Методический инструментарий контроля качества деятельности аудиторских организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Фомина Диана Сергеевна

• Фомина Диана Сергеевна
• кандидат наук
• 2021

Оглавление диссертации кандидат наук Фомина Диана Сергеевна

Введение

Глава 1 Повышение качества аудиторских услуг в условиях устойчивого развития

1.1 Эволюция понимания сущности аудита, концептуальный подход к содержанию аудиторской деятельности

1.2 Регулирование аудиторской деятельности, проблемные вопросы функционирования

1.3 Качество аудиторской деятельности: сущность, характеристика, методы оценки и современные требования пользователей. Система управления качеством

Глава 2 Анализ качества аудиторских услуг в России

2.1 Отчетность аудиторских организаций и ее значение в системе контроля

2.2 Отражение элементов системы контроля качества аудита в концепции развития аудиторской деятельности

2.3 Состояние и направления совершенствования методик оценки качества работы аудиторских организаций на различных уровнях

Глава 3 Инструментарий контрольных мероприятий в различных аспектах качества

3.1 Информационное обеспечение контроля качества аудиторской деятельности

3.2 Эффективная система внутреннего контроля как основа качества аудиторской деятельности

3.3 Инструментарий риск-ориентированного подхода при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций

Заключение

Список литературы

Приложение А (информационное) Рабочий документ «Завершение аудиторского задания»

Приложение Б (информационное) Рабочий документ «Контроль качества на этапе завершения аудиторского задания»

Приложение В (информационное) Внутрифирменный стандарт «Руководство по качеству аудиторской деятельности»

Приложение Г (информационное) Экспертная оценка веса показателей рисков аудиторской деятельности в рамках общей оценки

Приложение Д (информационное) Расчеты для определения системы оценки (интервалов оценки рисков)

Приложение Е (информационное) Методические рекомендации по

проверке планирования аудита при осуществлении внешнего

контроля

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методический инструментарий контроля качества деятельности аудиторских организаций»

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях инновационного развития экономики и обновления производства в базовых отраслях существенно возрастает роль учетно-контрольных процессов, которые должны обеспечить своевременное получение необходимой и достаточной информации руководителями и менеджерами на всех стадиях и уровнях управления, что позволяет принимать обоснованные управленческие решения, направленные на предотвращение угроз и смягчение негативного воздействия рисков на результаты деятельности экономических субъектов. Это определяет особое внимание и повышенные требования к организации контроля за деятельностью экономических субъектов на всех стадиях развития - от запуска новых производств до своевременно проведения модернизации и настройки бизнес-процессов. Ориентация экономических субъектов н устойчивое развитие сформировало новые требования к независимому контролю (аудиту), от которого руководители ждут не только подтверждения достоверности отчетных данных, что помогает выбрать надежных партнеров по бизнесу, но и оценке реальных возможностей устойчивого развития собственного производства с выделением тех вопросов, которые требуют особого внимания в связи с повышенным риском.

Этот процесс объективно привел к тому, что в первой четверти XXI века существенно изменилось отношение к аудиту со стороны бизнес сообщества и в определенной мере снизился престиж и востребованность аудиторских услуг. В результате во многих странах, в том числе в России, существенно изменился рынок аудиторских услуг, повысился спрос на услуги, сопутствующие аудиту, стали предъявляется более жесткие требования к квалификации аудиторов и качеству аудиторских услуг. В этих условиях институт аудита был существенно пересмотрен, что привело к принятию большого числа поправок нормативно-законодательных документов. Это, с одной стороны, не решило комплексные задачи модернизации аудиторских

услуг, а с другой стороны, требовало серьезных изменений в организации деятельности аудиторов. В результате остроактуальной стала задача создания единой согласованной концепции развития аудиторской деятельности на долгосрочную перспективу. Центром такой концепции должна стать задача обеспечения высокого качества аудиторских услуг.

При оценке качества аудиторской деятельности необходимо учесть объективные причины нового подхода к направленности аудиторской проверки и расширению ассортимента аудиторских услуг. В современных условиях организации работы аудиторов в первую очередь должны быть учтены новые возможности, которые появляются при цифровой экономике.

Одним из основных направлений совершенствования организации аудиторской деятельности и повышения ее качества целесообразно отметить:

- совершенствование инструментария аудиторской деятельности с учетом изменения требований к подготовке транспарентной отчетности;

- повышение заинтересованности заказчиков услуг в качественном проведении аудиторских проверок, ориентированных на стратегическое развитие аудируемых объектов;

- четкое определение ответственности должностных лиц аудиторских организаций за допущенные нарушения установленных требований;

- необходимость методологического единства аудиторской деятельности и государственного финансового контроля в связи с увлечением числа экономических субъектов, где в разных формах используются бюджетные средства и государственная собственность;

- обеспечение единообразие подходов к организации контрольной деятельности;

- расширение методического инструментария системы контроля качества, необходимость стандартизации процедур контроля;

В условиях модернизации аудита как комплексной системы внешнего контроля бизнеса особо актуально развитие методологии и методик оценки качества деятельности аудиторов и обоснования условий обеспечения

повышения качества проводимых аудиторских проверок.

Отмеченное определяет актуальность темы исследования, его логику и структуру.

Степень разработанности темы исследования. Определению сущностной характеристики аудиторской деятельности, вопросам методологических и организационных основ аудита и отдельных его элементов посвящены труды зарубежных и российских специалистов и практиков: Р. Адамса, Э.А. Аренса, Л.Р. Дикси, Д. Колдуэл, Дж.К. Лоббек, Р.Х. Монтгомери, Б. Нидлз, Дж. Робертсона, М.А. Азарской, П.П. Баранова, И.Н. Богатой, Р.П. Булыги, В.И. Подольского, А.А. Савина, В.В. Скобара, В.П. Суйца и другие.

Сущность развития методологии аудиторской деятельности н разных этапах экономики стран посвящены работы И.С. Егоровой, Г.И. Золотаревой, В.Б. Ивашкевича, П.И. Камышанова, О.А. Мироновой, С.В. Панковой и других. Изучение вопросов становления и развития аудита отражено в исследованиях П.П. Баранова, С.В. Панковой, Э.А. Сиротенко, Л.Ю. Филобоковой, И.Б. Шурчковой.

Проблемы аудита, вопросы реформирования и стандартизации аудиторской деятельности рассматриваются В.П. Гореглядом, Е.М. Гутцайтом, Н.А. Лосевой, В.Ф. Массарыгиной, М.В. Мельник, В.В. Панковым, С.Э. Сарнацкой, В.Т. Чая, А.Д. Шереметом.

Особо следует выделить работы, связанные с методологическим обеспечением аудиторских проверок. Эти вопросы в большей мере связаны с развитием аудиторских процедур и расширением аудиторских доказательств: К.К. Арабяна, Р.П. Булыги, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, В.Г. Когденко, Н.С. Пласковой, В.В. Ситнова, Е.В. Старовойтовой, В.Т. Чая.

Методическое обеспечение оценки качества и эффективности аудиторской деятельности - предмет научных исследований М.А. Азарской, Н.В. Алтуховой, С.М. Бычковой, А.В. Глущенко, Е.М. Гутцайта, Е.Ю. Итыгиловой, Н.Г. Кондрашовой, Н.А. Лосевой, В.Ф. Массарыгиной,

Е.П. Медведчука, М.В. Мельник, В.В. Морунова, В.В. Панкова, В.Т. Чая, Г.А. Юдиной.

Вопросы совершенствования организации и методики проведения аудиторских проверок и услуг, сопутствующих аудиту, широко рассматривались на всех этапах становления и развития аудиторской деятельности в России в работах С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ж.А. Кеворковой, Н.А. Лосевой, А.А. Савина, В.Т. Чая. Эти вопросы широко использованы в методических материалах саморегулируемых организаций.

Большой вклад в развитие контроля за аудиторской деятельностью и государственного финансового контроля сделан в последние годы, когда активизировалась деятельность саморегулируемых организаций и органов финансового контроля в государственных органах.

Практика контрольной деятельности и ее результаты свидетельствуют о проблемах, связанных с низким качеством оказываемых аудиторских услуг. Наиболее важной остается проблема отсутствия единого подхода к пониманию качества аудиторской деятельности, единых методик оценки. Однако до сих пор не разрешены вопросы, связанные с формированием концептуальных основ системы контроля качества как структурного элемента концепции развития аудиторской деятельности в России. Но остро стоит вопрос разработки методических подходов к совершенствованию системы в части унификации методологии контроля качества на различных уровнях. До сих пор не получили полного раскрытия сущность качества аудита, его оценки и обеспечения регламента, регулирующего его проведение.

Недостаточная разработанность указанных вопросов в условиях происходящих реформ рынка предопределили цель и задачи исследования.

Объектом исследования является система контроля качества аудиторской деятельности на разных уровнях управления в Российской Федерации.

Предмет исследования - методический инструментарий контрольных мероприятий по оценке качества аудиторской деятельности в Российской

Федерации.

Область исследования. Исследование соответствует пунктам 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» Паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Цель исследования - раскрытие сущности и разработка методического инструментария контроля качества, совершенствование организации контроля качества системы аудиторской деятельности на разных уровнях регулирования.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- анализ научных трактовок качества аудиторской деятельности, требований пользователей аудиторских услуг на основе эволюции функционирования рынка аудита, систематизация основных показателей, применяемых для оценки качества аудиторской деятельности;

- определение направлений совершенствования системы контроля качества аудиторской деятельности;

- анализ отчетности аудиторских организаций и определение основных направлений ее совершенствования для обеспечения транспарентности и информативности;

- разработка методического инструментария внутреннего контроля в аудиторских организациях;

- формирование информационного обеспечения контроля качества аудита;

- обоснование состава методических материалов, регламентирующих систему внешнего контроля качества аудиторской деятельности в риск-ориентированном управлении.

Научная новизна исследования состоит в развитии методических подходов и положений в области оценки качества деятельности аудиторских

организаций и разработке комплекса практических рекомендаций по совершенствованию контроля, направленного на повышение качественных характеристик аудиторской деятельности.

Теоретическая значимость работы состоит в раскрытии авторской интерпретации понятия «качество аудиторской деятельности», обосновании структурных элементов концепции контроля качества аудиторской деятельности, что способствует стандартизации систем контроля качества, определению основных элементов контрольной среды и повышению эффективности системы управления качеством аудита на всех уровнях регулирования аудиторской деятельности.

Практическая значимость работы. Предложенные инструменты внутреннего контроля качества способствуют расширению и стандартизации процедур контроля, применяемых аудиторскими организациями, своевременному выявлению рисковых аспектов деятельности и разработке стратегии развития аудиторских организации. Развитие и практическое применение риск-ориентированного подхода позволит трансформировать существующие методы внешнего контроля исходя из современных условий, оптимизировать контрольные процессы. Создание надежных информационных систем и совершенствование отчетных данных как их базы, способствует развитию документарного контроля, снижению контрольной нагрузки на аудиторов, позволит видоизменить и усилить контроль со стороны саморегулируемых организаций аудиторов.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности контрольных органов, в организации проведения аудиторских проверок, а также в образовательных процессах учебно-методических центров, аккредитованных при Минфине России и в высших учебных заведениях.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды в области аудиторской деятельности и разработки систем оценки ее качества, документы

международных организаций, российское законодательство в области аудиторской деятельности, международные и национальные стандарты аудита, документы профессиональных объединений и уполномоченного федерального органа по контролю и надзору. Выводы и предложения автора основаны на анализе лучших практик российских и зарубежных аудиторских организаций. Практический материал выстроен на базе проведения внешних проверок деятельности аудиторских организаций Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Московской области, Управлением Федерального казначейства по Московской области, Управлением по надзору за аудиторской деятельностью Федерального казначейства. В работе систематизированы и обобщены внутренние регламентирующие документы контрольных органов, данные о планировании и результатах проверок аудиторских организаций, локальные нормативные акты аудиторских организаций и документы практической деятельности аудиторов.

В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: системный и логический подходы, исторический подход, анализ и синтез, индукция и дедукция; специальные методы: сравнение, наблюдение, группировка, систематизация данных, аналогия, экспертные оценки, факторный анализ.

Источниками эмпирического материала являются официальные данные Министерства финансов Российской Федерации, данные Федерального казначейства о планировании и результатах проведения проверок аудиторских организаций, информация о применяемых политиках и процедурах аудиторскими организациями в рамках внутреннего контроля, полученные в практической деятельности автором, а также публикации в периодической печати и сети Интернет.

Положения, выносимые на защиту:

- определение «качества аудита» на основе анализа научных подходов к рассмотрению сущности и особенностей аудиторской деятельности,

учитывающее основные цели проведения аудиторских проверок, порядок их оформления и влияния на деятельность аудиторских организаций и аудируемых объектов; определение характеристик качества и методы их оценки (с. 66-77);

- предложены структурные элементы концепции контроля качества как элемента общей концепции развития аудиторской деятельности, ориентированный на современные направления развития системы контроля качества аудиторской деятельности и ее стандартизации, формирование базовых понятий, определение основных элементов контрольной среды и обеспечение эффективной системы управления качеством на рынке аудита (с. 94-115);

- сформулированы предложения по совершенствованию показателей бухгалтерской, статистической отчетности аудиторских организаций, уточнены формы отчетности о постановке внутреннего контроля качества, направленного на повышение транспарентности и информативности отчетных данных, расширяющих возможность документарного контроля аудиторской деятельности (с. 81-90);

- предложены показатели для оценки деятельности аудиторских организаций в рамках системы внутреннего контроля, направленные на стандартизацию учетных политик и процедур внутреннего контроля, позволяющих обеспечивать своевременное выявление рискоемких аспектов деятельности и соответствие стратегии развития организации (с. 134-157);

- сформирована единая информационная система в сфере аудиторской деятельности как решающее условие повышения прозрачности и качества аудиторской деятельности, определены характеристики и структура необходимой к размещению информации (с. 119-128);

- разработаны направления развития системы внешнего контроля качества аудиторской деятельности с использованием риск-ориентированного подхода, на основе которого разработана методика оценки рисков аудиторской деятельности с целью развития наиболее перспективных

направлений контроля применительно к рынку аудиторских услуг (с. 157-173).

Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследования. Достоверность результатов исследования определяется детальным анализом научной литературы по теме диссертации, а также опубликованием основных результатов, изложенных в диссертации. Достоверность результатов исследования подтверждается совпадением основных принципов и направлений совершенствования качества аудиторской деятельности, выявленных в работе, с позициями ведущих российских и зарубежных специалистов, признанием основных предложений по постановке внутреннего и внешнего контроля качества аудиторских проверок пользователями аудиторских услуг и их использованием в практике их деятельности.

Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности контрольных органов, в практике работы аудиторских организаций, в образовательных процессах учебно-методических центров и высших учебных заведений при подготовке, переподготовке аудиторов и повышении их квалификации.

Основные положения диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях: на Международной научно-практической конференции «Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития» (г. Новосибирск, Центр развития научного сотрудничества, 23 мая - 3 июня 2017 г.), на Международной научно-практической конференции «Казанские научные чтения студентов и аспирантов имени В.Г. Тимирясова - 2017» (г. Казань, Казанский инновационный университет имени В.Г. Тимирясова, 20 декабря 2017 г.), на Международной научной конференции «Ломоносов-2018» (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 09 - 13 апреля 2018 г.), на Международной научной конференции «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный

экономический университет, 24 октября 2018 г.), на Международной научно-практической конференции «Учетно-контрольные и аналитические процессы в условиях цифровизации экономики», посвященной памяти профессора Петровой В.И. и профессора Баканова М.И (Москва, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, 09 ноября 2018 г.), на Международной научно-практической конференции «Учет, анализ и аудит: состояние и перспективы развития» (г. Луганск, Луганский национальный университет им. В. Даля, 19 декабря 2018 г.).

Основные положения исследования используются в практической деятельности ООО Аудиторско-оценочная компания «ЛТ консалт»: используются разработанные положения в рамках совершенствования подходов к функционированию системы внутреннего контроля. Внедрен локальный нормативный акт аудиторской организации «Руководство по качеству», применяются шаблоны рабочих документов, в том числе карта внутреннего контроля. Используется описанная в исследовании методика оценки результатов деятельности аудиторской организации по предложенным автором показателям. Выводы и основные положения диссертации способствуют повышению эффективности службы внутреннего контроля.

Материалы диссертации используются Департаментом учета, анализа и аудита в преподавании учебной дисциплины «Финансовый консалтинг» Федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты исследования отражены в 6 научных работах общим объемом 5,82 п.л. (авторский объем 5,5 п.л.), опубликованных в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России. Все публикации по теме диссертации.

Структура и объем работы обусловлены поставленными целями,

задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 176 наименований и 6 приложений. Текст диссертации изложен на 245 страницах, содержит 19 рисунков, 42 таблицы.

Глава 1 Повышение качества аудиторских услуг в условиях устойчивого

развития

1.1 Эволюция понимания сущности аудита, концептуальный подход к содержанию аудиторской деятельности

Развитие аудита в России происходит достаточно интенсивными темпами. Однако различные, актуальные на сегодняшний день требования к организациям, оказывающим аудиторские услуги, к аудиторским процедурам и результатам аудиторской деятельности со стороны пользователей, продолжительные обсуждения и законодательные инициативы в части реформирования отрасли, нерешенные проблемные вопросы способствуют нарастанию кризисной ситуации и неустойчивости в функционировании института аудита.

Несмотря на достаточно непродолжительный период возникновения аудита как профессии, можно утверждать, что в целом этап его становления пройден, период развития характеризуется совершенствованием профессии, ориентацией на удовлетворение современных требований рынка, решением текущих вопросов и обобщением, накоплением правоприменительной практики осуществления деятельности в соответствии с международными требованиями и стандартами. Изначально нормативная база в сфере аудиторской деятельности в России формируется значительно позже, чем создаются первые аудиторские организации и профессиональные объединения. На первом этапе государство стремилось контролировать аудиторскую деятельность в России, однако рыночные условия способствовали частично передачи функции регулирования и контроля саморегулируемым организациям. На сегодняшний день в условиях необходимости повышения качества аудиторской деятельности и определения вектора развития рынка аудита в целом на перспективу усиливается роль государственного контроля за деятельностью аудиторов, законодательные инициативы подтверждают поиск новых возможностей и более эффективных

методов регулирования и контроля.

Современное состояние и проблемы аудита во многом объясняются особенностями вида деятельности и текущими экономическими условиями. В рамках исследования важно обобщение и систематизация научных положений, определяющих сущность аудита и аудиторской деятельности и рассмотрение их в рамках исторического развития.

Многовековая история становления аудита однозначно свидетельствует об эволюционном характере зарождения вида деятельности и определяет его значимость. Слово «аудит» имеет латинское происхождение (audire), означает «слышать, узнавать, понимать, выслушивать», то есть узнавать происходящие операции, явления и понимать их, давать им объективную оценку. В период зарождения аудит понимается как процесс получения информации от клиента о его деятельности с целью определения ее состояния и выявления нарушений. То есть основная функция аудита в период его возникновения - это выполнение тех операций, тех действий, которые уже были выполнены клиентом ранее, аудитор пересчитывал, наблюдал и перепроверял учетные записи и отчетные документы.

В современном понимании аудит начинает формироваться в середине XX века в Англии, прежде всего это связано с развитием рыночных отношений и крупными банкротствами компаний, вызванными разного рода злоупотреблениями сотрудников. Его становление и развитие определено разделением интересов руководства, управления организации (менеджмента), и тех, чьи финансовые ресурсы используются в деятельности компании (собственники, инвесторы, кредиторы и т.д.). Основной задачей аудитора определяется детальная проверка правильности финансово-хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета в организациях и предоставление достоверной и независимой информации инвесторам, собственникам, акционерам и прочим заинтересованным лицам. Аудитором выполняется общественная, социальная функции, как независимого лица, предоставляющего объективное мнение о достоверности отчетной

информации, формируемой акционерными обществами, с целью снижения информационного риска у пользователей такой информации. Такого рода понимание аудита достаточно точно выражает его сущность и подтверждается исторически.

Р.П. Булыга историю развития аудиторской деятельности рассматривает с позиции теории трансформации экономических систем [1]. Автор выделяет три эволюционные фазы развития аудита:

- фаза формирования - подтверждающий аудит (конец XIX века -30-е годы XX века);

- фаза развития - системно-ориентированный аудит (40-е годы XX века - 80-е годы XX века);

- фаза завершения - аудит, базирующийся на риске (90-е годы XX века - начало XXI века).

Первоначально под аудитом понимается простая проверка фактов хозяйственной жизни. Подтверждающий аудит представлял собой проверку документов, подтверждающих учетные операции и правильность их группировки в бухгалтерских отчетах. Далее он трансформируется в системно-ориентированный аудит, который представляет собой рассмотрение внутренних систем контроля за осуществлением хозяйственных операций и их отражением в учете. Впервые он был введен в 1941 году Виктором Бринком. Следующий этап развития - это риск-ориентированный аудит, в основе которого лежит теория рисков и применение выборочных методов изучения и анализа информации.

Теоретическому пониманию аудита, определению его сущностной характеристики посвящено большое количество российских и зарубежных источников. Основы аудита были заложены в научных трудах Л.Р. Дикси и Р.Х. Монтгомери. В «Положении об основных концепциях аудита» приведено определение аудита как «системного процесса сбора и оценки свидетельств об экономических действиях» [2]. Л.Р. Дикси цель аудита видел в выявлении мошенничеств, случайных ошибок, неверной методологии учета. Данное

авторское определение раскрывает сущность и цель аудита и имеет большое теоретическое значение. Однако авторами не рассматриваются вопросы четкой регламентации методик и инструментов получения и анализа соответствующей информации.

Научные представления о концепции аудита в более широком понимании «аудита бизнеса» можно проследить в работах Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек. Аудит определялся как процесс, посредством которого компетентный и независимый работник накапливает и оценивает свидетельствa об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия такой информации установленным критериям [3]. Авторы правы, уточняя в определении требования к независимости и соответствующей компетентности аудиторов. Однако применительно к современным условиям определение требует уточнения, так как предполагает работу аудитора в отношении информации, приведенной к количественному выражению. Вместе с тем, развитие интегрированной отчетности, отчетов в области устойчивого развития требует от аудитора изучения бизнес-систем в целом, анализ и оценку как количественных, так и качественных показателей деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Фомина Диана Сергеевна, 2021 год

- Иные источники

Автоматизированная система оценки рисков

Выявление

риск-факторов

Текущий документарный контроль и мониторинг (получение информации о деятельности на основании размещения сведений в единой информационной системе), наличие операционной базы данных и методологии оценки рисков

Информационное сообщение в адрес организации; Сообщение информации в СРО (в случае недостатков в системе внутреннего контроля); Сообщение информации в ЦБ РФ (в случае нарушений в заданиях по аудиту организаций финансового рынка); Внеплановая документарная проверка; Применение мер воздействия; Включение в план выездных проверок.

Исправление выявленных нарушений

Контроль эффективности принятых мер

Источник: составлено автором. Рисунок 18 - Система внешнего контроля, основанная на оценке рисков

В целом совершенствование подходов внешнего контроля качества работы аудиторских организаций имеет большое значение, в современных условиях важнейшими положениями являются следующие:

- стандартизация подходов инспекторов, исключение различий в применении профессионального суждения в рамках неурегулированных положений законодательства (при отсутствии национального законодательства);

- разработка стандартизированных форм рабочих документов инспекторов, позволяющих автоматизировать отдельные процедуры контроля и осуществлять мониторинг правоприменения;

- закрепление методологий контроля в рамках проведения контрольных действий и документирования результатов.

В рамках изложенных позиций можно определить перспективы исследования:

- разработка методических рекомендаций для инспекторов, определяющих основные этапы, принципы и действия в рамках контроля в разрезе оценки соответствия деятельности отдельным стандартам и иным нормативным правовым актам. Применение рекомендаций позволит стандартизировать процессы контроля и устранить субъективность суждений. Применение единых рабочих документов инспекторов, как в формате итоговых чек-листов, так и стандартных запросов документов, протоколов опросов, актов наблюдения и иных форм документов, позволяющих документально фиксировать проведенные процедуры контроля и их результаты, позволит автоматизировать контрольные процессы и выполняемые процедуры. Пример методических рекомендаций инспекторам по разделу проверки планирования аудита с приложением чек-листа приведены в приложении Е.

- текущая оценка достаточности и рациональности использования ресурсов на контроль. В рамках второй главы исследования нами выделены базовые критерии качества контроля: квалификация и опыт инспекторов, временные и трудовые ресурсы на контроль (в том числе обособленность сотрудников контрольного блока от иных функциональных обязанностей), единый инструментарий проведения контрольных мероприятий), критерии

процесса: эффективный процесс планирования, достаточность внешних подтверждений, риск-ориентированная, репрезентативная выборка аудиторских заданий, соблюдение единого инструментария проверок, минимизация формальных требований и критерии результата: отсутствие обжалования результатов, соблюдение показателя «нарушаемости», сопоставление результатов проверок по регионам, мониторинг рабочих документов инспекторов на ежегодной основе. Разработка критериев оценки контрольной деятельности позволит выявлять проблемные точки в контрольной работе и ставить стратегические задачи совершенствования деятельности.

- совершенствование методов осуществления мониторинга, статистики выявления нарушений и публикация информации на официальном сайте контрольных органов. Предлагается рассмотреть вопрос использования опыта и практики PCAOB, публикующего на официальном сайте обзоры («Review») по результатам проведенных проверок аудиторских организаций, в которых находят отражение как процедурные аспекты деятельности инспекторов (полномочия и порядок проверки, цели, задачи), так и справка о проведенной оценке системы внутреннего контроля и выявленных нарушениях.

- перспективным направлением является выход на интегральную оценку деятельности аудиторских организаций. В условиях развития аудита бизнеса перед аудиторами встает новая задача - прогнозный характер процедур, выявление рисковых зон бизнеса клиента. Инспекторам необходимо будет оценить, предсказали ли аудиторы в заключении то, что произошло с хозяйствующим субъектом, выявлены ли своевременно риски деятельности аудируемого лица.

Таким образом, в рамках проведенного исследования сформирован вывод о наличии недостатков в функционировании системы контроля качества деятельности аудиторских организаций. По результатам проведенной работы сформированы и изложены предложения по совершенствованию отдельных направлений и процедур контроля.

Применение на практике описанных инструментов, подходов и форм документов направлено на развитие и повышение эффективности контроля на аудиторском рынке, изложенные теоретические положения направлены на стандартизацию системы контроля качества и обоснование единых позиций развития института аудита в России.

В заключении предлагаются основные направления развития к отражению в стратегии и концепции контроля качества аудиторской деятельности России:

- практическое применение риск-ориентированного подхода при организации и проведении контрольно-надзорных мероприятий;

- совершенствование процессуальных форм и процедур осуществления контроля;

- применение единой методологии контрольной деятельности;

- разработка и внедрение системы оценки результативности и эффективности контрольной деятельности;

- осуществление профилактических мероприятий, направленных на предупреждение нарушения обязательных требований (на основе статистики «нарушаемости» обязательных требований);

- развитие информационных систем и совершенствование межведомственного взаимодействия в целях обеспечения эффективного осуществления контроля качества на аудиторском рынке;

- акцент на обеспечение информированности и компетентности подконтрольных субъектов.

Заключение

Кризисные явления на рынке аудиторских услуг, характеризующиеся снижением престижа профессии, низкой оценкой значимости института аудита для пользователей, пристальным вниманием к дискуссии по вопросам ужесточения законодательно установленных требований к субъектам деятельности, а также изменение характеристик параметров отчетности ставят важнейшей задачей поиск возможностей и инструментов повышения качества оказываемых аудиторских услуг, и особую значимость приобретает система контроля качества аудиторской деятельности. Повышение потребности в эффективном контроле деятельности аудиторских организаций приводит к необходимости разработки инструментов и методологий осуществления контрольных мероприятий.

По результатам проведенного исследования реализована поставленная цель подготовки диссертации - разработка организационно-методических положений обеспечения деятельности субъектов контроля качества аудиторской деятельности и мероприятий по совершенствованию системы контроля качества.

Для разработки предложений по совершенствованию системы контроля качества аудиторской деятельности исследованы исторические предпосылки становления и развития института аудита и систем оценки качества аудиторской деятельности, рассмотрены научные работы, отражающие эволюцию понимания сущности аудита как формы независимого контроля деятельности экономических субъектов, рассмотрены теоретические основы аудита, проведен анализ подходов к рассмотрению качественных характеристик аудиторской деятельности, а также исследовано развитие нормативной базы, регулирующей осуществление аудита и определяющей полномочия и организационную основу деятельности субъектов контроля.

Проведенное исследование позволило выявить многоплановость трактовок сущности аудиторской деятельности, в связи с чем предложено

рассматривать аудит в четырех аспектах, как:

- область научных знаний;

- вид практической деятельности по подтверждению достоверности отчетности;

- проверку финансовой и иной информации с целью перспективной оценки бизнес-процессов;

- экономический институт.

Определено, что в связи со становлением и развитием аудита в России от практики к теории, на сегодняшний день проблемой является то, что теоретические положения аудита как науки носят фрагментарный характер и требуется разработка единой научной теории аудита. На основании анализа существующих теоретических положений доказана необходимость формирования концептуальных основ системы контроля качества аудиторской деятельности, как основы эффективного развития институтов внутреннего и внешнего контроля.

Как было отмечено, перспективы развития аудиторской деятельности связаны с разработкой методологий осуществления аудита бизнеса, в рамках которого осуществляется проверка отчетности в условиях изменения характеристик параметров такой отчетности. В связи с чем совершенствование подходов к контролю качества должно исходить из рассмотренных положений.

В рамках исследования научных подходов к пониманию качества аудиторской деятельности и критериев его оценки сделан вывод об отсутствии единого общепринятого определения. Предложено рассматривать качество аудита как совокупность свойств и характеристик оказываемой аудиторской услуги, позволяющих достигнуть исполнение информационных потребностей бизнес-среды в обоснованном профессиональном независимом мнении о различных аспектах функционирования конкретного предприятия, обеспеченный путем должного соблюдения применяемых профессиональных стандартов. По итогам анализа научных подходов определено, что

аудиторской деятельности присущи ограничения, связанные с одновременным выполнением общественной функции как независимого института оценки отчетной информации и функционированием как отдельного экономического субъекта с целью получения прибыли. На основе систематизации требований к аудиторской деятельности различных заинтересованных сторон выработаны предложения по совершенствованию подходов к оценке качества аудиторской деятельности, учитывающие современные требования к качеству аудита, а также особенности развития института аудита.

Кроме того, из проведенного анализа условий развития систем контроля качества аудита в различных странах и сопоставления современных требований к государственным институтам контроля в настоящем исследовании выделены недостатки системы внешнего контроля качества аудита в России, выражающиеся в следующем:

- не создана единая процедура, методика оценки рисков в сфере аудиторской деятельности, отсутствует процедура учета наличия рисков в рамках аудиторских заданий при распределении ресурсов на контроль;

- отсутствует единый перечень выполняемых процедур в отношении проверки аудиторских файлов и системы внутреннего контроля в целом, нерегламентированность процедур тестирования аудиторских заданий;

- двухуровневая система контроля качества аудита не обеспечивает в полной мере независимость персонала, осуществляющего контрольные полномочия, от профессионального сообщества. Проблема в части достаточности численности персонала, имеющего надлежащий опыт в области аудита и подготовки финансовой отчетности, а также отсутствие обучения по проведению регуляторных проверок контроля качества;

- отсутствие единых подходов к документированию выполняемых процедур контроля, необходимость установления процессов и процедур подготовки отчетов по итогам проводимых проверок для широкого круга пользователей.

Далее в рамках исследования проведен анализ отчетности, предусмотренной к представлению аудиторскими организациями, по результатам которого предложено содержание необходимых к раскрытию сведений о деятельности аудиторов в современных условиях. Предложен перечень информации, которые необходимо включить в статистическую, бухгалтерскую отчетность аудиторских организаций для увеличения прозрачности деятельности и информативности бизнеса для широкого круга пользователей. Доказана необходимость введения формы отчетности, представляемой в саморегулируемую организацию аудиторов по вопросам функционирования системы внутреннего контроля, изложены предложения по структурным элементам формы отчетности.

В диссертационном исследовании рассмотрены направления совершенствования систем контроля качества аудиторской деятельности. На данном этапе систематизированы и обоснованы основные структурные элементы концептуальных основ системы контроля качества, доказана необходимость их закрепления в рамках концепции развития аудиторской деятельности. Предложен вариант построения общей схемы, отражающей значимость и взаимосвязь элементов системы оценки качества аудиторской деятельности. Построение такой схемы позволит не только определить место каждого их элементов в системе контроля, но и сформировать единые позиции, характеризующие составляющие качества аудита в условиях оценки бизнеса клиента в целом.

Как отмечено в исследовании, в сфере аудиторской деятельности недостаточно внимания уделяется развитию и внедрению информационных ресурсов. Описана структура предлагаемой к созданию единой информационной системы и перечень размещаемой информации. Внедрение информационного ресурса направлено на обеспечение информированности сообщества о деятельности и результатах деятельности аудиторских организаций, а также на последующее развитие документарного контроля качества аудита.

В рамках совершенствования инструментов внутреннего контроля аудиторских организаций оценку деятельности предложено производить на основании разработанного локального нормативного акта, именуемого «Руководство по качеству аудиторской деятельности», предусматривающего все основные этапы контроля. Сформированы показатели оценки результатов деятельности аудиторских организаций и показатели оценки интеллектуального капитала, позволяющие отслеживать результаты и условия деятельности в динамике, оценивать следование установленной стратегии развития. Для оценки эффективности функционирования составляющих внутреннего контроля аудиторской организации предложен к применению рабочий документ «Карта внутреннего контроля», позволяющий стандартизировать ключевые процессы и отслеживать персональную ответственность исполнителей за выполненную работу и контрольный функционал.

По результатам анализа применяемых на практике подходов к оценке качества работы аудиторских организаций сделан вывод об их недостаточной эффективности, и выявлены недостатки в части документирования процедур и результатов контроля. Разработаны формы рабочих документов, в которых предложено детально документировать контрольные процессы по существу, их использование позволит оценивать влияние выявленных нарушений на качество выполненного аудиторского задания и обеспечить единообразие подходов к проверкам.

Заключительной группой вопросов в рамках диссертационного исследования являются вопросы развития риск-ориентированного подхода при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций. Проведенное исследование позволило сделать вывод о практической не реализуемости установленного требования осуществления контроля на основе оценки потенциальных рисков деятельности субъектов контроля. В ходе исследования выделен перечень показателей, формирующих области риска аудиторской деятельности и предложена методика балльной

оценки деятельности аудиторских организаций. Проведя тестирование по предложенным показателям, связанным с отдельными аспектами аудиторской деятельности, инспектор имеет возможность оценить подверженность субъекта нарушениям обязательных требований и определять обоснованную периодичность и объем контрольных мероприятий.

Разработанный методический инструментарий, охватывающий комплекс мероприятий по совершенствованию подходов к осуществлению оценки и контроля качества оказываемых аудиторских услуг на уровне аудиторской организации и в целом на уровне государственных интересов, вносит вклад в развитие методики контроля качества аудиторской деятельности, в которой наблюдаются весьма существенные проблемы на современном этапе развития института аудита. Предложенный комплекс инструментов и форм рабочих документов позволит повысить эффективность и оптимизировать контрольные процедуры и мероприятия в целом.

Перспективами дальнейшего исследования представляется развитие элементов в рамках формирования единой теории аудита в связи с высокой значимостью проблемы не разработанности теоретических основ как базы развития института аудита в целом. Кроме того, перспективным направлением является продолжение работы по разработке инструментов риск-ориентированного контроля, направленных на создание методик и осуществление текущего документарного контроля аудиторской деятельности.

185

Список литературы

Книги

1. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса : учебник / Р.П. Булыга. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 263 с. - ISBN 978-5-238-02932-0.

2. Соколов, Я.В. Аудит Монтгомери / Я.В. Соколова. - Москва : Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с. - ISBN 5-85177-002-3.

3. Аренс, А. Аудит / А.Аренс, Дж. Лоббек. - Москва : Финансы и статистика, 2001. - 560 с. - ISBN 5-279-01213-0.

4. Адамс, Р. Основы аудита / Р. Адамс. - Москва : ЮНИТИ, 1995. -391 с. - ISBN отсутствует.

5. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - Москва : Финансы и статистика, 2004. - 496 с. -ISBN 5-279-01851-1.

6. Булыга, Р.П. Современные концепции и научные школы развития аудита и контроля : учебник / Р.П. Булыга. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2018.

- 199 с. - ISBN 978-5-238-03053-1.

7. Суйц, В.П. Аудит: учебник / В.П. Суйц, А.Д. Шеремет. - Москва : ИНФРА-М, 2019. - 375 с. - ISBN 978-5-160-12528-2.

8. Робертсон, Дж. Аудит / Дж. Робертсон. - Москва : Контакт, 1993.

- 496 с. - ISBN отсутствует.

9. Бычкова, С.М. Контроль качества аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - Москва : Эксмо, 2017. - 208 с. - ISBN 978-5-699-23938-2.

10. Гутцайт, Е.М. Аудит. Концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е.М. Гутцайт. - Москва : Юнити-Дана, 2002. - 400 с. -ISBN 5-94126-043-1.

11. Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. - Москва : Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. - 512 с. - ISBN отсутствует.

12. Подольский, В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. Москва : Юрайт, 2018. - 455 с. - ISBN 978-5-534-03313-7.

13. Арабян, К.К. Аудит в России. Новая концепция развития : монография / К.К. Арабян. - Москва : РУСАЙНС, 2016. - 164 с. - 500 экз. -ISBN 978-5-4365-0762-0.

14. Бычкова С.М. Доказательства в аудите: учебное пособие / С.М. Бычкова. - Москва : Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

- ISBN 5-279-02229-2.

15. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 6-е издание - Москва : ИНФРА-М, 2014. - 352 с. - ISBN 978-5-16-012528-2.

16. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития : монография / М.В. Мельник, Р.П. Булыга . - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

- 264 с. - ISBN 978-5-238-02383-0.

17. Гуденица, О.В. Стратегический аудит в коммерческих организациях /О.В. Гуденица, Л.В. Шишов. - Ростов-на-Дону : БУПК, 2008. -148 с. - ISBN 978-5-902822-50-9.

18. Шешукова, Т.Г. Основы аудита и аудиторской деятельности: учебное пособие / Т.Г. Шешукова, А.В. Посохина. - Пермь : Пермский университет, 2001. - 171 с. - ISBN 5-279-02992-0.

19. Юдина, Г.А. Контроль качества аудита / Г.А. Юдина.

- Министерсово образования и науки Российской Федерации, Сибирский федеральный университет. - Красноярск : СФУ, 2015. - 115 с.

- ISBN 978-5-7638-2664-7.

20. Houck, T. Why and How Audits Must Change / T. Houck. - Published by John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey Published simultaneously in Canada, 2003. - 240 с. - ISBN 0-471-44429-4.

21. Ситнов, А. А. Операционный аудит : монография / А. А. Ситнов. -Москва : КНОРУС, 2018. — 224 с. - ISBN 978-5-4365-2386-6.

22. Каширская, Л.В. Концепция аудита XXI века. Вектор развития : межвузовская монография для студентов / Л.В. Каширская, А.А. Ситнов.

- Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 271 с. 500 экз. - ISBN 978-5-238-03180-4.

23. Морунов, В.В. Институциональные и методологические аспекты

обеспечения качества аудита: монография / В.В. Морунов. - Казань : Редакционно-издательский центр «Школа», 2018. - 68 с. - ISBN отсутствует.

24. Гутцайт, Е.М. Рынок аудиторских услуг: функционирование, статистика, анализ, регулирование / Е.М. Гутцайт. - Москва : ВивидАрт, 2017.

- 540 с. - ISBN 987-5-91265-069-7.

25. Пласкова, Н.С. Финансовый анализ деятельности организации : учебник / Н.С. Пласкова. — Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2018. -368 с. - ISBN 978-5-9558-0472-9.

26. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / под редакцией М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - Москва : Вузовский учебник, 2019. - 367 с. - ISBN 978-5-9558-0436-1.

27. Брукинг, Э. Интеллектуальный капитал: ключ к успеху в новом тысячелетии: перевод с английского / Э. Брукинг. - Санкт-Петербург : Питер, 2001. - 288 с. - ISBN 5-318-00249-8.

28. Арабян, К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки : учебник / К.К. Арабян. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 366 с.

- ISBN 978-5-238-02744-9.

29. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 6-е издание, переработанное и дополненное - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 512 с. -ISBN 978-5-16-009966-8.

30. Flint, D. Philosophy and Principles of Auditing: an introduction / D. Flint. - Hong Kong : Macmillan Education Ltd, 1988. - 191 с. -ISBN 978-0333311165.

31. Кондрашова, Н.Г. Институциональная концепция в практике формирования системы контроля качества в малых аудиторских организациях : монография / Н.Г. Кондрашова. - Москва : РУСАЙНС, 2017. - 110 с.

- ISBN отсутствует.

32. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара.

- Москва : Дело и сервис, 1998. - 576 с. - ISBN 5-8018-0033-6.

33. Алтухова, Н.В. Обеспечение качества аудита в соответствии с Международными стандартами аудита : учебное пособие / Н.В. Алтухова.

- Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 87 с. - ISBN 978-5-238-03046-3.

34. Степин, В.С. Новая философская энциклопедия / В.С. Степин. -Москва : Мысль, 2010. - ISBN 978-5-244-01115-9.

35. Бычкова, С.М. Контроль качества аудиторской деятельности: монография / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - Москва : Издательский дом «Научная библиотека», 2015. - 480 с. 500 экз. - ISBN 978-5-906660-35-0.

36. Булыга, Р.П. Интеллектуальный капитал бизнеса: методологические проблемы бухгалтерского учета и аудита / Р.П. Булыга. -Москва : Бухгалтерский учет, 2005. - 272 с. - ISBN отсутствует.

Нормативные правовые акты

37. Российская Федерация. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : приказ Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный.

- URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/. (дата обращения: 13.11.2018).

38. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федеральный закон [принят Государственной Думой 13 июля 2001 года].

- Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный.

- URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32838/. (дата обращения: 05.07.2017).

39. Российская Федерация. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации : постановление Правительства РФ от 06 февраля 2002 года № 80. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный.

- URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_109088/. (дата обращения: 12.10.2017).

40. Российская Федерация. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2011 года № 99н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120329/. (дата обращения: 11.03.2019).

41. Российская Федерация. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 года № 46н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102446/. (дата обращения: 11.03.2019).

42. Российская Федерация. Законы. О саморегулируемых организациях : федеральный закон [принят Государственной Думой 16 ноября 2007 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 72967/. (дата обращения: 01.02.2017).

43. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федеральный закон [принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года]. -Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/. (дата обращения: 01.05.2019).

44. Российская Федерация. Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов [одобрен Советом по аудиторской деятельности 15 декабря 2016 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209288/. (дата обращения: 30.04.2019).

45. Российская Федерация. Об утверждении федеральных правил

(стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/.

(дата обращения: 11.08.2017).

46. Российская Федерация. О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства Финансов Российской Федерации : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09 января 2019 года № 2н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_317185/ (дата обращения: 11.03.2019).

47. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон : [принят Государственной Думoй 30 июля 1994 года : по состоянию на 3 августа 2018 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/. (дата обращения: 30.04.2019).

48. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : Федеральный закон : [принят Государственной Думой 20 декабря 2001 года : по состоянию на 1 апреля 2019 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_34661/. (дата обращения: 28.04.2019).

49. Российская Федерация. Законы. O бухгалтерском учете : федеральный закон [принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 122855/. (дата обращения: 03.08.2019).

50. Российская Федерация. О формах бухгалтерской отчетности

организаций : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». -Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_103394/. (дата обращения: 11.08.2017).

51. Российская Федерация. Законы. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля : федеральный закон [принят Государственной Думой 19 декабря 2008 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83079/ (дата обращения: 02.06.2017).

52. Российская Федерация. Законы. О противодействии коррупции : федеральный закон [принят Государственной Думой 19 декабря 2008 года]. -Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82959/. (дата обращения: 20.12.2019).

53. Российская Федерация. Законы. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма : федеральный закон [принят Государственной Думой 13 июля 2001 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_32834/. (дата обращения: 20.12.2019).

54. Российская Федерация. Законы. О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» : проект федерального закона [№ 332053-7]. - Справочно-правовая система «Консультант плюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n= 184165#034918665265477133 (дата обращения: 10.12.2017).

55. Российская Федерация. Законы. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и

муниципальных нужд : федеральный закон [принят Государственной Думой 22 марта 2013 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». -Текст : электронный. -

URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_144624/. (дата обращения: 11.12.2018).

56. Российская Федерация. О принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля : приказ Минфина России от 18 декабря 2015 года № 203н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_195785/. (дата обращения: 12.10.2018).

57. Российская Федерация. Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности : приказ Минфина России от 11 января 2013 года № 3н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_147835/. (дата обращения: 13.11.2018).

Стандарты

58. ИСО 8402-94. Управление качеством и обеспечение качества. Международный стандарт [введен 01 апреля 1994 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_145478/. (дата обращения: 12.12.2018).

59. ГОСТ Р 51897-2011. Менеджмент риска. Термины и определения. Национальный стандарт [введен 01 декабря 2012 года]. -Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -

URL : http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=OTN&n= 8809#011297426508288977/(дата обращения: 12.12.2018).

60. ГОСТ Р ИСО 31000-2010. Менеджмент риска. Принципы и руководство. Национальный стандарт [введен 01 сентября 2011 года]. -Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=STR&n= 16552#013232886916481945/. (дата обращения: 12.12.2018).

61. ГОСТ Р 51901.7-2017/IS0/TR. Менеджмент риска. Национальный стандарт [введен 01 декабря 2018 года]. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_292562/. (дата обращения: 12.12.2018).

Статьи в журналах

62. Филобокова, Л.Ю. Качество, эффективность и конкурентоспособность аудиторской деятельности / Л.Ю. Филобокова, З.Р. Исраилова // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 12. - С. 3-14.

- ISSN 1727-8058.

63. Шеремет, А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. - 2007. -№ 5. - С. 64-69. - ISSN 1727-8058.

64. Фомина, Д.С. Аудит как наука и сфера практической деятельности: исторический аспект / Д.С. Фомина // ЦРНС.: Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития: сборник материалов XXXVII Международной научно-практической" конференции под редакцией С.С. Чернова. - 2017. - С. 99 - 110. - ISSN отсутствует.

65. Фомина, Д.С. Регулирование и контроль качества в сфере аудиторской деятельности: реформа 2018 - 2019 гг. / Д.С. Фомина // Аудит.

- 2017. - № 11. - С. 13 - 19. - ISSN 2227-9288.

66. Богатая, И.Н. Исследование сущности аудита бизнеса и

методологический подход к структуризации его объектов / И.Н. Богатая, А.Н. Кизилов // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1.

- С. 549-550. - ISSN 2070-7428.

67. Шеремет, А.Д. Реформирование российского аудита: проблемы и решения / А.Д. Шеремет // Аудит. - 2017. - № 2. - С. 2-8. - ISSN 2227-9288.

68. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса: консолидация, а не отрицание современного спектра аудиторских услуг / Р.П. Булыга // Учет. Анализ. Аудит.

- 2016. - № 5. - С. 7-17. - ISSN 2408-9303.

69. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса: стратегическое направление реформирования аудита в XXI веке и ветвь научных исследований финансового университета / Р.П. Булыга // Аудиторские ведомости. - 2017.

- № 9. - С. 5-11. - ISSN 1727-8058.

70. Шеремет, А.Д. Аудит достоверности, устойчивости и эффективности / А.Д. Шеремет // Аудит. - 2016. - № 6. - С. 6-9.

- ISSN 2227-9288.

71. Федоренко, И.В. Развитие аудита как науки / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 2. - С. 214-219.

- ISSN 0236-2988.

72. Шеремет, А.Д. Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости 2006. - № 8. - С. 4-12. - ISSN 1727-8058.

73. Баранов, П.П. Аудиторы и фискалы эпохи Петра Великого: зарождение российских институтов финансового контроля / П.П. Баранов, А.А. Шапошников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 9. - С. 26-36. - ISSN 2079-6714.

74. Арабян, К.К. STR-ориентированная теория аудита / К.К. Арабян // Аудитор. - 2017. - № 8. - С. 15-20. - ISSN 1998-0701.

75. Арабян, К.К. Теория аудита и концептуальные основы развития аудиторской деятельности / К.К. Арабян // Учет. Анализ. Аудит. - 2019. - № 1.

- С. 28-39. - ISSN 2408-9303.

76. Мельник, М.В. Становление стратегического аудита / М.В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2014. - № 3.

- С. 14 - 19. - ISSN 2227-3891.

77. Булыга, Р.П. Становление и развитие стратегического аудита / Р.П. Булыга // Аудитор. - 2014. - № 4. - С. 10-17. - ISSN 1998-0701.

78. Белова, Е.О. Интеллектуальный капитал как стратегический фактор развития организаций / Е.О. Белова // Концепт. - 2016. - № S6. -С. 19-24. - ISSN 2304-120X.

79. Подлепа, В.А. Анализ и оценка частных потенциалов коммерческой организации / В.А. Подлепа // Аудитор. - 2017. - № 7. -С. 53 - 57. - ISSN 1998-0701.

80. Косова, Н.В. Негативное влияние обязательной ротации аудиторских фирм на качество аудита и аудируемых лиц. Международный опыт / Н.В. Косова // Деньги и кредит. - 2017. - № 2. - С. 27 - 30. -ISSN 0130-3090.

81. Лосева, Н.А. Качество аудиторских услуг и требования международных стандартов аудита / Н.А. Лосева // Аудитор. - 2018. - № 11.

- С. 20-24. - ISSN 1998-0701.

82. Лосева, Н.А. Международные стандарты аудита и оценка качества аудиторских услуг / Н.А. Лосева // Аудитор. - 2017. - № 1. - С. 37-45.

- ISSN 1998-0701.

83. Панкова, С.В. Повышение конкурентоспособности аудиторских фирм в условиях многоуровневого контроля качества услуг / С.В. Панкова, Т.А. Терентьева, С.Л. Асланян // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2014. - № 14. - С. 392-398. - ISSN 1814-6457.

84. Мельник, М.В. Современный этап развития учетно-контрольной и аналитической деятельности / М.В. Мельник // Учет. Анализ. Аудит. - 2017.

- № 1. - С. 83 - 90. - ISSN 2408-9303.

85. Морунов, В.В. Основные факторы, влияющие на качество аудита / В.В. Морунов // Kant. - 2017. - № 4. - С. 224 - 226. - ISSN 2222-243X.

86. Панков, В.В. Качество аудита и ожидания заинтересованных сторон / В.В. Панков, В.Л. Кожухов // Аудит. - 2017. - № 1. - С. 7 - 11. -ISSN 2227-9288.

87. Глущенко, А.В. Система обеспечения качества аудита /

A.В. Глущенко, А.С. Худякова // Международный бухгалтерский учет. - 2011.

- № 6. - С. 20-28. - ISSN 2073-5081.

88. Горегляд, В.П. Современный аудит: проблемы и перспективы /

B.П. Горегляд // Деньги и кредит. - 2017. - № 2. - С. 6-14. - ISSN 0130-3090.

89. Прокудин, Е.А. Внутренний контроль аудируемого лица в системе оценки качества аудита / Е.А. Прокудин // Учет и контроль. - 2017. -№ 3. - С. 22 - 30. - ISSN 2415-7783.

90. Шульгатый, О.Л. Основы и принципы организации системы внутреннего контроля экономического субъекта / О.Л. Шульгатый // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 2 (25). - С. 253-259. - ISSN 2304-6139.

91. Фомина, Д.С. Вопросы регулирования аудиторской деятельности в условиях новых требований к качеству аудита / Д.С. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2017. - № 5-6. - С. 120 - 138. - ISSN 1727-8058.

92. Турбанов, А.В. Рынок аудиторских услуг России: тенденции, проблемы, направления развития / А.В. Турбанов, И.А. Лисовская // Деньги и кредит. - 2015. - № 2. - С. 14-20. - ISSN 0130-3090.

93. Гутцайт, Е.М. O статистике рынка аудиторских услуг: год 2015 / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 6. - С. 9-25. -ISSN 1727-8058.

94. Бычкова, С.М. Качество в аудите / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // Аудитор. - 2014. - № 8. - С. 3-10. - ISSN 1727-8058.

95. Алтухова, Н.В. Политика и процедуры системы контроля качества аудиторской организации / Н.В. Алтухова // Аудиторские ведомости.

- 2017. - № 4. - С. 25 - 39. - ISSN 1727-8058.

96. Лосева, Н.А. Научные основы разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности / Н.А. Лосева // Аудитор. - 2014. -

№ 10. - С. 31-35. - ISSN 1998-0701.

97. Филобокова, Л.Ю. Качество аудиторской деятельности: сущность, подходы к оценке / Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости. -2009. - № 6. - С. 79-85. - ISSN 1727-8058.

98. Чая, В.Т. Развитие систем контроля качества аудиторской деятельности: проблемы и решения / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 3 (201). - С. 36-44. - ISSN 2073-5081.

99. Чая, В.Т. Внешний контроль как инструмент повышения качества аудиторских услуг / В.Т. Чая, Н.В. Кобозева // Аудит. - 2018. - № 12.

- С. 5-9. - ISSN 2227-9288.

100. Сарнацкая, С.Э. Ключевые элементы качества аудита. Холистический подход к качеству аудита / С.Э. Сарнацкая // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 3. - С. 14 - 23. - ISSN 1727-8058.

101. Юдина, Г.А. Совершенствование методики контроля качества аудита / Г.А. Юдина // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 9. -С. 1076-1081. - ISSN 1999-2300.

102. Итыгилова, Е.Ю. Методологическое обоснование системы контроля качества аудиторской деятельности как институционального механизма / Е.Ю. Итыгилова // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. - 2015. - № 3. - С. 88-96. -ISSN 2076-9288.

103. Худякова, А.С. Совершенствование организации внешнего контроля качества аудита / А.С. Худякова // Экономика. Бизнес. Право. - 2014.

- № 1. - С. 41-47. - ISSN 2311-312X.

104. Итыгилова, Е.Ю. Институциональные аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности / Е.Ю. Итыгилова // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 10. - С. 35-60. - ISSN 2073-5081.

105. Чая, В.Т. Показатели качества аудита: проблемы и решения / В.Т. Чая, Н.В. Кобозева // Аудит. - 2018. - № 4. - С. 7 - 12. - ISSN 2227-9288.

106. Гутцайт, Е.М. Новая форма № 2-аудит: что такое хорошо, что

такое плохо / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2017. - № 2 // С. 12-28. -ISSN 1998-0701.

107. Фомина, Д.С. Отчетность аудиторских организаций: ее виды и значение в системе контроля и надзора / Д.С. Фомина, И.Ф. Ветрова // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2018. - № 5. Том 6 (77). -С. 121-126. - ISSN 2227-3891.

108. Рожнова, О.В. Транспаретизация финансовой отчетности на предприятии / О.В. Рожнова, В.М. Игумнов // Вестник ИПБ. - 2015. - № 1. -С. 30-34. - ISSN 2308-9407.

109. Чая, В.Т. Концептуальные основы развития аудиторской деятельности: задачи и некоторые решения / В.Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 41. - С. 55 - 60. - ISSN 2073-5081.

110. Фомина, Д.С. О проблемах и перспективах аудиторской отрасли в России / Д.С. Фомина // Учетно-контрольные и аналитические процессы в условиях цифровизации экономики. Часть 1: межвузовский" сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов. - 2019. - С. 391-397. - ISSN отсутствует.

111. Ветрова, И.Ф. Анализ классификационных признаков и раскрытие сущности интеллектуальной собственности / И.Ф. Ветрова // Транспортное дело России. - 2011. - № 11. - С. 5-7. - ISSN 2072-8689.

112. Фомина, Д.С. Формирование концептуальных основ системы контроля качества аудита в России / Д.С. Фомина // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2018. - № 4. - С. 28-35. - ISSN 2308-9407.

113. Ветрова, И.Ф. Интернет-среда как источник получения аудиторских доказательств / И.Ф. Ветрова, Н.Д. Бровкина // Вестник Академии. - 2015. - № 3. - С. 146-150. - ISSN 2073-9621.

114. Егорова, И.С. Использование данных интернет-среды в аудите / И.С. Егорова // Аудитор. - 2019. - № 5. - С. 14-28. - ISSN 1998-0701.

115. Антипов, А.А. Создание единого информационного пространства в России / А.А. Антипов // Мир современной науки. - 2016. -

№ 2. - С. 97-99. - ISSN 2218-6832.

116. Мельник, М.В. Постановка и развитие систем внутреннего контроля в экономических субъектах / М.В. Мельник // Аудит. - 2016. - № 12. - С. 3-9. - ISSN 2227-9288.

117. Герасимова, Е.Б. Стандартизированный подход к анализу устойчивости деятельности организации / Е.Б. Герасимова // Учет. Анализ. Аудит. - 2018. - № 2. - С. 44-51. - ISSN 2408-9303.

118. Фомина, Д.С. Оценка интеллектуального капитала аудиторской организации как элемент эффективной системы внутреннего контроля / Д.С. Фомина // Бухгалтерский" учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития : материалы XIII Международной" научной" конференции студентов, аспирантов, преподавателей. - 2018. - С. 289-294. -ISSN отсутствует.

119. Булыга, Р.П. Методика аудита интеллектуального капитала / Р.П. Булыга // Аудитор. - 2014. - № 2. - С. 17-35. - ISSN 1998-0701.

120. Парасоцкая, Н.Н. Учет вложений в человеческий капитал / Н.Н. Парасоцкая, С.В. Гуськов // Аудитор. - 2019. - № 1. - С. 31 - 37. -ISSN 1998-0701.

121. Ветрова, И.Ф. Профессиональные стандарты по внутреннему контролю и аудиту / И.Ф. Ветрова // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. - № 5. -С. 74-87. - ISSN 2408-9303.

122. Серебрякова, Т.Ю. Управление рисками организации: методический аспект / Т.Ю. Серебрякова // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 5. - С. 294-306. - ISSN 2079-6714.

123. Серебрякова, Т.Ю. Научно-методический аспект учета рисков организации / Т.Ю. Серебрякова // Учет. Анализ. Аудит. - 2018. - № 1. -С. 44-45. - ISSN 2408-9303.

124. Авдийский, В.И. Управление рисками как ключевой элемент обеспечения реализации риск-ориентированного подхода в деятельности хозяйствующих субъектов / В.И. Авдийский, М.В. Безденежных,

Е.Г. Катаева // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - № 6. - С. 6-13. -ISSN 1999-849X.

125. Липунцова, А.В. Теоретико-правовые аспекты перехода на риск-ориентированный подход в контрольно-надзорной деятельности государства / А.В. Липунцова // Ученые записки Тамбовского отделения РОСМУ. - 2018. - № 9. - С. 130-134. - ISSN 2658-4328.

126. Пашков, Р.В. Западная модель COSO в системе западных моделей внутреннего контроля и управления рисками / Р.В. Пашков // Бухгалтерия и банки. - 2016. - № 9. - С. 34-60. - ISSN отсутствует.

127. Фомина, Д.С. Идентификация и классификация рисков в деятельности аудиторских организаций как основа методологии практического применения риск-ориентированного подхода при осуществлении внешнего контроля / Д.С. Фомина // Аудитор. - 2019. -№ 4 (289). - С. 25 - 34. - ISSN 1998-0701.

128. Массарыгина, В.Ф. Вопросы внешнего контроля качества в аудиторской деятельности / В.Ф. Массарыгина // Аудитор. - 2016. - № 1. -С. 13-21. - ISSN 1998-0701.

129. Медведчук, Е.П. Проблемы оценки контроля качества аудита в РФ в современных условиях / Е.П. Медведчук // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2016. - № 2 - 3. - С. 54 - 57. -ISSN 2073-0071.

130. Егорова, И.С. Организационный аудит в системе концепции широкой трактовки аудиторской деятельности / И.С. Егорова, М.В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2017. - № 4. - С. 134-142. -ISSN 2227-3891.

131. Ефремова, Е.И. Контроль качества аудита финансовой отчетности в соответствии с принципами МСА / Е.И. Ефремова // Лизинг. -2018. - № 1. - С. 24 - 27. - ISSN 2074-8035.

132. Золотарева, Г.И. Финансовый аудит и проблемы проверки информационной безопасности / Г.И. Золотарева // Учет, анализ и аудит:

проблемы теории и практики. - 2014. - № 12. - 57-59. - ISSN отсутствует.

133. Ивашкевич, В.Б. Проблемы теории управленческого учета и контроллинга / В.Б. Ивашкевич // Международный бухгалтерский учет 2016.

- 2016. - № 14. - С. 32-46. - ISSN 2073-5081.

134. Ким, Н.В. Методологические проблемы определения существенности в аудите и пути их решения / Н.В. Ким // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 5. - С. 241-248. - ISSN 0236-2988.

135. Лазарева, Н.В. Аудит преимуществ и рисков предпринимательства / Н.В. Лазарева // Экономика и предпринимательство. -2019. - № 1. - С. 698-701. - ISSN 1999-2300.

136. Липунцова, А.В. Теоретико-правовые аспекты перехода на риск-ориентированный подход в контрольно-надзорной деятельности государства // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2018. - № 9.

- С. 130-134. - ISSN 2658-4328.

137. Парамонов, А.В. Аудит и консалтинг в России - 2016. Что дальше? / А.В. Парамонов // Учет и контроль. - 2017. - № 4 (17). - С. 3-15. -ISSN 2415-7783.

138. Плотников, В.С. О необходимости аналитического обеспечения аудита / В.С. Плотников, Е.Ф. Вожжова // Аудитор. - 2017. - № 2. - С. 29-42. -ISSN 1998-0701.

139. Скачко, Г.А. Основы формирования системы внутреннего контроля в условиях рыночной экономики / Г.А. Скачко, Г.В. Тихонов // Аудиторские ведомости. - 2017. - № 1-2 // СПС КонсультантПлюс. -ISSN 1727-8058.

140. Филиппова, Е.В. Российская и международная практика взаимодействия регулирующих и надзорных органов с внешними аудиторами поднадзорных организаций / Е.В. Филиппова // Деньги и кредит. - 2017.

- № 2. - С. 17 - 19. - ISSN 0130-3090.

141. Фомина, Д.С. Развитие инструментов оценки и контроля качества аудиторской деятельности / Д.С. Фомина // Учет. Анализ. Аудит. -

2019. - № 5. Том 6. - С. 58-68. - ISSN 2408-9303.

142. Шурчкова, И.Б. Развитие аудиторской науки в историческом аспекте и на современном этапе / И.Б. Шурчкова // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 1. - С. 5-8. - ISSN 0236-2988.

143. Юшкова, С.Д. Стандартизация качества процесса внутреннего аудита / С.Д. Юшкова // Деньги и кредит. - 2017. - № 2. - С. 45 - 46. -ISSN 0130-3090.

144. Гетьман, В.Г. Профессиональная подготовка бухгалтеров и аудиторов в ВУЗах России нуждается в совершенствовании / В.Г. Гетьман // Учет и контроль. - 2019. - № 5 (43). - С. 64-70. - ISSN 2415-7783.

145. Вайкулевич, Т.В. Развитие аудита в России в контексте международной аудиторской практики / Т.В. Вайкулевич, М.Н. Бембеев, Б.Е. Куприянов // Азимут научных исследований: экономика и управление. -2016. - № 3 (16). - С. 63-67. - ISSN 2309-1762.

Диссертации

146. Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Азарская Майя Анатольевна ; Марийский государственный технический университет. - Йошкар-Ола, 2009. - 452 с. - Библиогр.: с. 157-210.

147. Баранов, П.П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Баранов Павел Петрович ; Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ». - Новосибирск, 2013. - 375 с. - Библиогр.: с. 148-155.

148. Кондрашова, Н.Г. Институциональный подход к обеспечению и контролю качества аудита на уровне аудиторской организации : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на

соискание ученой степени кандидата экономических наук / Кондрашова Наталья Геннадьевна ; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2014. - 151 с. - Библиогр.: с. 24-33.

149. Сиротенко, Э.А. Системное представление аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Сиротенко Элина Анатольевна ; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2005. - 360 с. - Библиогр.: с. 180-211.

150. Итыгилова, Е.Ю. Институциональное и методологическое обоснование качества бухгалтерского учета и аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Итыгилова Елена Юрьевна ; Санкт-Петербургский государственный аграрный университет. - Санкт-Петербург, 2015. - 444 с. - Библиогр.: с. 101-117.

151. Мальцев, А.С. Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Мальцев Александр Сергеевич ; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2014. - 150 с. - Библиогр.: с. 11-20.

152. Лосева, Н.А. Обеспечение качества аудиторских услуг: теория, методология, организация : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Лосева Наталья Анатольевна ; Сергиево-Посадский гуманитарный институт. - Сергиев Посад, 2008. - 310 с. - Библиогр.: с. 48-61.

153. Руденко, К.В. Развитие организационно-методического обеспечения внутреннего контроля качества услуг в аудиторских организациях : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Руденко Ксения Васильевна ; Ростовский государственный экономический

университет. - Ростов-на-Дону, 2013. - 261 с. - Библиогр.: с. 17-39.

154. Сивцова, Е.В. Совершенствование внешнего и внутреннего контроля качества аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Сивцова Елена Васильевна ; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2011. - 243 с. -Библиогр.: с. 12-22.

155. Фабисович, Н.В. Институциональные аспекты обеспечения качества аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Фабисович Нина Викторовна ; Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова. - Москва, 2011. -184 с. - Библиогр.: с. 79-98.

156. Цибизова, И.В. Организация и методическое обеспечение контроля качества аудита : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Цибизова Ирина Викторовна ; Саратовский государственный социально-экономический университет. - Саратов, 2012. -186 с. - Библиогр.: с. 17-26.

157. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Булыга Роман Петрович ; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2005. - 378 с. - Библиогр.: с. 54-87.

158. Ситнов, А.А. Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов : специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» : диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук / Ситнов Алексей Александрович ; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - Москва, 2010. - 347 с. -Библиогр.: с. 18-23.

205

Электронные ресурсы

159. Закон Сарбейнса-Оксли. - Текст : электронный // Комиссия США по ценным бумагам и биржам : официальный сайт. - 2019. -URL: https://www.sec.gov/about/laws/soa2002.pdf (дата обращения: 07.03.2019).

160. Отчеты по результатам проверок PCAOB. - Текст : электронный // Совет по надзору за финансовой отчетностью публичных компаний : официальный сайт. - 2019. - URL: https://rasr.pcaobus.org/Firms/ FirmSummaryPublic.aspx?Firm ID (дата обращения: 09.04.2019).

161. Формирование будущего регулирования аудита: создание потенциала, сотрудничества и влияния в сфере регулирования аудита. - Текст : электронный // Международный форум независимых регуляторов аудиторской деятельности : официальный сайт. - 2019. -URL: https://www.ifiar.org/?wpdmdl=8242 (дата обращения: 12.05.2019).

162. Ключевые принципы независимых регуляторов аудиторской деятельности. - Текст : электронный // Министерство финансов Российской Федерации : официальный сайт. - 2019. -URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/ accounting/interaccounting/IFIAR (дата обращения: 12.04.2019).

163. Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита. - Текст : электронный // Министерство финансов Российской Федерации : официальный сайт. -2019. - URL: https://m.minfin.ru/ru/document/?id_38=116633kontseptsiya_ kachestva_audita_klyuchevye_elementy_formiruyushchie_sredu_dlya_obespechen iya _kachestva_audita (дата обращения: 22.08.2019).

164. Индикаторы качества аудита. - Текст : электронный // Центр качества аудита официальный сайт. - 2018. -URL: https://www.thecaq.org/audit-quality-indicators-journey-and-path-ahead (дата обращения: 05.08.2018).

165. Проект концепции дальнейшего развития аудиторской

деятельности в Российской Федерации. - Текст : электронный // Министерство финансов Российской Федерации : официальный сайт. - 2019. -URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/06/main/proj_concep_ ot_230616.pdf (дата обращения 23.08.2019).

166. Единый реестр проверок. - Текст : электронный // Генеральная прокуратура Российской Федерации : официальный сайт. - 2018. -URL: https://proverki.gov.ru (дата обращения: 12.04.2018).

167. Управление рисками организации. Интегрированная модель (COSO ERM). - Текст : электронный // Комитет спонсорских организаций комиссии Тредвея : официальный сайт. - 2018. -URL: http://www.coso.org/documents/ coso_erm_executivesummary_russian.pdf (дата обращения: 07.12.2018).

168. Перечень видов государственного контроля (надзора) в отношении которых будут реализованы мероприятия приоритетной программы «Реформа контрольной" и надзорной" деятельности». - Текст : электронный // Аналитический центр при Правительстве Российской Федерации официальный сайт. - 2017. - URL: Ийр://контроль-надзор.рф/assets/files/typecontrol.pdf (дата обращения: 15.12.2017).

169. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций. - Текст : электронный // Федеральное казначейство : официальный сайт. -2018. - URL: http://www.roskazna.ru/kontrol/vneshniy-kontrol-kachestva-raboty-auditorskikh-organizatsiy/ (дата обращения: 12.04.2018).

170. Внешний контроль качества. - Текст : электронный // Саморегулируемая организация аудиторов «Российский Союз Аудиторов» : официальный сайт. - 2017. - URL: http://org-rsa.ru/eqa/proverki/ (дата обращения: 15.03.2017).

171. Контроль качества. - Текст : электронный // Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» : официальный сайт. -2017. - URL: http://auditor-sro.org/activity/quality_control/ (дата обращения: 25.11.2017).

172. International Standard On Quality Control 1 Quality Control For Firms That Perform Audits And Reviews Of Financial Statements, And Other Assurance And Related Services Engagements. - Текст : электронный // Международный форум независимых регуляторов аудиторской деятельности : официальный сайт. - 2017. - URL: http://www.ifac.org/publications-resources?publicationtype=&source=30& language= 87&x=45&y=10 (дата обращения: 03.03.2017).

173. A Framework for Audit Quality: Key Elements that Create an Environment for Audit Quality. - Текст : электронный // Международный форум независимых регуляторов аудиторской деятельности : официальный сайт. -2017. - URL: http://www.ifac.org/publicationsresources?publicationtype=&source =30& language=87&x=45&y=10(дата обращения: 04.03.2017).

174. Thiagarajan, A. Intellectual Capital For 21st Century Business Contemporary Thoughts And Futuristic Thrust / A. Thiagarajan, Dr. Utpal Baul // International Journal of innovative research & Development : официальный сайт. - 2013. - ноябрь. — URL: http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi= 10.1.1.890.5500&rep=rep1&type=pdf (дата обращения: 20.09.2019).

175. Об утверждении Программы профилактических мероприятий, направленных на предупреждение нарушений обязательных требований, соблюдение которых оценивается Федеральным казначейством при проведении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», на 2019 год. - Текст : электронный // Федеральное казначейство : официальный сайт. - 2019. -URL: https://www.roskazna.ru/kontrol/vneshniy-kontrol-kachestva-raboty-auditorskikh-organizatsiy/profilakticheskie-meropriyatiya-napravlennye-na-preduprezhdenie-narusheniy-obyazatelnykh-trebovaniy/ (дата обращения: 13.11.2018).

176. Применение риск-ориентированного подхода при

осуществлении контрольно-надзорных функций Федеральной службы по надзору в сфере транспорта. - Текст : электронный // Министерство транспорта Российской Федерации : официальный сайт. - 2018. -URL: https://ugancfo.tu.rostransnadzor.ru/wpcontent/uploads/sites/19/

2017/04/Риск-ориентированный-подход-Ространснадзор^Щдата обращения: 28.05.2018)

209

Приложение А (информационное) Рабочий документ «Завершение аудиторского задания»

Таблица А.1 - Предлагаемый формат рабочего документа «Завершение аудиторского задания»_

Процедуры, выполняемые руководителем проверки Вес показателя (из 100) Оценка показателя (1,2,3) Вывод (ссылка на рабочий документ аудитора) (пример заполнения)

1 2 3 4

Оценка полноты представленной документации (8) (3) (в полном объеме в соответствии с запросами)

Оценка достаточности временных ресурсов для выполнения соответствующего задания (6) (3) (достаточность временных ресурсов, РД «Планирование аудита»)

Оценка достаточности трудовых ресурсов для выполнения соответствующего задания (7) (3) (достаточность трудовых ресурсов, РД «Планирование аудита», РД «Приказ на формирование группы»)

Оценка работы каждого члена аудиторской группы (6) (3) (рассмотрены и оценены результаты работы каждого члена группы)

Оценка достаточности аудиторских доказательств для формирования мнения (10) (3) (достаточность аудиторских доказательств, РД «Отчет по результатам аудита»)

Достаточность выполненных процедур для формирования мнения (9) (3) (достаточность выполненных процедур, РД по разделам аудиторской проверки)

Рациональность определения существенности и достаточность и репрезентативность выборки (9) (3) (определение существенности обосновано, достаточность и репрезентативность выборки подтверждается, РД «Рассмотрение существенности», РД «Выборка»)

Оценка качества документирования каждого раздела аудиторской проверки (8) (2) (отметаются недостатки в документировании результатов выполнения аудиторских процедур)

Обсуждение результатов проверки, выработка единого мнения (5) (2) (отсутствует протокол выработки единого мнения, проводилось совещание)

1 2 3 4

Оценка выполнения обязательных процедур в (6) (3) (процедуры выполнены, РД «Система внутреннего

рамках системы внутреннего контроля»)

контроля

Оценка соответствия (6) (3) (результат проверки

результата проверки соответствует условиям

условиям контракта (договора) [55] договора (дата, №)

Доведение результатов (4) (2) (результаты аудиторской

аудита до руководства и проверки не сообщены

представителей собственников представителю собственника)

Определение уровня (4) (3) (высокая оценка, РД «Анкета

удовлетворения услугами для оценки качества

заказчика оказанных услуг»)

Оценка соблюдения (8) (3) (соблюдается, РД

независимости и принципов «Соблюдение независимости

этики и принципов этики»)

Возможность продолжения (4) (3) (оценивается положительно)

сотрудничества

Процент выполнения 8+6+7+6+10+9+9+8/2+5/2+6+6+4/2+4+8+4 = 91,5

Руководитель проверки (подпись, дата)

Источник: составлено автором.

211

Приложение Б

(информационное)

Рабочий документ «Контроль качества на этапе завершения

аудиторского задания»

Таблица Б.1 - Предлагаемый формат рабочего документа «Контроль качества на этапе завершения аудиторского ^ задания»____

Аудиторские процедуры Оценка выполнения процедуры (запрос, процедуры проверки по существу, аналитические процедуры и пр.) Оценка документирования характера, объема, временных рамок и выводов по выполнению процедур Оценка наличия аудиторских доказательств в рамках выполненной аудиторской процедуры Итоговая оценка по процедуре

1 2 3 4 5

Процедуры по принятию на обслуживание клиента, изучение организации и ее сферы деятельности (3) (3) (3) (3)

Процедуры по оценке независимости и соблюдению принципов этики (3) (3) (3) (3)

Обзор полноты и правильности оформления аудируемой отчетности, группировки и отражения показателей в соответствии с установленными нормами (3) (3) (3) (3)

Оценка аудиторских рисков (3) (3) (3) (3)

Оценка системы внутреннего контроля (3) (3) (3) (3)

Оценка существенности в целом, для остатков по счетам и случаев раскрытия информации, для целей выполнения (2) (3) (2) (2,33)

1 2 3 4 5

аудиторских процедур

разработка стратегии и (3) (3) (3) (3)

плана аудита

построение и (2) (2) (2) (2)

обоснование выборки

процедуры по проверке

существенных статей и

случаев раскрытия

информации - всего,

в т.ч.:

- основные средства; (3) (3) (3) (3)

- уставный капитал; (3) (3) (3) (3)

- дебиторская (3) (3) (3) (3)

задолженность;

- управленческие, (3) (3) (3) (3)

коммерческие расходы;

тестирование (1) (0) (0) (0,33)

обоснованности

записей в главной

книге, оценка

экономической

обоснованности

хозяйственных

операций

процедуры по проверке (3) (3) (3) (3)

событий после

отчетной даты

процедуры по оценке (3) (3) (3) (3)

связанных сторон (в

т.ч. направление

обязательных запросов,

изучение информации

в системе СПАРК)

процедуры по проверке (3) (2) (2) (2,33)

оценочных значений

процедуры по оценке (3) (3) (3) (3)

недобросовестных

действий (в т.ч.

направление

необходимых

запросов)

процедуры по проверке (3) (3) (3) (3)

соблюдения

нормативных правовых

актов (в т.ч.

направление запросов)

процедуры по проверке (3) (3) (3) (3)

допущения

непрерывности

1 2 3 4 5

деятельности, оценка (0) (0) (0) (0)