Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Чхутиашвили, Лела Васильевна

• Чхутиашвили, Лела Васильевна
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Чхутиашвили, Лела Васильевна

ТОМ 1.............................................................................................1-288

ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................5

Глава 1 Концепция контроля экологической устойчивости развития экономических субъектов.............................................................................................24

1.1 Экологическая концепция рыночной экономики в современной России.........24

1.2 Значение, сущность и критерии контроля экологической устойчивости экономических субъектов на современном этапе развития Российской Федерации...........................................................................................40

1.3 Законодательная и нормативная база контроля экологической устойчивости

экономических субъектов...............................................................................................45

Глава 2 Развитие контроля экологической устойчивости экономических субъектов в Российской Федерации..........................................................................52

2.1 Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов в Российской Федерации............................................................................52

2.2 История развития экологического контроля экономических субъектов .......57

2.3 Ответственность за экологические правонарушения субъектов контроля.......69

Глава 3 Организация внешнего контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов........................................................................89

3.1 Государственный надзор как фактор формирования системы контроля .......89

3.2 Внешний контроль и аудит экологического учета и отчетности экономических субъектов............................................................................................99

3.3 Система контролируемых показателей экологической устойчивости

интегрированной отчетности экономических субъектов ..............................121

Глава 4 Методическое обеспечение внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов^...................................................132

4.1 Сущность, предмет и объекты внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов........................................................132

4.2 Принципы внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов.......................................................................145

4.3 Процедуры и методы внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов.....................................................155

Глава 5 Совершенствование инструментария контроля экологической устойчивости экономических субъектов.....................................................172

5.1 Совершенствование информационно-аналитического и законодательного обеспечения аудита и контроля экологической устойчивости экономических субъектов...........................................................................................172

5.2 Развитие методического инструментария контроля экологической устойчивости экономических субъектов.....................................................................187

5.3 Совершенствование контроля управления окружающей средой и экологическая

политика экономических субъектов.........................................................202

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................212

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ....................................................................,..224

ТОМ 2 ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................1-228

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Трактовки экологической концепции рыночной экономики.....4

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Трактовки понятия и сущности аудита экологической

устойчивости предприятия........................................................................8

ПРИЛОЖЕНИЕ В - Подходы к определению сущности экологического учета в

отечественной экономической литературе...................................................................11

ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Схема внешнего контроля и аудита экологического учета и

отчетности предприятия..........................................................................13

ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Существующие в экономической литературе подходы к

определению сущности внутреннего контроля и аудита предприятия...............103

ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Схема внешнего контроля и аудита системы внутреннего

контроля (СВК)....................................................................................105

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж - Состав статистической (экологической), ведомственной и

налоговой отчетности предприятия..........................................................118

ПРИЛОЖЕНИЕ И - Заявка-основание на проведение аудита и контроля

экологической устойчивости предприятия................................................123

ПРИЛОЖЕНИЕ К - Техническое задание на проведение аудита и контроля

экологической устойчивости предприятия.................................................124

ПРИЛОЖЕНИЕ Л - Перечень информации, составляющей государственную, коммерческую и иную тайну..................................................................125

ПРИЛОЖЕНИЕ М - Сведения о составе группы контролеров для аудита и

контроля экологической устойчивости предприятия....................................126

ПРИЛОЖЕНИЕ Н - План аудита и контроля экологической устойчивости

предприятия.......................................................................................127

ПРИЛОЖЕНИЕ П - Рабочая программа аудита и контроля экологической

устойчивости предприятия.....................................................................128

ПРИЛОЖЕНИЕ Р - Тест-вопросник «Оценка аудиторского

риска».......................................................................................................................151

ПРИЛОЖЕНИЕ С - Опросный лист для анкетирования персонала аудируемого

лица.................................................................................................166

ПРИЛОЖЕНИЕ Т - Аудиторский протокол по определению системы

экологических приоритетов аудируемой организации...................................168

ПРИЛОЖЕНИЕ У - Аудиторский протокол по определению направлений и

аспектов экологической деятельности предприятия......................................172

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф - Аудиторский протокол по определению наличия и

характеристик природоохранной документации предприятия.........................174

ПРИЛОЖЕНИЕ X - Отчет по результатам проведения аудита и контроля

экологической устойчивости предприятия..................................................179

ПРИЛОЖЕНИЕ Ц - Аудиторское заключение.............................................199

ПРИЛОЖЕНИЕ Ш - Обоснование необходимости внедрения результатов аудита и

контроля экологической устойчивости предприятия....................................209

ПРИЛОЖЕНИЕ Щ - Акт о внедрении результатов аудита и контроля

экологической устойчивости предприятия.................................................210

ПРИЛОЖЕНИЕ Э - Характеристика обобщающих показателей экологической

устойчивости экономических субъектов...................................................211

ПРИЛОЖЕНИЕ Ю - Схема аудита и контроля системы управления окружающей

средой................................................................................................216

ПРИЛОЖЕНИЕ Я - Схема аудита и контроля экологической политики организации.........................................................................................220

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Значимость экологических проблем в Российской Федерации усугубляется сырьевым характером российской экономики, в которой проблемы рационального природопользования приобретают особое значение. Состояние окружающей среды и экологическая безопасность на территории Российской Федерации в последнее время продолжают ухудшаться [66]. Высоким остается уровень угроз экологической безопасности практически во всех видах хозяйственной деятельности. Несмотря на то, что затраты на охрану окружающей среды в Российской Федерации из года в год растут (с 372382 млн. руб. в 2010 г. до 562449 млн. руб. в 2015 г.). уровни загрязнения атмосферного воздуха в городах и густонаселенных районах, сбросов неочищенных сточных вод в поверхностные водоемы не снижаются. Среди населения отмечается рост количества экологически обусловленных заболеваний. Остается высоким уровень угроз экологической безопасности практически во всех видах хозяйственной деятельности. Значимость экологических проблем усугубляется сырьевым характером российской экономики, в которой проблемы охраны окружающей среды, рационального природопользования и обеспечения экологической безопасности приобретают особое значение.

Проблема обеспечения экологической безопасности стоит в центре внимания мировой общественности с середины прошлого века. В ряде стран она находит практическое решение посредством регулирования качественных параметров отдельных видов продукции (автомобилестроение), обязательных требований к очистным сооружениям и технологиям переработки отходов (нефте и газодобыча). В последние годы, приобретая в большей мере международный характер, она накладывает дополнительные обязательства и на Россию. Устойчивое развитие Российской Федерации, сохранение биологического разнообразия и обеспечение экологической безопасности сегодня приобретают все более острый, чем в других стран, характер.

Одной из эффективных мер в этих условиях должна стать организация эффективного и действенного экологического контроля, призванного обеспечить экологическую безопасность и устойчивость развития российских предприятий. При их осуществлении проверяется степень соответствия характера деятельности предприятий, их продукции (работ, услуг) и управления охраной окружающей средой законодательству Российской Федерации, стандартам, правилам, требованиям, в том числе международным, в области охраны окружающей среды.

Существенно обостряется проблема усиления контроля экологической деятельности российских предприятий и повышения его эффективности. В этой связи возникает необходимость в разработке системы контроля экологической устойчивости экономических субъектов, осуществляемого аудиторскими организациями и внутренним контролем во взаимодействии с государственным надзором природопользователей.

Под экологической устойчивостью предприятия автор понимает способность предприятия сохранять стабильно высокие показатели экологического развития, наиболее полно используя свой производственный потенциал и ресурсы, увеличивать объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), повышать эффективность использования природных ресурсов и обеспечивать экологическую безопасность своей деятельности при воздействии внешних и внутренних факторов.

Эффективный и действенный контроль экологической устойчивости экономических субъектов Российской Федерации является формой экологического контроля за реализацией финансируемых бюджетом природоохранных мероприятий и целевым расходованием предприятиями этих средств. С его помощью проводится проверка соответствия характера экологической деятельности, их продукции и систем управления окружающей средой экономических субъектов действующему экологическому законодательству, стандартам, правилам, требованиям, в том числе международным в области охраны окружающей среды, и подтверждение достоверности их отчетности.

Подтверждая достоверность отчетности экономических субъектов, контролеры способны проводить независимую оценку экологической устойчивости и эффективности экологической деятельности аудируемых организаций, выдавать

свои предложения и рекомендации для принятия обоснованных решений различивши заинтересованными сторонами (стейкхолдерами).

Внешний контроль и аудит экологической устойчивости экономических субъектов Российской Федерации, построенный на взаимодействии с внутренним контролем и государственным надзором природопользователей, становятся важнейшими инструментами охраны окружающей среды, рационального природопользования и обеспечения экологической безопасности. Взаимодействие аудиторских организаций со службами внутреннего контроля (аудита) предприятий и органами государственного надзора (контроля) будет способствовать своевременной подготовки предприятиями достоверной бухгалтерской отчетности, установлению соответствия совершенных ими операций требованиям экологического законодательства, а также снижению риска возникновения опасных ситуаций и повышению эффективности их экологической деятельности.

Как высококвалифицированные специалисты с практическим опытом работы, аудиторы могут помочь предприятиям решать текущие проблемы контроля экологической устойчивости и наладить практическую работу по предупреждению и устранению причин и условий экологических правонарушений.

В настоящее время не используется или мало используется понятие экологической устойчивости. До сих пор не сложился единый подход к определению содержания и сущности внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, нет единых требований и ограничений к процедурам его проведения. Не установлены место и роль контроля экологической устойчивости экономических субъектов в системе экологического контроля, его функции и задачи, основания и юридические последствия обязательного аудита экологической устойчивости; права, обязанности и ответственность его участников; квалификационные требования к аудиторам, которые будут подтверждать интегрированную отчетность, содержащую сведения об экологической деятельности, как условии устойчивого развития. Не определено значение выдаваемого по результатам проверки аудиторского заключения, не организован контроль качества такого аудита, в начальной стадии находится

работа по созданию и утверждению национальных стандартов контроля и аудита экологической устойчивости экономических субъектов.

Нерешенность основных вопросов системы контроля экологической устойчивости не способствует решению государственных задач в области охраны окружающей среды и серьезно сдерживает ее развитие.

Все изложенное определило актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Научно-методологическая основа проведенного исследования базируется на концепции широкого взгляда на аудит и аудиторскую деятельность, которая заключается в расширении объекта аудита, методологического инструментария и требований к квалификации субъекта профессиональной деятельности, что означает выход на этой основе аудитора за рамки только бухгалтерской профессии. Этой концепции посвящены работы Р.П. Булыги, И.Ф. Ветровой, М.В. Мельник, А.А. Ситнова, М.В. Фомина, И.Б. Шурчковой, Я.С. Юрецкой. Кроме того, существенный вклад в исследование методологии и методики аудита как общественно-профессионального института внесли известные зарубежные ученые-экономисты: Р. Адаме, М. Бартоломео, Дж. Баума, М. Беннет, Р. Грей, X. Хендриксен и др., а также российские ученые: Ж.А. Кеворкова, Т.М. Коноплянник, Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, В.И. Петрова, В.И. Подольский, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет. В этих трудах поставлены проблемы независимого аудита и внутреннего контроля, определены основные направления их развития, однако не рассматриваются теоретико-методологические и методические вопросы организации и проведения внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов. Важную роль в развитии аналитических процедур в независимом аудите и внутреннем контроле сыграли работы А.И. Белоусова, В.И. Бариленко, О.В. Ефимовой, В.И. Когденко, Г.В. Савицкой, Н.В. Фадейкиной, А Д. Шеремета.

Развитию системы контроля экологической устойчивости экономических субъектов содействуют международные профессиональные организации бухгалтеров: Международная федерация бухгалтеров (International Fédération of Accountants, 1FAC); Ассоциация дипломированных присяжных бухгалтеров (Association of Chartered Certified Accountants, ACCA) и др. Основные методологические и методические разработки, представленные в этих

исследованиях, могут быть активно использованы в организации проведения независимого аудита и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования по вопросам экологического контроля, связанным с переходом на устойчивую модель развития, явились работы С.Н. Бабурина, A.J1. Боброва, С.Н. Бобылева. В.И. Данилова-Данильяна, О.В. Кудрявцевой, О.И. Маликовой, К.В. Папенова, P.A. Перелета, Н.Ф. Реймерса, Е.В. Рюминой, А.Д. Урсула, Т.С. Хачатурова, A.B. Шевчука и др. Опираясь на рекомендации перечисленных ученых, в работе проведена детализация направлений внутреннего контроля и независимого аудита экологической устойчивости природопользователей.

В основу концепции внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов легли работы В.А. Бочкарева, Н.П. Барышников, К.С. Саенко. Н.Б. Смирнов, В.П. Суйц, C.B. Макаров. Л.Б. Шагаров.

В работах ряда ученых С.Л. Байдаков, H.H. Гришин, H.H. Лукьянчиков, И.М. Потравный, В.Л. Сидорчук, A.B. Шевчук рассматривают аудит экологической деятельности как проверку, направленную на повышение эффективности управления окружающей средой, включая оценку соответствия действующему экологическому законодательству, ограничивая содержание такого аудита оценкой соответствия деятельности хозяйствующего субъекта требованиям охраны окружающей среды, фактически учитывая техногенную безопасность окружающей среды. Их внимание акцентируется на оценке соответствия хозяйственной деятельности предприятия экологическим требованиям с целью минимизации именно техногенного воздействия на окружающую среду, но не обсуждается значимость аудита экологической устойчивости экономических субъектов как механизма обеспечения безопасности в экологической сфере и повышения их инвестиционной привлекательности.

М.М. Бринчук, М.И. Васильева, A.A. Тер-Акопов считают аудит экологической устойчивости природопользователей организационно-управленческим, правовым механизмом обеспечения безопасности в экологической сфере, исследуемым в контексте защиты экологических прав

граждан. Г.П. Серов, Ю.Б. Осипов, Е.М. Львова, И.Г. Иутин, Г.М. Мкртчян, И.Ю. Блам, А.Ф. Порядин, Г.А. Фоменко, Т.З. Юсупов определяют аудит экологической деятельности как предпринимательскую деятельность, осуществляемую имеющими лицензию независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Разработки данных ученых требуют четкого разграничения экономической роли контроля экологической устойчивости экономических субъектов по уровням и формам проведения, в частности, между надзорными органами, аудиторскими организациями и службами внутреннего экологического контроля (аудита) природопользователей.

При разработке концепции были учтены позиции таких международных организаций, как Экологическая программа ООН (UNEP), Конференция ООН по торговле и развитию (UNCTAD), Комиссия ООН по устойчивому развитию (CSD), Агентство по охране окружающей среды США (US ЕРА) и т.д.

Вместе с тем, до сих пор отсутствуют согласованные подходы к концептуальным вопросам теории, методологии и организации системы контроля экологической устойчивости предприятий. До конца нерешенными остаются такие проблемы, как порядок организации и процедуры проведения внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов и стимулирования устойчивого развития российской экономики, которые требуют проведения специального научного исследования. Отсутствует системное представление о методике проведения контроля экологического учета и отчетности экономических субъектов, в том числе на основе интегрированной отчетности. Вот почему требуется научное обоснование и разработка единой концепции внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, осуществляемых аудиторскими организациями в координации с системой государственного надзора природопользователей.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в связи с организацией внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов во взаимодействии со службами внутреннего контроля (аудита) и органами государственного надзора природопользователей, не дублируя, а взаимно дополняя друг друга.

Предмет исследования составляют теоретико-методологические и организационно-методические положения построения комплексной и результативной системы контроля экологической устойчивости экономических субъектов.

Область исследования. Диссертационная работа соответствует пункту 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», пункту 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», пункту 3.9. «Развитие и методология комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» Паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концепции внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, включая разработку методологии, методики и организации проведения независимого аудита и внутреннего контроля (аудита) во взаимодействии с государственным надзором (контролем) на разных уровнях управления для удовлетворения потребностей и ожиданий заинтересованных сторон.

Для достижения указанной цели в ходе исследования были поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи теоретического и прикладного характера:

1. Обосновать концепцию внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, осуществляемых аудиторскими организациями во взаимодействии со службами внутреннего контроля (аудита) и государственным экологическим надзором природопользователей:

— предложить методику проведения внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, позволяющую учитывать, оценивать и контролировать воздействия предприятий - природопользователей на окружающую среду в целях повышения комплексности, действенности и эффективности системы экологического контроля

— разработать аудиторские и аналитические процедуры, предназначенные для оценки достоверности экологической отчетности и экологической

составляющей непрерывности и экологической эффективности хозяйственной деятельно сти прир о д опо ль зовате лей;

—обосновать основные направления совершенствования системы государственного экологического надзора (контроля) и дальнейшего взаимодействия внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов с органами государственного надзора и общественного контроля.

2. Разработать теоретико-методологические положения и методический инструментарий организации внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, контрольные процедуры для оценки экологической эффективности хозяйственной деятельности предприятий, а также формы документов для этих процедур и типовой комплект документации для практического использования во взаимодействии с государственным экологическим надзором на основе использования современных подходов и методов, как на подготовительных стадиях, так и в ходе проведения процедур по существу:

— предложить и обосновать методы взаимодействия и координации аудиторских организаций, подразделений внутреннего контроля (аудита), органов государственного экологического надзора прир о д опо льзо вате лей и общественных организаций;

— разработать порядок (алгоритм) взаимодействия субъектов внешнего внутреннего контроля экологической устойчивости предприятий с органами государственного надзора при оценке экологической устойчивости и эффективности хозяйственной деятельности предприятий, в том числе на основе интегрированной отчетности.

3. Сформировать направления повышения комплексности, эффективности и результативности внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости предприятия в координации с государственным надзором, позволяющие обосновать их применение при исследовании устойчивого развития экономических субъектов в Российской Федерации:

— определить задачи контроля экологических условий устойчивого функционирования предприятий - природопользователей в целях обеспечения экологической безопасности и устойчивости развития экономических субъектов;

— разработать методологию оценки действенности и эффективности внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов во взаимодействии с государственным экологическим надзором;

— разработать систему показателей экологической устойчивости аудируемых организаций и методы ее оценки.

Методология и методы исследования. Методологической базой исследования являются работы ведущих российских и зарубежных ученых и специалистов, посвященные проблемам государственного надзора, экологического менеджмента и консалтинга, международные нормативные документы, регламенты внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов в России и за рубежом, опыт российских и зарубежных аудиторских организаций.

В процессе исследования применялись диалектический метод познания и системного анализа, общенаучные и частные научные методы и приемы: анализ, синтез, индукция и дедукция, сравнение, логический, экономико-математические методы, интерактивное моделирование, комплексный подход к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации об операциях трех крупнейших нефтедобывающих компаниях России.

Информационная база исследования. Информационную базу

исследования составили Международные стандарты экологического менеджмента организаций (серии PICO 14000), Рекомендации Всемирного банка и Европейского Банка Реконструкции и Развития, Руководства по отчетности в области устойчивого развития (Global Reporting Initiative, GR1), Рекомендации Международного комитета по интегрированной отчетности (International integrated reporting council, IIRC), Базовые индикаторы результативности (Рекомендации РСПП), а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Проведенное исследование основывается на анализе реальных данных трех российских нефтедобывающих компаний, а также на опыте автора в области аудита и консультирования предприятий - природопользователей.

Научная новизна исследования состоит в разработке концепции внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов,

осуществляемого аудиторскими организациями во взаимодействии с внутренним контролем и государственным надзором природопользователей за счет разделения и координации задач, функций, методов и форм осуществления контроля, в результате чего достигается комплементарный эффект и решается крупная народнохозяйственная проблема повышения результативности контроля экологической устойчивости экономических субъектов. Внешний и внутренний контроль экологической устойчивости предприятий в координации с государственный! надзором, дополняя, а не дублируя друг друга, позволят повысить комплексность, действенность и эффективность контроля воздействий предприятий - природопользователей на окружающую среду и снизить риск возникновения опасных ситуаций.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносятся следующие основные теоретические положения и практические значимые результаты:

1. Расширены теоретические представления о сущности и содержании внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, предложены авторские определения экологической устойчивости, аудита и внутреннего контроля экологической устойчивости как важнейших инструментов охраны окружающей среды, рационального использования природных ресурсов и обеспечения экологической безопасности; раскрыты задачи контроля экологических условий устойчивого функционирования предприятий -природопользователей в целях обеспечения экологической безопасности и устойчивости развития хозяйствующих субъектов (с. 32-34, 39, 102, 139).

2. Обоснована концепция внешнего и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов, сущность которой состоит в организации его проведения аудиторскими организациями во взаимодействии с системой внутреннего контроля и органами государственного надзора природопользователей, позволяющего учитывать, оценивать и контролировать воздействия предприятий - природопользователей на окружающую среду в целях повышения комплексности, действенности и эффективности системы экологического контроля (с. 38-40).

3. Выработаны принципы формирования необходимой и достаточной информации при проведении независимого аудита и внутреннего контроля

экологической устойчивости экономических субъектов и установлена необходимость использования для информационного обеспечения контроля интегрированной отчетности предприятий, включающей экономические, социальные и экологические показатели их хозяйственной деятельности. В работе:

- разработан единый методический инструментарий независимого аудита и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов на основе бухгалтерской (финансовой) и интегрированной отчетности с использованием специальных методов и специфических приемов, контрольные процедуры для оценки экологической эффективности хозяйственной деятельности предприятий, а также формы документов для этих процедур и типовой комплект документации для практического использования (с. 127-129, 200-201, Приложения И, К, Л, М. Н. П. Р. Т, У. Ф, X, Ц, Ш, Щ);

- разработаны предложения по совершенствованию аудиторских и аналитических процедур для оценки достоверности экологической отчетности российских предприятий, обоснована необходимость включения в методику независимого аудита и внутреннего контроля процедур для оценки непрерывности и экологической эффективности хозяйственной деятельности природопользователей, при управлении экологическими рисками по внедрению риск-ориентированной системы внутреннего контроля в систему управления корпоративными рисками (с. 159-160, 144-145);

- разработана система показателей экологической устойчивости предприятия, методы оценки и анализа влияния экологических условий функционирования предприятия и его экологической устойчивости на эффективность хозяйственной деятельности предприятия (с. 201-202, 35-38).

4. Обоснована необходимость комплексного подхода к построению действенной и эффективной системы контроля экологической устойчивости экономических субъектов, осуществляемых во взаимодействии с органами государственного надзора, и определены основные направления ее развития:

- разработаны предложения по разработке специального закона об экологической аудиторской деятельности и сформулированы положения относительно введения института национальных стандартов по внешнему и внутреннему контролю экологической устойчивости экономических субъектов, на

базе которых должна быть создана единая государственная методико-правовая информационная база контроля (с. 180-181);

- сформулированы предложения по разработке национального стандарта по бухгалтерскому учету «Интегрированная отчетность и порядок ее подготовки экономическими субъектами», контроль которой будет способствовать полноценной объективной оценке заинтересованными пользователями непрерывности экологической деятельности предприятий и ее экологической эффективности (с. 129-130);

- обоснованы методы взаимодействия органов государственного надзора (контроля), аудиторских фирм, органов внутреннего контроля (аудита) природопользователей и экологических общественных организаций (с. 183-184);

- сформулированы предложения по совершенствованию системы государственного экологического надзора (контроля) и содержанию национального стандарта аудита «Взаимодействие независимых аудиторов с государственными контролерами», использованию результатов независимого аудита и внутреннего контроля экологической устойчивости экономических субъектов при проведении контрольных мероприятий с целью повышения эффективности государственного надзора (контроля); порядку согласования спорных вопросов по материалам проверок; обмену опытом; координации действий аудиторов и государственных инспекторов органов надзора (контроля); регламентированию организации проверок экологической политики природопользователей, систем внутреннего контроля и аудита, экологического учета и отчетности (с. 98-99, 182-183).

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Чхутиашвили, Лела Васильевна, 2017 год

- Да -

Частично

Нет

Результаты оценки аудиторского риска Баллы Фактическая надежность неотъемлемого риска, в %

Максимальное количество баллов для проверяемой организации 0 75

Продолжение таблицы Р. 1

1 2 3 4

Происходила ли реорганизация организации? приемлем Да Нет 3

Имело ли место расширение операций за рубежом? приемлем Да Нет 1

Были ли применены новые принципы, стандарты, инструкции и положения в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в связи с изменениями в нормативном регулировании бухгалтерского учета? приемлем Да Нет 2

Оценка информационной системы, связанной с подготовкой экологической отчетности

Эффективна ли система информирования персонала? приемлем Да Частично Нет 3

Полностью ли обеспечено функционирование информационной системы? приемлем Да Частично Нет 0

Информационная система, связанная с подготовкой БФО: обеспечивается: приемлем техническими средствами программным обеспечением персоналом соответствующими процедурами базами данных 4

состоит из процедур: приемлем инициирования отражения (регистрации) в учете обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала 3

Продолжение таблицы Р. 1

1 2 3 4

включения в отчетность информации об операциях организации

обеспечивается методами и способами учета, которые выполняют следующие функции: приемлем идентифицируют и регистрируют все правомерные операции своевременно и достаточно подробно фиксируют операции осуществляют учета объектов учета в надлежащем суммовом выражении определяют период времени, в котором имели место операции представляют надлежащим образом операции и относящиеся к ним случаи раскрытия информации в экологической отчетности 2

Оценка контрольных действий

Осуществляются ли в организации обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными, прогнозными данными за предыдущие годы9 приемлем Да Частично Нет 2

Продолжение таблицы Р. 1

1 2 3 4

Проводится ли проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, направлениям и т.д.? приемлем Да 1

Не всегда

Нет

Осуществляется ли проверка арифметической точности бухгалтерских записей? приемлем Да 3

Не всегда

Нет

Используются ли такие автоматизированные процедуры, как тестирование компьютером вводимых данных? приемлем Да 1

Не всегда

Нет

Применяются ли меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям? не приемлем Да 0

Не всегда

Нет

Санкционируется ли допуск к компьютерным программам и файлам с данными? приемлем Да 2

Не всегда

Нет

Проводятся ли периодические инвентаризации? приемлем Да 2

Не всегда

Нет

Существует ли разделение обязанностей в организации? приемлем Да 4

Нет

Оценка мониторинга средств контроля

Наблюдает ли руководство за своевременностью выверки расчетов с банками9 приемлем Да 2

Не всегда

Нет

Существует ли в организации служба внутреннего аудита? приемлем Да 5

Не всегда

Нет

Продолжение таблицы Р. 1

1 2 -> 4

Производятся ли руководством регулярные надзорные мероприятия? приемлем Да 3

Не всегда

Нет

Иные факто )ы(указать)

приемлем Да

Частично

Нет

Количественная оценка риска системы внутреннего контроля и аудита Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля и аудита, в %

Максимальное количество баллов для проверяемой организации 0 60

Фактическое количество баллов для проверяемой организации 0 55

Оценка надежности системы внутреннего контроля и аудита Надежность системы внутреннего контроля, %

Высокая от 81 до 100 процентов

Средняя от 41 до 80 процентов

Низкая от 11 до 40 процентов

Надежность системы неотъемлемого риска отсутствует 0 до 10 процентов

Источник: составлено автором. Таблица Р.2 - Качественная оценка риска системы внутреннего контроля и аудита

Качественная оценка риска системы внутреннего контроля и аудита Проценты контрольного риска (КР) Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля и аудита, %)

Низкий 10-0

Средний (Умеренный) 50-11 100

Высокий 70-51

100-71 100

Продолжение таблицы Р.2

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки экологической отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

а) может указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения,

б) планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки._

Источник: составлено автором.

Таблица Р.З - Аудиторская оценка риска средств контроля

Аудиторская оценка риска средств контроля

Высокий Средний Низкий

Высокий Самый низкий Более низкий Средний

Средний Более низкий Средний Более высокий

Низкий Средний Более высокий Самая высокий

Должность ФИО Дата Подпись

Составил Контролер Петров А. А. 30.07.2014 г.

Проверил Руководитель группы контролеров Королев НН 30.07.2014 г.

Источник: составлено автором

Таблица Р.4 - Аудиторская оценка риска существенного искажения экологической отчетности

Аудиторские доказательства На стадии принятия клиента по состоянию на «31» июля 2014 г. Перед выдачей аудиторского заключения по состоянию на «31» июля 2014 г.

1 2 4

Предпосылки составления экологической отчетности (утверждений руководства аудируемого лица, касающиеся признания, оценки и раскрытия в отчетности объектов экологического учета):

а) в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

Продолжение таблицы Р.4

Возникновение отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица + +

Полнота все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем +

Точность суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом +

Отнесение к соответствующему периоду хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде + +

Классификация хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах экологического учета + +

б) в отношении остатков по счетам экологического учета на конец отчетного периода:

Существование отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют + +

Права и обязательства аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица + +

Полнота все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем +

Оценка и распределение активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно + +

Продолжение таблицы Р.4

1 2 -> 4

в) в отношении представления и раскрытия информации:

Возникновение, права и обязательства отраженные в экологической отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица + +

Полнота хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в экологическую отчетность, включены в нее + +

Классификация и понятность финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме +

Точность и оценка финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах + +

Выводы при решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом: Отметки:

Имеются ли в организации значимые риски искажения экологической отчетности Да 2

Нет

Не сдерживает значимые риски

Выводы перед подписанием аудиторскою заключения: Отметки:

Имеются лив Организации значимые риски искажения экологической отчетности Да (указать номер подпункта)

Нет

Должность ФИО Дата Подпись

Ответственный за заполнение Контролер Петров А А. 30.07.2014 г.

Проверено и утверждено Руководитель группы контролеров Королев Н.Н. 30.07.2014 г.

Источник: составлено автором

ПРИЛОЖЕНИЕ С (рекомендуемое) Опросный лист для анкетирования персонала аудируемого лица

Таблица С. 1 - Опросный лист для анкетирования персонала аудируемого лица

Вопрос Ответ Примечание

1 2 >

Организация и управление работами по охране окружающей

среды

1. На кого на предприятии возложена ответственность: Отдел Оборудовать

- за очистку (контроль за нормированием) сбросов и выбросов; вэк площадку для

- за размещение отходов; временного

- эмиссию шумов? хранения

2. Назначены ли ответственные лица по отдельным видам технологическо

деятельности в части охраны окружающей среды и по сферам Да го

окружающей среды? оборудования

4. Принята ли экологическая политика компании? Кем она

подписана? Да

5. Утверждена ли Программа мероприятий компании в области

охраны окружающей среды? Да

Эмиссии (выбросы):

20. Располагает ли компания кадастром эмиссий (выбросов), где Обустроить

регистрируются источники эмиссий (выбросов), отработанный Да места

воздух, шум, излучение и т. д.? временного

21. Какие эмиссии (выбросы) регулярно измеряются и N0. N02. накопления

анализируются? 802. БОЗ отходов

и др. производства и потребления

Сточные воды

29. Существует ли внутренний кадастр сточных вод, содержащий

документирование (регистрацию) всех потоков сточных вод и Да Проверить

описание способов (методов) их утилизации? потоки

30. Проводится ли анализ (в том числе измерение) всех потоков, сточных вод и

включая их химический состав и объемы по отдельным видам Да места

(потокам) сточных вод9 утилизации

31. Какие вещества, имеющие вредное воздействие на воду, Мп804, вредных

используются в производстве, производятся или накапливаются? СгС12, Ва28Ю4. НГГ14. СаСОЗ веществ

Продолжение таблицы С. 1

1 2 > -Э

Отходы

52. Имеется ли в компании Проект нормативов образования отходов Да Указать

и лимитов на их размещение (ПНООЛР)? подобные

53. Заключены ли договора на вывоз отходов? Да ситуации в

54. Образуются ли в компании отходы 1-го класса опасности? Нет плане

Кто ответственен за их обращение? Отдел чрезвычайных

ООС ситуаций,

Какая часть отходов относится к 1-му классу опасности? разработать

Какая часть отходов относится ко 2-му классу опасности? предупреждаю

55. Имеются ли в компании утвержденные лимиты образования щие

отходов? Да мероприятия.

56. Какая часть отходов используется вторично? оборудовать

Какая часть отходов сортируется по видам и используется вторично? площадку для

57. Имеются ли в компании установки, оборудование для размещения

переработки отходов, места для временного размещения и отходов в

складирования отходов? Да соответствии с

67. Как стимулируется деятельность сотрудников, направленная на требованиями

сокращение отходов? Да

Почва

68. Известны ли на территории и в непосредственной близости с

территорией компании вредные воздействия на окружающую среду

в виде:

- загрязнения воды; Да Провести

- загрязнения почвы? Да анализ почв с

69. Проводится ли на территории компании или в непосредственной целью

близости исследования (взятие проб, измерения, анализы) почвы, определения

воды? Да загрязненности

71. Есть ли в компании ответственный за производственный их мазутом (на

контроль почвы на собственной территории? Да содержание в

72. Проводится ли периодически внешними организациями на них

территории компании экологический контроль? Да нефтепродукте в)

Опасные (вредные) вещества

72. Имеет ли компания кадастр (перечень) опасных веществ или Да Разработать

картотеку, в которой документируются все применяемые, предупреждаю

хранящиеся и транспортируемые опасные вещества? щие

73. Кто ответственен за разработку, актуализацию и выдачу перечня Отдел мероприятия,

опасных веществ? ООС оборудовать

74. Приметаются или производятся опасные вещества в установках и площадку для

производственных процессах компании? Да размещения

Образуются ли они в качестве отходов, остаточных веществ? Да отходов

76. Имеются ли разрешения на хранение опасных веществ места

размещения отходов? Да

Источник: составлено автором.

ПРИЛОЖЕНИЕ Т (рекомендуемое)

Аудиторский протокол по определению системы экологических приоритетов аудируемой организации

Аудиторский протокол № 1 от «25» июля 2014 г.

Название предприятия ООО «Контакт» Составитель ООО «Экополюс»

Источники информации: природоохранная документация

Таблица Т.1 - Факторы воздействия на окружающую среду и источники выброса загрязняющих веществ

Факторы воздействия на окружающую среду

Наименование Норматив, т/год Лимит, т/год Отчет, т/год Факт, т/год Критерии приоритетности

1 2 4 5 6

1. Выбросы - - - - -

2. Сбросы - - - - -

3. Компоненты отходов - - - - -

4. Сырье и материалы 125,2 125,2 120,5 120,5 -

5. Готовая продукция 147,5 147.5 135.5 135.5 -

6. Другие факторы - - - - -

Источники выброса загрязняющих веществ

Наименование источника и Норматив, т/год Лимит, т/год Отчет, т/год Факт, т/год Критерии

примесеи приоритетности

1. Организованные 136,9 136,9 150,1 150,1 -

регулируемые

2. Организованные - - - - -

нерегулируемые

3. Неорганизованные - - - - -

Продолжение таблицы Т. 1

1 2 3 4 5 6

4. Залповые, аварийные - - - - -

5. Подвижные 69.7 69,7 75,3 75,3 -

Источники сброса загрязняющих веществ

Наименование Норматив, т/год Лимит, т/год Отчет, т/год Факт, т/год Критерии приоритетности

1. Организованные регулируемые 147,3 147,3 165,2 165,2 -

2. Организованные нерегулируемые - - - - -

3. Неорганизованные - - - - -

4. Залповые, аварийные - - - - -

5. Организованные регулируемые

Источник: составлено автором

о

Таблица Т.2 - Виды отходов

Виды отходов

Наименование Лимит размещения, т/год Отчет, т/год Факт, т/год Накопление, т/год Способы удаления

1 2 4 5 6

1. Чрезвычайно опасные отходы 12,5 12,5 9,6 9,6 Очищение

Продолжение таблицы Т.2

1 2 о 4 5 6

2. Высокоопасные отходы - - - - -

3. Опасные отходы - - - - -

4. Умеренно опасные отходы

5. Малоопасные отходы - - - - -

6. Бытовые отходы 143,1 143,1 125,8 125,8 -

Источник: составлено автором.

Системы регулирования воздействия на окружающую среду

Наименование системы и регулируемых факторов Проектная степень очистки Отчетная степень очистки Эфф ективность регулирования Технология регулирования

1 2 3 4 5

1. Система регулирования сбросов - - - -

2. Система регулирования выбросов - - - -

3. Система размещения и удаления отходов - - - -

4. Системы регулирования - - - -

о

Продолжение таблицы Т.З

1 2 3 4 5 6

Точки мониторинга

Наименование точек и наблюдаемых параметров Норматив Лимит Отчет Факт Периодичность наблюдения

1. Точки государственного мониторинга 45,6 45,7 34,6 34,6 ежемесячно

2. Точки производственного мониторинга 35,8 35,9 45 Д 45,1 ежемесячно

Источник: составлено автором

ПРИЛОЖЕНИЕ У (рекомендуемое)

Аудиторский протокол по определению направлений и аспектов экологической

деятельности предприятия

Аудиторский протокол № 2 от «29» июля 2014 г.

Название предприятия ООО «Контакт» Составитель ООО «Экополюс»

Источники информации: Природоохранная документация

Таблица У Л - Определение направлений и аспектов экологической деятельности

предприятия

Направления деятельности да «+», нет «-» Аспекты экологической деятельности

А в С и Е

1 2 3 4 5 6

Экологическая программа краткосрочные цели и задачи долгосрочные цели и задачи экологическая политика - -

Выбросы загрязняющих веществ мониторинг регулирование минимизация минимизация минимизация

Сбросы загрязняющих веществ мониторинг регулирование минимизация минимизация минимизация

Шум мониторинг регулирование минимизация минимизация минимизация

Другие факторы воздействия мониторинг регулирование минимизация минимизация минимизация

Деятельность в области безопасности персонала мониторинг воздуха рабочей ЗОНЫ наличие зон с ограничением доступа санитарная безопасность персонала экологическая безопасность персонала информированп си статистика

Отходы мониторинг минимизация минимизация минимизация минимизация

Размещение и удаление отходов организованное размещение использование переработка лш<видация захоронение

Сырье, материалы и реагенты экологический мониторинг сбережение использование вторичных ресурсов экологическая сертификация управление ООС

Использование особо опасных веществ мониторинг минимизация минимизация минимизация минимизация

Водные ресурсы экологический мониторинг сбережение оборотное водоснабжение повторное водоснабжение экологическое управление

Энергетические ресурсы экологический мониторинг сбережение использование вторичных ресурсов традиционные источники энергии управление ООС

Состояние окружающей среды в зоне влияния экологический мониторинг управление ООС

Продолжение таблицы У Л

1 2 о :> 4 5 6

Состояние экологический управление - - -

промышленной мониторинг ООС

площадки

Готовая продукция экологический оценка экологическая управление -

мониторинг жизненного цикла сертификация качеством

Основное экологический регулирование регулирование реконструкция разработка и

производство мониторинг источников источников существующих внедрение

(технология) выделения загрязняющих веществ образования отходов производств экологически чистых технологий

Вспомогательные экологический управление - - -

производства мониторинг ООС

Смежные экологический управление - - -

производства мониторинг ООС

Предупреждение мониторинг организаци- технологиче- технические подготовка

экологических ситуации и онные меро- ские меро- мероприятия персонала

аварии и оценка риска приятия приятия

аварийных

ситуации

Деятельность в мониторинг информиро- ликвидация - -

условиях вание последствии

экологических

аварии

Экологическое информиро- экологическое повышение дополнительное -

образование вание просвещение квалификации образование

персонала

Взаимодействие с взаимодейст- лицензирова- использование экологическая аккредитация.

природоохранным вие с органа- ние природо- страхования и экспертиза и аттестация

и органом ми власти пользования сертификации аудит лаборатории

управления

Взаимодействие с информиро- взаимодействие взаимодействие использование использование

общественностью вание с общест- с населением страхования экологической

и населением венностью экспертизы

Экологические изменение изменение изменение изменение зачет платежей за

платежи платежей за платежей за платежей за платежей за проведение

использование сбросы выоросы размещение от- природоохранных

ресурсов ходов мероприятии

Экологические снижение снижение снижение снижение -

санкции штрафов за штрафов за штрафов за штрафов за

сверхлимит- сверхлимитные сверхлимитные сверхлимитное

ное исполь- сбросы выбросы размещение

зование ре- отходов

сурсов

Эколого- возмещение возмещение возмещение снижение риска экологическое

экономическая ущерба от ущерба от за- ущерба от страхование

ответственность загрязнения водоемов грязнения воздуха загрязнения почв

Эколого-правовая дисципли- административн уголовная снижение риска -

ответственность нарная ая

Источник: составлено автором

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф

(рекомендуемое)

Аудиторский протокол по определению наличия и характеристик природоохранной документации предприятия

Аудиторский протокол № 3 от «31» июля 2014 г.

Название предприятия ООО «Контакт Составитель ООО «Экополтос»

Источники информации: природоохранная документация предприятия

Таблица Ф 1 - Определение наличия и характеристик природоохранной документации предприятия

Название документа Наличие документа (+/-) Период времени ведения документации Соответствие документации нормативным требованиям Примечание

1 2 3 4 5

Документы системы экологического менеджмента предприятия + 2014 + -

Экологическая политика организации + 2014 + -

Положение об экологической службе предприятия + 2014 + -

Положение об организации системы экологического менеджмента предприятия + 2014 + -

Журнал результатов экологических аудитов и иная документация о результатах экологического аудита предприятия + 2014 +

Программа экологического менеджмента предприятия + 2014 + -

Программа производственного экологического контроля предприятия + 2014 + -

Продолжение таблицы Ф.1

1 2 3 4 5

Программа экологического мониторинга предприятия + 2014 + -

Журнал экологического мониторинга - - - -

Методические указания по идентификации и - - - -

определению значительности экологических аспектов

Перечень плановых и целевых экологических показателей - - - -

Программы и планы природоохранных мероприятий + 2014 + -

предприятия

Отчеты о выполнении планов природоохранных + 2014 + -

мероприятии

План мероприятий по экологическому образованию - - - -

персонала

Корпоративные экологические стандарты (в т.ч. стандарты предприятия) + 2014 + -

Лицензия на комплексное природопользование + 2014 + -

Лицензия на специальное природопользование + 2014 + -

Договор на комплексное природопользование + 2014 + -

Экологический паспорт предприятия* + 2014 + -

Инвентаризация источников выбросов - - - -

Инвентаризация источников сбросов - - - -

Инвентаризация отходов + 2014 + -

ПДВ (проект, утвержденный, лимиты выбросов) + 2009 + -

ПДС (проект, утвержденный, лимиты сбросов) - - - -

Паспорт водного хозяйства - - - -

Разрешение на спецводопользование - - - -

Договор на сброс сточных вод в канализацию + 2007 + -

Договор на вывоз бытовых отходов + 2014 + -

Договор на вывоз промышленных отходов - - - -

Технические паспорта по эксплуатации средо- и + 2014 + -

природоохранного оборудования, сооружений

Продолжение таблицы Ф.1

1 2 3 4 5

Экологическая предпроектная и проектная документация (ТЭД, ОбИн, ОВОС ОВОСЭС) по основному + 2014 + -

производству

Предпроектная и проектная экологическая документация + 2014 + -

по строительству и реконструкции основного

производства

Предпроектная и проектная экологическая документация - - - -

по техническому перевооружению основного

производства

Предпроектная и проектная документация по + 2009 + -