Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Кештов, Мурат Муаедович

• Кештов, Мурат Муаедович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кештов, Мурат Муаедович

Введение

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Сущность налоговой политики

1.2 Концепция государственной налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики

1.3 Региональная налоговая политика в условиях современной России

2. Анализ региональной налоговой политики

2.1 Анализ налоговой политики региона

2.2 Анализ ресурсов и инструментов региональной налоговой политики

3. Совершенствование региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики

3.1 Переложение налогов как фактор воспроизводства хозяйственной системы республики

3.2 Формирование методов оценки налогового потенциала с учетом специфики республики

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики»

Десятилетие рыночных преобразований в экономике России ознаменовалось созданием основ современной налоговой системы. Первые шаги здесь были связаны с копированием опыта налогообложения и формирования налоговых институтов развитых стран Запада. Вместе с тем, Россия не могла игнорировать свой собственный опыт — как относящийся к рубежу XIX-XX веков, так и опыт советского периода.

Формирование основ современной налоговой системы способствовало выдвижению на передний план проблемы эффективной государственной налоговой политики. Налоговая политика тесно связана с общеэкономической политикой и финансовой политикой государства. В основе этой связи лежит процесс согласования экономических интересов различных хозяйствующих субъектов — участников экономических, финансовых и налоговых отношений. Налоговая политика является мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на динамику, структуру и качество развития национальной экономики, на формирование бюджетных, внебюджетных, коммерческих и иных денежных фондов и потоков.

Ядро налоговой политики составляет целенаправленная деятельность государства по эффективному согласованию экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Налоговая политика представляет собой органическое единство стратегии и тактики, нацеленности на перспективу и ориентацию на решение текущих проблем налоговых отношений.

Налоговая политика Российского государства находится в процессе своего становления. Она сталкивается с целым комплексом хозяйственных противоречий - наследием советской системы хозяйствования, последствиями динамичной приватизации, наличием объемного государственного долга, неотлаженностью механизма государственного управления, отсутствием ясных целей и приоритетов развития национальной экономики.

Еще сложнее происходит становление налоговой политики отдельных регионов — субъектов РФ. Рыночная трансформация российской экономики усилила свойственную еще советскому периоду тенденцию к последовательной регионализации хозяйственной жизни. В условиях федеративного государства каждый регион — субъект РФ заинтересован в полноценном развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечении своей финансовой самодостаточности, укреплении доходной базы регионального бюджета, наращивании экономического, финансового и налогового потенциалов. Становится все более и более ясным стремление каждого региона найти свою позицию в налоговой политике, построить свой собственный комплекс стратегий и инструментов реализации данной политики, объективно оценить собственные налоговые ресурсы. Вместе с тем, эффективность региональной налоговой политики становится серьезным фактором успешного экономического развития России в целом. Это обстоятельство определяет актуальность избранной темы исследования.

Данное диссертационное исследование базируется на методологических и теоретических разработках проблем формирования и развития налоговой системы и налоговой политики, представленных в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное раскрытие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса. Систематизированные представления о теории налогов отражены в работах российских исследователей начала XIX века — И. Горлова, Н. Тургенева.

На рубеже XIX-XX веков сформировались различные научные школы, занимающиеся разработкой теории налогов и основ национальной налоговой политики - германская (А. Шеффле, А. Вагнер), французская (П. Леруа-Болье, Р. Стурм, М. Сей), англо-американская (Э. Сакс, У.Джевонс, Э.

Селигмен), русская (И. Бунге, И. Янжул, С. Витте, И. Озеров, В. Твердохлебов), шведская (К. Викссель, Э. Линдаль) и др.

В XX веке финансовая наука внесла существенный вклад в формирование социального подхода к налогообложению как средству уравнивания доходов (Р. Тибольд, Дж. Гэлбрейт, Дж. Пичлер, X. Дальтон). Существенное влияние на развитие основ налогообложения и налоговой политики оказали институционалисты (Т. Веблен, Г. Мюрдаль, Дж. Стиглер, Р. Коуз, О. Уильямсон), монетаристы (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Миллер), представители теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ваницки).

В 90-х годах XX века в России начала складываться качественно новая отечественная научная школа налогообложения и налоговой политики. Участники научных дискуссий предлагают различные варианты использования налоговых стратегий, инструментов, ресурсных источников в процессе формирования государственной налоговой политики. Выделим в данном отношении фундаментальные работы Г. Горского, Л. Лаврова, В. Лексина, А. Лившица, Д. Львова, Д. Черника, А. Швецова, А. Федоровой.

На рубеже XX-XXI веков появились первые научные публикации, посвященные проблематике формирования региональной налоговой политике субъектов РФ (А. Чеченов, Л. Игонина, Н. Токаев, М. и др.).

Вместе с тем, анализ литературных источников позволяет сделать вывод о том, что в большой массе исследований, посвященных теоретическим и прикладным вопросам налогообложения, формирования научных основ налоговой политики слабо представлены исследования ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. В какой то мере такая ситуация обусловлена традициями централизованного хозяйствования. В то же время сказывается и дефицит времени для осмысления и систематизации итогов динамичных преобразовании в налоговой системе РФ, а также известная закрытость налоговой сферы для сторонних исследователей. Приведенные выше обстоятельства определили выбор темы, предмета, объекта и цели данной диссертационной работы, ее структуру и круг поставленных в ней задач.

Целью исследования является формирование концепции взаимосвязи ресурсов и инструментов налоговой политики региона — субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Балкарской Республики). Для достижения данной цели соискатель ставит и решает следующие задачи:

- выявление сущности налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики;

- определение основных принципов региональной налоговой политики; спецификация последних по отношению к принципам проведения общегосударственной налоговой политики России;

- уточнение основных стратегических направлений налоговой политики региона — субъекта РФ в условиях завершения процесса рыночной трансформации;

- общая оценка налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики и применяемых в ее рамках инструментов;

- анализ ресурсной базы региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка процесса переложения налогов как фактора воспроизводства хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики;

- измерение налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики.

Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования и реализации налоговой политики региона - субъекта РФ.

Объектом исследования послужила существующая практика работы законодательной и исполнительной ветвей власти региона, а также налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики в области формирования и реализации региональной налоговой политики.

Методологическую и теоретическую основу диссертационной работы составили работы отечественных и зарубежных исследователей проблем формирования налоговой системы и налоговой политики, воспроизводственного процесса, экономических интересов субъектов налоговых отношений, закономерностей экономики переходного типа и др. в диссертации широко использованы труды ученых-экономистов различных школ и направлений. Их критических анализ и переосмысление позволили соискателю комплексно рассмотреть проблему формирования региональной налоговой политики и определить свой подход к ней.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, опубликованными в соответствующих отчетах и справочниках; а также фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов, в материалах периодической печати; законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации; данными МНС РФ и Управления МНС РФ по КБР.

В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, налогового планирования, оценки налогового потенциала.

Концепция диссертационного исследования базируется на подходе к налоговой политике государства как процессу эффективного согласования экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Региональная налоговая политика исходит из существующих экономического, финансового и налогового потенциалов субъекта РФ и нацелена как на полную реализацию налогового потенциала, так и на его расширенное воспроизводство. Важнейшим принципом региональной налоговой политики является принцип соразмерности налогового бремени региона и регионального налогового потенциала.

Положения, выносимые на защиту:

1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.

2. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения: фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей.

3. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других. Для большинства регионов России характерна трансфертная зависимость от федерального бюджета; в ряде случаев трансферты превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.

4. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов — субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов — субъектов РФ.

5. Основными стратегиями современной региональной налоговой политики являются: фискальная, иждивенческая, монопольно-ориентированная, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост.

6. Налоговая политика Кабардино-Балкарской Республики может быть определена как монопольно-ориентированная, то есть сформированная и реализуемая в интересах узкой группы представителей водочного бизнеса, дающего региональному бюджету основную массу налоговых доходов.

7. Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.

8. Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.

9. Налоговый потенциал является частью финансового потенциала региона. Налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.

Научная новизна результатов диссертационного исследования определяется новизной подхода соискателя к проблеме формирования и реализации региональной налоговой политики под углом зрения эффективного согласования экономических интересов различных субъектов

- участников налоговых отношений в регионе и сбалансированности четырех базовых функций налогообложения (фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей). В процессе реализации данного подхода к проблеме были получены новые конкретные научные результаты:

1 сформирована научная концепция региональной налоговой политики, в рамках которой законодательная и исполнительная ветви власти региона эффективно согласуют экономические интересы различных субъектов — участников налоговых отношений в регионе в целях оптимизации налогового бремени и наращивания налогового потенциала региона;

2 уточнены основные стратегии региональной налоговой политики (фискальная, монопольно-ориентированная, иждивенческая, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост);

3 дана оценка ресурсным источникам региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики, выявлена доминирующая стратегия указанной политики — монопольно-ориентированная;

4 установлена взаимосвязь между экономическим, финансовым, налоговым потенциалами региона — субъекта РФ, массой собираемых в регионе налогов, внешним (федеральным) налоговым бременем и бюджетом развития региона;

5 на основе оценки основных макроэкономических показателей хозяйственного комплекса региона и применения метода репрезентативной налоговой системы определен размер налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики и установлены основные резервы дальнейшего наращивания сбора налогов в регионе;

6 дана оценка влияния процесса переложения налогов на соразмерность налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики и зависимость региона от выравнивающих трансфертов, раскрыт способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс в регионе.

Теоретическая и практическая значимость данной диссертационной работы состоит в формировании научной концепции, уточнении основных стратегий, определении ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. Рекомендации, сформулированные и обоснованные соискателем, адресованы законодательной и исполнительной ветвям власти регионов России, специалистам МНС РФ, финансовым работникам.

Полученные в диссертационной работе научные результаты могут быть также использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы, как «Теория финансов», «Налоги и налогообложение», а также спецкурса «Налоговая политика государства».

Основные положения и выводы диссертационного исследования (оценка налогового потенциала республики, резервы по наращиванию сбора налогов) переданы Управлению МНС РФ по Кабардино-Балкарской Республике. Результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции в гг. Анапа (2000г.), Туапсе (2002г.). Основные положения и выводы диссертационной работы опубликованы в 4 научных работах, общим объемом 2,8 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 7 параграфов, заключение, списка литературы. Структура диссертации отражает логику и специфику авторского подхода к проблеме.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кештов, Мурат Муаедович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное нами комплексное исследование процесса формирования региональной налоговой политики субъекта Российской Федерации позволило получить и обосновать ряд выводов и предложений.

1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Это обстоятельство позволило увязать воедино два объективно данных и существенных момента:

- субъектный характер проявления налоговых отношений в сфере реальной налоговой политики;

- соединение (синтез) различных экономических интересов в процессе формирования и реализации налоговой политики.

Исходя из приведенных выше методологических принципов, мы определяем согласование (синтез) экономических интересов всех субъектов налоговых отношений (в первую очередь государства) в процессе установления, сбора и использования налогов как сущность налоговой политики. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.

2. Государственная налоговая политика, по нашему мнению, строится с учетом следующих научных принципов:

• налоговая политика понимается, строится и осуществляется как органическая система деятельности;

• ядро, центр данной органической системы образует согласование экономических интересов участников налоговых отношений;

• все элементы налоговой политики — конкретные формы проявления согласования интересов участников налоговых отношений;

• поскольку речь идет о системной, целенаправленной деятельности, ее элементами являются цели, задачи деятельности, ее субъекты, варианты стратегий и инструментарий.

3. Мы исходим из следующего определения региональной налоговой политики:

- сущность последней есть способ эффективного согласования экономических интересов различных субъектов налоговых отношений в процессе установления, сбора налогов и использования налоговых доходов;

- главный критерий эффективности региональной налоговой политики представляет собой устойчивость социально-экономического развития региона;

- региональная налоговая политика формируется и реализуется под доминирующим воздействием федеральной налоговой политики; по отношению к последней она вторична.

4. Мы выделяем следующие основные структурные элементы и блоки концепции налоговой политики государства в условиях рыночной трансформации экономики: миссию (предназначение) налоговой политики; основную цель налоговой политики; комплекс конкретных задач; состав субъектов отношений; основные варианты стратегий; комплекс тактических инструментов реализации.

5. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения:

- собственно фискальной, суть которой - взимание налогов ради наполнения доходной части государственного бюджета;

- социальной стабилизирующей, суть которой — регулирование социальных отношений посредством удовлетворения ряда совместных (коллективных) потребностей;

- воспроизводственной (стимулирующую), суть которой — регулирование процесса общественного воспроизводства, стимулирование или подавление тех или иных видов и форм хозяйственной деятельности;

- интегрирующей (мирохозяйственной), суть которой — регулирование процессов экономической интеграции, стандартизация национальных налоговых систем в целях повышения эффективности совместной деятельности.

6. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других.

Однако и такая двухступенчатая схема движения налоговых доходов явно недостаточна для большинства регионов - субъектов Федерации. Бюджеты Ул всех регионов России нуждаются в дополнительной финансовой поддержке за счет предоставления трансфертов из Федерального фонда поддержки регионов. В ряде случаев трансферты по своему объему превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.

7. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов — субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов - субъектов РФ.

8. Мы выделяем пять типовых стратегий региональной налоговой политики:

- фискальная стратегия — цель которой состоит во всемерном изъятии налоговых доходов любой ценой. Власти субъекта Федерации в данном случае просто занимаются «выбиванием» налогов. Такая стратегия характерна для регионов, имеющих большую просроченную задолженность по налоговым платежам и отличающихся низким качеством хозяйственного управления и налогового администрирования;

- иждивенческая стратегия — цель которой состоит в обосновании как можно большего объема выравнивающих трансфертов из федерального бюджета. В этом случае собственная доходная база региона слаба, а капитал уходит из него. Данная стратегия характерна для отдаленных северных и восточных регионов, а также для депрессивных регионов Центральной части страны;

- социально-вынужденная стратегия — суть которой состоит в направлении большей масса собранных в регионе налоговых доходов на социальную поддержку населения региона. Данная стратегия характерна для регионов, так называемого, «красного пояса», где глубина экономического кризиса и неуверенность региональных властей переплелись и сформировали единый проблемный узел;

- монопольно-ориентированная стратегия — нацелена на обслуживание интересов доминирующей в регионе монопольной группы собственников и предпринимателей (посредством предоставления им налоговых льгот и освобождений, переложения налогового бремени на плечи других хозяйствующих субъектов и т.д.). Данная стратегия характерна для так называемых сырьевых регионов или регионов, превратившихся в площадки для развития криминального и полукриминального бизнеса;

- стратегия, ориентированная на экономический рост региона — нацелена на максимальную налоговую поддержку эффективного, конкурентоспособного регионального бизнеса. Происходит своеобразное налоговое инвестирование экономического развития региона. Данная стратегия характерна для динамично развивающихся регионов с большим притоком капитала и благоприятным инвестиционным климатом.

9. В финансовой сфере Кабардино-Балкарии сложилась противоречивая ситуация. Основную массу налоговых доходов (акцизы) приносит капитал, функционирующий на грани (а то и за гранью) легального и «теневого» бизнеса; опыт других стран и самой России подсказывает, что представители такого капитала не склонны инвестировать свои прибыли в другие отрасли легального бизнеса и предпочитают либо режим расточительного потребления, либо инвестирование собственного бизнеса. Таким образом, налоговые доходы республиканского бюджета и инвестиционные ресурсы Кабардино-Балкарии находятся как бы на разных чашах весов — большим по объему акцизным сбором соответствуют малые инвестиционные возможности.

Основной финансово-промышленной силой Кабардино-Балкарии является капитал, вложенный в водочные заводы. В таких условиях водочный капитал получил возможность определять налоговую политику в республике; с учетом этого доминирующего фактора в ней явно просматриваются элементы монопольно-ориентированной стратегии.

10. Основными ресурсами региональной налоговой политики по нашему мнению следует считать все виды источников федеральных и региональных налогов, собираемых на территории региона — субъекта РФ. Мы не включаем в их состав источники формирования налога на добавленную стоимость, поскольку этот налог с 2001 года перестал быть регулирующим и полностью зачисляется в доходы федерального бюджета.

В рамках такого подхода ресурсы региональной налоговой политики можно классифицировать следующим образом: а) доходы физических лиц - как источник подоходного налога; б) прибыль организаций — как источник налога на прибыль; в) розничный товарооборот — как источник налога с продаж; г) земельный фонд субъекта РФ — как источник земельного налога; д) имущество организаций, зарегистрированных в регионе — субъекте РФ — как источник налога на имущество юридических лиц; е) фонд оплаты труда работающих по найму — как источник единого социального налога.

Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.

11. Предлагаемая нами расширительная трактовка переложения налогов состоит в том, что данный процесс имеет место как по хозяйственной горизонтали (через обменные процессы, т.е. через цену товара), так и по хозяйственной вертикали (через властное установление налогооблагаемой базы, дифференцированных ставок налогов, адресных преференций отдельными плательщиками и т. п.). По нашему мнению в обоих случаях переложение налогов существенным образом видоизменяет характер, структуру и динамику процесса распределения, потребления и инвестиционного использования добавленной стоимости.

Процесс переложения налогов преимущественно рассматривается в литературе как экономический процесс, происходящий по хозяйственной горизонтали. В этом случае в орбиту исследования вовлекаются косвенные налоги, а сам процесс переложения налогов затрагивает отношения собственности лишь формально — в плане изменения титула собственности на продаваемый или приобретаемый товар, содержащий в своей цене косвенный налог.

Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.

Особо следует отметить, что свойственная переходной экономике неразвитость рыночных отношений у хозяйственной горизонтали (низкая степень ответственности по договорным обязательствам, незрелость корпораций и субъектов малого бизнеса, нестабильность рыночной среды и др.) и нерациональное государственное регулирование экономики по хозяйственной вертикали (нестабильность налогового законодательства, субъективизм финансовой налоговой политики, низкое качество налогового администрирования и др.) превращают переложение налогов в инструмент деформации отношений собственности. Переложение налогов становится инструментом такой деформации через несоразмерность налогового бремени.

Важнейший вывод данной работы касается взаимосвязи между закрепленными и регулирующими налоговыми доходами регионов, а также выделяемыми им трансфертами. Сегодня эта взаимосвязь такова, что выравнивающие трансферты превратились в специфическую плату федерального центра ряду регионов — субъектов РФ за устойчивую финансовую недееспособность. Фактически такая плата направлена не на преодоление финансовой недееспособности, а на воспроизводство последней. Следует отметить, что меры по изменению самой системы налогового федерализма последних двух лет (централизация НДС, акцизов) ведут к дальнейшему располюсованию между федеральным центром и регионами - реципиентами, поскольку потребность последних в выравнивающих трансфертах возрастает, а заинтересованность в наращивании собственного финансового и налогового потенциала в лучшем случае остается на прежнем уровне.

Трансфертный механизм не изменил и не мог изменить главного — несбалансированности налоговой и бюджетной систем России, их односторонней ориентированности на административную вертикаль. В силу этого налоговые и бюджетные модели регионального уровня не способны обеспечить главное — эффективную взаимосвязь между региональными бюджетами и финансовым потенциалом регионов. Практически все субъекты федерации сталкиваются сегодня с несбалансированностью фискальной и воспроизводственной функций налогообложения. Воспроизводственная функция явно ущербна и приносится в жертву фискальной.

Стратегической целью налоговой политики является создание устойчивого и эффективного механизма налогообложения оптимального как для центра, так и для регионов, стимулирующего развитие инвестиционных вложений.

Необходимо преодолеть одностороннюю фискальную ориентацию и последовательно, шаг за шагом освоить воспроизводственно стимулирующую функцию налогов, научиться решать с помощью инструментов налогообложения задачи социально-экономического роста. В противном случае федеральный центр и регионы РФ обречены на ожесточенную борьбу за оскудевающие финансовые ресурсы.

12. На наш взгляд, оценка налоговой политики может быть дана на основе двух показателей — налогового бремени и налогового потенциала региона. Для России специфична значительная дифференциация показателя налогового бремени по регионам, причем меньшее бремя несут регионы с меньшей долей платежей в федеральный бюджет.

Если считать регионы обособленными территориально-хозяйственными единицами, самостоятельными социально-экономическими субъектами с достаточно высокой хозяйственной и административно-управленческой автономией, то их платежи в федеральный бюджет можно рассматривать в качестве некоего консолидированного «единого федерального налога». Более высокая доля налоговых доходов, которую оставляют у себя отдельные регионы, фактически обеспечивает более низкое внешнее (федеральное) налоговое бремя. Последнее прямо отражается на социально-экономическом развитии региона.

Однако анализ социально-экономического положения регионов, несущих меньшее внешнее (федеральное) налоговое бремя, показывает, что многие из них не достигли даже среднероссийского уровня социально-экономического развития. Это подтверждает недопустимость упрощенного толкования принципиально правильной идеи о связи экономического роста и налогового бремени. Решение проблемы экономического роста для субъектов РФ упирается не столько в снижение налогового бремени, сколько в использование и наращивание налогового потенциала территорий.

В экономической литературе понятие налогового потенциала используется в различных значениях. Можно выделить две основных трактовки этой категории: налоговый потенциал в широком и узком определении.

Налоговый потенциал в широком определении рассматривается как совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения. Данный аспект принимается во внимание при оценке налогового потенциала, направленной на учет максимально возможного объема налогооблагаемых ресурсов территории. Налоговый потенциал в узком определении представляет собой финансовые ресурсы, которые посредством налоговых платежей должны в соответствии с действующим законодательством поступить в бюджет. Такая трактовка налогового потенциала используется при определении средних ожидаемых налоговых сборов в отдельных территориях, оценке собираемости налогов и налоговых усилий органов власти.

Понятия финансового и налогового потенциалов обозначают принципиально различные экономические явления. Если финансовый потенциал включает совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, то налоговый потенциал является лишь частью этих ресурсов, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации. В состав финансового потенциала могут входить финансовые ресурсы, которые либо вообще не составляют объекта налогообложения в рамках принятой в государстве налоговой системы, либо подпадают под налогообложение частично.

В работе использованы два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, — использование макроэкономических показателей для оценки возможностей властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

Рассчитанный налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.

Отметим, что налоговый потенциал КБР превышает уровень их фактического сбора по всем видам налогов. Наибольшие резервы по поступлениям наблюдаются по трем налогам - акцизам, подоходному налогу с физических лиц и налогу на имущество организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кештов, Мурат Муаедович, 2003 год

1. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Балкарской Республики) // Автореф. дис. канд. экон. наук, Краснодар, 2001г.

2. Абалкин Л.И. Научное наследие Н. Д. Кондратьева и современность // Вопросы экономики. 1992г., № 10

3. Абалкин Л.И. Экономическая теория на пути к новой парадигме // Вопросы экономики, 1993г., № 1

4. Алексеев И.А. Рыночная экономика и контроль //Контроллинг. — 1991.-№1

5. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. — Харьков, 1870.-с. 34

6. Альский А.С. Задачи и методы финансового контроля. — М: Финиздат НКФ СССР, 1925,-31 с.

7. Андреев И.А. Финансовый контроль в СССР- Казань: Изд. Казан.ун-та, 1974.-197 с.

8. Анисимов А.А. Финансовый контроль в капиталистических странах, -М.: Финансы, 1966. 99 с.

9. Антология экономической классики: в 2-х т./Сост. И.А. Столяров. -М.: ЭКОНОВ:КЛЮЧ, 1993. Т.1 - 475 с.Т.2 - 485 с.

10. Ю.Ануфриева В. Е. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам // Бухгалтерский учет. 1998, № 5.

11. П.Аткинсон Э. Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора // Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова., М., Аспект Пресс, 1995.

12. Балабин В. И. Налоговые льготы: опора или помеха // Налоговый вестник., 1998., № 3

13. Балабин В.И. Банкротство организаций и налоговые отношения // Налоговые отношения. 1999. - №3

14. Н.Барр Р. Политическая экономия: в 2-х т. — М.: Международные отношения, 1994. Т.1 - 608 с, Т.2 - 752 с.

15. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. — М.: БЕК, 1996. 352 с.

16. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256 с.

17. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. — М.: Финансы и статистика, 1991.

18. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юрист, 1995. - 208 с.

19. Бирман И. Реформа экономики абсурда // США: экономика, политика, идеология., 1991., № 8.

20. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе /Пер.с англ. 4-е изд. М.: Дело ЛТД, 1994. - 720 с.

21. Богачева О. В. Проблемы несблансированности бюджетной системы России //Мировая экономика и международные отношения, 1997, №6.

22. Богачева О. В. Становление российской модели бюджетного федерализма // Вопросы экономики., 1995., № 8.

23. Бойко И. В. Реформы российской экономики идут по тупиковому сценарию // ЭКО, 1993, № 7.

24. Бочковский Ф. Государственный контроль в России в его историческом развитии //Контроллинг. 1992. - №3. - С.3-8; 1994. - №1. -С. 14-34.

25. Буланже М.Б. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. 1999. - №4. - С.117-121.Волчихин В.Г.

26. Быстрицкий С.П., Синченко Б.П. Государственное регулирование регионального развития в период становления рыночных отношений, -Петропавловск Камчатский: Камшат, 1994. - 55 с.

27. Бюджетный кодекс РФ, Ростов на — Дону, 1998.

28. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях, М.: Финансы и статистика, 1987. - 112 с.

29. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. СПб, 1912.-488 с.

30. Волчихин В.Г. Европейская организация высших контрольных органов // Контроллинг. 1991. - №4. - С.40-45.31 .Волчихин В.Г. Система государственного контроля Японии // Контроллинг. 1991. - №4. - С.40-45.

31. Врублевская О.В. Экономический анализ исполнения местных бюджетов. — Ленинград: ЛФЭИ, 1982. 78 с.

32. Гайдар Е. Т. Новые задачи: выбор за нами // Вопросы экономики., 1994, № 9.

33. Гайдар Е. Т. Самая верная политика это ответственная политика, а не популизм // ЭКО, 1993, № 11.

34. Галиев А., Гурова Т., Краснова В., Рубченко М. Фискальное танго // Эксперт, 1999, № 44.

35. Гладкий Ю. П., Чистобаев А. И. Основы региональной политики: Учебник., СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1998.

36. Голомазова Л. А. Вопросы учета и налогообложения прибыли // Бухгалтерский учет, 1998, № 5.

37. Горбунова О.Н. О предмете и системе финансового права // Юридический мир. 1998. - №5. - С.22-26.

38. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике., М., Анкил., 1993.

39. Государственая налоговая служба./ Под. общ. ред. В.К. Бабаева. — Новгород, 1995. 216 с.

40. Грисимова Е. Н., Сутырин С. Ф. Теория и практика налогообложения. СПб., 1996.

41. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 1997. -383 с.

42. Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества./Пер. с англ. М.: Прогресс, 1976. - 406 с.

43. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. 1999. - №4. — С.7-12.

44. Дернберг P.J1. Международное налогообложение./Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

45. Дитман В.В. Переложение налогов. М.; 1930. — 211 с.

46. Дмитриев В. Н. Актуальные вопросы, связанные с удержанием налога на доходы иностранного юридического лица у источника выплаты таких доходов // Главбух., 1997, № 2.

47. Дмитриева О.Г. Региональная экономическая диагностика. — Спб.: Изд.-во СПбУЭФ, 1992, 274 с.

48. Зайцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину // Мир политики и бизнеса., 1997, № 1.

49. Закон Кабардино Балкарской Республики «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». - Нальчик, 2000. -89 с.

50. Закон о республиканском бюджете КБР на 2001 год (в ред. Закона КБР от 02.07.2001 N 60-РЗ, от 23.01.2002 N 7-РЗ, от 06.04.2002 N 22-РЗ)

51. Закон РФ от 28.08.1995г. № 1117 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

52. Закон РФ от 03.07.1991г. «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации».

53. Закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю».62.3акон РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

54. Закон РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями).64.3акон РФ от 18.10.1991г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» (с изменениями и дополнениями).

55. Захарова Р. Ф. Права налогоплательщиков по новому Законодательству. М., Институт государства и права РАН, 1993.69.3уйнов И. С., Зуйнова Л. В. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник., 1997, №11.

56. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы. М.: Юрист, 2003 г.

57. Илларионов А. Россия в меняющемся мире. М., ИЭА, 1997.

58. Инвестиционный рейтинг российских регионов. 1998-1999 годы // Эксперт, 1999, №39.

59. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями).

60. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

61. Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов поступающих в дорожные фонды» (с изменениями и дополнениями).

62. Кейнс Дж. К. Общая теория занятости, процента и денег.//Избранные произведения. /Пер. с англ. М.: Экономика, 1983. 518 с.

63. Князев В. Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. //Налоговый вестник., № 9, 1998.

64. Когут А. Е. Экономическая метрология. — JL: Наука, 1990.

65. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России. — М.: Юристь, 1995. 430 с.

66. Коломиец A.JL, Новикова А.И. О совершенствовании финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник. — 2000. №3. — С.5-11.

67. Комментарий к ГК РФ части второй. М., ИНФРА-М, 1997.

68. Конституция Российской Федерации: Научно практический комментарий / Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. - М.: Юристь, 1997. - 716 с.

69. Коняев А.И. Финансовый контроль дореволюционной России «Очерки истории». М.: Госфиниздат, 1950.- 164 с.

70. Корнан Я. Путь к свободной экономике. М., Научная мысль, 1990.

71. Коровин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. — М.: Приор, 1996.-256 с.

72. Коровкин В. В., Кузнецов Г. В. Анализ налоговых ошибок. — М., Приор, 1998.

73. Котляренко С.П. Проблемы реализации норм международных соглашений по вопросам налогообложения // Налоговый вестник. — 1999. -№6. С.22-25.

74. Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности. — М., Консультант бухгалтера, 1995.

75. Крюков В.М. Предложения по стимулированию экономического роста через схему понижающих ставок налогообложения // Налоговый вестник. 1999. - №7. - С. 17-21.

76. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. — Петроград, 1919. — с. 17

77. Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация // Вопросы экономики., 1995, № 8.

78. Ланин Б.Е. Все начиналось с десятины. Пер. с немецкого. М., Прогресс, 19992.

79. Лапенкова О. Наш «любимый» НДС // Эксперт., 1999, № 6.

80. Ленин В.И. Доклад об очередных задачах Советской власти. — Полн.собр.соч. Т.36. - С.254-266.

81. Ленин В.И. Проект постановления об исполнении государственного контроля. Т.37. -С.339.

82. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика/ Пер. с англ. в 2-х томах. -М., Республика, 1993.

83. Маркс К. Капитал. М., Политическая литература, 1954.

84. Маршалл А. Принципы политической экономии. / Пер. с англ. Р.И. Столнера. М.: Прогресс, 1983. - 236 с.

85. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. М., ИНФРА — М, 1996.

86. Местные органы власти и формирование рыночной экономики (элементы технологии реформы): Т.4. — М.: НПО «Ризальт 2», 1992. — 256 с.

87. Методологические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М., ВНИИ ЭСХ, 1990.

88. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., Фонд «Правовая культура», 1995.

89. Микеладзе П.В. Тяжесть налогообложения в иностранных государствах. М.,1928. — 142 с.

90. Милов А. Не добивать налогами хиреющую экономику // Экономические науки, 1992, № 2.

91. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М., ИНФРА-М, 1999.

92. Мищенко Н. Ю. Учет налогов: теория и практика//ЭКО., 1993, №11.

93. Мордухович А. Г., Неверкевич В. В. Оптимизация налогообложения предприятий в РФ. — М., 1997.

94. Налоги в России, Налоговая система Российской Федерации:Сб. нормат. док. М.: Инфра -М, 1998.

95. Налоги и налоговое право. Учеб.пособие./Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 600 с.

96. Налоги: учебное пособие для вузов / Под ред. Черника Д. Г., М., Финансы и статистика., 1999.

97. Налоговая политика в индустриальных странах. М., 1995.

98. Налоговая система России: Общие вопросы законодательства. Органы налогового контроля: Сб.норм.док. /Гос. налог, служба РФ., Сост. Ю.А. Агешин и другие.; Вводная ст. В.В. Гусева. М.: Юридическая литература, 1994. - 178 с. - (Налоги в России).

99. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. М., Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

100. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М.: Из-во НОРМА, 2000. 264 с.

101. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.,1904. — 388 с.

102. О плате за землю. Закон РФ от 28 июня 1997 Г.№93-Ф3 // Налоги. — 1997. №15. — С.47-55.

103. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. №30 // Налоги. 1997. - №15.

104. О порядке уплаты акцизных сборов на нефть, включая газовый конденсат: Инструкция ГСН РФ от 1 декабря 1992 г. 314 // Экономика и жизнь. 1992. - №52. - С. 16-18.

105. О таможенном тарифе. Закон РФ от 21 мая 1993 г. №50003-1 // Экономика и жизнь. 1993. - №22. - С.30-34.

106. Об основных направлениях налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685 // Финансово-бухгалтерские консультации. 1996. - №3. - С.20-28.

107. Обзор теоретических подходов к оценке налогового потенциала субнациональных административно-территориальных образований // www.iet.ru

108. Озеров ИХ. Основы финансовой науки. Рига, 1923. 318 с.

109. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. — М.: Прогресс, 1995. 496 с.

110. Основные положения концепции входа из кризиса и реформирования экономики России на 1996-2000 гг. и на период 2005 г.:

111. Анализ прогноз Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова // Финансовый бизнес. - 1996. - №4. - С. 2-10.

112. Основы налогового права. Учеб.-метод. Пособие./ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

113. Павлова Л.П., Ефремова А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективности налоговой системы в России // Налоговый вестник. — 1998. №11. — с.6-10.

114. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 1998. - №3. - С.30-33.

115. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового Кодекса России // Финансы. 1998. - №4. - С.3-6.

116. Панфиль А.Д., Ефремова А.А. Проблемные вопросы в области налогообложения // Налоговый вестник. 1998. - №3. — С.30-33.

117. Перонко А. И. и др. О налогообложении имущества // Налоговый вестник., 1998, № 2.

118. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник. — 2000. №7. — С. 18-22

119. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли в 2-х томах., М., Эконов, 1993, т. 1.

120. Петти У. Экономические и статистические работы. / Пер. с англ. — М.: Соцэкгиз, 1940. 271 с.

121. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т./Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1985. Т. 1 512.

122. Пинигин В. А. Ответственность налогоплательщика // Бухгалтерский учет., 1998, № 6.

123. Письмо ГНС РФ от 15.01.1997г. № ВК-6-04/48.

124. Проект Сирена: модели оценки региональной политики. — Новосибирск: Изд-во ИЭ ОПП СО РАН, 1999.

125. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

126. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени // Налоговый вестник, 1996, № 12.

127. Рикардо Д. Начало политической экономии. Антология экономической мысли. В 2-х томах., М.: Эконов., 1993.

128. Розенберг Д. И. Комментарии к «Капиталу» К. Маркса., М., Экономика, 1984.

129. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М., Финансы, 1998.

130. Самуэльсон П. Экономикс. М.: Инфра М,1996. — 804 с.

131. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли./ Пер. с англ. М.: Прогресс , 1968. - 600 с.

132. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. М.: 1987. — 404 с.

133. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1962. - 384 с.

134. Собираемость налогов в регионах России // http://rocich.ru/other.php

135. Социально-экономическое положение КБР. 1999 г. //Справочник Госкомстата КБР. Нальчик

136. Социально-экономическое положение КБР. 2000 г. //Справочник Госкомстата КБР. Нальчик

137. Социально-экономическое положение КБР. 2001 г. //Справочник Госкомстата КБР. Нальчик

138. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916. — 216 с.

139. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.-168 с.

140. Указ Президента РФ от 06.01.1998г. № 10 «О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.1994г. № 100С «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»».

141. Указ Президента РФ от 07.12.1993г. № 2118 «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» и письмо Госналогслужбы России от 24.12.1993г. № НП-4-02/200н.

142. Указ Президента РФ от 18.08.1996г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

143. Федеральные органы налоговой полиции: итоги деятельности в 1995 году // Налоговый вестник. 1996. - №3. - С. 146-148.

144. Финансово-бюджетная политика: принципы и механизм реализации ./Отв. ред. Ю.П. Авдиянц. М.: ИЭАН СССР, 1990. - 218 с.

145. Фомина О.А. Подзаконные нормативные акты в регулировании налогового контроля в России // Налоговый вестник. — 1996. №11. — С. 18-19.

146. Хаустов Ю.И., Канапухин П.А., Клинова С.П., Просняков В.П. Собственность и экономические интересы. Воронеж: из—во ВГУ, 2000.—214 с.

147. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике./М., Финансы, 1997.

148. Черник Д.Г. Экономика и налоги // Налоговый вестник. — 1996. -№3. — С.15-18.

149. Черноморт В.П. Финансовый контроль в условиях перехода экономики к рыночным отношениям: Учеб.пособие. — М.: ФИПК, 1992. — 45 с.

150. Шмелев К.Ф. Проблемы тяжести обложения. М., 1928. 128 с.

151. Шмелев Н. Экономические перспективы России //Вопросы экономики., 1995, № 1.

152. Шумпетер И. Теория экономического развития: (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры) / Пер. с нем., М., Прогресс, 1982.

153. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России. 1991 1997. М.: Институт экономических проблем переходного периода, 1998. - 1112 с.

154. Экономические реформы в России: на пороге структурных перемен. Доклад Мирового банка реконструкции и развития. / Пер. с англ., М., Республика, 1993.

155. Эрхард J1. Благосостояние для всех / Пер. с нем., М., Начала-Прогресс, 1991.

156. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник./ М., ИНФРА-М, 1999.

157. Янжул Н.Н. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890. — 262с.

158. Arnau Beria V.J. Vanual de Presupuestos de las Entidades Locales. — Marcial Pons, Ediciones Juridicas, S.A., Madrid, 1991. 378 p.

159. Barr O.Sosial Security Policies in Industrial countries. — Cambridje: University press, 1998. 124 p.

160. Manadgment Control in Government Administration: Some Comparative Practives. Copyringt OECD, Paris, 1996. — 250 p.