Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Софрин, Алексей Борисович

• Софрин, Алексей Борисович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Софрин, Алексей Борисович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы акцизного налогообложения.

1.1. Принципы классификации налогов на прямые и косвенные.

1.2. Преимущества и недостатки акцизного налогообложения. Регулирующая роль акцизов в экономике.

Глава 2. Развитие системы акцизного налогообложения.

2.1. Опыт применения акцизов до 1992 года.

2.2. Анализ системы акцизного налогообложения на современном этапе.

2.3. Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней.

Глава 3. Акцизное налогообложение нефтепродуктов.

3.1. Современный механизм акцизного налогообложения нефтепродуктов и последствия его введения.

3.2. Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты.

Глава 4. Акцизное налогообложение алкогольной продукции.

4.1. Налоговое регулирование производства алкогольной продукции.

4.2. Проблемы использования акцизных складов и повышения эффективности налогообложения алкогольной продукции.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации»

Современные виды косвенного налогообложения и, в частности, акцизы, применяются в Российской Федерации с 1 января 1992 года. Их введение не было единичным шагом к усовершенствованию системы налогообложения в России, а явилось частью коренной налоговой реформы, проводимой в стране. Необходимость такой реформы была вызвана тем, что налоги, действовавшие в стране, уже не соответствовали развивающимся рыночным отношениям. Приватизация государственных предприятий, создание новых коммерческих структур, предоставление субъектам хозяйствования больших экономических прав и вызванное этим изменение взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом требовали выработки новых принципов формирования доходной части бюджета, изменения или отмены действующих налогов и введения новых. Объективной необходимостью налоговой реформы явился переход от административно-командных методов регулирования производства к экономическим, поскольку налоговая политика является одним из важнейших инструментов воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования, на их деловую активность.

Для стран с переходной экономикой, к которым относится и Россия, акцизы, являясь налогами на потребление, представляют собой исключительно надежный источник формирования доходов государственного бюджета в условиях, когда возможности для изъятия необходимых финансовых ресурсов путем налогообложения дохода, прибыли и имущества значительно ограничены.

Поскольку акцизное налогообложение в его современном виде было новым в российской налоговой практике, не удалось избежать ошибок при установлении порядка акцизного налогообложения, в частности, по нефтепродуктам, алкогольной продукции, табачным изделиям, при определении круга облагаемых товаров, установлении оптимальных налоговых ставок, распределении налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы. За прошедшее время система акцизного налогообложения претерпела значительные изменения, в ней были устранены многие существенные недостатки, имевшие место на стадии ее становления.

Однако и в настоящее время практика применения акцизов в качестве фискального и регулирующего инструмента налоговой политики не вполне совершенна. Во многом это объясняется тем, что налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической необходимости, и поэтому не учитывает экономическое содержание акцизов, из-за чего некоторые нововведения не всегда целесообразны или адекватны сложившейся ситуации, а порой заканчиваются провалами, что показывает практика. Это требует более продуманного подхода к данной проблеме, а также взвешенного принятия соответствующих решений органами государственной власти, в компетенции которых находится управление таким важным инструментом налоговой политики, как акцизы.

На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами рассмотрено недостаточно полно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме, как правило, не рассматриваются теоретические основы акцизного налогообложения. В основном эти проблемы рассматриваются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгалтеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом зачастую уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. С другой стороны, экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения. Кроме того, чрезвычайно мало рассматривается роль акцизов в формировании доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Нет исследований по вопросу анализа альтернативных вариантов применения акцизов в отношении разных групп подакцизных товаров. Мало работ проводят сравнение практики применения акцизов в Российской Федерации с международной практикой.

Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующей в Российской Федерации системы акцизного налогообложения с точки зрения поиска новых возможностей для повышения ее фискального и регулирующего потенциала, выявления экономической обоснованности тех или иных путей ее развития.

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом углублении понятия акциза, уточнении его роли в формировании доходов бюджета и регулировании современных социально-экономических процессов и обосновании практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- определить преимущества и недостатки акцизного налогообложения, роль акцизов в современной экономике;

- проанализировать этапы развития российской системы акцизного налогообложения, опыт применения акцизов на разные виды подакцизных товаров в различных исторических и социально-экономических условиях;

- выявить преимущества и недостатки действующего порядка применения акцизов на наиболее значимые с фискальной точки зрения подакцизные товары (нефтепродукты и алкогольную продукцию);

- разработать практические рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения нефтепродуктов и алкогольной продукции;

- проанализировать альтернативные практические рекомендации органов государственной власти и независимых экспертов по совершенствованию действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты и алкогольную продукцию.

В качестве объекта исследования выступает система акцизного налогообложения.

Предметом исследования является действующий механизм налогообложения акцизами в Российской Федерации на современном этапе.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, налогов и налогообложения, макроэкономики, микроэкономики, финансов и кредита, государственного регулирования, экономической статистики. В диссертационной работе использовались методы исторического и системного анализа, научной абстракции, сравнений и аналогий, индукции и дедукции, обобщений, экспертных оценок.

В качестве теоретической базы исследования использованы научные труды А.Вагнера, Дж.-С.Милля, И.Х.Озерова, У.Петги, А.Смита, А.Шеффле, П.П.Гензеля, Дж.Кейнса, Л.П.Ильина, В.А.Лебедева, Ф.А.Менькова П.В.Микеладзе, Ф.Нитги, П.Розенберга, В.Самофалова, Г.Г.Соловей, Н.И.Тургенева, И.И.Янжула.

В процессе подготовки диссертационной работы были изучены исследования современных российских экономистов: М.Буланже, И.В.Горского, И.А.Давыдовой, А.И.Иванеева, И.В.Караваевой, В.Г.Князева, А.Н.Козырина, Н.Е.Лескова, С.И. Лушина, Н.П.Мельниковой, Н.В.Милякова, Н.А.Нечипорчук, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.П.Починка, В.Н.Пушкаревой, Н.В Седовой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Е.Н.Шереметьевой и других.

Информационную базу исследования составила система нормативно-правовых актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, о государственном регулировании отдельных отраслей экономики, о мерах ответственности за правонарушения в экономической сфере и другие нормативно-правовые акты, действующие или действовавшие в период 19922004 годов на территории Российской Федерации. Информационной базой для таблиц, диаграмм и графиков, приведенных в тексте диссертационной работы, являются статистические данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы Российской Федерации), Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Научной новизной диссертационного исследования является разработка концепции совершенствования механизма акцизного налогообложения с точки зрения повышения как фискального потенциала акцизов с точки зрения увеличения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального производства и оборота подакцизных товаров, упрощения налогового администрирования и развития межбюджетных отношений, так и более эффективной реализации задач налоговой политики в области регулирования объема и структуры производства и потребления подакцизных товаров.

Научная новизна содержится в следующих результатах исследования:

- доказана невозможность деления налогов на прямые и косвенные на основе только одного критерия;

- выявлены направления реализации задач налоговой политики в части акцизного налогообложения в современных условиях;

- доказано преимущество применения специфических ставок акцизов по всем видам подакцизных товаров, которое характеризуется более простым порядком налогообложения, стимулированием производства более качественных товаров, невозможностью многократного занижения налогооблагаемой базы на законных основаниях; выявлено неустранимое противоречие действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты, исключающее его совершенствование, когда с одной стороны преимущества данного порядка раскрываются в полной мере при наличии свидетельств у всех участников рынка, а с другой стороны при этом условии максимально затрудняется налоговое администрирование;

- определено, что введение нулевой ставки акциза на прямогонный бензин не решает проблему производства поддельного топлива с его использованием;

- доказано негативное воздействие существующей практики определения ставок акциза на алкогольную продукцию на реализацию задач налоговой политики в части акцизного налогообложения этой продукции;

- обоснована эффективность введения единой ставки акциза в расчете на один литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, на все виды подакцизных товаров, содержащих алкоголь, включая пиво, но за исключением вин.

Теоретические выводы и практические предложения, сформулированные в диссертационной работе, должны способствовать повышению общей эффективности системы акцизного налогообложения в Российской Федерации, ее отдельных элементов, повышению ее фискального и регулирующего потенциала. Предложенные разработки могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой Российской Федерации при формировании налоговой политики в части акцизов, при подготовке проектов изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, в законодательство о государственном регулировании деятельности отдельных отраслей экономики.

Наибольшую практическую значимость имеют следующие предложения:

- переход на уплату акцизов на нефтепродукты исключительно нефтеперерабатывающими заводами с распределением доли поступлений, закрепленной за субъектами Российской Федерации, через федеральный бюджет, что приведет к максимальному сокращению числа налогоплательщиков акцизов на нефтепродукты, упрощению и удешевлению администрирования и наиболее равномерному распределению налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации;

- установление ставки акциза на прямогонный бензин в размере, предусмотренном статьей 193 Налогового кодекса РФ для высокооктанового бензина, что разрешит проблему массового производства фальсифицированного автомобильного бензина из данного нефтепродукта; установление в законодательном порядке для предприятий, производящих алкогольную продукцию, минимального уровня использования производственных мощностей (1/3 от имеющихся в наличии предприятия), что сократит возможности для занижения производителями объемов легального выпуска алкогольной продукции;

- ограничение периода времени движения алкогольной продукции в оптовом звене и возложение на продавца обязанности по уплате акциза в случае превышения данного временного лимита для решения проблемы исчезновения не обложенной акцизом алкогольной продукции при ее передаче с одного акцизного склада на другой;

- установление нулевой ставки акциза на выдержанные спирты для создания равных и улучшенных условий для производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов (коньяки, бренди, виски, кальвадосы);

- распространение единой ставки (ставки на крепкий алкоголь) на пиво с целью увеличения объема налоговых поступлений;

- снижение ставки акциза на натуральные вина в среднем до 10% от единой ставки (ставки на крепкий алкоголь) с целью увеличения удельного веса натуральных вин в структуре производства алкогольной продукции.

Диссертационная работа соответствует п. 2.9. паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 3 статьях общим объемом 1,5 печатных листа.

Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 129 наименований, 4 приложений, включает 15 таблиц, 13 рисунков. Диссертационная работа изложена на 174 страницах.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Софрин, Алексей Борисович

Заключение.

Исследование теоретических основ косвенного налогообложения показало, что ни один из принципов классификации налогов на прямые и косвенные не находится вне критики и не лишен определенных недостатков. Построение классификации, полезной как для финансовой теории, так и для финансово-административной практики, на основе только одного принципа невозможно.

Исходя из критерия перелагаемости, принципа соответствия с налогоспособностью плательщика, подоходно-расходного принципа и временного характера платежеспособности налогоплательщика, косвенный налог можно определить как налог, плательщики которого имеют возможность посредством включения суммы налога в цену товара перелагать бремя его уплаты на третьих лиц, у которых эта сумма зависит от объема, структуры потребления, расходов на него и не пропорциональна их доходам или имуществу.

Необходимо иметь в виду, что, в ряде ситуаций какой-либо из указанных критериев в отдельности может относить к прямым налогам налог, ранее определенный исходя из всех критериев как косвенный, и наоборот, что говорит об условном характере классификации налогов на прямые и косвенные. В частности, полная реализация свойства перелагаемости косвенных налогов может быть достигнута только при условии установления акциза на товар с абсолютно неэластичным спросом по цене, что возможно лишь теоретически.

Наряду с фискальным, наибольшим регулирующим потенциалом в системе косвенного налогообложения обладают акцизы. Регулирующая роль акцизного налогообложения может быть реализована в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

- регулирование объема производства и потребления некоторых товаров или групп товаров;

- улучшение структуры производства и потребления отдельных товарных групп в сторону повышения доли качественных и менее опасных товаров;

- влияние на уровень рентабельности отдельных отраслей национальной экономики.

Акцизное налогообложение также может выступать в качестве инструмента перераспределения доходов.

В процессе развития системы акцизного налогообложения в Российской Федерации осуществлен переход на применение специфических ставок акцизов, использование которых более выгодно для государства.

Применение специфических ставок акцизов исключает возможность уклонения от уплаты налога через занижение отпускных цен на подакцизные товары, что не позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты акциза на законных основаниях. Кроме того, использование специфических ставок характеризуется более простым порядком налогообложения подакцизных товаров, стимулированием производства более качественных товаров и создания современного дизайна в их оформлении и упаковке.

В процессе исследования мы пришли к выводу, что в дальнейшем следует использовать специфические ставки в налогообложении всех подакцизных товаров, включая сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы, по которым в настоящее время установлены комбинированные ставки.

Действующий порядок применения акцизов на нефтепродукты, основанный на получении свидетельств участниками рынка нефтепродуктов, имеет неустранимое противоречие. С одной стороны система, основанная на свидетельствах, в принципе должна достигать своей наибольшей эффективности при наличии свидетельства у всех участников рынка. С другой стороны получение свидетельств всеми участниками рынка, возможное только при применении директивных, а не экономических рычагов, многократно увеличивает число налогоплательщиков и снижает их собственную заинтересованность в получении свидетельства. Это в свою очередь ведет к многократному усложнению и удорожанию налогового администрирования, которое очевидно не будет компенсировано некоторым увеличением налоговых поступлений. Кроме того, реализация подобного варианта приведет и к тому, что система акцизов на нефтепродукты во многом совпадет с порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае альтернативным решением может стать повышение ставки НДС на нефтепродукты и отмена акциза на них.

Таким образом, можно сделать вывод о невозможности совершенствования порядка акцизного налогообложения нефтепродуктов без отказа от системы свидетельств.

Анализ различных вариантов совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты показал, что наиболее перспективным выглядит отказ от системы свидетельств регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами и фактическое возвращение к налогообложению производителей нефтепродуктов. При этом проблему финансирования дорожного хозяйства можно решать путем распределения всей части полученных средств, закрепленной за субъектами Российской Федерации (60% или 50% на дорожное хозяйство и 10% на другие цели, что соответствует сумме, которая предусмотрена в бюджете в качестве прямых поступлений субъектам Российской Федерации от акцизов на нефтепродукты) через бюджет. Данный подход соответствует общей политике, направленной на зачисление в федеральный бюджет тех налоговых доходов, которые неравномерно распределены по территории страны, как это уже сделано в отношении акцизов на табак, налогу на добычу полезных ископаемых по нефти и природному газу.

Вариант, разработанный Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, направленный на снижение стопроцентной налоговой нагрузки на производителей нефтепродуктов за счет переноса ее части на АЗС путем включения розничной реализации нефтепродуктов в перечень видов деятельности, подлежащих в обязательном порядке обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), имеет существенные недостатки. Сложность применения ЕНВД в сфере розничной реализации нефтепродуктов обусловлена тем, что достаточно трудно учесть разницу в ставке единого налога для АЗС осуществляющих деятельность на разных условиях (например, на федеральной дороге, где объем продаж высок и для бензоколонки на сельской дороге, где он значительно ниже). Это увеличивает степень субъективизма при установлении конкретных ставок налога и установления поправочных коэффициентов, что расширит почву для коррупции в этой и без того криминализированной сфере. Усилится дифференциация розничных цен на нефтепродукты в разных субъектах Российской Федерации.

Альтернативным способом перенесения налоговой нагрузки на розничное звено является установление единой ставки для любых видов бензина (как средневзвешенную от существующих ставок с учетом объема их реализации) разделенную на две части. Одна из них в размере 40% от общей ставки (может быть меньше или больше) уплачивается производителями нефтепродуктов в доход федерального бюджета. Оставшаяся часть уплачивается АЗС в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (данный подход напоминает схему уплаты акцизов на алкогольную продукцию до 2004 года). Возможны варианты установления ставок между НПЗ и АЗС в других пропорциях - 50/50, 60/40, 70/30 от основной налоговой ставки. Обложение импортного бензина при ввозе на территорию Российской Федерации в этом случае производится по общей ставке. В отличие от варианта с ЕНВД сохраняются меры дополнительного налогового контроля в виде создания налоговых постов в организациях, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов.

Для ликвидации экономической заинтересованности в производстве из прямогонного бензина фальсифицированного автомобильного бензина необходимо введение ненулевой ставки акциза на прямогонный бензин. Она может быть установлена в размере, предусмотренном статьей 193 Налогового кодекса для высокооктанового бензина, так как на практике прямогонный бензин служит сырьем для подделки именно этого вида бензина, или соответствовать единой ставке на все виды автомобильного бензина в случае введения таковой. Одновременно необходимо ввести механизм возврата акциза производителю при самостоятельном использовании прямогонного бензина для нефтехимии, а также предприятиям химической промышленности при использовании в производстве прямогонного бензина, приобретенного по цене с акцизом.

Зависимость изменения налоговых поступлений и уровня нелегального производства алкогольной продукции от ставок акциза показывает необходимость изменения существующей политики их определения. Необходимо отказаться от механического, экономически и социально необоснованного увеличения ставок акцизов на алкогольную продукцию превышающего уровень инфляции.

Для избежания занижения налоговых обязательств путем снижения содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта и упрощения администрирования акциза возможно установление единой ставки акциза на 1 л стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции.

Единую ставку целесообразно применять также к пиву, которое фактически является алкогольной продукцией, в целях соблюдения принципа установления более высокой ставки на продукцию с большим содержанием алкоголя.

В целях изменения структуры потребления алкоголя в России, и для того, чтобы создать равные условия производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов (коньяки, бренди, виски, кальвадосы) необходимо установить нулевую ставку акциза на коньячные, висковые и кальвадосные спирты. Эта мера позволит избегать отвлечения оборотных средств у всех производителей указанной продукции изза длительного временного интервала между уплатой акциза на спирт и уменьшением суммы акциза на готовую продукцию, но оставит возможность налоговым органам отслеживать оборот выдержанных спиртов. К готовой продукции данной товарной группы также целесообразно применять единую ставку акциза на 1 л стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, хотя она может быть и пониженной, как в некоторых странах.

В целях изменения структуры потребления алкоголя в сторону увеличения потребления натуральных вин ставку акциза по ним необходимо уменьшить в среднем до 10% от единой ставки (ставки на крепкий алкоголь).

Для того, чтобы производители алкогольной продукции не могли занижать объем легального выпуска продукции ниже определенного уровня, перечень оснований для приостановления действия лицензий на производство алкогольной продукции необходимо дополнить таким основанием как использование производителем производственных мощностей ниже определенного законом уровня (например, рассчитанного Минэкономразвития РФ как 1/3 от имеющихся в наличии мощностей, ниже которого производство нерентабельно, если конечно нет нелегального выпуска). Такая мера могла бы привести к выводу части алкогольной продукции из нелегального оборота и увеличить поступления от акцизов без увеличения налоговых ставок.

Для решения проблемы исчезновения алкогольной продукции при ее передаче с одного акцизного склада на другой необходимо ограничить период времени движения алкогольной продукции в оптовом звене. Алкогольная продукция, отгруженная с акцизного склада продавца, должна поступать на акцизный склад покупателя в течение определенного времени, в противном случае обязанность по уплате акциза должна возлагаться на продавца. В качестве такого периода времени можно взять один налоговый период. Возможно предусмотреть исключение для районов, сложных для транспортировки товаров, таких как районы Крайнего Севера и районы, приравненные к ним, где это может быть два налоговых периода.

Использование сформулированных в ходе диссертационного исследования предложений и рекомендаций органами государственной власти Российской Федерации должно способствовать повышению эффективности применения акцизов, повышению их фискального и регулирующего потенциала, улучшению налогового администрирования, пресечению уклонения от уплаты акцизов по наиболее распространенным схемам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Софрин, Алексей Борисович, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Закон РСФСР «Об акцизах» от 6 декабря 1991 года №1993-1.

4. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах».

5. Закон Российской Федерации от 06.08.1993 №5604-1 «О внесении изменений в закон Российской Федерации «Об акцизах»

6. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

7. Федеральный закон от 10.01.1997 № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».

8. Федеральный закон от 14.02.1998 года № 29-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».

9. Федеральный закон от 31.07.1998 № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

10. Федеральный закон от 29.12.1998 № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики».11 .Федеральный закон от 10.02.1999 № 32-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».

11. Федеральный закон от 02.01.2000 № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».

12. Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации истатью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

13. Федеральный закон от 27.12.2000 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на2001 год».

14. Федеральный закон от 30.12.2001 № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на2002 год».

15. Федеральный закон от 24.12.2003 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на2003 год».

16. Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на2004 год».

17. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 №2270 «О некоторых изменения в налогообложении и во взаимоотношения бюджетов различны уровней».

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.1996 № 127 «О лицензировании деятельности по производству и оптовой реализации этилового спирта и алкогольной продукции»

19. Постановление Правительство от 25.05.1999 №564 Российской Федерации «Об утверждении положения о декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной, и спиртосодержащей продукции».

20. Постановление Правительства от 27.12.2000 № 1023 «Об утверждении правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции».

21. Постановление Правительства от 30.12.2000 № 1026 «Об утверждении Правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой».

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.10.2002 №723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок».

23. ЗО.Закон Челябинской области «Об областном бюджете» на 2003 год.31 .Инструкция государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1998 года № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

24. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

25. Александров А. Стабильно и только // Экономика и жизнь. 1998. № 15.

26. Алексеев М., Синельников С. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том II. М.: ИЭПП. 2000.

27. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. №5. 2001. с 34.

28. Бахарев В. И золотой источник может иссякнуть // Экономика и жизнь. 1998. №20.

29. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: Центр «Налоги и финансовое право», «Аналитика-Пресс». 1997.

30. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 1998. №8.

31. Буткевич В. На рынке алкоголя господствуют нелегалы // Экономика и жизнь. 1998. №50.

32. Буткевич В. Деньги есть. Известно где. Надо только взять. // Экономика и жизнь. 1998. № 13.

33. Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. № 1 (37). 2001.

34. Варнавская. Н. Акцизы вызвали цены на соревнование // Коммерсант. 1998. №28.

35. Васильева С. Проверка производителей алкоголя // Налоги. 1998. №20.

36. Вислогузов В. Самопальный бензин переварил новые акцизы // КоммерсантЪ, 20.08.2003, № 148.

37. Влияние налогов на народное хозяйство СССР. Часть I. Акцизы. М. 1928.

38. Выскребенцев И.К. Проблемы теневой экономики // Налоговый вестник. 1998. № 10.

39. Гензель П.П. Очерки по исторш финансовъ. Выпускъ первый: Древнш м1ръ. -М. 1913.

40. Горский И.В. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь. 1994. №36.

41. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3.

42. Государственные доходы России сравнительно с другими странами. СПб. 1907.

43. Давыдова И.А. Особенности налогообложения акцизами подакцизных нефтепродуктов // Налоговый вестник. 2001. №10.

44. Дерягина О., Иванова С. Акцизы на нефтепродукты будут платить заводы // Ведомости, 12.08.2003, № 142.

45. Дробозина JI.A., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. и др. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ. 1997.

46. Иванов И. Трезвый расчет на водку // Экономика и жизнь. 1999. №4.

47. Иванов К. Самая крепкая отрасль страны // Экономика и жизнь 1997. № 50.

48. Ильин Л., Розенберг П. Техника косвенного обложения. Л.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1927.

49. История Министерства финансов России. Том IV. Авторский коллектив. Гл.ред. А.Л.Кудрин. М.:ИНФРА. 2002.

50. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: Институт экономики РАН. 1998.

51. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс,-1978.

52. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых реформ в зарубежных странах // Налоговый вестник 1999. №9.

53. Козырин А.Н., Ялбулганов А.А. У истоков финансового права, т.1. — М. 1998.

54. Лескова Н.Е. Акцизное налогообложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001. №4.

55. Лушин С.И. Водка и финансы // Финансы. 1996. №7.

56. Лушин С.И. Ретроспективный взгляд на алкогольную составляющую государственных доходов России в XV-XX вв. // Финансы. 1997.

57. Макконел К.Р., Брю С.А., «Экономикс» в 2 т.: Пер. с англ., Т. 1 - Баку, «Азербайджан», 1992.

58. Малис Н.И., Веселова А.В. Акциз на алкогольную продукцию: практика применения // Финансы. 2001. №4.

59. Мельникова М. Налоги, которые у нас выбирают // Новое время. 1998. №2.

60. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Выпуск первый. М.: Финансово-экономическое бюро НКФ СССР. 1924.

61. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. — Л.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1927.

62. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М. 2001.

63. Налоги от А до Я. Федеральное министерство финансов ФРГ. 2001.

64. Нечаева К. МНС расставит посты на нефтебазах // Независимая, 09.08.2002, № 140.

65. Нечипорчук Н.А. О ситуации на рынке алкогольной продукции в РФ // Налоговый вестник. 1998. №11.

66. Никитин С.М. Налогообложение и экономическое развитие. Деньги и кредит. №3. 1996.

67. Николаев В. ГНС: план по сбору акцизов не выполнен, ждите повышения ставок // Налоги. 1997. №24.

68. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: — 1904.77.0кунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ. 1996.

69. Павлова Л.П. Проблема совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. 1998. №1.

70. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. — М.:МЦФЭР. 2001.

71. Пансков В.Г. Поступления налогов в 1998 году: оценка и реальность // Налоговый вестник. 1998. №8.

72. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. -М.: Инвест Фонд. 1995.

73. Починок А. Акцизы и цены // КоммерсантЪ. 1998. № 29.

74. Промышленность России. Официальное издание Госкомстата России. 2002.

75. Проскурина О. Я не обещал Красноярскому краю рывок за год (Интервью с А.Хлопониным) // Ведомости, 21.10.2003, № 192.

76. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. 1996.

77. Пухова Е. Плохие вести для теневиков спиртного рынка // Финансовая Россия. 1998. № 30.

78. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика. 1994.

79. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2001.

80. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2002.

81. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2003.

82. Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А.В. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.

83. Самофалов В. Косвенные налоги и подоходный налог. СПб. 1907.

84. Самофалов В. Прямые и косвенные налоги. Очерк Инженера-Технолога Валентина Самофалова. Санкт-Петербург. 1906.

85. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России // Налоговый вестник. 2001. №2.

86. Селиванова М., Савкин А. Центру меньше, регионам - больше // Газета, 25.02.2004, №31.

87. Семенкова Т.Г., Карамова О.В. История русской экономической мысли. — 1997.

88. Силаев Н. В России нет внятной региональной политики // Профиль, 10.03.2004, №9.

89. Смык В. Отрасль на голодном пайке // Трибуна, 07.05.2003, № 78.

90. Соловей Г.Г. Косвенные налоги. М.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1925.

91. Социально-экономическое положение России в январе 2001 года. — М.: Госкомстат РФ. 2001.

92. Стрик Дж. Государственные финансы Канады. М.: Экономика. 2000.

93. Толкушкин А.В. Винные откупа, винный акциз и винная монополия // Финансы. 2002. № 3.

94. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: ЮРИСТЪ. 2001.

95. Тутушкин А. АЗС в обмен на акцизы // Ведомости, 27.10.2003, № 196.

96. Усоскин В. Теории денег. М., 1976.

97. Федосов В. Современный капитализм и налоги. Киев: В1ща школа, 1987.

98. Фрумкин К. Регионам сделали бензиновую козу // Независимая газета, 16.10.2003, №222.

99. Черник Д.Г. Налоги. М. 1995.

100. Черник Д.Г. Налоги. Изд. третье. М.: Финансы и статистика. 1997.

101. Черник Д.Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. 1997. № 11.

102. Чичкин А. Спиртное и табак подорожают // Экономика и жизнь. 1999. №8.

103. Шаталов С.Д. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Учебное пособие. М.: МЦФЭР. 2001.

104. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. — М.: МФЦЭР. 2000.

105. Шварев А. Секреты бензоколонок // Время новостей, 17.07.2003, № 129.

106. Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2001.

107. Шереметьева Е.Н. О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты в 2002 году // Налоговый вестник. 2002. №7.

108. Шишкин А.Ф. Экономическая теория. Учебник. М.: Владос. 1996.

109. Шпилько М.В НДС и акцизы // Финансы. 1993. №2.

110. Шпилько М.В., Бабурина А.А. Практическое пособие по НДС и акцизам: Консультация. М.: Финансы и статистика. 1992.

111. Юдин А. Хмельная река // Финансовая Россия. 1999. № 36.

112. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

113. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах, издание 3-е. СПб. 1899.

114. John F. Due. «Excise Taxes», The World Bank, Policy Research Dissemination Center, Public Economic Division. 1994.