Содержание и перспективы использования акцизов и фискальных монополий в РФ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Яковлева, Наталья Владимировна

• Яковлева, Наталья Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Яковлева, Наталья Владимировна

МОНОПОЛИЙ В РФ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель -кандидат экономических наук, доцент Л.И. Гончаренко

Москва

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение.

Глава 1. Акциз и фискальная монополия как инструменты косвенного налогообложения.

1.1. Экономическая природа косвенного налогообложения и его место в современной экономике.

1.2. Сравнительный анализ содержания акциза и фискальной монополии.

Глава 2. Налогообложение алкогольной продукции: проблемы применения акцизного механизма и возможность использования фискальных монополий в современной России.

2.1. Проблемы применения действующего порядка исчисления и взимания акциза на алкогольную продукцию в РФ. 2.2. Система мер государственного контроля в сфере производства и оборота £ алкогольной продукции.

Глава 3. Действующий механизм акцизного налогообложения нефтепродуктов в

России.

3.1. Вопросы формирования перечня подакцизных нефтепродуктов и определения ставки акциза.

3.2. Основные направления совершенствования действующего порядка взимания акциза на нефтепродукты.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Содержание и перспективы использования акцизов и фискальных монополий в РФ»

В процессе перехода к рыночным условиям хозяйствования Россия встала перед сложной проблемой формирования налоговой системы, отвечающей как задачам продвижения экономики по пути рыночных преобразований, так и обеспечивающей адекватный масштабам российского государства фискальный эффект. За годы реформ в современной России сложилась своеобразная налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение: на протяжении последнего десятилетия доля косвенных налогов в налоговых поступлениях федерального бюджета составляла не менее 70%1. Прежде всего, это объяснялось отсутствием объективной возможности отдавать приоритет прямым налогам при формировании налоговой системы из-за недостаточной базы для их взимания. Низкий уровень благосостояния основной части населения, глубокий кризис многих отраслей и производств не позволяли государству при формировании бюджетных назначений ориентироваться на прямое налогообложение. В связи с этим на начальных этапах образования современной налоговой системы в РФ предпочтение было отдано косвенным налогам, во многих странах мира получившим широкое распространение благодаря ощутимым фискальным выгодам и высокой скорости мобилизации доходов бюджета.

Одним из первых косвенных налогов налоговой системы реформированной России явился акциз на отдельные товары потребления и некоторые виды ^ минерального сырья, введенный в России с 01.01.1992 г., наряду с универсальным акцизом НДС. В 1992 - 2002 г.г. акцизам (универсальному - НДС в совокупности с потоварными акцизами) принадлежала существенная роль в формировании

1 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1999 год» от 22 февраля 1999 года№Зб-ФЗ Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31 декабря 1999 года №227-ФЗ Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27 декабря 2000 года №150-ФЗ Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30 декабря 2001 года №194-ФЗ Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24 декабря 2002 года№176-ФЗ налоговых доходов федерального бюджета, важная роль акцизов в формировании бюджетных поступлений сохраняется и в настоящее время.

Однако, несмотря на значительную фискальную значимость, регулирующая функция косвенных налогов, в частности акцизов на товары потребления, практически не реализована в РФ. Данная ситуация обусловлена рядом негативных факторов административного характера (как правило, сферы производства и оборота подакцизной продукции связаны с высокой степенью криминализации), а также непродуманной налоговой политикой в сфере акцизов, нацеленной на быстрое получение денежных средств подчас в ущерб экономическим интересам государства.

Вместе с тем постепенное преодоление кризисных явлений в экономике делает возможным при формировании современной системы косвенного налогообложения некоторое смещение акцента с фискальных приоритетов к более полному использованию налогов в целом и косвенных налогов, в частности, в качестве инструмента экономического регулирования.

Мировой опыт применения акцизов свидетельствует об успешной практике использования данного налога, в частности, в борьбе с некоторыми отрицательными социально-экономическими явлениями, такими, например, как употребление населением социально опасных товаров (алкогольной продукции, табачных изделий). В России алкогольная продукция является подакцизной, как и во многих странах мира. Однако применявшаяся в последние годы акцизная политика, направленная в первую очередь на постоянное увеличение государственных доходов за счет косвенных налогов, не только не способствовала сокращению потребления крепких алкогольных напитков, но на некоторых этапах экономического развития алкогольной отрасли приводила к спаду легального производства при одновременном росте продаж нелегального алкоголя. В итоге на практике повышение ставок акциза приводило к прямо противоположному эффекту: поступления в бюджет снижались вследствие спада легального производства, кроме того, резко ухудшалась качественная структура потребляемых населением алкогольных напитков, что имело, безусловно, отрицательный социальный результат.

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса. В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.

Кроме того, представляется целесообразным исследование сущности акциза параллельно с рассмотрением природы такого экономического явления, как фискальная монополия, которая является альтернативным вариантом налогообложения товаров, традиционно являющихся подакцизными. В ряде стран государственная фискальная монополия используется параллельно с системой акцизного налогообложения.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов применения механизма косвенного налогообложения в современных условиях обусловливает актуальность темы диссертации, предопределяет её цель и задачи.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование целесообразности использования в современной российской налоговой системе альтернативных вариантов налогообложения товаров, традиционно являющихся подакцизными, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- уточнить содержание косвенного налогообложения, проанализировать преимущества и недостатки применения косвенных налогов, обосновать признаки, характерные для косвенных налогов;

- дать оценку целесообразности применения индивидуальных акцизов и фискальных монополий в условиях современной рыночной экономики на основе изучения эволюции их экономической природы;

- проанализировать воздействие акцизного налогообложения на экономические и социальные процессы в современном обществе;

- оценить возможность и целесообразность применения альтернативных вариантов налогообложения традиционно подакцизных товаров в РФ;

- выработать практические рекомендации по усилению регулирующего влияния акцизов на решение актуальных проблем социального и экономического развития.

Объектом исследования является система акцизного налогообложения в современной России.

В качестве предмета исследования выступает действующий механизм взимания акциза с алкогольной продукции и нефтепродуктов в РФ.

Диссертационная работа основана на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза при рассмотрении проблемы применения акцизов и фискальных монополий в современной России. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, оценок.

Теоретической базой исследования послужили научные труды российских и зарубежных классиков экономической науки: Ж.Бодена, А.Вагнера, Дж.-С. Милля, И.Х.Озерова, В.Петти, А.Смита, А.Шеффле, П.П. Гензеля, С.И.Иловайского, Л.П.Ильина, В.А.Лебедева, П.В.Микеладзе, В.Самофалова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.

В процессе написания диссертации были изучены ислледования современных российских специалистов: М.Буланже, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, А.И.Иванеева, И.В.Караваевой, Е.А.Кировой, В.Г.Князева,

А.Н.Козырина, Н.П.Мельниковой, Н.А.Нечипорчук, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.П.Починка, В.Н.Пушкаревой, В.М.Родионовой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Е.Н.Шереметьевой.

При подготовке диссертационной работы использована действующая нормативно-правовая база по налогообложению и административному регулированию отдельных сфер экономики, законодательные и иные нормативные акты, применявшиеся в практике налогообложения за период 1992-2003 г.г.

Основные положения диссертации проиллюстрированы таблицами, диаграммами, графиками, информационной базой которых являются статистические данные Министерства РФ по налогам и сборам, а также Государственного комитета РФ по статистике.

Диссертация соответствует п. 2.9. паспорта специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит».

Научная новизна диссертационной работы заключается в научном обосновании и развитии теоретических и практических подходов к оценке эффективности применения отдельных форм косвенного налогообложения в современных условиях.

Научную новизну содержат следующие элементы исследования:

- в отличие от традиционных взглядов на разделение налогов на прямые и косвенные только по одному из критериев (в частности, возможности переложения налогового бремени или зависимости размера налога от фактической платежеспособности налогоплательщика) предложен комплексный подход к определению признаков косвенного налогообложения;

- доказано, что в ходе исторического развития произошла трансформация содержания понятия фискальной монополии: фискальная монополия из специфической формы косвенного налогообложения превратилась в инструмент государственного контроля над процессами производства и обращения подакцизных товаров;

- теоретически обоснована необходимость использования единой ставки акциза, установленной на один литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, без её дифференциации по товарным группам;

- выявлена нецелесообразность применения трехуровневой системы плательщиков акциза на алкогольную продукцию, включающей производителей этилового спирта, производителей алкогольной продукции и предприятия оптовой торговли, и предложены меры по оптимизации перечня лиц, ответственных за внесение налога в бюджет;

- доказано, что действующий порядок взимания акциза на нефтепродукты на основании «фискальных лицензий» (свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами) искажает объект налогообложения акцизом, нарушает принцип однократности налогообложения, негативно сказывается на формировании доходной базы региональных бюджетов.

Обоснованные в диссертации теоретические выводы и практические рекомендации направлены на совершенствование действующего механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции и нефтепродуктов в целях повышения фискального и регулирующего значения индивидуальных акцизов.

В частности, практическую значимость имеют следующие рекомендации, содержащиеся в диссертации:

- изменить перечень подакцизной алкогольной и спиртосодержащей продукции, исключив из него непищевую продукцию (технические спирты), а также натуральные вина;

- отменить дифференциацию налоговых ставок по алкогольной продукции, установив единую твердую ставку акциза за один литр 100-процентного безводного) спирта для всех видов алкогольсодержащей продукции без её дифференциации по товарным группам;

- сократить перечень налогоплательщиков, ответственных за исчисление и уплату в бюджет акциза на алкогольную продукцию, исключив из него организации оптовой торговли;

- осуществить на основе усиления государственного контроля в сфере производства и оборота алкоголя, в частности, путем повышения требований при выдаче лицензий на право производство алкогольной продукции реформирование действующей системы акцизного налогообложения алкогольной продукции;

- организовать взимание акциза с производителей нефтепродуктов, отменив применение свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами, а также использование авансово-зачетных схем уплаты акциза. Это вытекает из обоснованного положения о том, что состав плательщиков акциза на нефтепродукты должен отвечать экономической природе акциза как налога, взимаемого при реализации товаров, включаемого в цену и перелагаемого на покупателя.

Предложенные в диссертации разработки могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при разработке направлений налоговой политики и подготовке изменений в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 3,68 п.л.

Диссертационная работа изложена на 173 страницах, включает 4 таблицы, 8 графиков, 1 диаграмму и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, в котором 188 наименований, и 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Яковлева, Наталья Владимировна

Заключение

Проведенное в рамках настоящей работы исследование проблем применения косвенных налогов позволило прийти к следующим выводам и сделать следующие рекомендации.

1. Критический анализ традиционных взглядов на разделение налогов на прямые и косвенные только по одному из критериев (в частности, возможности переложения налогового бремени или зависимости размера налога от фактической платежеспособности налогоплательщика) свидетельствует о том, что каждый из классификационных признаков деления налогов лишь отчасти дает возможность разграничить налоги на прямые и косвенные, следовательно, наиболее точное определение косвенным налогам можно дать, обобщив все признаки.

Под косвенным налогом, следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки:

• налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, а выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;

• налог взимается на основе фактов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и зависит от размеров потребления;

• налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;

• уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в результате включения налога в цену.

2. В ходе исторического развития произошла трансформация содержания понятия фискальной монополии: фискальная монополия из специфической формы косвенного налогообложения превратилась в инструмент государственного контроля над процессами производства и обращения подакцизных товаров. В современных условиях фискальная монополия представляет собой систему мер государственного регулирования сфер производства и обращения определенных товаров и не отвечает содержанию косвенных налогов. В настоящее время фискальная монополия как таковая продолжает существовать в весьма ограниченном числе стран мира (например, табачная монополия в Италии). В подавляющем большинстве стран фискальные монополии трансформировались из своеобразного косвенного налога в административный элемент акцизной системы, призванный обеспечить её эффективное функционирование.

3. Ряд негативных последствий применения действующего механизма взимания акциза с алкогольной продукции определяет необходимость его реформирования, в частности, представляется целесообразным:

• исключить из перечня подакцизной продукции спиртосодержащие растворы, содержание непищевых примесей в которых превышает 30% от объема, при условии одновременного внесения изменений в ГОСТы, нормативно-техническую документацию обязательного требования о применении цветных денатурирующих добавок, устранение которых невозможно в процессе ректификации. В качестве подакцизной продукции следует сохранить только пищевую алкогольную продукцию, изготовленную на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья. Для борьбы с незаконным производством алкогольной продукции из денатурированного спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям;

• в целях воздействия на структуру потребления алкоголя в РФ необходимо исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина, употребление которых не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, изготовленных на основе этилового спирта;

• учитывая негативное влияние значительного роста ставок акциза на легальное производства алкоголя, целесообразно отказаться от практики регулярного значительного повышения акцизных ставок, а также ввести временный мораторий на их повышение;

• утвердить использование единой ставки акциза в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта в отношении всех видов подакцизного алкоголя без её дифференциации по товарным группам.

4. Результаты проведенного анализа российской практики применения многоуровневой системы плательщиков акциза на алкогольную продукцию, включающую на сегодня производителей этилового спирта, производителей алкогольной продукции, а также предприятия оптовой торговли, свидетельствуют о необходимости сокращения круга плательщиков алкогольного акциза для повышения действенного контроля налоговых органов.

Экономически целесообразным с точки зрения повышения контроля государства за сферой производства и оборота алкогольной продукции является отказ от «расщепления» обязательств по уплате акциза между производителями алкогольной продукции и оптовыми организациями, а также рассмотрение вопроса о переносе основного объема обязательств по уплате акциза на производителей сырья (этилового спирта). В то же время, очевидно, что на сегодня спиртопроизводители не обладают достаточными оборотными средствами для того, чтобы взять на себя исполнение акцизных обязательств в полном объеме. В этой связи перенос акциза на предприятия спиртовой отрасли должен сопровождаться законодательным изменением сроков уплаты акциза в бюджет, а именно изменением порядка уплаты акциза «по отгрузке» на систему «по оплате».

5. Практика применения системы акцизного налогообложения алкогольной продукции доказывает необходимость использования системы административных мер государственного регулирования сферы производства и оборота алкогольной продукции для обеспечения её эффективного функционирования. На основании исследования вопросов усиления роли государственного регулирования рынка алкогольной продукции, а также анализа действующей практики применения механизмов лицензирования, квотирования, декларирования, применения акцизных, региональных, специальных марок предложены следующие направления по совершенствованию мер государственного воздействия, в частности:

• создание единой информационной системы, обеспечивающей сбор и обработку данных, поступающих со спиртовых, ликероводочных и других предприятий;

• оснащение предприятий спиртовой промышленности высокоточными контрольно-измерительными аппаратами, в целях реализации программы создания системы двухзвенного контроля (акцизные марки - на стадии производства конечной алкогольной продукции; контрольно-измерительное оборудование - для жесткого учета выхода продукции на стадии производства этилового спирта) в сфере производства алкогольной продукции. Кроме того, эта система может стать одним из каналов информации для единой информационной системы;

• ужесточение системы лицензирования спиртовых производств;

• пересмотр действующих ГОСТов на алкогольную продукцию, оснащение заводских лабораторий современной аппаратурой.

6. В связи с тем, что действующий порядок взимания акциза на нефтепродукты на основании «фискальных лицензий» (свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами) искажает объект налогообложения акцизом, нарушает принцип однократности налогообложения, негативно сказывается на формировании доходной базы региональных бюджетов, в качестве вариантов реформирования действующего порядка налогообложения нефтепродуктов следует рассматривать:

• возврат к схеме акцизного налогообложения НПЗ и применения единого налога на вмененный доход для АЗС, действовавшим до 01.01.2003 г. Поступления от акциза представляется возможным аккумулировать в федеральном бюджете с дальнейшим равномерным распределением по регионам в соответствии с определенными социально-экономическими показателями (например, пропорционально численности населения, количеству автомобилей, протяженности дорог);

• в случае сохранения действующего порядка акцизного налогообложения нефтепродуктов сделать систему работоспособной может обязательный характер получения «фискальных лицензий» всеми участниками рынка нефтепродуктов;

• введение порядка, при котором плательщиком акциза являются исключительно АЗС без применения возвратно-зачетной системы. Однако реформирование действующего порядка налогообложения нефтепродуктов данным путем не представляется целесообразным в силу большого количества АЗС (по самым скромным подсчетам, до 300 тысяч единиц), установить эффективный контроль над работой которых практически не реально.

Реализация выводов и предложений, обоснованных в диссертации, будет способствовать формированию экономически обоснованного механизма взимания акциза, повышению значимости фискальной и регулирующей функции акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты, более равномерному распределению акцизных поступлений между федеральным и региональными бюджетами, сокращению расходов на налоговое администрирование.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Яковлева, Наталья Владимировна, 2003 год

1. Налоговый кодекс РФ, часть I

2. Налоговый кодекс РФ, часть II

3. Закон РСФС «Об акцизах» от 6 декабря 1991 года №1993-1

4. Закон РФ «О введении в действие части II Налогового кодекса РФ и внесении некоторых изменений в некоторые акты РФ о налогах» от 5 августа 2000 года №118-ФЗ

5. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» от 16 июля 1992 года №3317-1

6. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22 декабря 1992 года №4178-1

7. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в законы РФ «Об акцизах» и «О недрах» от 25 декабря 1992 года №4229-1

8. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в закон «Об акцизах» от 6 августа 1993 года №5604-1

9. Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 22 ноября 1995 года №171-ФЗ

10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «Об акцизах» от 7 марта 1996 года №23-Ф311 .Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «Об акцизах» от 10 января 1997 года№12-ФЗ

11. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «Об акцизах» от 14 февраля 1998 года№29-ФЗ

12. Федеральный закон «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 года №192-ФЗ

13. М.Федеральный закон «О сборах за выдачу лицензий на право производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» от 8 января 1998 года№5-ФЗ

14. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31 декабря 1999 года №227-ФЗ

15. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 7 января 1999 года№18-ФЗ

16. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27 декабря 2000 года№150-ФЗ

17. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30 декабря 2001 года№194-ФЗ

18. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» от 24 декабря 2002 года№176-ФЗ

19. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в главы 22,24,262, 263 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 31 декабря 2002 года №191 -ФЗ

20. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях между бюджетами различных уровней» от 22 декабря 1993 года №2270

21. Указ Президента РФ «Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 6 октября 1998 года№1199

22. Указ Президента РФ «Об учреждении федерального унитарного предприятия «Росспиртпром» от 18 июля 1998 года №852

23. Постановление Правительства РФ «О введении государственной регистрации денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья» от 9 июля 1998 года № 732

24. Постановление Правительства РФ «О введении отчетности об использовании специальных марок организациями производителями алкогольной продукции» от 15 августа 1997 года №1018

25. Постановление Правительства РФ «О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ» от 3 августа 1996 года 938

26. Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в перечень денатурирующих добавок (ингредиентов) для этилового сырья, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 9 июля 1998 года №732» от 16 марта 1999 года №303

27. Постановление Правительства РФ «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья» от 9 августа 1996 года №946

28. Постановление Правительства РФ «О специальной маркировке крепких алкогольных напитков, производимых на территории РФ» от 27 декабря 1997 года №1628

29. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка декларирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 8 февраля 1996 года №128

30. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка квотирования закупки этилового спирта» от 8 февраля 1996 года № 129

31. Постановление Правительства РФ «Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 6 октября 1998 года №1159

32. Постановление Совета Министров Правительства РФ «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» от 30 сентября 1991 года №985

33. Постановление Правительства РФ «О ставках акциза на отдельные виды товаров» от 26 декабря 1991 года №74

34. Постановление Правительства РФ «Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров» от 1 июля 1995 года №663

35. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10 августа 1998 года №4741 .Российский статистический ежегодник. M., 1996

36. Александров А. Стабильно, и только // Экономика и жизнь. М., 1998. — апрель.-№ 15

37. Алексеев А. Чистая прибыль от грязного дыма // Экономика и жизнь. М., 1998.-август.-№31

38. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс. 2002

39. Барсегянц О.Б. Налоги, пошлинные сборы, акцизы и плата за услуги, оказываемые предприятиями коммунального хозяйства. М.: издание отдела юстиции Московского совета Р.К.и К.Д. - 1922

40. Бахарев В. И золотой источник может иссякнуть // Экономика и жизнь. М., 1998.-май.-№20

41. Белоусов P.A. С.Ю.Витте: финансист века// Финансы.-М, 1999.-№7

42. БИКИ. М., 2000. - №76 (8120)

43. БИКИ. М, 2001.- №20 (8216)

44. Богачевский М. Налоговая система СССР. М., 193851 .Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: Соцэгиз, 1961

45. Бородин Д.Н. Кабак и его прошлое. История винопития. Бахус. СПб.: БРАСК.-1994

46. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. -М., 1998. -№ 8

47. Буланже М. Как платили налоги при НЭПе // Налоги. М., 1996. - декабрь. - № 23

48. Буланже М. Прокрустово ложе винной монополии // Налоги. 1998. - №1

49. Буткевич В. Деньги есть. Известно где. Надо только взять // Экономика и жизнь. М., 1998. - март. - № 13

50. Бюллетень Счетной палаты РФ. М. -2001. -№1 (37)

51. Варнавская Н. «Акцизы вызвали цены на соревнование» // Коммерсант Дэйли. -М., 1998.-№28

52. Васильева С. Изменения на табачном рынке // Налоги. М., 2000.-№33

53. Васильева С. Монополии в табачной отрасли, скорее всего, не будет // Налоги. -М, 2000.-№35

54. Васильева С. Налоговая реформа // Налоги.-М., 2000.-№26.

55. Васильева С. Проверки производителей алкоголя // Налоги. М., 1998. - № 20

56. Васильева С. Старые налоги в новом бюджете // Налоги. М., 1999. - № 1

57. Витте С.Ю. Воспоминания. М.: изд-во соц.-эк. литературы.-1960

58. Витте С.Ю. Избранные воспоминания 1849-1911.-М.: Мысль.-1991

59. Влияние налогов на народное хозяйство СССР. М.: Фин. изд-во НКФ СССР. — 1928

60. Время строить холдинги // Финансовые известия. М., от 02.07. 2002.

61. Выскребенцев И.К. Проблемы теневой экономики // Налоговый вестник. — М., 1998.-№ 10

62. Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск 1. Древний мир.-М.-1913

63. Гензель П. Система налогов Советской России, изд-во Экономическая жизнь.-Москва-Ленинград.-1924

64. Гензель П. Финансовая реформа в России. Выпуск 2.-1917

65. Герасимов В.Г. Об акцизах на табачные изделия // Налоговый вестник.-2000.-№7

66. Горленко И. Налоговый пост у налогоплательщика // Финансовая газета. 2003. -№36

67. Граник И. Водка с бензином II Коммерсантъ. Власть. 2003. - №20

68. Дехтерев В.П. Акцизы и их взимание. -М.-1927

69. Добров Д. Акциз на двоих // Коммерсант-дэйли.-№102.-8 июня.-2000

70. Жехов А. Пива много не бывает // Экономика и жизнь. М., 1999. - январь. - № 1

71. Иванов К. Самая крепкая отрасль страны П Экономика и жизнь. М., 1997. -февраль. - № 50

72. Иванов И. Трезвый расчет на водку // Экономика и жизнь. М., 1999. - январь. - № 4

73. Иловайский С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса.-1896.

74. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и практике. Одесса.-1892

75. Ипьин Л.П. Техника косвенного обложения. М., 1923

76. Исмаилов М.А., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоговая система Кыргызской Республики // Налоговый вестник.-2002-№11

77. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговые реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: Институт экономики РАН, 1998

78. Карафа-Корбут К.И. Уставы объ акцизныхъ сборахъ .-СП6.-1914

79. Каштанов С.М. Финансы средневековой Руси. -М. 1988

80. К вопросу о преобразовании действующей налоговой системы (доклад). Из фондов библиотеки ИНИОН.-1915.

81. Классика экономической мысли.-М: Эксмо-Пресс.-2000

82. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. М., 1998. - № 9

83. Князев В.Г. С.Ю.Витте и налоговая политика России // Финансы.-М., 1999.-№10

84. Ковалев П.И. Необходим закон о государственной монополии на водку // Российский налоговый курьер.-М.-2000.-№2

85. Козырин А.Н. Публичные финансы в государствах АТР. Эволюция. Структура. Маркетинг. М.- 1989

86. Козырин А.Н., Ямбулганов A.A. У истоков финансового права.- М.- 1998.- т.1

87. Коломиец А.Г. Бремя «Великих реформ»: финансы России в правление Александра II // Финансы.-М., 2000.- №11

88. Коломиец А.Г. Финансы Российской империи в последние годы правления Александра I // Финансы.-М., 1999.- №8

89. Коломин Е. Исторический опыт российских финансов // Финансовая газета. -М., 1997. октябрь. - № 40

90. Кони А.Ф. Собрание сочинений. М.: изд-во юридической литературы.-1968.-т.5

91. Корелин А., Степанов С. Витте финансист, политик, дипломат.-М.: ТЕРРА.-1998

92. Кулигин П.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Польши и Чехии // Проблемы прогнозирования.-2000-№6.

93. Лебедев П.М. Возврат акциза в России. СП6.-1913

94. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. М., 2001.-№4

95. Ю5.Леффер У.Л. Переработка нефти. М.: ЗАО «0лимп-бизнес».-2001 1 Об.Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //

96. Ю.Мамонова И.В., Омельяненко A.B. Введение в основы теорииналогообложения. Краснодар.-2000 111 .Матвеев Б. История винопития. Бахус. Ст-Пб.: БРАСК.-1994 112.Мельникова М. Налоги, которые у нас выбирают // Новое время. - М., 1998. -№2-3

97. З.Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд «Правовая культура». - 1995

98. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Ленинград.-1927

99. Минаев С. Проклятый налог, придуманный негодяями // Коммерсант. Власть.-№22.-2000

100. Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1855-1880.С.-Петербург.-1880

101. Михайлов М.Н. За здоровье нужно платить // Налоговый вестник. М., 1997. -№ 11

102. Могилевский O.A. Налоги СССР за 10 лет.-М., 1927

103. Мясников А. Водка дорожает, но лучше не становится // Экономика и жизнь. -М., 1998.-июль.-№28

104. Некоторые проблемы развития российского табачного рынка // БИКИ. М., 2000.-№128 (8172)

105. Нечипорчук H.A. Порядок исчисления и уплаты акцизов // Финансы.-2000.-№12

106. Нечипорчук H.A. Новый порядок исчисления акцизов по нефтепродуктам // Российский налоговый курьер. №8.-2003

107. Нечипорчук H.A. Налоговые посты: как и для чего они создаются // Российский налоговый курьер. №10.-2003

108. Никитин С.М. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит.-М., 1996,-№3.

109. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развитых стран //МЭиМО.-М, 1999.-№2

110. Николаев В. ГНС: план по сбору акцизов не выполнен, ждите повышения ставок // Налоги. М., 1997. - № 24

111. Николаев В. Налоги снизят, если их соберут в достаточном количестве // Налоги. М., 1999. - № 5

112. Никонов А. Акцизы при экспорте // Экономика и жизнь. М., 1998. - декабрь. -№49

113. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.-1904130.«0 ситуации на рынке алкогольной продукции в РФ» // Налоговый вестник. -М., 1996. -№11

114. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига.-1923

115. Павлова Л.П. Проблема совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. М., 1998. - № 1

116. Пансков В.Г. Поступления налогов в 1998 году: оценка и реальность // Налоговый вестник. М., 1998. - № 8

117. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Финансы.-2002-№2

118. Пансков В.Г. Аналитическая записка об отдельных проблемах налогового, таможенного и бюджетного законодательства РФ и предложениях по его совершенствованию // Бюллетень Счетной палаты РФ. 2003. - №7

119. Печникова A.B. Современная налоговая система США. М: Финансы.-1975

120. Полозов П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах. М., 1931

121. Поп М.И., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Молдова // Налоговый вестник. 2002.-№7

122. Посошков И. Книга о скудости и богатстве. М. - 1937

123. НО.Починок А. П. Налоговая реформа: извилистый путь // Налоговый вестник. -М., 1996.-№ 1

124. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа, том 2.- М.-2000

125. Промышленность России. Официальное издание Госкомстата России. М.: Госкомстат.- 2002

126. Прыжов И.Г. История кабаков в России. М.: Дружба народов.-1992

127. ПуховаЕ. Плохие вести для «теневиков» спиртного рынка// Финансовая Россия. — М., 1998. август. - № 30

128. Пушкарева В.Н. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра - М. - 1996

129. Нб.Райская Н., Сергеенко Я., Френкель А. Точность «вежливость» индексов // Экономика и жизнь. - М., 1999. - апрель. - № 14

130. Райская Н., Сергеенко Я., Френкель А. Бодро к новому витку инфляции // Экономика и жизнь. М., 1998. - декабрь. - № 51

131. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика. 1994

132. Розенберг И. «Горький» опыт // Итоги.- 6 октября 1998

133. Россия в цифрах: 1999.-М.: Госкомстат.- 1999

134. Россия в цифрах (краткий статистический сборник). М.: Госкомстат.-2000

135. Российский статистический ежегодник. М.:Госкомстат.-1999153 .Российский статистический ежегодник. М.'Госкомстат. - 2001

136. Сабельников Л.В., Зотов Г.М., Чеботарева Е.Д. Налогообложение в Европейском Союзе. М.-1999

137. Сабуров Н.Ю., Шешукова Т.Г. Формирование и развитие рынка алкогольной продукции в условиях укрепления государственной монополии. Пермь: изд-во Пермского университета.-2000.

138. Самофалов В. Косвенные налоги и подоходный налог.-СПб., 1907

139. Санин В. На рынке алкоголя господствуют нелегалы // Экономика и жизнь. — М, 1997. февраль. - № 5

140. Сердюк О.В. Изменения в исчислении НДС и акцизов // Российский налоговый курьер.-2002.-октябрь.-№20

141. Смоленцев А. Правительство приручило «зеленого змия» // Экономика и жизнь. М., 1998. - декабрь. - № 50

142. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.-2000

143. Стрельцова Н.Т. Влияние алкогольного рынка на формирование бюджета в условиях перестройки. Новосибирск.: Изд-во ИЭ и Ol 111 СО РАН.-1999

144. Социально-экономическое положение в России в январе 2001 года. М: Госкомстат.-2001

145. Тесленко В. Бриллианты выбросили на рынок // Коммерсант-Дэйли. М., 1997. - 27 сентября. - № 164

146. Тихоцкая И.С. Налоговая система Японии. М. —1995

147. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: ЮРИСТЪ.-2001.1 бб.Топольская Т.Д. Операции с давальческим сырьем. Учет и налогообложение // Налоговый вестник. М., 1998. - № 9

148. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.-1937

149. Ушаков Ф. На «разливе» останутся только свои // Экономика и жизнь. — М., 1998.-август.-№31

150. Фигурновская Н.К., Степанский А.Д. Витте С.Ю. государственный деятель, реформатор, экономист (к 150-летию со дня рождения).-М.-ин-т экономики РАН.-1999

151. Финансово-кредитный словарь, том I, под ред. Гарбузова В.Ф. // М.- Финансы и статистика.-1984

152. Хаданов Е.Е. О путях устранения дефицита бюджета российского государства // Финансы.-1998.-№4

153. Хорос В., С.Ю.Витте: судьба реформатора // МЭ и МО. М, 1998, №10

154. Черник Д.Г. Налоги. -М.: Финансы и статистика. 1995

155. Шепенко Р. Акцизы. М., 2000

156. Шепенко Р. Юридическая природа акцизов // Законодательство и экономика. -М., 2000.-№ 11(199)

157. Шпилько М.В. НДС и акцизы // Финансы. М., 1992. - №2

158. ШереметьеваЕ.Н. О налогообложении акцизами этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции // Налоговый вестник.-2002 №7

159. Шереметьева E.H. О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты в 2002 году // Налоговый вестник.-2002 №7

160. Юдин А. Хмельная река // Финансовая Россия. М., 1998. - октябрь. - № 36 (107)

161. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет в 1999-2003 годахмлн. руб.период 1999 в% 2000 в% 2001 в% 2002 в% 2003 в %налоговые доходы 399499,7 100,0 949912,7 100,0 1115327,7 100,0 1726310,1 100,0 1892363,7 100,0

162. НДС 143722,8 36,0 366750,5 38,6 381778,2 34,2 773508,0 44,8 946218,5 50,0

163. Налог на прибыль 36033,4 9,0 171009,4 18,0 172647,1 15,5 207443,7 12,0 178295,3 9,4

164. Доля индивидуальных акцизов в налоговых доходах бюджетов некоторых регионов в 2002 году

165. Регион в % к общей сумме налоговых поступлений1. Ставропольский край 3,901. Хабарфвский край 6,211. Амурская область " 9,09

166. Архангельская область 6,761. Астраханская область 3,811. Белгородская область 3,591. Брянская область 15,591. Владимирская область 5,51

167. Волгоградская область 17,021. Воронежская область 2,861. Вологодская область 3,941. Ивановская область 18,291. Иркутская область 7,49

168. Калининградская область 18,481. Калужская область 15,101. Кемеровская область 9,101. Кировская область 11,101. Костромская область 18,69