также и менеджерами как средство превентивного контроля целесообразности производства новой продукции, выявления результатов деятельности центров ответственности.

Внедрение в практику, разработанных в диссертации положений, будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации внутрифирменного контроля издержек, превращению в действенный рычаг эффективного управления экономическими процессами в системе финансового менеджмента.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шмельцер, Людмила Александровна, 2004 год

1. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

2. Аксёненко А.Ф., Бобижёнов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учёт на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994.-198с.

3. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.: издательство "Дело и сервис", 1998. - 464 с.

4. Александров А.М., Вознесенский Э.А. Финансы социализма. М.: Финансы. 1974.-335с.

5. Аллахвердян Д.А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Финансы, 1978. - 167с.

6. Ананькина Е.А. Данилочкина Н.Г. Управление затратами.-М.: „Издательство ПРИОР", ИВАКО Аналитик. 1998.-64с.

7. Андреев С.Д. Ревизия и контроль потребительской кооперации. М.: Экономика, 1987.-334с.

8. Антикризисный менеджмент / Под ред. проф. Грязновой А.Г. М.: Ассоциация авторов и издателей „ТАНДЕМ" Издательство ЭКМОС, 1999.-368с.

9. Арене Э.А., Лобек Д.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.-558с.

10. Аудит и ревизия / Под общ. ред. И.Н. Белого.-М.: Мисанта, 1994.-219с.

11. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно -финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. Сост. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. М.: Дело, 1996. 448 с.

12. Басманов И.А. Теоретические основы учёта и калькулирования себестоимости промышленной продукции/ Под ред. проф. В.Р. Новака. М.: Финансы, 1970.-168с.

13. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит. // Бухгалтерский учет . 1994. - №2,3,4. - С. 11-16, 9-14, 7-12.

14. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении эко-номикой.-М.: Финансы, 1979.-160с.

15. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.-256с.

16. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве.М.: Статистика, 1981. -312с.

17. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1992.-368с.

18. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1988. 255с. -122с.

19. Белуха Н.Т. Теория финансово- хозяйственного контроля и аудита: Учебник. Киев. Вышэйшая школа. 1999 304 с.

20. Бирман М.И. Очерки теории советских финансов.-М.: Финансы, 1988.-130с.

21. Блейк Джон. Адам Орион. Европейский бухгалтерский учёт. М.: Филинъ,1997.-400 с.

22. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд "Правовая культура", 1994.-528с.

23. Бородкин К.В., Преображенский Б.Г. Анализ инструментария финансовой диагностики // Финансы. 2004. - № 3 - С. 64-65.

24. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита// Бухгалтерский учёт.1998.-№7. -С.64-65.

25. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320с.

26. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита// Бухгалтерский учёт.- 1998.-2. -С.80-81.

27. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. -Киев.: Вища школа, 1979.-270с.

28. Бухгалтерский учёт: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др. ; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 1996.-576с. (Библиотека журнала „Бухгалтерский учёт")

29. Бухгалтерско аудиторский портфель. Портфель делового человека (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора.) Отв. Ред. Рубин Ю.Б., СолдаткинВ.И. - М.: "Соминтэк", 1994. - 752 с.

30. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учеб. пособие/ ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999.-359с.

31. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: " АКДИ Экономика и жизнь", 2000. 192с.

32. Ветров А.А. Операционный аудит анализ/ Под ред. акад. А.А. Ветрова, -М.: Песпектива, 1996.-127с.

33. Видянин В.И., Барсукова И.С. Теория финансово — хозяйственного контроля. М.: МИНХ, 1988. 166с.

34. Внутрихозяйственный расчёт, учёт и экономический анализ/ Под ред. А.Д. Шеремета, С.И. Поляковой.-М.: Изд-во Моск. Ун-та, 1983.-156с.

35. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР М.: Юридическая литература. 1973. - 155 с.

36. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля// Бухгатерский учёт. -1996. -№2. -С.43-46.

37. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учёта. -М.: Финансы и статистика, 1987.-135с.

38. Гарифулин К.М. Учёт и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. -Казань: Изд-во Казанского унта, 1986. -237с.

39. Галенко В.П. Как эффективно управлять организацией? / В.П. Галенко, О.А. Страхова, С.И. Файбушевич. 2-е изд. перераб. доп. М.: Бератор, 2004. - 170с.

40. Галицкая С.В. Деньги, кредит, финансы: Учебное пособие для вузов. / С.В. Галицкая. М.: Издательство «Экзамен - 2003. - 224с.

41. Гиляровская JI.T., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: Методология и методика.-Воронеж: Изд-во Воронежского Гос. Ун-та, 1997.-168с.

42. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. Москва - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 1997. - 288 с.

43. Государственный финансовый контроль: Указ Президента, на очереди закон // Финансы. -1996. -№10.-С.51.

44. Гончаров А.И. Понятие «Финансовое оздоровление предприятия» в системе управления финансами. // Финансы. 2004.№4 - С. 71-72.

45. Данилевский Ю. Финансовый контроль в России: история, современное развитие // Бухгалтерский учет. 1993. - №7 С.8-9.

46. Дафт P.JI. Менеджмент: Учебник / P.JI. Дафт: пер. с англ. В. Вольского, С. Жильцова, Д.Раевский. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003. - 832 с.

47. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Текст лекций РГЭА-Ростов Н/Д., 1997.-66 с.

48. Додж. Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-24с.

49. Додонов А.А. Бухгалтерский учёт в промышленности с основами учёта в системе бытового обслуживания. М.: Лёгкая и пищевая промышленность, 1981.-472с.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Пер. с англ. Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

51. Егорова С.К. Контроль и ревизия в бытовом обслуживании: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.

52. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие. / Под ред. проф. С.К. Егоровой — М.: Юристь, 2000. 382с.

53. Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. М.: Машгиз, 1948.- 185с.

54. Журко В.Ф., Ястребов В.Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. М.: Финансы, 1980.-191с.

55. Задорнов М. К 75-летию контрольно-ревизионных органов. МФ РФ. Финансовая газета № 42 С.1

56. Зверенчук Л.Ф., Гуральник Я.И., Журко В.Ф. Контроль и ревизия в строи-тельстве.М.: Финансы и статистика, 1989. 304с.

57. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности. // Бухгалтерский учет. 2003. № 12. - С. 45-47.

58. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич И.А. Контроллинг: экзотика или необходимость// Бухгалтерский учёт.-1996.-№7. -С.28-29.

59. Индукаев В.П. Организация оперативного учёта и контроля издержек производства. -М.:Финансы и статистика. 1986.-143с.

60. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./ Под ред. И.И.Елисеевой.-М.:Финансы и статистика, 1998.-256с.

61. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг и продукции на предприятиях бытового обслуживания населения. -М.: ЦБНТИ, 1975.- 105с.

62. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика. 1991.- 192 с.

63. Каменева Е.А., Барулин С.В. Финансы жилищно-коммунального хозяйства. М.: Ось-89,2003-192 с.

64. Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1984.-272с.

65. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие М.: Ин-фра-М, 1997. -392 с.

66. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ.1998.-350с.

67. Керженцев П.М. Принципы организации: М.: Экономика, 1968.-216с.

68. Керимов В.А., Катанаева JI.A. Производственный учёт на швейных предприятиях: Учебно-практическое пособие. М.: Информационно-внедренческий центр „Маркетинг", 2000.-151с.

69. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник — 2 изд. , изм. и доп.- М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К°", 2003 - 416с.

70. Керимов В.Э., Петрищев Ф.А., СеливановП.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. Учебное пособие. М.: Издательско - книготорговый центр "Маркетинг", 2002. - 108с.

71. Киреева Е.Ф. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. / Е.Ф. Киреева, О.А. Пузанкевич. Минск.: ООО «Мисанта», 2003. 83 с.

72. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. -М.: КОЛОС, 2000. 224с.

73. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт, анализ хозяйственной деятельности и аудит. -М.: Перспектива, 1994.-191с.

74. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. М.: Финансы и статистика, 1998.- 144 с.

75. Контроллинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контроллинга в организациях/ А.М. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. -М.:Финансы и статистика, 1998-256с.

76. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Е.А. Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-279с.

77. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчёта/ Б.И. Валуев, Л.П. Горлова, В.В. Журавская и др. -М.: Финансы и статистика, 1987.-239с.

78. Коростылёв Ю.В. Государственный финансовый контроль: проблемы и перспективы// Финансы. -1997. -№8. -С.3-5.

79. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. — 160с.

80. Кочергин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика. 1982. - 117 с.

81. Крамаровский К.М. Ревизия и контроль: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1988.-300с.

82. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития / Финансовая газета, 1998.-№42-С. 1

83. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учёт и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985.-143с.

84. Лабузнов П. Попов Р. Об организации системы контроллинга на промышленных предприятиях России. // Проблемы теории и практики управления. -2003. №2.-С. 97-100.

85. Ластовецкий В.Е. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности . М.: Финансы и статистика, 1988.-165с.

86. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учё-та.-М.: Финансы и статистика, 1990.-158с.

87. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н.Зайцева. М.: Финансы и статистика, 1993.-96с.

88. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов М: Издательство ПРИОР, 1998.-384 с.

89. Максименко Г.Д. Внутриведомственный контроль. -М.: Финансы и статистика, 1981.-208с.

90. Манн Г., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992.-208с.

91. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование». Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2004. -416 с.

92. Методика учёта и анализа себестоимости продукции/ А.Ф. Аксеенко и др., Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.-207с.

93. Мидцлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений. Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

94. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля// Бухгалтерский учёт. -1996. -№2 -С.54-57.

95. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство "Дело и сервис", 2002. -176с.

96. Мстиславский В.А., Волков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы// Бухгалтерский учёт. -1996.-С.30-31.

97. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учёт. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. М.И. Корсакова-М: ЗАО "ФБК- ПРЕСС", 1996.- 160 с.

98. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика. 1994. 175 с.

99. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учёта: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496с. -(Серия по бухгалтерскому учёту и аудиту).

100. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. М.: УРСС. 1997. -368 с.

101. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.

102. Новиченко П.П. и др. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений): Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 1987.-157с.

103. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. „ О терминах бухгалтерского учёта". //Бухгалтерский учёт. 1997. № 4. - С. 60

104. Нужен Федеральный закон о государственном финансовом контроле (интервью с начальником КРУ МФ РФ Ю.А. Данилевским)// Финансы. -1996.-№10. С.51-53.

105. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления, (коллектив авторов.) М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, изд. "ДИС", 1997.-544 с.

106. Организация управления общественным производством /Под ред. Г.К. Попова, Г.А.Джавадова М.: Из-во МГУ, 1979.-247с.

107. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий/Под ред. С.Е. Каменицера. -М: Высшая школа, 1976.-535с.

108. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность. // Бухгалтерский учет. 2003. № 19. - С. 62-65.

109. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в системе экономической информации.-М.: Финансы, 1975.-160с.

110. Петренко С.Н. Контроллинг / Учебное пособие. Киев: Ника - центр, Эльга, 2003.-328 с.

111. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от29.07.98г. № 34н.

112. ИЗ. Попов Г.Х. Организация управления общественным производством. М.: изд. МГУ, 1979.-247с.

113. Попов Е., Писчасов Ф. Инструментарий контроллинга предприятия. // Проблемы теории и практики управления. 2003. №5. - С. 92-98.

114. Попова Т.Д. Гончаренко О.Н. Управленческий учёт: проблемы становлений и развития на предприятиях химчистки. Шахты: ДГАС, 1998. - 107с.

115. Попова Т.Д., Шмельцер JI.A. Внутренний контроль издержек организаций: Монография. / Институт открытого образования. Новочеркасск, ЮРГТУ, 2001.-88с.

116. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

117. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98г. № 283.

118. Прокушев Е.Ф. Менеджмент первичного уровня. М:Издательский дом „Дашков и К" 1999.-320с.

119. Просветкин Е.Д., Чекин В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. М.: ФЗФЭИ, 1989. 102с.

120. Просветкин Е.П. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. -М.: ВЗФЭИ, 1982.-88с.

121. Раицкий К. И. Экономика предприятия : Учебник для вузов. -М.: Информационно-внедренческий центр « Маркетинг» ,1999.-693 с.

122. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету. 13е изд., изм. и доп. - М.: "Ось - 89", 2003. -416с.

123. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. -М.: «Из-во ПРИОР», 1999.-224с.

124. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. Анализ и оценка финансового результата. Учебно- практическое пособие. М:„Издательство ПРИОР", 2000.-224с.

125. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с фр. Л.П. Белых. М.: Аудит:ЮНИТИ, 1997.-375с. .

126. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с анг. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-495с.

127. Сабанти Б.М. История финансов России. JI.: АФЭИ 1985.- 244с.

128. Сатубалдин С.С. Учёт затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы и статистика, 1980.-141с.

129. Скоун Тони. Управленческий учёт. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-179 с.

130. Скрипкин КГ. Финансовая информатика: Учебное пособие. М.: ТЕИС, 1997.- 160 с.

131. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов на Дону, Издательство „Феникс", 1996.-608с.

132. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

133. Соловьёв Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М.: Финансы и статистика, 1983. - 176с.

134. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 239с.

135. Справочник предпринимателя: розничная торговля, оптовая торговля, грузовой транспорт, общественное питание и гостиничное хозяйство. М.: Наука, 1994.-592С.

136. Справочник финансиста / Под ред. проф. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей „ТАНДЕМ" Издательство ЭКМОС, 1998.-496с.

137. Старостян Е.И. Элементы науки управления.-М.: Прогресс, 1965.-198с.

138. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием.'., проблемы учёта и анализа. -Минск.: Наука и техника, 1973.-148с.

139. Стуков С.А. И всё-таки производственный, а не "управленческий" учёт // Бухгалтерский учёт. -1996. №1. - С.64-68.

140. Стуков С.А. Система производственного учёта и контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988.-223с.

141. Стуков С.А. Современные методы калькуляции себестоимости. Калинин: Калининский гос.ун -т., 1980. - 157с.

142. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.-125С.

143. Сухарева JI.A., Петренко С.Н. Контроллинг основа управления бизнесом. - Киев: Эльга, Ника - Центр, 2002. - 208 с.

144. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР. Под ред. Т Голла и А.Д. Шеремета. М., "Финансы" 1977.- 286 с.

145. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: Основные методические приёмы и технология.-М.: Финансы и статистика, 1998.-208с.

146. Ткач М.В. Ткач В.И. Управленческий учёт: Международный опыт. М.: Финансы и статистика 1994. - 144 с.

147. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93г. №2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

148. Указ Президента Российской Федерации от 25.07.96г. №1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".

149. Управление затратами на предприятии: Учебник. В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др. Под общей ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом "Бизнес - пресса", 2003. - 256 с.

150. Управленческий учёт. Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра -М, 1997 - 480 с.

151. Управленческий учёт: Учебное пособие./ Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕС. 1999.-512с.

152. У раков Д.У. Учёт затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1986.-198с.

153. Уткин Э.А. Антикризисное управление. М,-ЭКМОС, 1997-399с.

154. Уткин Э.А. Курс менеджмента. Учебник для вузов М.: Издательство „Зерцало", 2000.-448с.

155. Учёт и анализ эффективности производства/ Под ред. А.Ф.Аксёненко. М: Финансы и статистика, 1986.-269с.

156. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.-518 с.

157. Финансовый словарь / Благодатен А.А., Лозовский Л.Ш., Райсберг Б.А. -М.: ИНФРА М, 2003 - 378 с.

158. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Л.А. Дро-бозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Дробозиной Л.А. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.

159. Фирулин И.В. Финансовый контроль необходим// Финансы. -1996. -№6. -С.48-50.

160. Фленов С.И. Организация и методика финансово хозяйственной деятельности объединений (предприятий) - М.: Финансы и статистика, 1987. - 334 с.

161. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

162. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект: Пер с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М. Финансы и статистика, 1995. -416 С.

163. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001 - 320с.

164. Черноморд П.В. Организация ревизий и проверок объединений (предприятий). М: Финансы и статистика, 1981.-127с.

165. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США. М "Финансы" 1971. -240 с.

166. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2003. № 19 - С. 63-65.

167. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. М.: Инфра М. 1995. - 287 с.

168. Шим Джей К., Стел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Пер. с англ. М.: Информационно - издательский дом "Филинъ", 1996.-344 с.

169. Шкарабан С.И. Оперативный анализ финансово-хозяйственной деятельности производственного объединения.- М.: Финансы, 1985.-168с.

170. Шохин С.О. Воронина Л.И. Бюджетно финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно - методическое пособие. М.: Финансы и статистика. 1997. - 240 с.

171. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле// Финансы. -1997. -№9. -С.56-58.

172. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1982.-232с.

173. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М.: Дело и сервис, 2001. 547с.

174. Экономика предприятия: Учебник 2-е изд. Переработанное и дополненное / Под ред. Семёнова В.М. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1998. -312 с.

175. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ. Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М: Финансы и статистика, 1993. -560 с.