Трансформация акцизных налогов и эффективность их реформирования в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Боровко, Людмила Викторовна

• Боровко, Людмила Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Боровко, Людмила Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ АКЦИЗНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРОЦЕССОВ ЕЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ В НОВЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность и социальное содержание акцизных налогов

1.2 Базовые концепции и оценка эффективности развития современной системы акцизного налогообложения

1.3 Налоговая модель реформирования акцизных налогов и технологии её проведения в Российской Федерации

ГЛАВА 2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И ТЕНДЕНЦИИ ЕЕ РАЗВИТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 Генезис и трансформация акцизов в налоговых системах России и зарубежных стран

2.2 Формирование налоговой базы и оценка экономического потенциала подакцизных товаров

2.3 Количественная определенность и социально-экономическое обоснование дифференциации параметров налоговых ставок акцизов

2.4 Современный налоговый порядок исчисления акцизов и его адаптация к современным условиям модернизации экономики и социализации общества

ГЛАВА 3 ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ И ПРИОРИТЕТЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Финансовые механизмы, налоговые инструменты реформирования и перспективы развития основных отраслевых акцизов

3.2 Повышение роли акцизов в снижении социальных последствий и уровня потребления особо вредных для здоровья подакцизных товаров

3.3 Реформирование государственных институтов и механизмов бюджетного распределения акцизных доходов и налоговых режимов контроля уплаты акцизов

3.4 Комплексно-целевая программа и прогнозные сценарии устойчивого и эффективного развития подакцизных секторов экономики

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Трансформация акцизных налогов и эффективность их реформирования в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В современных условиях социально-экономических и административных преобразований в стране ни одна из проблем трансформации и реформирования налогообложения не является столь противоречивой, как процесс акцизных отношений. Отсутствие в России собственного рыночного опыта в этой области привело к тому, что налоговый кодекс создавался путем перенесения некоторых черт современных западных акцизных систем, без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства, что порождает несогласованность, нестабильность и неэффективность взимания и уплаты акцизных налогов.

Сложность решения проблемы акцизного налогообложения состоит в том, что она связана с аккумулированием финансовых ресурсов на разных бюджетных уровнях, затрагивая коренные интересы налогоплательщиков и потребителей. Стало очевидным, что формирование акцизов напрямую зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяя, таким образом, характер налоговых взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов. Вместе с тем акцизные налоги до настоящего времени по полноте своей не отвечают требованиям собственной природы происхождения, экономическому содержанию и социальному назначению акцизов.

В этой связи теоретическое обоснование процессов трансформации и механизмов реформирования акцизных систем, разработка практических рекомендаций, обеспечивающих реализацию акцизных функций государства и повышение деловой активности подакцизных предприятий, при одновременном решении социальных вопросов развития общества являются важными задачами современных научных исследований. Все это подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методологические подходы к исследованию процессов акцизного налогообложения широко представлены в зарубежной, и отечественной литературе. Экономическая природа акцизных налогов исследовалась в трудах А. Аткинсона, Э. Возне4 сенского, С. Витте, А. Дадашева, А. Лаффера, В. Лебедева, Ф. Нитти, И. Озерова, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стигин-ца, Н. Тургенева, М. Фридмана, Й. Шумпетера, Л. Эрхарда, И. Янжула.

Базовые концепции и основные направления реформирования современной российской системы акцизного налогообложения раскрыты в работах И. М. Александрова, И. А. Давыдовой, И. А. Майбурова, Н. В. Милякова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. В. Садова, Д. Г. Черника и других ученых.

Вопросы трансформации экономического инструментария и процессов налогового влияния акцизов на рыночную экономику и социальные последствия в обществе в своих трудах рассматривали М. В. Блинов, Г. А. Волкова, Е. Н. Голик, И. Д. Кузнецова, Н. Е. Лескова, Е. В. Лукин, Ю. М. Николаева, Т. К. Подгорная, О. В. Самолетова, И. В. Синицына, А. А. Сперанский, Е. Н. Шереметьева, Н. В. Яковлева и другие.

Однако, несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию проблем акцизных налогов, степень изученности их трансформации, механизма построения и функционирования является недостаточной, а поиски направлений оптимизации налогообложения далеко не исчерпывающие и не достигли завершенной стадии. Дискуссионным является ряд положений концептуального характера, освещающих реформирование и создание эффективных моделей акцизов, требуют научного осмысления, а также уточнения проблемы формирования и оценки налоговой базы и дифференциации акцизных ставок. Существенно отстает от потребностей практики разработка налогового порядка исчисления и сбора отраслевых акцизов, их бюджетного распределения и контроля.

Актуальность обозначенных вопросов, недостаточный уровень познания и противоречивость акцизных налогов, теоретико-модельная и практическая значимость решения проблемы эффективного их реформирования предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в теоретико-методическом обосновании особенностей трансформации и адаптивности акцизных налогов и на этой основе разработке практических рекомендаций по 5 дальнейшему реформированию элементной базы акцизов, а также совершенствованию механизма их функционирования в нестабильной рыночной среде.

Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

- обобщить теоретические представления по определению категории «акцизные налоги» и разработать типовую модель их реформирования в современной налоговой системе;

- разработать алгоритм формирования и количественно измерить уровень производственного потенциала подакцизных товаров (ПАТ), установить степень его влияния на развитие налоговой базы акцизов;

- провести комплексный анализ дифференциации акцизных налоговых ставок и обосновать параметры их адаптации на разных стадиях экономического развития;

- усовершенствовать методы исчисления отраслевых акцизов и сформировать механизмы их функционирования с учетом интересов государства, общества и налогоплательщика;

- выявить особенности акциза как налога, сопряженного с социальными рисками, и предложить акцизные механизмы, способствующие снижению уровня угроз алкоголизма и табакокурения;

- сформулировать рекомендации по реформированию экономических и социальных механизмов бюджетного распределения акцизов, совершенствованию налоговых режимов их контроля;

- разработать комплексно-целевую программу и обосновать прогнозные сценарии эффективного развития акцизного налогообложения в условиях экономических и социальных преобразований в стране.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений государства, налогоплательщика и потребителя подакцизных товаров относительно формирования и распределения акцизных доходов.

Объектом исследования выступают акцизные налоги, их качественная роль и количественная определенность, элементная база и механизм функционирования в налоговой системе страны.

Теоретико-методологическая основа исследования. Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания, диалектики развития акцизных налогов с применением достижений налоговедческой науки и практики, разработке законодательных средств в рамках акцизного налогообложения.

Инструментарно-методический аппарат формировался с использованием таких общенаучных методов, как абстрагирование, аналитический, логический и сравнительный анализ, синтез, монографический, а также применялись экономико-математические методы, статистических группировок, экспертных оценок и др.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных, нормативных и регулирующих акцизные налоги документов, официальных материалов Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориальных подразделений, данных налоговой отчетности подакцизных предприятий, материалов научно-практических конференций, а также информационных ресурсов сети Интернет, аналитических обобщений и разработок проблем акцизного налогообложения, проведенных автором.

Рабочая гипотеза диссертации базируется на научной позиции автора о необходимости оптимизации экономического содержания и социального назначения акцизов на базе реформирования основных элементов налогообложения: производственного потенциала ПАТ; алгоритма действия и социальной направленности ставок акцизов; методов исчисления отраслевых акцизов и бюджетного их распределения; режима контроля налоговых правонарушений по сбору акцизов с учетом устойчивого формирования финансово-бюджетных ресурсов государства.

Научная новизна результатов исследования состоит в развитии теоретико-методических положений по оптимизации экономического и социального содержания акцизных налогов, обоснованию приоритетных механизмов и инструментов их реформирования в целях стимулирования роста масштабности и эффективности сбора акцизов в условиях повышения уровня их социальной ориентации в общественной среде.

Конкретные результаты исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем:

- развиты теоретические положения о сущности и роли акцизных налогов, систематизированы их значимые признаки и составные элементы, что позволило определить приоритетные направления по реформированию налогообложения акцизами;

- выявлены закономерности формирования налоговой базы акцизов, положенные в основу их ранжирования в соответствии с уровнем использования ресурсного потенциала и размеров его территориальной концентрации в регионах России;

- доказана экономическая целесообразность дифференциации налоговых ставок акцизов в прямой зависимости от пополнения госбюджета, степени риска потребления ПАТ и уровня доходов их производителя, что создает условия для повышения эффективности и расширения социальной направленности акцизного налогообложения;

- разработаны механизмы и инструменты реформирования поэлементной базы акцизного налогообложения по регулированию социально-опасных секторов экономики посредством методов корреляционного анализа и построения трендовых и пространственно-временных моделей с выделением акцизных факторов и условий сдерживания потребления особо вредной для здоровья подакцизной продукции табачной и алкогольной промышленности;

- предложена методика оптимизации бюджетного распределения акцизов, включающая алгоритм реструктуризации их задолженности путем снижения уровня централизации федерального сбора и усиления режима контроля акцизных налогов;

- определены приоритеты акцизной политики, основанные на прогнозных сценариях реформирования акцизного налогообложения на среднесрочный период, что позволило с применением комплексно-целевого подхо8 да установить основные социально-экономические индикаторы оценки результатов их реализации в подакцизных секторах российской экономики.

Научная новизна подтверждается следующими полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- аргументированы состав, структурное содержание и основные приоритеты долгосрочного развития акцизных налогов, что позволило сформировать концептуальный подход к реформированию акцизной системы налогообложения, учитывающий социально-экономические эффекты изменения её механизмов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснован вектор развития налоговой базы подакцизных секторов экономики в направлении расширения перечня отраслевых товаров на базе установления степени их корреляционно-регрессионной связи с уровнем развития капитализации отрасли, величиной сбора акцизов и их нагрузкой на налоговую базу, что создает реальные условия для роста масштабности акцизных налогов и эффективного спроса на подакцизную продукцию (п. 2.5 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика оценки дифференциации налоговых ставок акцизов, способствующая достижению их экономической и социальной справедливости посредством регулирования цен на подакцизную продукцию при расширении социальной направленности акцизных налогов и развитии стимулирующего эффекта их поступления в бюджет (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложен налоговый порядок исчисления отраслевых акцизов с установлением корреляционно-регрессионной связи их взимания с факторами производства и налогообложения, направленными на решение острых социальных проблем и нейтрализацию отрицательных последствий потребления табачных изделий и алкогольной продукции (п. 2.5 Паспорта специальности 08.00.10);

- построена многомерная модель нивелирования чрезмерной централизации бюджетного распределения акцизов с обеспечением налоговых режимов их уплаты, предполагающая расчет интегрального коэффициента как ключевого индикатора оценки эффективности закрепления акцизных доходов в региональном бюджете с достижением государственного контроля налоговых правонарушений (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны социально-экономическая программа и прогноз развития акцизного налогообложения, предусматривающие усиление социальной ориентации акцизов при достижении порогового значения налогового бремени, что способствует снижению уровня акцизоёмкости потребительских цен и стагнации теневого рынка подакцизных товаров за счет активизации налоговых режимов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что результаты исследования позволяют дополнить и уточнить существующие научные представления о природе и роли акцизных налогов в рыночной экономике, расширить методический аппарат и границы исследования институтов, механизмов и инструментов дальнейшего реформирования акцизного налогообложения, внося определенный вклад в разработку различных программ развития подакцизных секторов экономики и их налогообложения.

Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты исследований: модель долгосрочного развития акцизного налогообложения и методические рекомендации по социально-экономической оценке её функционирования в перспективе; предложения по технологии бюджетирования акцизов и налоговому регулированию подакцизных секторов экономики, включая методику моделирования поэлементной базы налогообложения акцизами и механизмы возможного действия акцизов развитых стран в российской экономике.

Основные выводы, рекомендации, методы и алгоритмы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при разработке комплексно-целевых программ, ориентированных на дальнейшее реформирование налоговой системы страны, а также в учебном процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Анализ и оптимизация нало

10 гооблагаемой базы», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговое администрирование», «Федеральные налоги и сборы с организаций».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы развития общественных наук: экономика, право, социология, философия» (г. Волгоград, 2011 г.), международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов под влиянием мирохозяйственных связей» (г. Невинномысск, 2011 г.), всероссийской научно-практической конференции «Развитие мировой экономики: современные тенденции и проблемы» (г. Пятигорск, 2011 г.), региональной научной конференции «Проблемы экономического развития и управления на Северном Кавказе» (г. Карачаевск, 2011 г.).

Теоретико-методические положения диссертации докладывались на научно-технических конференциях по результатам работы научно-исследовательской работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Невинномысского государственного гуманитарно-технического института (2009-2012 гг.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 3,8 п.л., в том числе 3 статьи - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (164 наименования) и 17 приложений, иллюстрирована аналитическим материалом (25 таблиц, 36 рисунков).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Боровко, Людмила Викторовна

Выводы и предложения

1. Выделение акцизов в качестве особого элемента налоговой системы позволяет определить экономическое и социальное содержание этой категории как сложного, многоаспектного и динамичного понятия. Анализ и обоснование существующих определений акциза в налоговедческой науке позволили уточнить его сущность и содержание (фр. accise,от лат. accido - обрезаю) как косвенного федерального налога, устанавливаемого преимущественно на предметы масштабного потребления (табак, вино и др.) внутри страны, который включается в цену товара или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В результате изучения основных методологических подходов к выявлению природы акциза нами определены его роль и место в системе налоговых отношений, уточнен классификационный состав, структурирована элементная база акцизных налогов, сформулированы принципы и выявлены особенности их функционирования, на этой основе разработана социально-ориентированная модель акцизного налогообложения.

2. Устойчивое функционирование акцизных налогов, в первую очередь, определяется состоянием и развитием производственного потенциала налоговой базы, изменением степени инвестиционной привлекательности отраслевых акцизов и результативностью использования имеющихся ресурсов подакцизных товаров. Выявленная взаимосвязь между основными факторами акцизного производства и налогообложения, влияющими на уровень использования ресурсного потенциала налоговой базы, позволила сделать вывод, что наибольшие резервы повышения её устойчивости заложены в организационно-экономических и технологических факторах. Учитывалось при этом, что посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, и потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Этим возможно объяснить положитель

152 ное или отрицательное влияние налогового бремени на подакцизную налоговую базу отдельных регионов.

3. Проведенный ретроспективный и современный анализ состояния акцизной сферы налоговых ставок показал, что сложившаяся система постоянного их увеличения и, как следствие, роста цен носит исключительно фискальный характер в отношении легального производства, что способствовало созданию благоприятных условий для насыщения рынка фальсифицированной продукцией. Исходя из этого, более эффективной, как мы считаем, может быть рекомендованная методика вычисления оптимальной ставки налогообложения с учетом её экономической и социальной справедливости. При этом в основе налогообложения подакцизных товаров и определения ставок налогов лежат, с одной стороны, так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных вредных для здоровья товаров и услуг. С другой стороны, оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов, связанных с потреблением того или иного продукта или услуги.

4. Обоснование процессов генезиса и трансформации российских акцизных налогов позволило установить, что за счет акцизного обложения бюджет Российской Империи получал свыше 40% всех доходов. Введение налога с оборота в СССР, как прообраза акциза, обеспечивало в 1931-1933 годах до 50-60% всей доходной части бюджета, в 1980 году он составлял 15,2% к ВВП, в 1985 году - 13,6%. Поступления акцизного налога в настоящее время составляют порядка 3,5% доходов бюджета России. В этой связи на основе анализа международных стандартов построения механизма взимания и сбора акцизов в диссертации внесено из опыта зарубежных стран, что может быть применимо в условиях современной России, будет способствовать совершенствованию её акцизной системы.

5. Общие принципы и само содержание построения акцизно-налоговой системы находят выражение в отдельных элементах налогов, что позволило представить типовую перспективную модель поэлементной конструкции акцизного налогообложения и реформирования процессов налогообложения акцизами, способными функционировать в современных условиях модернизации народного хозяйства в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения. При определении плательщика акцизов, мы полагаем, их круг может быть расширен за счет природных ресурсов и перечня алкогольных товаров, "люксовых" товаров. Ключевыми направлениями реформирования акцизного налогообложения могут стать следующие мероприятия: решение проблемы территориальности при уплате налога с подакцизных товаров; установление автоматической индексации специфических ставок акцизов; реформирование способов взимания и контроля уплаты акцизов. При этом следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую модель при социальной направленности, акцизного обложения.

6. За годы рыночных преобразований сформировавшийся налоговый порядок исчисления и сбора отраслевых акцизов значительно адаптировался к условиям развития общества и экономики. Однако анализ сформированного тренда за период функционирования акцизной системы в России (19922010 гг.) свидетельствует о неустойчивом характере и недостаточности восстановительного роста налогового бремени акцизов по отношению к ВВП, который осуществляется на сужающейся ресурсной базе и имеет тенденцию к понижению. В результате произошло стабильное повышение налоговых ставок, что выразилось в росте сбора акцизов, но при снижении уровня акци-зоемкости доходов бюджета. Уровень дореформенного периода пока не был достигнут. Налоговая система акцизов России остается жесткой и ещё не имеет достаточной связи с реальными интересами налогоплательщиков и целями функционирования экономики. Для неё все ещё характерна реализация фискальной и контрольной функций в гипертрофированном масштабе, что

154

1 I

I I I

I подталкивает к ведению подакцизной деятельности в теневом секторе эконоI мики, где результаты производства вообще не облагаются никакими налого-1 выми акцизами.

7. Тенденции развития акцизной сферы налогов в значительной степени зависят от качественного и количественного состояния отраслевых акци

1 зов, её обуславливающих. Методически данная проблема была исследована автором с помощью многомерного статистического анализа на базе численных характеристик взимания и уплаты акцизов в подакцизных отраслях экономики. В этой связи нами предлагается использовать алгоритм-методику оптимизации исчисления отраслевых акцизных налогов с применением методов многофакторного регрессионного анализа и трендовых моделей по определению степени влияния основных факторов акцизного налогообложения на возможность наращивания объема поступления акцизов в консолидированный бюджет РФ. Исходя из этих методических подходов, в диссертации обоснован прогноз развития отдельных отраслевых акцизов, который представлен в виде трех составляющих: налоговой базы, объемов потребления и налогового бремени подакцизных товаров, определяющих вектор развития отраслевого обложения акцизами.

8. Анализ динамики акцизной системы на всех этапах её функционирования свидетельствуют о том, что это социально-ориентированный объект налогообложения подакцизного сектора экономики. Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров», и прежде всего алкоголя и табака. Исходя из этих требований, в зависимости от алкогольной ситуации, автором предлагаются 3 модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, которые позволяют снизить уровень потребления алкоголя на душу населения с 8,1 до 5,4 л за счет снижения уровня нелегального рынка и акцизной нагрузки почти в 1,5 раза, формирования предложенной социально-приемлемой цены на крепкие алкогольные напитки. В сфере обложения акцизами табачных изделий предусматривается увеличение адвалорной и специфической ставок акцизов, с доведением их к

2015 г. до среднеевропейского уровня, с увеличением ставок в 7-8 раз относительно современного уровня, но осуществлять данный процесс предлагается поэтапно и равномерно.

9. Разработка приоритетных направлений развития акцизного сектора налогообложения обусловлена необходимостью дальнейшего реформирования государственных институтов и механизмов бюджетного распределения акцизных налогов между центральным правительством и регионами. В этих целях в диссертации разработана многомерная модель развития социально-ориентированной системы налогов, закрепляющая акцизные доходы в бюджете на основе проведения технологий стимулирующего эффекта; сформулированы ключевые требования к формированию государственных институтов бюджетного распределения акцизов. При этом возможно воспользоваться разработанным автором интегральным коэффициентом оценки экономической эффективности закрепления акцизных доходов по бюджетным уровням в различных субъектах. Основываясь на данных методических подходах, сформирован прогноз оптимального распределения акцизов в бюджетной системе на период до 2020 года, что имеет основополагающее значение для устойчивости развития регионального акцизного сектора.

10. Эффективность дальнейшего реформирования акцизной системы невозможна без использования гибкой схемы государственного регулирования поэлементной её конструкции за счет повышения роли налоговых режимов контроля правонарушений по взиманию и уплате акцизов, развития налогового администрирования. Приоритетное значение имеют следующие направления акцизных режимов: последовательное расширение электронного документооборота в акцизной сфере, обеспечение и расширение нормативной базы акцизов; ужесточение налогово-акцизной дисциплины в сроках, формирование цивилизованного института налогоплательщиков, упрощение порядка учета, взимания и уплаты акцизов, налоговое стимулирование производства высококачественных акцизных товаров, развитие муниципальных налоговых систем по сбору и распределению акцизов; оптимизация реструктуризации задолженности в разрезе отдельных видов акцизов.

11. Стратегическим инструментом определения перспективных направлений и приоритетов дальнейшего реформирования акцизного налогообложения являются разработанные автором комплексно-целевая программа устойчивого и эффективного развития подакцизных секторов экономики и прогноз сбора акцизов, представленный в виде пяти альтернативных вариантов, определяющих траекторию движения акцизных ресурсов на территории Российской Федерации. В рамках реализации комплексно-целевой программы основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых акцизов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных акцизных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования акцизных сборов, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения акцизами, решение акцизными методами проблем в сфере алкоголизма и табакокурения, что обеспечит рост общего поступления акцизов в бюджет РФ с 634 млрд. руб. в 2012 году до 1,1 трлн. руб. - 2020 году.

Таким образом, проведенные исследования свидетельствуют о том, что акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, происходящие в обществе, и реформирование их механизма - важнейшее условие улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Боровко, Людмила Викторовна, 2012 год

1. Конституция Российской Федерации. Официальный текст. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. 1993. - №237.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая и вторая). -М.: ЮРГНИГА, 2004. (с измен, и доп. согласно федеральным законам №139-ФЗ, №147-ФЗ №148-ФЗ от 11 ноября, №163-Ф3 от 8 декабря, №178-ФЗ от 23 декабря 2003 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2011 года. Таблица изменений, принятых в 20102011 годах. Новосибирск: Сиб. унив. Издательство, 2011.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. (принят ГД ФС РФ с изм. и доп. 30.12.2008 г.). // Официальный сайт компании «Консультант Плюс» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. М.: ЭЛИТ, 2005.

6. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. М.: Юрид. лит, 1995.

7. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. М.: Юрид. лит, 1996.

8. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 07.03.1996 г. №23-Ф3 «О Внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» (с изменениями от 10 января 1997 г., 14 февраля, 23 июля, 29 декабря, 10 февраля 1999 г., 2 января 2000 г.) // Российская газета, 1996.

9. Федеральный закон «Об акцизах» от 06.12.1991 г. №1993-1 (в редакции Федерального закона от 07.03.1996 г. №23-Ф3).- М.: Ось-89, 2000.

10. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (часть 1); от 05.08.2000 г. №177 ФЗ (часть 2). Ч. 1, 2. М.: Изд-во ИНФРА, 1998; 2000.

11. Бюджетное послание Президента России Федеральному собранию о бюджетной политике в 2012-2014 годах // Финансы. 2011. - №6.

12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 20082010 гг.» // Финансы. 2007. - №3.

13. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (с изменениями от 03.01.2006 г.) // Российская газета. 1998. - №153-154.

14. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон в ред. от 10.07.2009 г. №181-ФЗ // Сайт «Российская газета» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.rg.ru/2008/05/20/budgetny-kodeks-dok.html.

15. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон в ред. от 18.07.2009 г. №181 -ФЗ // Российская газета. 2009. - №132.

16. Распределение доходов по регионам РФ в 2009 г. Приложение 3 к Федеральному закону «О Федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // Федеральный портал Электронный ресурс. -Режим доступа: www.protown.ru.

17. Распределение доходов от акцизов на автомобильный и прямогон-ный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей в бюджеты субъектов Российской

18. Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Приложе159ние 4 к Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // Федеральный портал Электронный ресурс. Режим доступа: www.protown.ru.

19. Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 г. №5221-1). М.: Эксмо, 2010.

20. Акциз // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона: в 86 томах (82 т. и 4 доп.). СПб., 1890-1907.

21. Акцизы это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену и тариф // Сайт «Право на vuzlib.net» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.pravo.vuzlib.net/bookzl621page17.html.

22. Акцизы. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. И. В. Романовского, О. В. Врублевской. М., 2000.

23. Акцизы // Сайт «Бизнес. Инвестиции. Ценные бумаги. Право» Электронный ресурс. Режим доступа: http:a-nomalia.narod.ru/finance-4Z69.htm.

24. Акцизы законодательные и нормативные акты. / Н. В. Миляков // Налоги и налогообложение. М., 2000.

25. Акцизы в России и странах ЕС // Сайт «Не курим» Электронный ресурс. Режим доступа: http://ne-kurim.ru/articles/3238/.

26. Александров, И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009.

27. Александров, И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. М.: Бератор-Пресс, 2002.

28. Алексеев, М. А. Концепция реформирования акцизного налогообложения / М. А. Алексеев // Сайт «Университетская информационная система» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.uisrussia.msu.ru.

29. Алкоголь и сигареты // Сайт «Интернет издание NewsProm.ru» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.newsprom.ru.Iции Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.spap.ru/default.aspx? ti=5&hti=27&vie. 22.01.2008.

30. Архипкин, И. Акцизы в годы НЭПА: истоки современной системыi

31. Афанасьева, Т. Акцизы на табачную продукцию могут быть увеличены в 2 раза / Т. Афанасьева // Сайт «Российская газета» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.rg.ru.

32. Блинов, М. В. Международный опыт системы контроля производства алкоголя и обеспечения уплаты акцизов / М. В. Блинов // Союз производителей алкогольной продукции Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.spap.ru/analitiks/artikle91/.

33. Брызгалин, А. Комментарий к главе 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации / А. Брызгалин // Хозяйство и право. -2001. №9.

34. Буров, Э. А. Концепция налоговой системы в государстве / Э. А. Буров // Сайт «Центр системного управления» Электронный ресурс. Режим доступа: http: // www.budgetrf.ru/Publicationc/Analysis/iet/aniet25090/aniet.

35. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» // Финансы. 2007. - № 3.

36. В ЕС повышается акциз на табачные изделия // Сайт «Масло-Кубани оптовые поставки» Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.shrota.net/allnews/V-ES-povyshaetsja-akciz-na-tab/.

37. В США растущие акцизы на сигареты могут дать бюджету 1 миллиард долларов // У нас не курят «Информационно-аналитический проект» Beztabaka.ru Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.beztabaka.ru /2 1148.html.

38. Вигдорович, Л. Я. Индексация акцизов на алкоголь и табак / Л. Я. Вигдорович // Сайт «РИА Стандарт и качество» Электронный ресурс. Режим доступа: http://ria-stk.ru/mos/adetail.рЬр?Ю=47083&8рЬгазе1ё=710100.

39. Волкова, Г. А., Коваль, Л. С., Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение / Г. А. Волкова, Л. С. Коваль, Г. Б. Поляк. М.: ЮНИТИ-ДАНА. - Закон и право, 2008.

40. Волонтер, А. Косвенное налогообложение в Америке / А. Волонтер // Налоговая практика, 2006.

41. Воронина, Н. В. Порядок исчислений и уплаты акцизов на нефтепродукты / Н. В. Воронина // Бухгалтер и закон . 2007. - №12.

42. Высокий рост акцизов на табак не приведет к заполнению РФ контрабандой исследование // Сайт «Ligget-дyкaт» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.ligget-ducat.ru/sobitiya/2011/11/уу5ок1у-го8^ак181гоу-п.

43. Гаврикова, Е. А. Нормативно-правовое регулирование производства и оборота пива в Российской Федерации / Е. А. Гаврикова // Ассоциация безопасного бизнеса Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.rosalcohol.ru/site. php?id=22&table=cHJpdl9vdHI=.

44. Голомолзин, А. Сколько должен стоить бензин в России / А. Голо-молзин // Сайт «Нефть, газ и фондовый рынок» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ngfr.ru/article.html7069 .

45. Горин, Д. А. Рынок энергоресурсов / Д. А. Горин // Минсельхоз РФ -ФГУ «Специализированный центр учета в АПК» Электронный ресурс. -Режим доступа: [e-mail].

46. Гринкевич, В. Г. Государство не хочет расстраивать россиян ценами на табак / В. Г. Гринкевич // ФИННовости, 2012.

47. Давыдова, И. А. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения / И. А. Давыдова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. 2008. - №5.

48. Давыдова, И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году / И. А. Давыдова // Налоговый вестник. 2007. - №5.

49. История возникновения и развития акцизов // XServer.ru бесплатная, виртуальная, электронная, интернет-библиотека онлайн Электронный ресурс. - Режим доступа: http:// www.xserver.ru/user/inamv/.

50. История Министерства финансов России. Том III. - Авторский коллектив / Гл. ред. А. JI. Кудрин. - М.: ИНФРА-М. - 2002.

51. Карп, В. Г. Налоги и налогообложение / В. Г. Карп. М.: Юнити.2003.

52. Комарицин, С. Хмельные цифры / С. Комарицин // Красноярское общественно-деловое издание «Эела.ги» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.dela.ru/articles/hmelnye-cifry/.

53. Концепция реформирования акцизного налогообложения // AHO Центр информационных исследований Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/iet/ aniet250902/an.

54. Котляров, М. А. Налоговый федерализм стимулирования саморазвития регионов: от теории к направлениям реализации / М. А. Котляров, Е. Н. Сидорова, Д. А. Татаркин // Финансы и кредит. 2009. - №37

55. Краткий очерк 50-летия акцизной системы взимания налога с крепких напитков и 50-летия деятельности учреждений, заведующих неокладными сборами. СПб. - 1913. - 2., 290, [18] е.; табл., граф.

56. Кривая Лоренца // Свободная энциклопедия «Википедия» Электронный ресурс. Режим доступа: http:// ru.wikipedia.org/wiki/%CA%FO%E 8%E2%E0%FF%CB%.

57. Кузнецова, А. Ю. Практика применения Налогового кодекса: типичные ошибки. М.: Экзамен, 2005.

58. Кузнецова, И. Д. Оценка экономических и социальных последствийроста ставки акциза на сигареты с фильтром в 2012-2015 г. / И. Д. Кузнецова

59. Центр экономических и финансовых последствий и разработок (ЦЭФИР)164

60. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.slideshare.net/ NewEco-nomicSchool/ss.

61. Кузяев, А. Р. Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнение представителей бизнеса / А. Р. Кузяев // Общество и экономика -2007. №№5-6.

62. Леонова, Н. Особенности взимания акцизов в России / Н. Леонова // Институт экономической политики им. Е.Т. Гайдара (Институт Гайдара) Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iet.ru.

63. Лермонтов, Ю. М. Особенности порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты / Ю. М. Лермонтов // Финансовое право. 2009. - №1.

64. Лескова, Н. Е. Акцизное налогообложение: ретроспективный взгляд / Н. Е. Лескова // Финансы. 2001. - №4.

65. Лескова, Н. Е. Из истории финансов акцизного обложения: ретроспективный взгляд / Н. Е. Лескова // Финансы. 2006. - №4.

66. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров. -ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

67. Мамрукова, О. И. Налоги и Налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. М.: Издательство «Омега - Л», 2008.

68. Материалы информационного агентства // Федеральное информационное агентство «ИА REGNUM» Электронный ресурс. Режим доступа: www.Regnum.ru.

69. Методические рекомендации о порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Приложение №2 к письму ГТК РФ от 19.12.2000 г. №01-06/36991.

70. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков.- М.: ИНФРА-М, 2008.

71. Мониторинг // Официальный сайт Министерства финансов Ставропольского края Электронный ресурс. Режим доступа: [e-mail].

72. Минфин требует повышения акцизов на спирт // Международный промышленный портал Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.promvest.info/news/vagno.php?ELEMENTID=32225.

73. Мухамедина, Ш. Акцизы и внешняя монополия в российской империи / Ш. Мухамедина. М.: Финансы и кредит. - 2009. - №37.

74. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции // «Дистанционный консалтинг» портал дистанционного правового консультирования предпринимателей Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.dist.cons.ru/modules/ taxation/4.html.

75. Налоговый статистический ежегодник, Швеция // Tax Statistical Yearbook, Sweden Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.stalport.dom43 .ru

76. Налогообложение в табачной отрасли // Сайт «Филип Моррис Интернэшнл» Электронный ресурс. Режим доступа: // http: www.pmi.com/ru ru/tobaccoregulation/tobaccotexati on/pa.

77. Нечаев, В. И., Тюпакова, Н. Н. Налоговая политика России: реалии и перспективы / В. И. Нечаев, Н. Н. Тюпакова // Краснодар: КубГАУ, 2006.

78. Нечипорчук, Н. А., Подгорная, Т. К. Акцизы / Н. А. Нечипорчук, Т. К. Подгорная. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2010.

79. Нечипорчук, Н. А. Исчисление акцизов на нефтепродукты в 2009 году / Н. А. Нечипорчук // Финансовая газета . 2009. - №1.

80. Нечипорчук, Н. А. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты / Н. А. Нечипорчук // Налоговый вестник. 2010. - №2.

81. Николаева, Т. Е. Некоторые вопросы расчёта акцизов как элемента цены / Т. Е. Николаева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. -№12.

82. Никольский, А. Минфин РФ изучает возможность снижения акцизов на алкоголь / А. Никольский // Сайт «Риа новости» Электронный ресурс. Режим доступа: www.rian.ru

83. Рожкова, И. Новое в исчислении акцизов в 2003 г. / И. Рожкова // Финансовая газета ЭКСПО. 2003. - №3.

84. Нольде, Э. Ф. Питейное дело и акцизная система. Ч. 1-2 / Э. Ф. Нольде. СПб., 1882-1883.

85. О концепции регулирования российского алкогольного рынка // Информационно-правовой портал «Гарант» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/402595/

86. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов: Федеральный закон от 24.11.2008 г. №204-ФЗ // Российская газета. 2008. - №4799.

87. Основные налоги разных стран // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://minfin.ru.

88. Основные направления бюджетной политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://minfm.tatarstan.ru/rus/index. htm/news/95661 .htm.

89. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 гг. / Информационно-правовой портал «Гарант» // Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ ipo/prime/doc/.

90. Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг. // Интернет-портал «Pravcons.ru бухгалтера, юриста» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.pravcons.ru/pub 128-09-2011 -4.php.

91. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на нефтепродукты с 2007 по 2011 гг. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/nal stati stik/stati stic/3777820/.

92. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво с 2007 г. по 2011 г. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/nalstatistik/ statistic /3777820/.

93. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика / В. Г. Пансков. М.: Издательство Юрайд, 2010.

94. Пансков, В. Г. Об эффективности системы взимания акцизов на табачные изделия / В. Г. Пансков // Финансы. 2006. - №10.

95. Петти, У. Трактат о налогах и сборах / У. Петти. // Антология экономической классики М.: Эконом, 1993.

96. Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики, науки // Под. ред. В. М. Волковой. Ставрополь: СГУ, 2005.

97. Повышение акцизов на табачную продукцию. Международная конфедерация обществ потребителей (КонфОП) // Российский профессиональный портал о Лоббизме и GR Электронный ресурс. Режим доступа: http://lobbying.ru/content/persons/id4406.html

98. Подгорная, Т. К. О товарах, подлежащих обложению акцизами / Т. К. Подгорная // Налоговый вестник. 2004. - №6.

99. Подгорная, Т. К. Система обложения акцизами подакцизных товаров в Швеции / Т. К. Подгорная // Сайт «Московской государственной академии приборостроения и информатики» Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.worldeconomics.ru/ about/Zarubeznyi.

100. Полунин, А. Минфин решил пополнить казну налогами на алкоголь, табак и газ / А. Полунин // Сайт «Свободная пресса» Электронный ресурс. Режим доступа: http://svpressa.ru/economy/ article/40951/.

101. Принципы взимания акцизов // Союз Российских Пивоваров -Дайджесты прессы Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.beerunion.m/cgi/newspaper.cgi?d=&m==&y=20&uid=122&print=l.

102. Приходько, А. В., Шевчук, В. А. Макроэкономика. Кривая Лаф-фера / А. В. Приходько, В. А. Шевчук // Сайт Института экономики и права Ивана Кушнира Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.be5.biz/ ekonomika/mkiv/5 8 .htm.

103. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. -М.: Институт экономики переходного периода, 2000.

104. Прогноз доходов от акцизных табачных налогов // Ресурсный центр по контролю над табаком (Tobacco control resource centre) Электронный ресурс. Режим доступа: http://contacttobinfo.narod.ru/ book/tax/05/htn.

105. Путин, В. В. О наших экономических задачах / В. В. Путин // Сайт «Владимир Путин 2012» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.putin2012.ru/events/149.

106. Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. Щ., Стародубцева, Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. / Б. А. Райзберг, Л. Щ. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007.

107. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение / М. В. Романовский, О. Врублевская. Спб.: Питер, 2009.

108. Российский статистический ежегодник 2011: ст. ст. / Росстат. -М., 2011.

109. Россия в цифрах: край. ст. ст. / Госкомстат России. М., 2011.

110. Саввиди, И. Госрегулирование российской табачной отрасли развивается в русле мировых традиций / И. Саввиди // Сайт «Иван Саввиди»

111. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.savvidi.ru/press/ news507.html.

112. Самолетова, О. В. Комментарии к главе 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации / О. В. Самолетова // Российский налоговый курьер. 2000. - №9.

113. Седова, Н.В. Акцизное налогообложение в современной России / Н.В. Седова // Налоговый вестник. 2005. - №9.

114. Сердюкова, А. Э., Волкова, Е. С., Тарасевич, А. Л. Налоги и налогообложение / А. Э. Сердюкова, Е. С. Волкова, А. Л. Тарасевич. СПБ.: Питер, 2005.

115. Сигареты получили новые спецмарки // Сайт «Таможня.ру» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.tamognia.ru/news/fts/ 1547093.

116. Синицына И. В. Ретроспективный анализ акцизной формыуправления питейными сборами в Российской Федерации / И. В. Синицына //171

117. Питейные сборы в России: развитие законодательства, финансов, статистики, науки. Сборник научных трудов. Вып. 7 / Под науч. ред. В. М. Волкова. -Ставрополь: СГУ, 2005.

118. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. М.: «СОЦЭКГИЗ», 1962.

119. Смит, А., Рикардо, Д. Антология экономической классики / А. Смит. М: «Эконом-ключ», 1993.

120. Совершенствование акцизного налогообложения с 2010 года // Сайт «Бухгалтерская компания» Электронный ресурс. Режим доступа: http:www.eto-bux.info/news/188-2010.

121. Соловьев, В. Акцизы в 2010 году / В. Соловьев // Сайт «Консультант Плюс» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.kadis.ru/daily/?id=75925.

122. Софрина, Т. Об изменениях налогообложения акцизами подакцизных товаров в 2003 г. / Т. Софрина // Финансовая газета. 2003. - №7.

123. Сперанский, А. А., Лукин, Е. В., Юсупова С. Р. Акцизы / А. А. Сперанский, Е. В. Лукин, С. Р. Юсупова.- М.: Альфа- Пресс, 2006.

124. Ставки акцизов в ЕС // Mogensen, T., Excise Duty Tables, Brusseis: European Commission Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www. stalport. dom43 .ru.

125. Статистические данные об акцизах // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.nalog.ru

126. Талкушин, А. В. История налогов в России / А. В. Талку шина. -М. : ЮРИСТЪ, 2001.

127. Толстопятенко, Г. J1. Система контроля производства алкогольной продукции и обеспечения уплаты акцизов в США и ЕС / Г. Л. Толстопятенко. М.: Юрид. Лит, 2008.

128. Третья алкогольная реформа XXI века // Сайт «Alconews.ru» Все, что нужно знать про алкоголь» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.alconews.ru 20.07.2011.

129. Уманец, О. П. Особенности формирования налоговых доходов федерального бюджета 2009 г. / О. П. Уманец // Финансы и кредит. 2009. -№48.

130. Уплата акцизов по алкогольной и спиртосодержащей продукции // Сайт «Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве» Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru/articles/741008.

131. Федеральные налоги и сборы. Акцизы // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www2.kodeks.net:9010/manage/page/.

132. Финансы России 2011. Статистический сборник. М.: Росстат.2011.

133. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник. М.: МУФЕР. - 2006.

134. Черник, Д. Г. Налоговая система Германии / Д. Г. Черник // Сайт ГОУ ДПО «Институт повышения квалификации РМЦПК» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/ 032207.htm.I

135. Шереметьева, Е. Н. Акцизы в условиях действия части второй Налогового кодекса Российской Федерации / E.H. Шереметьева // Налоговый вестник. 2001. - № 5.

136. Юрзинова, И. Л. Методические основы концепции эффективности налоговой политики при выборе стратегии развития регионов и страны в целом / И. Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2009. -№10.

137. Ягудина, Ю. Особый учёт подакцизных товаров / Ю. Ягудина // Учет. 2008.- №8.

138. Arthur Betz Laffer. The Economics of the Tax Revolt, 1979.

139. Maksumaksjate Liit Excises // State Russian Internet portal Aktiva Electronic resource. Режим доступа: http: // rus.aktiva.ee/ 533y/z0zARTICLEy4083.html?PHPSESSID=7bf2al7cfbece0b62e0bd654a8bldc.

140. Functional Excise System Specifications / Excise Movement and Control System Electronic resource. Access mode: http://ec.europa.eu/ taxa-tioncustoms/taxation/exciseduties/circulationcontrol/indexen.htm.

141. Claims for refund of excise taxes // Tax excise Electronic resource. Access mode: http://www.taxexcise.com/ExciseTax/Default.aspx.

142. Motor Vehicle Excise Information // Citizen information servis Electronic resource. Access mode: http://www.sec.state.ma.us /cis/cisexc/excidx.htm.

143. The growing burden of state cigarette taxes // Tobacco issues Electronic resource. Access mode: http://www.tobaccoissues.com /excisetaxes.aspx.

144. Explaining the excise tax // Washington post Electronic resource. -Access mode: http://voices.washingtonpost.eom/ezra-klein/2009/l 0/explaining theexcisetax.html.

145. Electronic accounting system in excise and service taxof Central Board of Excise and Customs // Electronic resource. Access mode: https://cbec.nsdl.com/EST/InputPageForEPaymentServlet.